我國企業(yè)合并會計處理方法的應(yīng)用現(xiàn)狀、挑戰(zhàn)與優(yōu)化路徑研究一、引言1.1研究背景與意義在經(jīng)濟(jì)全球化與市場競爭日益激烈的大背景下，企業(yè)合并已成為企業(yè)實現(xiàn)快速擴(kuò)張、增強(qiáng)競爭力、優(yōu)化資源配置的重要戰(zhàn)略手段。通過合并，企業(yè)能夠整合資源，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，拓展市場份額，提升自身在行業(yè)中的地位。從國際上看，眾多知名企業(yè)如迪士尼收購皮克斯、谷歌收購安卓等，都通過成功的企業(yè)合并實現(xiàn)了業(yè)務(wù)的拓展與競爭力的提升，在全球市場中占據(jù)了更為有利的位置。在國內(nèi)，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)合并的案例也層出不窮，推動了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。例如，美的集團(tuán)收購庫卡集團(tuán)，使其在機(jī)器人領(lǐng)域迅速布局，拓展了業(yè)務(wù)邊界，提升了國際化水平。企業(yè)合并的會計處理方法對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有著舉足輕重的影響。不同的會計處理方法，如購買法和權(quán)益結(jié)合法，在資產(chǎn)計價、商譽(yù)確認(rèn)、利潤計算等方面存在顯著差異，進(jìn)而會導(dǎo)致財務(wù)報表呈現(xiàn)出不同的結(jié)果。采用購買法時，需要以公允價值計量被購買方的資產(chǎn)和負(fù)債，若公允價值的確定存在偏差，可能會使資產(chǎn)價值高估或低估，從而影響企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率等關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)；而權(quán)益結(jié)合法以賬面價值計量，雖然操作相對簡便，但可能無法準(zhǔn)確反映企業(yè)合并的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。這些差異不僅會影響企業(yè)內(nèi)部管理層的決策，還會對外部投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者的決策產(chǎn)生重要影響。若投資者依據(jù)不準(zhǔn)確的財務(wù)報表進(jìn)行投資決策，可能會導(dǎo)致投資失誤，造成經(jīng)濟(jì)損失。研究企業(yè)合并會計處理方法在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀具有重要的理論和實踐意義。在理論層面，有助于進(jìn)一步完善企業(yè)合并會計理論體系。我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場特點(diǎn)與國際有所不同，深入研究企業(yè)合并會計處理方法在我國的應(yīng)用情況，能夠發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有理論在實際應(yīng)用中存在的問題和不足，為理論的進(jìn)一步發(fā)展和完善提供實證依據(jù)，推動會計理論與我國實際國情更好地結(jié)合，增強(qiáng)理論的實用性和指導(dǎo)性。從實踐角度而言，能夠為企業(yè)提供決策依據(jù)。企業(yè)在進(jìn)行合并時，需要根據(jù)自身情況選擇合適的會計處理方法。通過對不同會計處理方法應(yīng)用現(xiàn)狀的研究，企業(yè)可以了解各種方法的優(yōu)缺點(diǎn)以及在不同情況下的適用性，從而做出更加科學(xué)合理的決策，使財務(wù)報表能夠更真實、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，提高企業(yè)的財務(wù)信息質(zhì)量。也有利于監(jiān)管部門加強(qiáng)對企業(yè)合并會計處理的監(jiān)管。監(jiān)管部門可以依據(jù)研究結(jié)果，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在會計處理過程中可能存在的問題和違規(guī)行為，制定更加完善的監(jiān)管政策和規(guī)范，維護(hù)市場秩序，保護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益，促進(jìn)資本市場的健康穩(wěn)定發(fā)展。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀國外對企業(yè)合并會計處理方法的研究起步較早，成果豐碩。早期，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）和國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）在相關(guān)準(zhǔn)則制定上發(fā)揮了重要引領(lǐng)作用。在20世紀(jì)20年代，美國出現(xiàn)權(quán)益結(jié)合法，當(dāng)時企業(yè)合并多發(fā)生在有緊密聯(lián)屬關(guān)系的企業(yè)間，這種方法適應(yīng)了當(dāng)時企業(yè)合并實質(zhì)是權(quán)益結(jié)合、資產(chǎn)用途和所有權(quán)變化不大的特點(diǎn)。但隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)合并形式和內(nèi)涵改變，購買法應(yīng)運(yùn)而生。