會計各行業(yè)賬務(wù)處理大全

1.工業(yè)會計

工業(yè)企業(yè)如何建賬

工業(yè)企業(yè)應(yīng)繳納的稅費包括哪些

【專題】產(chǎn)品本錢計算方法

【專題】關(guān)于本錢核算的話題

2、商業(yè)會計

商品流通企業(yè)如何建賬？

關(guān)于代銷商品核算的案例

受托方對收取手續(xù)費形式的受托代銷商品的賬務(wù)處理

商品流通業(yè)購進貨物進項稅額的核算

企業(yè)以買一贈一方式銷售商品的如何確認銷售金額？

商品流通企業(yè)應(yīng)繳納的稅費包括哪些？

3、物流會計

物流企業(yè)會計核算全集

物流企業(yè)會計財稅處理大全

物流企業(yè)營業(yè)稅具體是如何計稅的？

物流企業(yè)會計資料（共45頁資料，下載閱讀）

物流企業(yè)如何到稅務(wù)局代開貨物運輸發(fā)票

物流公司收取的裝卸費的營業(yè)稅稅率？

對物流中心存放的貨物進行送貨是否屬于視同銷售行為

物流企業(yè)納稅籌劃

物流企業(yè)營業(yè)稅具體是如何計稅的？

物流企業(yè)納稅籌劃

4、餐飲酒店業(yè)會計

淺談當(dāng)前餐飲企業(yè)如何有效的進行本錢控制

餐飲本錢控制要點淺探

【專題】餐飲酒店會計財稅處理全攻略

餐飲企業(yè)用飯菜招待關(guān)系戶是否繳企業(yè)所得稅？

酒店往來賬款管理制度

5、建筑施工業(yè)會計

建筑安裝企業(yè)：如何核算工程本錢？

施工企業(yè)如何確定本錢計算對象

6、交通運輸企業(yè)會計

交通運輸企業(yè)本錢費用核算指南

建設(shè)工程分包的稅務(wù)與會計處理

施工企業(yè)執(zhí)行會計核算制度的適用性研究

新準則下房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的會計處理

廣告公司業(yè)務(wù)會計財稅處理【全集】

在廣告公司當(dāng)會計

出口退稅會計分錄

水運企業(yè)的會計處理方法

高校會計報表需修正

新準則下增值稅稅務(wù)會計處理

外貿(mào)會計簡介和根本賬務(wù)處理

農(nóng)業(yè)會計

畜牧業(yè)生物資產(chǎn)會計核算

財政部印發(fā)農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算方法

畜牧業(yè)生物資產(chǎn)會計賬目設(shè)置與實核算實例

對新準則下，農(nóng)業(yè)會計核算方法的理解

【知識地圖】新準則下的農(nóng)業(yè)會計核算方法

淺談稅務(wù)會計和財務(wù)會計別離的必要性

淺議事業(yè)單位接受捐贈會計處理

煤礦提取“平安費用〃會計核算方法的探討

卷煙企業(yè)涉稅會計處理實務(wù)

關(guān)于民間非贏利組織的會計制度和處理

最新施工企業(yè)會計核算方法

工商企業(yè)會計核算圖解

企業(yè)銷售贈券的涉稅會計處理

超市收費的會計處理方法與征稅規(guī)定各不同

人力資源會計的賬務(wù)處理原則

新準則下辭退福利會計處理實例

福利企業(yè)退免稅會計處理

企業(yè)抵稅財物的會計處理【轉(zhuǎn)載】

視同銷售業(yè)務(wù)會計與稅法處理

有關(guān)出租人融資租賃會計處理

［轉(zhuǎn)］稅法記憶口訣表

轉(zhuǎn)載自景葉之飛轉(zhuǎn)載于2010年06月21日00:13閱讀(13)評論(0)分類：天下雜侃

舉報

1、稅法-消費稅

銷售什么產(chǎn)品要繳納消費稅？

“三男三女去開車〃

三男：煙、酒及酒精、鞭炮焰火

三女：化裝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石

去開車：小汽車、摩托車、汽車輪胎、汽油柴油

2、稅法-其他

有些小稅種的稅金是不能計入“應(yīng)交-應(yīng)交〃這樣的科目的，需要進入費用類科目，以下

是記入管理費的四個稅金：

“等我們有錢了，我們就可以有房有車有地有花〃

有房：房產(chǎn)稅

有車：車船使用稅

有地：土地使用稅

有花：印花稅

3、稅法-增值稅

=1訣如下：

在增值稅計算中，可抵扣的三個不同的稅率為：運費：7%,廢舊物資：10%,向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購

入的免稅農(nóng)產(chǎn)品13%這三個%容易混淆：

“今日好運氣〃（7）

“出門拾廢品〃（10）

“拾了13個農(nóng)產(chǎn)品〃（13）

4、稅法-增值稅

口訣如下：

視同銷售貨物的行為：

1將貨物交給他人代銷

2銷售代銷貨物

3設(shè)有兩個以上的機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，

但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外

4將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程

5將自產(chǎn)或委托加工或購置的貨物作為投資……

6將自產(chǎn)或委托加工或購置的貨物分配給予股東或投資者

7將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利

8將自產(chǎn)或委托加工或購置的貨物無償贈送他人

=1訣:兩代（1.2.）兩銷（3）非投配（4.5.6.）幾（集）個送他人（7.8.）

5、稅法-增值稅

=1訣如下：

不得抵扣的進項稅前六項：固免非幾個非非

固（固定資產(chǎn)）免（免稅工程）非（非應(yīng)稅工程）

兒（集體福利）個（個人消費）非（5.非正常損失購貨）非（6.非正常損失的在產(chǎn)品……）

6、稅法-增值稅

進項稅不得從銷項稅額中抵扣的工程：三飛機免雇兒個

解譯：

三飛機（用于非應(yīng)稅工程、非正常損失的購進貨物、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用購進貨

物）

免（用于免稅工程）

雇（購進的固定資產(chǎn)）

幾（用于集體福利）

個（用于個人消費）

7、稅法-企業(yè)所得稅

口訣如下：

在所得稅里面，關(guān)于業(yè)務(wù)招待費的扣除比例是：按照發(fā)生額的60對口除，但最高不得超過當(dāng)年

銷售是（營業(yè)）收入的5%。.

