PAGE衛(wèi)生系統(tǒng)政府會計制度一、總則（一）制定目的為了規(guī)范衛(wèi)生系統(tǒng)政府會計核算，保證會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》、《政府會計準則——基本準則》等法律法規(guī)，制定本制度。（二）適用范圍本制度適用于各級各類獨立核算的公立醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構等衛(wèi)生系統(tǒng)單位。（三）會計目標衛(wèi)生系統(tǒng)政府會計的目標是向財務報告使用者提供與衛(wèi)生系統(tǒng)財務狀況、運行情況和現金流量等有關的會計信息，反映衛(wèi)生系統(tǒng)受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出決策或者進行監(jiān)督和管理。（四）會計核算基礎衛(wèi)生系統(tǒng)政府會計由預算會計和財務會計構成。預算會計實行收付實現制，國務院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。財務會計實行權責發(fā)生制。（五）會計要素1.預算會計要素預算收入、預算支出與預算結余。2.財務會計要素資產、負債、凈資產、收入和費用。二、會計科目（一）預算會計科目1.收入類財政撥款預算收入事業(yè)預算收入上級補助預算收入附屬單位上繳預算收入經營預算收入債務預算收入非同級財政撥款預算收入投資預算收益其他預算收入2.支出類行政支出事業(yè)支出經營支出上繳上級支出對附屬單位補助支出投資支出債務還本支出其他支出（二）財務會計科目1.資產類庫存現金銀行存款零余額賬戶用款額度其他貨幣資金財政應返還額度應收票據應收賬款預付賬款應收股利應收利息其他應收款壞賬準備在途物品庫存物品加工物品待攤費用長期股權投資長期債券投資固定資產在建工程無形資產研發(fā)支出公共基礎設施政府儲備物資文物文化資產保障性住房受托代理資產2.負債類短期借款應付票據應付賬款預收賬款應付職工薪酬應付福利費應付社會保障費應交稅費其他應交稅費應付利息應付股利其他應付款預提費用長期借款長期應付款預計負債受托代理負債3.凈資產類累計盈余專用基金權益法調整本期盈余本年盈余分配無償調撥凈資產以前年度盈余調整4.收入類財政撥款收入事業(yè)收入上級補助收入附屬單位上繳收入經營收入非同級財政撥款收入投資收益捐贈收入利息收入租金收入其他收入5.費用類業(yè)務活動費用單位管理費用經營費用資產處置費用上繳上級費用對附屬單位補助費用所得稅費用其他費用三、會計核算（一）資產的核算1.貨幣資金庫存現金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等貨幣資金的核算，應當按照國家有關規(guī)定執(zhí)行。每日終了，應當將現金日記賬余額與實際庫存現金進行核對，做到賬款相符；月度終了，應當將各銀行存款賬戶余額與銀行對賬單余額進行核對，如有差額，應當編制銀行存款余額調節(jié)表調節(jié)相符。2.應收及預付款項應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款等應收及預付款項應當按照實際發(fā)生額計量。對于發(fā)生的壞賬損失，應當于實際發(fā)生時計入當期費用，同時沖減應收及預付款項。3.存貨在途物品、庫存物品、加工物品等存貨應當按照取得時的實際成本入賬。發(fā)出存貨，應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。4.固定資產固定資產應當按照成本進行初始計量。取得固定資產時，應當按照其成本入賬。固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。單位應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。5.無形資產無形資產應當按照成本進行初始計量。單位應當于取得或形成無形資產時合理確定其使用壽命。無形資產攤銷是指在無形資產使用壽命內，按照確定的方法對應攤銷金額進行系統(tǒng)分攤。（二）負債的核算1.短期借款短期借款應當按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用，計入當期費用。2.應付及預收款項應付票據、應付賬款、預收賬款、其他應付款等應付及預收款項應當按照實際發(fā)生額計量。3.應付職工薪酬應付職工薪酬應當按照國家有關規(guī)定進行明細核算。單位應當根據國家有關規(guī)定、有關政策和標準，計算確定應付職工薪酬，并按照受益對象計入當期費用或相關資產成本。4.應交稅費應交稅費應當按照國家有關規(guī)定進行明細核算。單位應當按照稅法規(guī)定計算應繳納的各種稅費，并按照規(guī)定進行申報和繳納。（三）凈資產的核算1.累計盈余累計盈余反映單位歷年實現的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及因無償調入調出資產產生的凈資產變動額。