1950年，會計程序委員會（CAP）頒布會計研究公報第40號（ARB40），正式區(qū)分權(quán)益結(jié)合法和購買法，并對權(quán)益結(jié)合法提出應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)，此后其使用標(biāo)準(zhǔn)不斷修改。在20世紀(jì)90年代那場全球合并浪潮背景下，為使會計信息能更好反映經(jīng)濟(jì)行為實質(zhì)，促進(jìn)證券市場資源有效配置，F(xiàn)ASB于2001年頒布財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第141號（SFAS141），規(guī)定企業(yè)合并必須采用購買法，禁止采用權(quán)益結(jié)合法。國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）在1983年發(fā)布國際會計準(zhǔn)則第22號（IAS22），允許購買法和權(quán)益結(jié)合法并存，但對“權(quán)益結(jié)合”界定不清晰，后經(jīng)多次修訂，2004年國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）發(fā)布國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第3號（IFRS3），規(guī)定所有企業(yè)合并采用購買法，至此購買法在國際準(zhǔn)則體系中占據(jù)主導(dǎo)地位。在理論研究方面，國外學(xué)者深入探討了不同會計處理方法對企業(yè)財務(wù)報表的影響。有研究表明，購買法下以公允價值計量被合并方凈資產(chǎn)，能更好地預(yù)測未來經(jīng)濟(jì)利益，提供的會計信息相關(guān)性更強(qiáng)，但在公允價值確定上受市場環(huán)境等因素影響，存在主觀性和不確定性；權(quán)益結(jié)合法以賬面價值計量，操作簡便，但可能無法準(zhǔn)確反映企業(yè)合并的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，且容易被企業(yè)利用進(jìn)行利潤操縱，如通過資產(chǎn)處置獲取巨額收益。國內(nèi)對企業(yè)合并會計處理方法的研究隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)合并活動增多逐漸深入。在2006年之前，我國市場經(jīng)濟(jì)起步較晚，真正意義上的企業(yè)合并出現(xiàn)時間不長，相關(guān)會計規(guī)范如《合并會計報表暫行規(guī)定》（1995年）、《企業(yè)兼并有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》（1997年）雖未提及“權(quán)益結(jié)合法”和“購買法”，但從會計處理實質(zhì)看允許采用購買法。1998年10月，清華同方與魯穎電子宣布換股合并，拉開中國上市公司換股合并序幕，此后多家上市公司換股合并采用權(quán)益結(jié)合法，這與當(dāng)時我國證券市場特點(diǎn)密切相關(guān)，占絕對控股地位的非流動國有股使得換股合并中難以確定完善的公允價值，不具備采用購買法的條件。2006年，我國出臺新的企業(yè)合并會計準(zhǔn)則，將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，分別規(guī)定采用權(quán)益結(jié)合法與購買法。此后，國內(nèi)學(xué)者圍繞新準(zhǔn)則下會計處理方法展開多方面研究。有學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，公允價值難以得到可靠計量是購買法應(yīng)用中的一大問題，我國尚未建立起秩序良好的證券市場和規(guī)范的資產(chǎn)評估市場，在對資產(chǎn)及負(fù)債的公允價值進(jìn)行評估時缺乏權(quán)威性依據(jù)，可操作性不強(qiáng)，更多依賴主觀臆測，隨意性較大，導(dǎo)致無法準(zhǔn)確得出被并購企業(yè)的實際可辨認(rèn)資產(chǎn)值，進(jìn)而影響購買法實施的公允性；同時，在權(quán)益結(jié)合法下，由于對“同一控制”的界定不夠明確，企業(yè)存在利潤操縱空間，如合并方可能隨意處置被合并方資產(chǎn)獲取收益。綜合來看，已有研究在企業(yè)合并會計處理方法的理論探討、準(zhǔn)則制定以及對企業(yè)財務(wù)影響分析等方面取得豐富成果，但仍存在一些不足。在公允價值計量方面，雖然認(rèn)識到其在購買法中的重要性及存在的問題，但對于如何在我國市場環(huán)境下準(zhǔn)確確定公允價值，尚未形成切實可行的操作指南；在利潤操縱防范上，雖指出權(quán)益結(jié)合法存在的問題，但針對如何完善準(zhǔn)則和監(jiān)管機(jī)制以有效遏制利潤操縱行為，研究還不夠深入系統(tǒng)。本文將在前人研究基礎(chǔ)上，通過對我國企業(yè)合并會計處理方法應(yīng)用現(xiàn)狀的深入調(diào)研，分析實際應(yīng)用中存在的問題，并結(jié)合我國國情提出針對性的改進(jìn)建議，以期為完善我國企業(yè)合并會計處理方法提供參考。1.3研究方法與內(nèi)容本文主要采用了以下研究方法：文獻(xiàn)研究法：廣泛搜集國內(nèi)外關(guān)于企業(yè)合并會計處理方法的相關(guān)文獻(xiàn)資料，包括學(xué)術(shù)論文、研究報告、會計準(zhǔn)則等。通過對這些文獻(xiàn)的梳理和分析，了解該領(lǐng)域的研究現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢以及存在的問題，為本文的研究提供理論基礎(chǔ)和研究思路。