“開支小于或等于（60%.）最高不得超過（5%°.）去招待〃

8、稅法-印花稅

=1訣如下：

萬三狗女干計（0.03%,購、建、技）

千一豬管飽（0.1%,租、管、保）

萬五贏家運產(chǎn)茶（0.05%,營、力口、運、產(chǎn)、查）

千二姑借十萬五

萬三狗女干計：稅率萬分之三的是狗（購銷合同）、女干（建筑安裝工程承包合同）、計（技術(shù)合

同）；

萬五贏家運”產(chǎn)茶〃：稅率萬分之五的是贏（營業(yè)帳本）、家（加工承攬）、運（運輸）、產(chǎn)（產(chǎn)權(quán)

轉(zhuǎn)移）、茶（勘查設(shè)計）；

十萬分之五是借款，千分之二是股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)

已貼未畫一至三（倍）

未貼少貼三至五（倍）

褐下重用二千一（2000至一萬）

五倍罰款也可以

為造印花要被抓

保管不當(dāng)挨五千

9、稅法-消費稅

口訣如下：

直接銷售進本錢，連續(xù)生產(chǎn)可抵扣

其實我認為記消費稅是否送本錢，不必要記得那么麻煩，只記一句話就可以了，那就是我委托

A廠加工輪胎，當(dāng)時A廠代付消費稅，那么說明我已經(jīng)交過了一次，現(xiàn)在我直接銷售：

者委托加工物資加工費+消費稅

應(yīng)交稅費一增值稅（進項稅）加工費梯

貸銀行存款

如果我再加工，我把輪胎裝在汽車上，再出售時，也要交納消費稅的，所以我把現(xiàn)在已交納的

輪胎的消費稅給抵扣掉

者委托加工物資（加工費）

應(yīng)交稅費--增值稅（進項稅）加工費*%

消費稅

貸銀行存款

消費稅二材料加工實際本錢+加工費/（1-消費稅稅率）*消稅率

所以，只記一句：我只交一次消費稅！

10、稅法-營業(yè)稅

1訣如下：

免征營業(yè)稅的工程：殘農(nóng)托醫(yī)學(xué)管（館）

殘：殘疾人為社會提供的勞務(wù)

農(nóng)：農(nóng)業(yè)機耕排灌植保等

托：托兒所幼兒園養(yǎng)老院婚姻介紹殯葬效勞

醫(yī)：醫(yī)院診所其他醫(yī)療機構(gòu)的醫(yī)療效勞

學(xué)：學(xué)校及其他教育機構(gòu)的教育勞務(wù)

管（館）：紀念館博物館文化館美術(shù)館展覽館圖書館門票收入

11、稅法-違反稅法的法律責(zé)任

=1訣如下：

稅法最后一章，違法稅法的法律責(zé)任

一，不納稅申報，少繳稅或不交稅：50%以上5倍以下罰款

二，偷稅：50%以上5倍以下罰款

三，欠稅：50%以上5倍以下罰款

四，逃稅：50%以上5倍以下罰款

四，騙稅：一倍以上到五倍以下罰款

五，抗稅：一倍以上到五倍以下罰款

警察同志對你說:

你偷了錢（欠）不來申報，不上交，還要逃跑罰酒：王杯（倍）半

如果你欺騙政府。頑抗到底罰酒：一至五杯（倍）

會計帳務(wù)處理的簡單流程每個財務(wù)人員都應(yīng)該了解此流程，更應(yīng)該了解相關(guān)的財務(wù)軟件，目前稍有規(guī)?；蚬芾硭?/p>

平高一點的企業(yè)均采信息化管理，你應(yīng)該知道如何使用軟件和如何設(shè)置，只要憑證制作正確，其余一切由計算機

完成：憑證-匯總-明細賬-總賬-各種報表等。

首先來了解財務(wù)流程是非常有必要的。

一、大致環(huán)節(jié)：

1、根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證。

2、根據(jù)收付記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

3、根據(jù)記賬憑證登記明細分類賬。

4、根據(jù)記賬憑證匯總、編制科目匯總表

5、根據(jù)科目匯總表登記總賬。

6、期木，根據(jù)總賬和明細分類賬編制資產(chǎn)負債表和利潤表。

如果企業(yè)的規(guī)模小，業(yè)務(wù)量不多，可以不設(shè)置明細分類賬，直接將逐筆業(yè)務(wù)登記總賬。實際會計實務(wù)要求會計人

員每發(fā)生一筆'巾務(wù)就要登記入明細分類賬中0而總賬中的數(shù)額是直接將科R匯總表的數(shù)額抄過夫、企'巾可以根據(jù)

業(yè)務(wù)量每隔五天，十天，十五天，或是一個月編制一次科目匯總表。如果業(yè)務(wù)相當(dāng)大。也可以一天一編的。

二、具體內(nèi)容：

1、每個月所要做的第一件事就是根據(jù)原始憑證登記記賬憑證（做汜賬憑證時一定要有財務(wù)（經(jīng)理）有簽字權(quán)的

人簽字后你在做），然后月末或定期編制科目匯總表登記總賬（之所以月末登記就是因為要通過科目匯總表試算

平衡，保證記錄記算不出錯），每發(fā)生一筆業(yè)務(wù)就根據(jù)記賬憑證登記明細賬。

2、月末還要注意提取折舊，待攤費用的攤銷等，若是新的企業(yè)開辦費在第一個月全部轉(zhuǎn)入費用。計提折舊的分

錄是借管理費用或是制造費用貸累計折舊，這個折舊額是根據(jù)固定資產(chǎn)原值，凈值和使用年限計算出來的。月末

還要提取稅金及附加，實際是地稅這一塊。就是提取稅金及附加，有城建稅，教育費附加等，有稅務(wù)決定。

3、月末編制完科目匯總表之后，編制兩個分錄。第一個分錄：將根益類科目的總發(fā)生額轉(zhuǎn)入本年利潤，借主營

業(yè)務(wù)收入（投資收益，其他業(yè)務(wù)收入等）貸本年利潤。

第二個分錄：借本年利潤貸主營業(yè)務(wù)本錢（主營業(yè)務(wù)稅金及附加，其他業(yè)務(wù)本錢等）。

轉(zhuǎn)入后如果差額在借方則為虧損不需要交所得稅，如果在貸方則說明盈利需交所得稅.

計算方法，所得稅=貸方差額*所得稅稅率，然后做記賬憑證.

借所得稅貸應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅，借本年利潤貸所得稅（所得稅雖然和利潤有關(guān)，但并不是虧損一定不交納

所得稅，主要是看調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額是否是正數(shù)，如果是正數(shù)就要計算所得稅，同時還要注意所得稅核算方

法，采用應(yīng)付稅款法時，所得稅科目和應(yīng)交稅金科目金額是相等的，采用納稅影響法時，存在時間性差異時所得

稅科目和應(yīng)交稅金科目金額是不相等的）。

4、最后根據(jù)總賬的資產(chǎn)（貨巾資金，固定資產(chǎn)，應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，短期投資等）負債（應(yīng)付

票據(jù)，應(yīng)附賬款等）所有者權(quán)益（實收資料，資本公積，未分配利潤,盈余公積）科目的余額（是指總

賬科目上的最后一天上面所登記的數(shù)額）編制資產(chǎn)負債表，根據(jù)總賬或科目匯總表的損益類科目（如管

理費用，主營業(yè)務(wù)本錢，投資收益，主營業(yè)務(wù)附加等）的發(fā)生額（發(fā)生額是指本月的發(fā)生額）編制利潤

表。

（關(guān)于主營業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交稅金,應(yīng)該根據(jù)每一個月在國稅所抄稅的數(shù)額來確定.因為稅控時機打印一份

