PAGE生產(chǎn)企業(yè)商品核算制度一、總則（一）制定目的本制度旨在規(guī)范生產(chǎn)企業(yè)商品核算工作，確保財務(wù)信息的準(zhǔn)確性、及時性和完整性，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供可靠依據(jù)，加強企業(yè)財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益，防范財務(wù)風(fēng)險。（二）適用范圍本制度適用于本生產(chǎn)企業(yè)及其所屬各部門、各生產(chǎn)車間、各銷售網(wǎng)點等涉及商品采購、生產(chǎn)、銷售及庫存管理的所有環(huán)節(jié)。（三）核算原則1.真實性原則：商品核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。2.相關(guān)性原則：核算信息應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)營決策相關(guān)，有助于使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的情況作出評價或預(yù)測。3.一致性原則：企業(yè)應(yīng)采用一致的會計政策和核算方法，不得隨意變更，以保證各期核算信息的可比性。4.及時性原則：及時收集、處理和傳遞商品核算信息，不得提前或延后，以便及時滿足企業(yè)內(nèi)部管理和外部監(jiān)管的需要。5.明晰性原則：核算記錄和財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用，以滿足不同使用者對會計信息的需求。6.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。7.配比原則：企業(yè)在進行商品核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。8.謹(jǐn)慎性原則：企業(yè)對交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。9.重要性原則：企業(yè)應(yīng)根據(jù)交易或事項的重要程度，選擇適當(dāng)?shù)暮怂惴椒ê统绦颍瑢χ匾慕灰谆蚴马棏?yīng)單獨核算、詳細(xì)反映，對不重要的交易或事項可簡化處理。二、商品采購核算（一）采購成本的構(gòu)成1.購買價款：指企業(yè)購入商品時支付的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。2.相關(guān)稅費：包括企業(yè)購買商品發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等應(yīng)計入商品采購成本的稅費。3.運輸費：指企業(yè)采購商品過程中發(fā)生的運輸費用，包括運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于商品采購成本的費用。4.其他費用：如采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。（二）采購核算流程1.采購申請：各部門根據(jù)生產(chǎn)計劃、銷售訂單或庫存情況，填寫采購申請單，詳細(xì)注明所需商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量、預(yù)計到貨日期等信息，并提交給采購部門。2.采購訂單：采購部門收到采購申請單后，與供應(yīng)商進行洽談，簽訂采購合同或訂單，明確商品的價格、交貨方式、付款條件等條款。采購訂單應(yīng)及時傳遞給財務(wù)部門備案。3.驗收入庫：商品到貨后，倉庫管理人員依據(jù)采購訂單和送貨單進行驗收，核對商品的數(shù)量、規(guī)格、質(zhì)量等是否與訂單一致。驗收合格后，填寫入庫單，注明商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量、入庫日期等信息，并將入庫單傳遞給財務(wù)部門。4.發(fā)票處理：財務(wù)部門收到供應(yīng)商開具的發(fā)票后，核對發(fā)票內(nèi)容與采購訂單、入庫單是否相符。如相符，按照發(fā)票金額確認(rèn)采購成本，并進行賬務(wù)處理；如不符，應(yīng)及時與采購部門和供應(yīng)商溝通解決。5.付款結(jié)算：財務(wù)部門根據(jù)采購合同或訂單的付款條件，審核付款申請，安排資金支付。付款時，應(yīng)核對付款金額、付款方式等信息，確保付款的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。（三）采購核算方法1.實際成本法：企業(yè)對購入商品的核算采用實際成本法，按照實際發(fā)生的采購成本進行計價。在實際成本法下，采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。2.先進先出法：在發(fā)出商品時，按照先購入的商品先發(fā)出的原則進行計價。采用先進先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本，但在物價持續(xù)上漲時，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存商品價值；反之，會低估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存商品價值。3.加權(quán)平均法：包括月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法。月末一次加權(quán)平均法是指以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本。移動加權(quán)平均法是指每次進貨后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計算出新的平均單位成本，作為下次發(fā)貨計價的基礎(chǔ)。