2.專用基金專用基金是指單位按照規(guī)定提取或設置的具有專門用途的凈資產，主要包括職工福利基金、醫(yī)療風險基金等。3.本期盈余本期盈余反映單位本期各項收入、費用相抵后的余額。4.本年盈余分配單位應當在年末，將“本期盈余”科目余額轉入“本年盈余分配”科目，借記或貸記“本期盈余”科目，貸記或借記“本年盈余分配”科目。（四）收入的核算1.財政撥款收入財政撥款收入是指單位從同級政府財政部門取得的各類財政撥款。單位應當在收到財政撥款時，按照實際收到的金額確認財政撥款收入。2.事業(yè)收入事業(yè)收入是指單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動實現的收入，不包括從同級政府財政部門取得的各類財政撥款。單位應當在提供服務或發(fā)出商品，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據時，按照實際收到或應收的金額確認事業(yè)收入。3.上級補助收入上級補助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。單位應當在實際收到上級補助收入時，按照實際收到的金額確認上級補助收入。4.附屬單位上繳收入附屬單位上繳收入是指事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關規(guī)定上繳的收入。單位應當在實際收到附屬單位上繳收入時，按照實際收到的金額確認附屬單位上繳收入。5.經營收入經營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動取得的收入。單位應當在提供服務或發(fā)出商品，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據時，按照實際收到或應收的金額確認經營收入。6.非同級財政撥款收入非同級財政撥款收入是指單位從非同級政府財政部門取得的經費撥款，包括從同級政府其他部門取得的橫向轉撥財政款、從上級或下級政府財政部門取得的經費撥款等。單位應當在實際收到非同級財政撥款收入時，按照實際收到的金額確認非同級財政撥款收入。7.投資收益投資收益是指單位股權投資和債券投資所實現的收益或發(fā)生的損失。單位應當在持有投資期間，按照實際收到的利息、股利等金額確認投資收益。8.捐贈收入捐贈收入是指單位接受其他單位或者個人捐贈取得的收入。單位應當在實際收到捐贈資產時，按照實際收到的金額確認捐贈收入。9.利息收入利息收入是指單位因債權投資取得的利息收入。單位應當在實際收到利息時，按照實際收到的金額確認利息收入。10.租金收入租金收入是指單位經批準利用國有資產出租取得并按照規(guī)定納入本單位預算管理的租金收入。單位應當在租賃期內各個期間按照直線法確認租金收入。11.其他收入其他收入是指單位取得的除財政撥款收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入、非同級財政撥款收入、投資收益、捐贈收入、利息收入、租金收入以外的各項收入，包括現金盤盈收入、按照規(guī)定納入單位預算管理的科技成果轉化收入、行政單位收回已核銷的其他應收款、無法償付的應付及預收款項轉作的收入等。單位應當在取得其他收入時，按照實際收到的金額確認其他收入。（五）費用的核算1.業(yè)務活動費用業(yè)務活動費用是指單位為實現其職能目標，依法履職或開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動所發(fā)生的各項費用。單位應當在費用發(fā)生時，按照實際發(fā)生額計入當期費用。2.單位管理費用單位管理費用是指事業(yè)單位本級及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的各項費用，包括單位行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經費、公用經費、資產折舊（攤銷）等費用，以及由單位統(tǒng)一負擔的離退休人員經費、工會經費、訴訟費、中介費等。單位應當在費用發(fā)生時，按照實際發(fā)生額計入當期費用。3.經營費用經營費用是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動發(fā)生的各項費用。單位應當在費用發(fā)生時，按照實際發(fā)生額計入當期費用。4.資產處置費用資產處置費用是指單位經批準處置資產時發(fā)生的費用，包括轉銷的被處置資產價值，以及在處置過程中發(fā)生的相關費用或者處置收入小于相關費用形成的凈支出。單位應當在資產處置時，按照規(guī)定的方法計算確定資產處置費用。5.上繳上級費用上繳上級費用是指事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。單位應當在實際上繳時，按照實際上繳的金額確認上繳上級費用。