表格上面會有具體的數(shù)字）

5、其余的就是裝訂憑證,寫報表附注,分析情況表之類

6、注意問題：

a、以上除編制記賬憑證和登記明細賬之外，均在月末進行。

b、月末結(jié)現(xiàn)金，銀行賬，一定要賬證相符，賬實相符。每月月初艱據(jù)銀行對賬單調(diào)銀行賬余額調(diào)節(jié)表，注意分

析未達款項。月初報稅時注意時間，不要逾期報稅。另外，當(dāng)月開出的發(fā)票當(dāng)月入賬。每月分析往來的賬齡和金

額，包括：應(yīng)收，應(yīng)付，其他應(yīng)收。

三、報表問題：

企業(yè)會計報表包括四個報表，除了資產(chǎn)負債表和利潤表之外還利潤分配表和現(xiàn)金流量表。而利潤分配表只需要在

年末編制，因為只有在年末企業(yè)才會對所盈利的利潤進行分配。而現(xiàn)金流量表只是根據(jù)稅務(wù)部門的要求而進行編

制，不同地區(qū)不同省要求不同。在四月年檢時稅務(wù)部門會要求對你提出要求的。（管理，財務(wù)，營業(yè)，制造等費

用月末沒有余額，結(jié)帳方法米用表結(jié)法下，損益科目月末可留余額；制造費用如果有余額，是屬于在產(chǎn)品的待

分配費用，在負債表上視同存貨。）你要看你在利潤表有的東西，只要你的賬上有你就結(jié)轉(zhuǎn)利潤，這樣不容易錯，

利潤表的本年利潤要和資產(chǎn)表的相吻合。

細節(jié)補充：

1、增值稅，企業(yè)所得稅在國稅報（2002年1月1日以后注冊的企業(yè)才在國稅辦理；個人所得稅利其他稅在地稅

報

2、月末認證（進項稅）；月初抄稅［銷項稅）

3、以工資為基數(shù)100%,福利費為1羯，工會經(jīng)費2樂職工教育費2.5樂（稅法規(guī)定：建立工會組織的企業(yè)、事

業(yè)單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的2%向工會繳撥的經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專

用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前

扣除）。

4、三險一金：住房公積金，養(yǎng)老保險金，醫(yī)療保險金，失業(yè)保險金

5、流通企業(yè)運輸費，裝卸費，合理損耗，檢驗費均計入營業(yè)費用，工業(yè)企業(yè)計入本錢

6、單位無工會組織的，不能計提工會經(jīng)費，更不必計提后再調(diào)整。所得稅只須每季提一次就可，不需每月計提.

7、現(xiàn)金一般從“根本存款戶"中提取，一般規(guī)定結(jié)算帳戶不能提取現(xiàn)金，如有特殊情況方可。

8、差旅費的開支范圍：交通費，住宿費，伙食補助費，郵電費，行李運費，雜費

9、出納日記賬保存25年

幾個很有用的分錄：

1、現(xiàn)金長款

借：現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入（注：無法查明原因）

2、現(xiàn)金短款

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸；現(xiàn)金

借：其他應(yīng)收款一一應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（個人）

一一應(yīng)收保險賠償款

管理費用一一現(xiàn)金短缺（注：無法查明原因）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

3、提取福利費

借：生產(chǎn)本錢

營業(yè)費用

管理費用

貸：應(yīng)付福利費

4、計提工會經(jīng)費

借：管理費用——工會經(jīng)費

貸：其他應(yīng)付款一一工會經(jīng)費

5、計提職工教育經(jīng)費

借：管理費用一職工教育費

貸：其他應(yīng)付款一一職工教育費

6、支付工資

借：應(yīng)付工資

貸：現(xiàn)金

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交個人所得稅

其他應(yīng)付款

其他應(yīng)收款（代扣款項）

7、提取城建稅

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加/其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交城建稅

8、計提教育費附加

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：其他應(yīng)交款一一教育費附加

9、印花稅

借：管理費用/待攤費用做內(nèi)賬與外賬應(yīng)該注意哪些方面呢？

還有,如果我有些單據(jù)拿到外賬做了，那內(nèi)賬還要不要做呢？如果是內(nèi)賬也要做進去的話,那不是沒

有原始憑證了嗎？

原始憑證（這種最省事，但本錢比較高）

2用原始憑證貼簽寫明摘要事項，再多一句“原始憑證見外賬X年X月第X本憑證，記字X號”就可以了內(nèi)賬當(dāng)然

要做不然怎么叫經(jīng)濟的真實反應(yīng)呢？方法有2種

1復(fù)印

公司有時候購置一些材料沒發(fā)票,我們就做在內(nèi)賬上,外賬不反映，倉庫的外賬也不反映，車間領(lǐng)用

后要計算本錢,也只在內(nèi)賬上反映,外賬不計入這局部成,這樣做對嗎?這樣不是本錢少了，稅要多

交??請大伙說說意見,怎樣才能使二者的本錢接近，

沒有發(fā)票是無法計入本錢的，因此，會造成利潤虛高，而多繳納所得稅，解決問題，一種出售時也

不開發(fā)票，另一種取得相應(yīng)發(fā)票或用其他可作帳的發(fā)票沖。

沒有發(fā)票的大局部的是一些輔料，而客戶一般是要發(fā)票的,所以出售時不開票在我們公司還不大行,

我想你的第二種方法比較適應(yīng)我們

還想問一下，如果出售產(chǎn)品時沒開票，那外賬上的本錢不能結(jié)轉(zhuǎn),產(chǎn)品會一直留在賬上,這樣賬實不

符,擔(dān)憂稅務(wù)局會查到,該怎么辦呢.謝謝?。。。。。。。。?/p>

你可以先把那批材料做暫估入帳,然后再去買發(fā)票,普通發(fā)票也可以

是生產(chǎn)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)？

生產(chǎn)企業(yè)：下次生產(chǎn)同樣產(chǎn)品時，入庫數(shù)量少寫這些不開發(fā)票的產(chǎn)品，增加單位本錢，減少數(shù)量，

如對產(chǎn)品本錢影響較大，則可以在采購原料時，就少開票。不過，這樣容易對企業(yè)的倉庫帳產(chǎn)生混

亂，因此，不開票的產(chǎn)品，同樣報稅不會產(chǎn)生以上問題。

我說的是我們購入材料或費用支出時,經(jīng)常有好多沒發(fā)票,所以,我賬上的現(xiàn)金就漲了，就太多了，我

有點吃不消啊，現(xiàn)金四十萬,有點太多了吧，大家?guī)臀肄D(zhuǎn)移一下現(xiàn)金吧，謝謝了

我的公司是搞室內(nèi)裝飾、設(shè)計的，也是存在這樣的問題！購入材料或費用支出，經(jīng)常有好多沒發(fā)票。

幾年下來，現(xiàn)在賬面現(xiàn)金余額已經(jīng)到達了100多萬了?。?！

外帳+未入帳收入-未入帳費用二內(nèi)帳

內(nèi)賬有兩種記法:一是流水賬,所有收支都按順序記清楚,并隨時可以結(jié)出余額；

二是按照正規(guī)的記賬方法從憑證到賬簿甚至報表，但只是原始單據(jù)可以看各種實際發(fā)生的白條，全

部真實地反映到內(nèi)賬上去，但這樣到月末時會和外賬的原始單據(jù)使用發(fā)生矛盾，所以月末外賬需要

使用合法原始票據(jù)時，需要在內(nèi)賬的記賬憑證摘要欄寫明該憑證用于外賬哪張記賬憑證號了，以備

查找.