三、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)成本的構(gòu)成1.直接材料：指構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。2.直接人工：指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬，包括工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等。3.制造費用：指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括車間管理人員的職工薪酬、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。（二）生產(chǎn)核算流程1.領(lǐng)料核算：生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)計劃填寫領(lǐng)料單，注明所需材料的名稱、規(guī)格、數(shù)量等信息，經(jīng)審批后到倉庫領(lǐng)取材料。倉庫管理人員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出材料，并在領(lǐng)料單上簽字確認(rèn)。財務(wù)部門根據(jù)領(lǐng)料單記錄直接材料成本，借記“生產(chǎn)成本——直接材料”科目，貸記“原材料”科目。2.人工成本核算：人力資源部門根據(jù)考勤記錄和生產(chǎn)任務(wù)完成情況，計算生產(chǎn)工人的工資及相關(guān)薪酬費用。財務(wù)部門根據(jù)人力資源部門提供的資料，將直接人工成本計入生產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本——直接人工”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。3.制造費用核算：各車間應(yīng)設(shè)置制造費用明細(xì)賬，對各項制造費用進行明細(xì)核算。月末，將歸集的制造費用按照一定的分配方法分配計入各產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。分配方法可以根據(jù)生產(chǎn)工時、機器工時、生產(chǎn)工人工資等標(biāo)準(zhǔn)進行確定。分配制造費用時，借記“生產(chǎn)成本——制造費用”科目，貸記“制造費用”科目。4.產(chǎn)品成本計算：根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理要求，企業(yè)可以選擇品種法、分批法、分步法等方法計算產(chǎn)品成本。品種法：適用于大量大批單步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品，如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)。在品種法下，以產(chǎn)品品種為成本計算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算產(chǎn)品成本。分批法：適用于單件、小批生產(chǎn)的產(chǎn)品，如造船、重型機械制造、精密儀器制造等企業(yè)。在分批法下，以產(chǎn)品的批別為成本計算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算產(chǎn)品成本。分步法：適用于大量大批多步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品，如紡織、冶金、機械制造等企業(yè)。在分步法下，以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟為成本計算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算產(chǎn)品成本。（三）在產(chǎn)品與產(chǎn)成品核算1.在產(chǎn)品成本核算：月末，對于尚未完工的產(chǎn)品，應(yīng)將歸集的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。分配方法可以采用約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法、在產(chǎn)品按定額成本計價法等。約當(dāng)產(chǎn)量法：將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。定額比例法：產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配。其中，直接材料成本按照直接材料的定額消耗量或定額成本比例分配，直接人工成本和制造費用按照定額工時比例分配。在產(chǎn)品按定額成本計價法：月末在產(chǎn)品成本按照定額成本計算，本月發(fā)生的生產(chǎn)成本減去月末在產(chǎn)品定額成本，即為完工產(chǎn)品成本。2.產(chǎn)成品成本核算：完工產(chǎn)品驗收入庫后，應(yīng)將其生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“庫存商品”科目。借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。四、商品銷售核算（一）銷售收入的確認(rèn)1.銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。2.特殊銷售方式下收入的確認(rèn)：托收承付方式銷售商品：在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。預(yù)收款銷售商品：在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。委托代銷商品：采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入；采用視同買斷方式委托代銷的，按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。