6.對附屬單位補助費用對附屬單位補助費用是指事業(yè)單位用財政撥款收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的費用。單位應當在實際對附屬單位補助時，按照實際補助的金額確認對附屬單位補助費用。7.所得稅費用所得稅費用是指有企業(yè)所得稅繳納義務的事業(yè)單位按照稅法規(guī)定計算確定的當期應交所得稅。單位應當在計算確定當期應交所得稅時，按照規(guī)定的方法計算確定所得稅費用。8.其他費用其他費用是指單位發(fā)生的除業(yè)務活動費用、單位管理費用、經營費用、資產處置費用、上繳上級費用、對附屬單位補助費用、所得稅費用以外的各項費用，包括利息費用、壞賬損失、罰沒支出、現金資產捐贈支出等。單位應當在費用發(fā)生時，按照實際發(fā)生額計入當期費用。四、財務報表（一）財務報表的構成衛(wèi)生系統(tǒng)單位財務報表包括會計報表和附注。會計報表至少應當包括資產負債表、收入費用表、凈資產變動表和現金流量表。（二）資產負債表資產負債表是反映單位在某一特定日期財務狀況的報表。資產負債表應當按照資產、負債和凈資產分類列示。資產和負債應當分別流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債列示。（三）收入費用表收入費用表是反映單位在某一會計期間運行情況的報表。收入費用表應當按照收入、費用的構成和金額分別列示。（四）凈資產變動表凈資產變動表是反映單位在某一會計期間凈資產變動情況的報表。凈資產變動表應當按照凈資產的類別，分別列示期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。（五）現金流量表現金流量表是反映單位在某一會計期間現金及現金等價物流入和流出情況的報表?，F金流量表應當按照業(yè)務活動、投資活動和籌資活動的現金流量分類列示。（六）附注附注是對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明。附注應當按照下列順序披露：1.單位的基本情況。2.會計報表的編制基礎。3.遵循政府會計準則、制度的聲明。4.重要會計政策和會計估計。5.會計報表重要項目的說明。6.或有事項、資產負債表日后非調整事項的說明。7.關聯方關系及其交易的說明。8.需要說明的其他事項。五、預算會計報表（一）預算會計報表的構成預算會計報表至少應當包括預算收入支出表、預算結轉結余變動表和財政撥款預算收入支出表。（二）預算收入支出表預算收入支出表是反映單位在某一會計期間預算收入、預算支出和預算結余情況的報表。預算收入支出表應當按照預算收入、預算支出的構成和金額分別列示。（三）預算結轉結余變動表預算結轉結余變動表是反映單位在某一會計期間預算結轉結余變動情況的報表。預算結轉結余變動表應當按照預算結轉結余的類別，分別列示期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。（四）財政撥款預算收入支出表財政撥款預算收入支出表是反映單位在某一會計期間財政撥款預算收入、支出和結轉結余情況的報表。財政撥款預算收入支出表應當按照財政撥款預算收入、支出的構成和金額分別列示。六、會計調整（一）會計政策變更單位應當對相同或者相似的經濟業(yè)務或者事項采用相同的會計政策進行處理。但是，其他政府會計準則、制度另有規(guī)定的除外。會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，單位應當采用追溯調整法進行處理，將會計政策變更累積影響數調整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數據也應當一并調整，但確定該項會計政策變更累積影響數不切實可行的除外。（二）會計估計變更單位對會計估計變更應當采用未來適用法處理。會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數應當在變更當期予以確認；既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數應當在變更當期和未來期間予以確認。（三）前期差錯更正前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響等。單位應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。七、合并財務報表（一）合并范圍單位應當將其控制的所有主體納入合并財務報表的合并范圍?？刂剖侵竼挝粨碛袑Ρ煌顿Y單位的權力，通過參與被投資單位的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資單位的權力影響其回報金額。（二）合并程序1.將對子公司的長期股權投資調整為權益法核算單位應當按照權益法調整對子公司的長期股權投資，在合并工作底稿中編制調整分錄，對長期股權投資的賬面價值進行調整。2.編制合并資產負債表單位應當以母公司和子公司的