我這里有兩盤賬，內(nèi)外賬，如果內(nèi)賬幫外賬付貨款，有什么好的方法，內(nèi)賬有自己的銀行賬戶，外

賬也是。

可以咋借款處理，把款項用現(xiàn)金的方式存入外賬的開戶銀行，再匯出作貨款

但是分錄怎樣寫啊

從其地應(yīng)收或其他應(yīng)付科目走.最好掛私人名.

外賬借銀行存款貸其它應(yīng)付款XX

內(nèi)賬借銀行存款（外賬戶）貸銀行存款（內(nèi)賬戶）

以上內(nèi)賬不對外時

我一直在做內(nèi)賬很長時間了，不知和外賬有什么區(qū)別？

我這里只記每月費用、應(yīng)收、應(yīng)付、入庫、出庫。

沒有固定資產(chǎn)、沒有折舊，我也不知道會計是怎么算的，

也沒聽說會計核過固定資產(chǎn)，會計從來不讓我看外賬，

我只見過稅單，能知道是怎么報稅的，可我是小規(guī)模納稅人

也學(xué)不到更多的內(nèi)容。

請問大家一開始是從出納、做內(nèi)賬鍛煉出來的嗎？

因為內(nèi)賬是內(nèi)部管理的，所以所有單據(jù)都要做

外長是應(yīng)付稅務(wù)局一類的，賬是“做〃出來的，可以選擇單據(jù)和制單據(jù)

很多做兩套賬的是做內(nèi)賬顧不了外賬，做外賬顧不了內(nèi)賬

可以告訴你一個很簡單實現(xiàn)內(nèi)外賬方法：先做外賬，外賬憑證打兩份，其中一份做內(nèi)賬附件，這樣

查內(nèi)賬就很容易找到原始憑證

外帳一般是往稅局報的帳，只要走發(fā)票的都要做到帳里面.

內(nèi)帳一般是老板的私人帳戶（如各種銀行卡），也要有銀行帳本和現(xiàn)金帳本.記錄各個銀行的收入和

支出.摘要那還要寫明款的來由.月底如需要還要向老板出一張資金狀況表.以顯示該公司的現(xiàn)金狀

況,讓老板合理的支配.該帳一般由出納做,會計只做外帳就可以了，可以監(jiān)督一下.

我是一名新手,在一家經(jīng)銷服裝、化裝品公司做內(nèi)帳,在帳務(wù)處理過程中不需要做稅收這局部,處此

之外,其他的我都要入帳。那我在計算該公司的本錢及利潤時應(yīng)該如何處理呢？帳務(wù)處理中從銀行

中交付的增殖稅該放入那個科目呢？

沒rr分別的是內(nèi)帳和外帳的帳務(wù)處理方法是相同的，都是按會計專業(yè)知識去處理。

有分別的是在于避稅，內(nèi)帳是按含稅價核算的，外帳核算的是不含稅價。

內(nèi)帳核算的應(yīng)交稅金在主營業(yè)務(wù)稅金及附加中列入。

內(nèi)賬中從銀行中交付的增值稅及其他稅都可以在管理費用科目下設(shè)稅金及附加進行核算。不用計

提，每月交多少就直接做。其他內(nèi)賬和外賬的賬務(wù)處理方法是一樣的。

我公司是汽車銷售的，客戶買一輛車票面金額80000,實際收取他也是80000元，但我們拿出其中

的2000給介結(jié)這筆生意的那人，這其中的差價該做什么處理？分錄又該如何呢？在些先謝謝各位

高手的指教了

我提灰，那2000元做內(nèi)賬吧，不要在外賬反應(yīng)就行，免得麻煩。

做現(xiàn)金折扣是需要銷售合同上注明的，建議：支付2000元時候，補作一筆借款單掛個人往來，然

后只有拿其他發(fā)票報銷沖帳了，這局部沒有什么好方法。

新《二曾值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的變化

最近，國家稅務(wù)總局發(fā)出了《關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)（2006）156

號），從總的看，新修訂的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》主要有以下新的變化。

首先，重新明確了一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)（以下簡稱防偽稅控系統(tǒng)）使用專用

發(fā)票。使用包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。專用發(fā)票由根本聯(lián)次

或者根本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，根本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購置

方核算采購本錢和增值稅進項稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購置方報送主管稅務(wù)機關(guān)認證和留存

備查的憑證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由

一般納稅人自行確定。

其次，重新明確了專用發(fā)票實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的

銷售額合計數(shù)不得到達的上限額度。最高開票限額由一般納稅人申請，稅務(wù)機關(guān)依法審批。最高開

票限額為10萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)審批；最高開票限額為100萬元的，由地市級稅務(wù)

機關(guān)審批；最高開票限額為1000萬元及以上的，由省級稅務(wù)機關(guān)審批。防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行

工作由區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)。一般納稅人申請最高開票限額時，需填報《最高開票限額申請表》（附

件1）。一般納稅人領(lǐng)購專用設(shè)備后，憑《最高開票限額申請表》、《發(fā)票領(lǐng)購簿》到主管稅務(wù)機

關(guān)辦理初始發(fā)行。一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。

第三，重新明確了一般納稅人有以下情形之一的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票：（一）會計核算不

健全，不能向稅務(wù)機關(guān)準確提供增值聲兌銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)

資料的。上列其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市國家稅務(wù)局確

定。（二）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的。（三）有以下行為

之一，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：1.虛開增值稅專用發(fā)票；2.私自印制專用發(fā)票；3.

向稅務(wù)機關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票；4.借用他人專用發(fā)票；5.未按本規(guī)定第十一條開具專

用發(fā)票；6.未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；7.未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；8.