分期收款銷售商品：實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務(wù)費用。（二）銷售核算流程1.銷售訂單處理：銷售部門收到客戶訂單后，進行審核，確認(rèn)訂單的有效性和客戶的信用狀況。審核通過后，填寫銷售訂單，注明商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量、價格、交貨日期等信息，并將銷售訂單傳遞給倉庫和財務(wù)部門。2.發(fā)貨核算：倉庫管理人員根據(jù)銷售訂單安排發(fā)貨，填寫發(fā)貨單，注明商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量、發(fā)貨日期等信息，并將發(fā)貨單傳遞給財務(wù)部門。財務(wù)部門根據(jù)發(fā)貨單確認(rèn)銷售收入，借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。3.發(fā)票開具：財務(wù)部門根據(jù)銷售訂單和發(fā)貨單開具銷售發(fā)票，注明商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量、價格、稅額等信息，并將發(fā)票傳遞給客戶。銷售發(fā)票應(yīng)及時入賬，確認(rèn)銷售收入和銷項稅額。4.收款核算：財務(wù)部門收到客戶支付的貨款后，核對收款金額、收款方式等信息，確認(rèn)收款的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。收款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。如客戶采用賒銷方式，應(yīng)按照合同約定的收款期限及時催收貨款，并進行應(yīng)收賬款的賬齡分析和壞賬準(zhǔn)備計提。（三）銷售折扣、折讓與退回核算1.銷售折扣：包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除，企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費用。2.銷售折讓：是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。3.銷售退回：是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售商品成本。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額；如該項銷售退回允許扣減增值稅額的，應(yīng)同時調(diào)整“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目的相應(yīng)金額。五、庫存商品核算（一）庫存商品的計價方法1.實際成本法：同采購核算中的實際成本法，按照實際發(fā)生的采購成本加上生產(chǎn)過程中的實際成本計價。2.計劃成本法：企業(yè)可以采用計劃成本法進行庫存商品核算。在計劃成本法下，庫存商品按照計劃成本計價，同時設(shè)置“材料成本差異”科目，核算實際成本與計劃成本的差異。月末，將發(fā)出商品和結(jié)存商品的計劃成本調(diào)整為實際成本。發(fā)出商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次計算。發(fā)出商品應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，除委托外部加工發(fā)出商品可按期初成本差異率計算外，應(yīng)使用當(dāng)期的實際差異率；期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的，也可按期初成本差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。（二）庫存商品的清查盤點1.清查盤點制度：企業(yè)應(yīng)建立健全庫存商品清查盤點制度，定期或不定期地對庫存商品進行清查盤點，確保賬實相符。清查盤點工作應(yīng)由倉庫管理人員、財務(wù)人員等共同參與。2.清查盤點方法：清查盤點可以采用實地盤點法、技術(shù)推算法等。實地盤點法是指通過逐一清點或用計量器具確定實存數(shù)量的方法；技術(shù)推算法是指利用技術(shù)方法推算財產(chǎn)物資實存數(shù)的方法。3.清查盤點結(jié)果處理：清查盤點結(jié)束后，應(yīng)編制庫存商品盤點報告表，反映庫存商品的實存數(shù)量、賬存數(shù)量、盤盈或盤虧數(shù)量等情況。對于盤盈或盤虧的庫存商品，應(yīng)及時查明原因，按照規(guī)定的程序進行處理。盤盈的庫存商品，應(yīng)沖減管理費用；盤虧或毀損的庫存商品，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用（屬于管理不善等原因造成的）或營業(yè)外支出（屬于自然災(zāi)害等原因造成的）。（三）庫存商品的核算賬戶1.“庫存商品”賬戶：核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），包括庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。該賬戶借方登記驗收入庫商品的成本，貸方登記發(fā)出商品的成本，期末借方余額反映企業(yè)庫存商品的成本。2.“發(fā)出商品”賬戶：核算企業(yè)未滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。采用支付手續(xù)費方式委托其他單位代銷的商品，也可以單獨設(shè)置“委托代銷商品”賬戶核算。該賬戶借方登記發(fā)出商品的成本，貸方登記滿足收入確認(rèn)條件時結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，期末借方余額反映企業(yè)發(fā)出商品的成本。3.“商品進銷差價”賬戶：核算企業(yè)采用售價進行日常核算的商品售價與進價之間的差額。