未按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查。有上列情形的，如已領(lǐng)購專用發(fā)票，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專

用發(fā)票和IC卡。有以下情形之一的，為本規(guī)定第八條所稱未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)咨；（一）

未設(shè)專人保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；（二）未按稅務(wù)機關(guān)要求存放專用發(fā)票和專用設(shè)備；（三）未

將認證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認證結(jié)果通知書》和《認證結(jié)果清單》裝訂成冊；（四）未經(jīng)稅

務(wù)機關(guān)查驗，擅自銷毀專用發(fā)票根本聯(lián)次。

第四，重新明確了一般納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)應(yīng)向購置方開具專用發(fā)票的范圍和專

用發(fā)票應(yīng)按要求開具的規(guī)定。1.商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞

保專用局部）、化裝品等消費品不得開具專用發(fā)票。2.增值稅小規(guī)模納稅人（需要開具專用發(fā)票的,

可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開）。3.銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另

有規(guī)定的除外。同時，專用發(fā)票應(yīng)按以下要求開具：（一）工程齊全，與實際交易相符；（二）字

跡消楚，不得壓線、錯格；（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；（四）按照增

值稅納稅義務(wù)的發(fā)生口寸間開具。對不符合上列要求的專用發(fā)票，購置方有權(quán)拒收。

第五，重新明確了開具紅字增值稅專用發(fā)票的處理。一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退

回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨局部退回及發(fā)生銷售折讓的，購置方應(yīng)向主

管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》?！渡暾垎巍?/p>

所對應(yīng)的藍字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證。經(jīng)認證結(jié)果為“認證相符〃并且已經(jīng)抵扣增值稅進

項稅額的，一般納稅人在填報《申請單》時不填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息。經(jīng)認證結(jié)果為“納

稅人識別號認證不符〃、“專任發(fā)票代碼、號碼認證不符〃的，一般納稅人在填報《申請單》時應(yīng)

填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息。

第六，重新明確了一般納稅人開具專用發(fā)票應(yīng)在增值稅納稅申報期內(nèi)向主管木兌務(wù)機關(guān)報稅期

限。一般納稅人開具專用發(fā)票應(yīng)在增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報稅，在申報所屬月份內(nèi)可

分次向主管稅務(wù)機關(guān)報稅。一般納稅人注銷稅務(wù)登記或者轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，應(yīng)將專用設(shè)備和結(jié)存

未用的紙質(zhì)專用發(fā)票送交主管稅務(wù)機關(guān)。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)繳銷其專用發(fā)票，并按有關(guān)平安管理的要

求處理專用設(shè)備。被繳銷的紙質(zhì)專用發(fā)票應(yīng)退還納稅人。

第七，重新明確了不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證的三種情形和暫不得作為增值稅進項稅

額的抵扣憑證的三種情形。經(jīng)認證，有以下情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅

務(wù)機關(guān)退復(fù)原件，購置方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票。（一）無法認證。（二）納稅人識別號

認證不符。（三）專用發(fā)票代碼、號碼認證不符。有以下情形之一的，暫不得作為增值稅進項稅額

的抵扣憑證，稅務(wù)機關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進行處理。（一）重復(fù)認證。（二）密文有

誤。（三）認證不符。

第八，重新明確了一般納稅人喪失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的處理方法。一般納稅人

喪失己開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果喪失前已認證相符的，購置方憑銷售方提供的相應(yīng)專

用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《喪失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》（附

件5）,經(jīng)購置方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果喪失前未認

證的，購置方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機關(guān)進行認證，認證相符的憑

該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《喪失增值稅專用發(fā)票已報稅證明

單》，經(jīng)購置方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。同時，一般納稅人

喪失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果喪失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?

如果喪失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)?/p>

查。一般納稅人喪失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣

聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。專用發(fā)票抵扣聯(lián)無法認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)認證。

第九，明確了廢止以往的7個文件。這7個文件號是：（國稅發(fā)（1993）150號）、（國稅發(fā)

（1994）056號）、（國稅發(fā)（1994）058號）、（國稅發(fā)（1994）081號）、（國稅發(fā)（2000）

075號）、（國稅創(chuàng)造電（2001）57號）、（國稅發(fā)（2002）010號）、（國稅創(chuàng)造電（2002）33

號）,以前有關(guān)規(guī)定與新修訂的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》不一致的，以新規(guī)定為準。

摘要：詳細闡述幾種常用的計算固定資產(chǎn)折舊的方法，并舉例分析企業(yè)在采用不同折口方法下的應(yīng)

納所得稅額的不同。

企業(yè)采用不同的折舊方法可以使每期的固定資產(chǎn)折舊的攤銷額不同，從而影響企業(yè)的應(yīng)稅所

得，進而影響應(yīng)納所得稅額。通過比較分析得出在比例稅率的情況下，采用加速折舊法可以使企業(yè)

負擔(dān)的所得稅現(xiàn)值最少。

關(guān)鍵詞：折舊，加速折舊法，所得稅額，現(xiàn)值

第一章不同折舊方法下的所得稅計算

企業(yè)所得稅是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的稅種，企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接

影響稅后凈利潤的形成，關(guān)系企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是合理避稅籌劃的重點。資產(chǎn)的

計價和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要工程。但資產(chǎn)的計價幾乎不具有彈性。就是說，納稅人

很難在這方面作合理避稅籌劃的文章。于是固定資產(chǎn)折舊就成為經(jīng)營者必須考慮的問題。

第一節(jié)固定資產(chǎn)的計價

折舊的核算是一個本錢分攤過程，其目的在于將固定資產(chǎn)的所得本錢按合理而系統(tǒng)的方式，在

它的估計有效使用期內(nèi)進行攤銷。而不同折舊方法使每期碓銷額不同，從而影響企業(yè)的應(yīng)稅所得，

影響企業(yè)的所得稅稅負。

固定資產(chǎn)的原值一般為取得固定資產(chǎn)的原始本錢，即固定資產(chǎn)的賬面原價。企業(yè)計提固定資產(chǎn)

折舊時.，以月初應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)，本月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊；本

月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。

固定資產(chǎn)的凈殘值是指固定資產(chǎn)報廢時預(yù)計可收回的剩余價值扣除預(yù)計清理費用后的余額。預(yù)

計凈殘值的多少同樣會影響折舊額的計提，現(xiàn)行制度規(guī)定，各類行業(yè)資產(chǎn)凈殘值的比例，仍在固定

資產(chǎn)原值的3%—5%的范圍內(nèi)，由企業(yè)自行確定，并報主管稅務(wù)機關(guān)備案。

固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限確實定，直接關(guān)系到各期應(yīng)計提的折舊額。因此在確定使用年限時，不

僅要考慮固定資產(chǎn)有形損耗，而且應(yīng)考慮固定資產(chǎn)無形損耗及其它因素。國家對各類固定資產(chǎn)的使

用年限已作了明確規(guī)定，企業(yè)必須依照國家規(guī)定的折舊年限計提折舊。具體參考企業(yè)會計制度中有

關(guān)固定資產(chǎn)的內(nèi)容。

第二節(jié)折舊年限對所得稅的影響

客觀地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個預(yù)計的經(jīng)驗值，

使得折舊年限容納了很多人為成分，為合理避稅籌劃提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速本錢

收回，可以使后期本錢費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞

延交納，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。

例1.某外商投資企業(yè)有一輛價值500000元的貨車，殘值按原值的4%估算，估計使用年限為

8年。按直線法年計提折舊額如下：

500000X（1-4%）/8=60000（元）

假定該企業(yè)資金本錢為10%,則折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：

60000X33%X5.335=105633（元）

5.335為8期的年金現(xiàn)值系數(shù)。

如果企業(yè)將折舊期限縮短為6年，則年提折舊額如F：

500000X（1-4%）/6=80000（元）

因折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下：

80000X33%X4.355=114972（元）

4.355為6期的年金現(xiàn)值系數(shù)。

盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和,但考慮到資金的時間價值,

后者對企業(yè)更為有利。如上例所示：折舊期限縮短為6年，則節(jié)約資金114972—105633=9339（元）。

當(dāng)稅率發(fā)生變動時，延長折IH期限也可節(jié)稅。

例2.上述企業(yè)享受“兩免三減半〃的優(yōu)惠政策，如果貨車為該企業(yè)第一個獲利年度購入，而

折舊年限為8年或6年，那么，哪個折舊年限更有利于企業(yè)避稅？

8年和6年折舊年限的避稅情況：

（1）、折舊年限8年,年提取折舊60000,折舊各年避稅額：第82年0,第3、4、5年9000,

第6年18000,第7、8年18000,避稅總和81000元。

（2）、折舊年限6年,年提取折舊80000,折舊各年避稅額：第1、2年0,第3、4、5年12000,

第6年24000,第7、8年0,避稅總和60000元。

可見，企業(yè)延長折舊年限可以節(jié)約更多的稅負支出。

按8年計提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：

9000X（3.791-1.736）+18000X（5.335-3.791）=46287（元）

按6年計提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：

12000X（3.791-1.736）+24000X0.564=32031（元）

折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗（包括有形損耗和無形損耗）而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品本錢

或商品流通費用中的那局部價值。折舊的核算是一個本錢分攤的過程，即將固定資產(chǎn)取得本錢按合

理且系統(tǒng)的方式，在它的估計有效使用期間內(nèi)進行攤配。這不僅是為了收回投資，使企業(yè)在將來有

能力重置固定資產(chǎn)，而且是為了把資產(chǎn)的本錢分配于各個受益期,實現(xiàn)期間收入與費用的正確配比。

由于折舊要計入產(chǎn)品本錢，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期本錢的大小、利潤的上下和應(yīng)納稅所得額的多

少。因此，怎樣計算折舊便成為十分重要的事情。

第三節(jié)幾種常用的計算折舊的方法對所得稅的影響

使用年限法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價值扣除預(yù)計殘值，按預(yù)計使用年限平均計提折舊的一種方

法。使用年限法又稱年線平均法、直線法，它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個期間。因此，用這

種方法所計算的折舊額，在各個使用年份或月份中都是相等的。其計算公式為：

固定資產(chǎn)年折舊額=（原始價值一預(yù)計殘值+預(yù)計清理費用）/預(yù)計使用年限

一定期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率稱為固定資產(chǎn)折舊率。它反映一定期間

固定資產(chǎn)價值的損耗程度，其計算公式如下：

固定資產(chǎn)年折舊率=固定費產(chǎn)年折舊額/固定資產(chǎn)原值X100%

固定資產(chǎn)年折舊率=（1—凈殘值率）/折舊年限X100%

使用年限法的特點是每年的折舊額相同，但是缺點是隨著固定資產(chǎn)的使用，修理費越來越多，

到資產(chǎn)的使用后期修理費和折舊額會大大高于固定資產(chǎn)購入的前幾年，從而影響企業(yè)的所得稅額和

利潤。

產(chǎn)量法是假定固定資產(chǎn)的效勞潛力會隨著使用程度而減退，因此，將年限平均法中固定資產(chǎn)的

有效使用年限改為使用這項資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。其計算公式為：

單位產(chǎn)品的折舊費用=（固定資產(chǎn)原始價值+預(yù)計清理費用一預(yù)計殘值）/應(yīng)計折舊資產(chǎn)的估

計總產(chǎn)量

固定資產(chǎn)年折舊額=當(dāng)年產(chǎn)量X單位產(chǎn)品的折舊費用

產(chǎn)量法可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費用的配比情況。

這種方法與產(chǎn)量法類似，只是將生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量改為工作小時數(shù)即可，其計算公式為:

使用每小時的折舊費用=（固定資產(chǎn)原值+預(yù)計清理費用一預(yù)計殘值）/應(yīng)計折日資產(chǎn)的估計

耐用總小時數(shù)

固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)年工作小時數(shù)x使用每小時的折IH費用

工作小時法同產(chǎn)量法一樣，可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費用的配比情

況。

加速折舊法又稱遞減折舊費用法，指固定資產(chǎn)每期計提的折舊費用，在使用早期提得多，在后

期則遑得少，從而相對加快了折舊的速度。加速折舊有多種方法，主要有年數(shù)總和法和雙倍余額遞

減法。

（1）年數(shù)總和法

乂稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的津額率以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年

的折舊額。這個遞減分數(shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的數(shù)字總和。其計

算公式為：

年折舊率=（折舊年限一已使用年限）/［折舊年限X（折舊年限+1）4-21X100%

年折舊額=（固定資產(chǎn)原值一預(yù)計殘值）X年折舊率

（2）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直

線折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計算公式為：

年折舊率=2/折舊年限X100%

月折舊率=年折舊率+12

年折舊額=固定資產(chǎn)賬面價值X年折舊率

實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限以前兩年內(nèi)，將固定資

產(chǎn)凈道平均攤銷。

采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)本錢在使用期限中加快得到補償。但這并不是指固定資產(chǎn)提前

報廢或多提折舊，因為不管采用何種方法提折II」，從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額不變,

因此，對企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從各個具體年份來看，由于采用加速的折舊法，使應(yīng)計折

舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對較少而后期較多。

不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值

補償和補償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額

受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承當(dāng)時間的差異。企業(yè)正

是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，到達最正確稅收效益。

從企業(yè)稅負來看，在累進稅率的情況下，采用年限平均法使企業(yè)承當(dāng)?shù)亩愗撟钶p，自然損耗法

（即產(chǎn)量法和工作小時法）次之，快速折舊法最差。這是因為年限平均法使折舊平均攤?cè)氡惧X，有

效地扼制某一年內(nèi)利潤過于集中，適用較高稅率；而別的年份利潤又驟減。因此，納稅金額和稅負

都比較小、比較輕。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承當(dāng)較高稅率的稅負。

但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法對企業(yè)更為有利。因為加速折舊法可使固定資產(chǎn)本錢在使

用期限內(nèi)加快得到補償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的

作用。

下面我們利用具體的案例來分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況：

例3.廣東某鞋業(yè)有限公司，固定資產(chǎn)原值為180000元，預(yù)計殘值為10000元，使用年限為5

年。如表1—1所示，該企業(yè)適用33%的所得稅率，資金本錢率為10%。

表企業(yè)未扣除折舊的利潤和產(chǎn)量表

年限未扣除折舊利潤（元）產(chǎn)量（件）

第一年1000001000

第二年

90000

900

第三年1200001200

第四年80000800

第五年76000760

合計4660004660

（1）直線法；

年折舊額=（固定資產(chǎn)原值一估計殘值）/估計使用年限=（180000—10000）/5=34000（元）

估計使用年限5年。

第一年利潤額為：100000-34000=66000（元）

應(yīng)納所得稅為：66000X33%=21780（元）

第二年利潤額為：90000-34000=56000（元）

應(yīng)納所得稅為:56000X33%=18480（元）

第三年利潤額為；120000-34000=86000（元）

應(yīng)納所得稅為：86000X33%=28380（元）

第四年利潤額為：80000-34000=46000（元）

應(yīng)納所得稅為:46000X33%=15180（元）

第五年利潤額為：76000—34000=42000（元）

應(yīng)納所得稅為：42000X33%=13860（元）

5年累計應(yīng)納所得稅為：21780+18480+28380+15180+13860=97680（元）

應(yīng)納所得稅現(xiàn)值為：21780X0.909+18480X0.826+28380X0.751+15180X0.683+13860X0.621

=75350.88（元）

0.909、0.826、0.751、0.683、0.621分別為1、2、3、4、5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同。

（2）產(chǎn)量法

每年折舊額=每年實際產(chǎn)量/合計產(chǎn)量X（固定資產(chǎn)原值一預(yù)計殘值）

第一年折舊額為：

1000/4660X（180000-10000）=36480（元）

利潤額為：100000-36480=63520（元）

應(yīng)納所得稅為：63520X33%=20961.6（元）

第二年折舊額為：

900/4660X（180000-10000）=32832（元）

利潤額為:90000-32832=57168（元）

應(yīng)納所得稅為：57168X33%=18865.44（元）

第三年折舊額為：

1200/4660X（180000-10000）=43776（元）

利潤額為：120000-43776=76224（元）

應(yīng)納所得稅為：76224X33%=25153.92（元）

第四年折舊額為：

800/4660X（180000-10000）=29184（元）

利潤額為：80000-29184=50816（元）

應(yīng)納所得稅為：50186X33%=16769.28（元）

第五年折IH額為：

760/4660X（180000-10000）=27725（元）

利潤額為：76000-27725=48275（元）

應(yīng)納所得稅為：48275X33%=15930.75（元）

五年累計應(yīng)納所得稅額為：

20961.6+18865.44+25153.92+16769.28+15930.75=97680.95（元）

應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：

20961.6X0.909+18865.44X0.826+25153.92X0.751+16769.28X0.683+15930.75X0.621=

74873.95（元）

（3）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法年折舊率=2X1/估計使用年限X100%

年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面余額X雙倍直線折舊率

會計制度規(guī)定，在計算最后兩年折舊額時，應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為用當(dāng)年年初的固

定資產(chǎn)賬面凈值減去估計殘值，將其余額在使用的年限中平均攤銷。

雙倍余額遞減法年折舊率=2X1/5X100%=40%

第一年折舊額為：180000X40%=72000（元）

利潤額為：10000-72000=28000（元）

應(yīng)納所得稅為：28000X33%=9240（元）

第二年折舊額為：（180000—72000）義40%=43200（元）

利潤額為：90000-43200=46800（元）

應(yīng)納所得稅為：46800X33%=15444（元）

第三年折舊額為：（180000—72000—43200）X40%=25920（元）

利潤額為：120000-25920=94080（元）

應(yīng)納所得稅為：94080X33%=31046.4（元）

第四年后，使用直線法計算折舊額：

第四、第五年的折舊額

=（180000-72000-432000-25920-10000）/2=14440（元）

第四年利潤額為：80000-14440=65560（元）

應(yīng)納所得稅為：65560X33%=21634.8（元）

第五年利潤額為:76000-14440=61560（元）

應(yīng)納所得稅為：61560X33%=20314.8（元）

五年累il應(yīng)納所得稅為：

9240+15444+31046.4+21634.8+20314.8=97680（元）

應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：

9240X0.909+15444X0.826+31046.4X0.751+21634.8X0.683+20314.8X0.621=71863.81（元）

（4）年數(shù)總和法：

每年折舊額=可使用年數(shù)/使用年數(shù)和x（固定資產(chǎn)原值一預(yù)計殘值）

本例中，使用年數(shù)總和為：

1+2+3+4+5=15

第一年折舊額為：5/15X（180000-10000）=56666（元）

利潤額為：100000—56666=43334（元）

應(yīng)納所得稅:43334X33%=14300.22（元）

第二年折舊額為：4/15X（180000-10000）=45333（元）

利潤額為:90000-45333=44667（元）

應(yīng)納所得稅：44667X33%=14740.11（元）

第三年折舊額為：3/15X(180000-10000)=34000(元)

利潤額為：120000-34000=86000（元）

應(yīng)納所得稅：86000X33%=28380（元）

第四年折舊額為：2/15X（180000-10000）=22666（元）

利潤額為：80000-22666=57334（元）

應(yīng)納所得稅：57334X33%=18920.22（元）

第五年折舊額為:1/15X（180000-10000）=11333（元）

利潤額為：76000-11333=64667（元）

應(yīng)納所得稅：64667X33%=21340.11（元）

五年累計應(yīng)納所得稅為：

14902.22+14740.11+28380+18920.22+21340.11=97680.65（元）

應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：

14300.22X0.909+14740.11X0.826+28380X0.751+18920.22X0.683+21340.11X0.621=

72662.33（元）

如果將貨幣的時間價值考慮進來，將應(yīng)納稅額折算成現(xiàn)值，結(jié)果

下表所示：

表1—2不同折舊方法下的應(yīng)納稅額及現(xiàn)值單位：元

年限直線法產(chǎn)量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法

第三年2838025153.9231046.428380

從表中可以看出，采用加速折舊計算的第一年應(yīng)納稅額最少，雙倍余額遞減法下第一年只繳納

稅款9240元，年數(shù)總和法下第一年繳納稅款為14300.22元，而直線下法則需繳納21780元。

從上面計算中，不難得出，加速折舊法使企業(yè)在最初的年份提取的折舊較多，沖減了稅基，從

而減少了應(yīng)納稅款，相當(dāng)企業(yè)在最后的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。對企業(yè)來說可到達合法避稅的

成效。

從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運

用直線法計算折舊時，稅額最多。原因在于：加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）在最

初的年份內(nèi)提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多，使應(yīng)納稅額減少，相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份

內(nèi)取得了一筆無息貸款。這樣，其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較低。在運用普通方法（即直線法、產(chǎn)量法）

計算折舊時，由于直線法將折舊均勻地分攤于各年度，而產(chǎn)量法根據(jù)年產(chǎn)量來分攤折舊額，該企業(yè)

產(chǎn)量在初始的幾年內(nèi)較高，因而所分攤的折舊額較多，從而較多地侵蝕或沖減了初始幾年的稅基。

因此，產(chǎn)量法較宜線法的節(jié)稅效果更顯著。在比例課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)

節(jié)稅，因為它起到了延期繳納所得稅的作用。

第二章固定資產(chǎn)更新的所得稅籌劃

企業(yè)進行固定資產(chǎn)更新，會引起企業(yè)的折舊、付現(xiàn)本錢、設(shè)備變現(xiàn)價值、設(shè)備最終殘值等一系

列相關(guān)因素的變動，這些因素又都會直接影響到企業(yè)所得稅額的大小。企業(yè)所得稅是企業(yè)的一項現(xiàn)

金流出，所以做好固定資產(chǎn)更新決策中的所得稅籌劃工作，對企業(yè)很有現(xiàn)實意義。下面從各因素個

體和整體兩方面進行分析，并選用現(xiàn)金流出總量作為更新;央策的依據(jù)。

第一節(jié)個體籌劃分折

折舊作為企業(yè)的本錢工程，它越多，企業(yè)所得稅就越少。折舊這種減少企業(yè)所得稅負的作用，

被人冶稱為“折舊抵稅”或"稅收擋板”。

例4.甲、乙兩公司在某一納稅期內(nèi)，有相同的收入60000元及相同的付現(xiàn)費用10000元，甲

公司另有折舊費用8000元（符合稅法規(guī)定的扣除范圍，可在稅前全部列支），乙公司沒有。下面

分別計算兩公司的稅后利潤及營業(yè)現(xiàn)金流入（假設(shè)所得稅率為33%、下同。為計算方便，其他因

素暫不考慮）。

甲公司：

稅前利潤=60000-（10000+8000）=42000（元）

所得稅=42000X33%=13860（元）

稅后利潤=42000-13860=28140（兀）

營業(yè)現(xiàn)金流入=28140+8000=36140（元）

乙公司：

稅前利潤=6000070000=50000（元）

所得稅=50000X33%=16500（元）

稅后利潤；50000-后利0=33500（元）

營業(yè)現(xiàn)金流入=33500（元）

甲公司比乙公司多流入營業(yè)現(xiàn)金：36140-33500=2640（元）

可見，在銷售收入和付現(xiàn)費用相同的情況下，甲公司因為有8000元的折舊而比乙公司多出現(xiàn)

金流量2640元（8000X33%=2640元）。因此，在折IH費用可以全部稅前列支的情況下，其對企

業(yè)所得稅的影響可按下式計算：所得稅減少額=折舊X所得稅稅率

這里所指的付現(xiàn)本錢，是指在一定時期內(nèi)，為了確保固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)而引發(fā)的現(xiàn)金支出。

它的特點是即發(fā)即付，如本期敗置潤滑油本期就支付這項現(xiàn)金，而不會拖到下期才支付，并且是全

部記入當(dāng)期的本錢費用。它不包括年修理本錢，因為年修理本錢往往是作為預(yù)提費用而分攤于若干

個納稅期間。因此在下面的綜合實例中年付現(xiàn)本錢不包括年修理本錢，而將其單獨作為一個影響因

素。

例5.甲公司在某一納稅期內(nèi)，由舊設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品取得銷售收入共100000元，該舊設(shè)備引發(fā)

的付現(xiàn)本錢共計20000元。甲公司擬更新設(shè)備，假設(shè)新設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品取得的銷售收入仍為100000

元，由于新設(shè)備性能好而減少港滑油的購置量等原因，付現(xiàn)本錢減少到12000元。這項更新決策引

發(fā)的付現(xiàn)本錢對企業(yè)稅后利潤的影響計算如下（為計算方便，其他因素暫不考慮）：

未更新前的稅后利潤計算：

稅前利潤=100000-20000=80000（元）

所得稅=80000X33%=26400（元）

稅后利潤=800。。-26400=5360。（元）

更新后的稅后利潤計算：

稅前利潤=100000-12000=88000（元）

所得稅=88000X33%=29040（元）

稅后利潤=88000-29040=58960（元）

可見，更新設(shè)備后公司的稅后利潤增加：58960-53600=5360（元）

從以上計算可以看出，更新決策后，實際付現(xiàn)本錢減少了8000（20000T2000）元，稅后利潤

卻只二曾加了5360元。由此知道：可以在稅前扣除的本錢工程，對企業(yè)稅后利潤的影響不是其實際

支付額，而要剔除其所得稅的那局部。具體計算可按下式進行：

稅后利潤增加額=付現(xiàn)本錢減少額X（1-所得稅稅率）

舊設(shè)備變現(xiàn)損失與收益、最終報廢殘值凈收入等是固定資產(chǎn)更新決策引起的另外一些因素。它

們直接增加或減少企業(yè)的應(yīng)稅所得額，因此對企業(yè)所得稅的影響，只要分清是收益還是損失，再與

所得稅稅率相乘即可。

第二節(jié)整體籌劃分折

例6.某企業(yè)擬對現(xiàn)有舊設(shè)備進行更新，市場上有同類新設(shè)備A和B.A屬于環(huán)保設(shè)備，可采用

年數(shù)總和法（加速折舊法）計提折舊，B是非環(huán)保設(shè)備，必須采用直線法。

由于B是非環(huán)保設(shè)備，企業(yè)要支付環(huán)境污染治理費，因此，B每年的付現(xiàn)本錢要多于A設(shè)備。

另外，據(jù)企業(yè)技術(shù)人員分析測定：A設(shè)備的最終報廢殘值收入也要高于B設(shè)備。

企業(yè)要求的最低報酬率為10%。新舊設(shè)備具體情況清單如下（為分析方便，假設(shè)各設(shè)備未來

使用年限相同），見表2—1：

表2-1新舊設(shè)備具體情況表？單位：元

工程舊設(shè)備新設(shè)備A新設(shè)備B

原值12500010000085000

稅法規(guī)定殘值（4%）500040003400

稅法規(guī)定使用年限（年）644

己用年限3

尚可使用年限444

年付現(xiàn)本錢1200060009500

年修理本錢6000

三年后大修本錢28000

最終報廢殘值收入8000150008000

目前變現(xiàn)價值45000?

年折舊額：

第一年200003840020400

第二年200002880020400

第三年200001920020400

第四年0960020400

分別計算使用不同設(shè)備產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值：

（1）O繼續(xù)使用舊設(shè)備產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算

舊設(shè)備變現(xiàn)價值損失引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值=45000X1

=45000（元）（1為。年復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同）

變現(xiàn)損失減稅引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值=[（65000-45000）X33%]X1

=6600元

=25486.8（元）（3.170為4期年金現(xiàn)值系數(shù)，下同）

=12743.4（元）

=14088.76（元）

（0.751為3期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同）

殘值變現(xiàn)收入帶來的現(xiàn)金流入現(xiàn)值=8000X0.683=5464（元）（0.683為4期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，

下同）

=676.17（元）

=16414.2（元）（2.487為3期年金現(xiàn)值系數(shù)，下同）

堆續(xù)使用舊設(shè)備產(chǎn)生的現(xiàn)金流出現(xiàn)值合計為：

45000十6600十25486.8十12743.4十14088.76-5464十676.17-16414.2=82716.93（元）

（2）購置新設(shè)備A后產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算

A設(shè)備投資引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值=100000X1=100000（元）

12743.4（元）

四年折舊額抵稅引起的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值=38400X33%XO.909+28800X33%

X0.826+19200X33%X0.751+9600X33%X0.683=26291.23（元）

（0.909,0.828,0.751,0.683分別為1期、2期、3期、4期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)）

殘值收入引起的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值=15000X0.683=10245（元）

殘值凈收入納稅引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值=