對國內(nèi)外關(guān)于企業(yè)合并會計處理方法的準(zhǔn)則演變進(jìn)行梳理，從早期美國對權(quán)益結(jié)合法和購買法的規(guī)范，到國際會計準(zhǔn)則理事會對企業(yè)合并會計處理方法的規(guī)定，再到我國相關(guān)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程，通過對這些文獻(xiàn)資料的研究，深入分析不同時期準(zhǔn)則變化的背景、原因以及對企業(yè)合并會計處理的影響。案例分析法：選取我國具有代表性的企業(yè)合并案例，如美的集團(tuán)收購庫卡集團(tuán)、TCL集團(tuán)換股合并等，對這些案例中企業(yè)合并會計處理方法的實際應(yīng)用情況進(jìn)行深入剖析。分析企業(yè)選擇特定會計處理方法的原因、對企業(yè)財務(wù)報表的影響以及在應(yīng)用過程中遇到的問題等，通過具體案例的研究，更直觀地了解企業(yè)合并會計處理方法在我國的實際應(yīng)用現(xiàn)狀，為發(fā)現(xiàn)問題和提出建議提供實踐依據(jù)。比較研究法：對購買法和權(quán)益結(jié)合法這兩種主要的企業(yè)合并會計處理方法進(jìn)行比較分析。從會計處理的原理、計量基礎(chǔ)、商譽(yù)確認(rèn)、對財務(wù)報表的影響等多個方面進(jìn)行對比，明確兩種方法的差異和優(yōu)缺點(diǎn)。同時，對國內(nèi)外企業(yè)合并會計處理方法的應(yīng)用情況和準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行比較，分析我國與國際上在該領(lǐng)域的差異，借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗，為完善我國企業(yè)合并會計處理方法提供參考。本文的主要內(nèi)容和結(jié)構(gòu)安排如下：第一部分為引言，闡述研究背景與意義，介紹國內(nèi)外研究現(xiàn)狀，明確研究方法與內(nèi)容。旨在說明在經(jīng)濟(jì)全球化和企業(yè)合并日益頻繁的背景下，研究企業(yè)合并會計處理方法應(yīng)用現(xiàn)狀的重要性，梳理前人研究成果，確定本文的研究路徑。第二部分是企業(yè)合并會計處理方法概述，詳細(xì)介紹購買法和權(quán)益結(jié)合法的概念、特點(diǎn)以及會計處理程序。通過對兩種方法的基本原理和操作流程的闡述，為后續(xù)分析其在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀和存在問題奠定理論基礎(chǔ)。第三部分分析我國企業(yè)合并會計處理方法的應(yīng)用現(xiàn)狀，結(jié)合實際案例，從不同行業(yè)、企業(yè)規(guī)模等角度探討購買法和權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用情況，以及對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。通過實際數(shù)據(jù)和案例分析，展現(xiàn)兩種方法在我國企業(yè)合并中的實際應(yīng)用場景和效果。第四部分探討當(dāng)前我國企業(yè)合并會計處理方法應(yīng)用中存在的問題，如公允價值計量的可靠性問題、利潤操縱風(fēng)險、準(zhǔn)則執(zhí)行的一致性問題等，并分析其成因。深入剖析在實際應(yīng)用中由于市場環(huán)境、準(zhǔn)則規(guī)定等因素導(dǎo)致的各種問題，為提出改進(jìn)建議提供方向。第五部分針對存在的問題提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，包括完善公允價值計量體系、加強(qiáng)對利潤操縱的監(jiān)管、提高準(zhǔn)則執(zhí)行的規(guī)范性等方面。結(jié)合我國國情和市場實際情況，提出具有針對性和可操作性的建議，以完善我國企業(yè)合并會計處理方法。第六部分為結(jié)論，總結(jié)研究成果，指出研究的局限性，并對未來研究方向進(jìn)行展望。概括本文的主要研究結(jié)論，說明研究過程中存在的不足，為后續(xù)研究提供參考和啟示。第一部分為引言，闡述研究背景與意義，介紹國內(nèi)外研究現(xiàn)狀，明確研究方法與內(nèi)容。旨在說明在經(jīng)濟(jì)全球化和企業(yè)合并日益頻繁的背景下，研究企業(yè)合并會計處理方法應(yīng)用現(xiàn)狀的重要性，梳理前人研究成果，確定本文的研究路徑。第二部分是企業(yè)合并會計處理方法概述，詳細(xì)介紹購買法和權(quán)益結(jié)合法的概念、特點(diǎn)以及會計處理程序。通過對兩種方法的基本原理和操作流程的闡述，為后續(xù)分析其在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀和存在問題奠定理論基礎(chǔ)。第三部分分析我國企業(yè)合并會計處理方法的應(yīng)用現(xiàn)狀，結(jié)合實際案例，從不同行業(yè)、企業(yè)規(guī)模等角度探討購買法和權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用情況，以及對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。通過實際數(shù)據(jù)和案例分析，展現(xiàn)兩種方法在我國企業(yè)合并中的實際應(yīng)用場景和效果。第四部分探討當(dāng)前我國企業(yè)合并會計處理方法應(yīng)用中存在的問題，如公允價值計量的可靠性問題、利潤操縱風(fēng)險、準(zhǔn)則執(zhí)行的一致性問題等，并分析其成因。深入剖析在實際應(yīng)用中由于市場環(huán)境、準(zhǔn)則規(guī)定等因素導(dǎo)致的各種問題，為提出改進(jìn)建議提供方向。第五部分針對存在的問題提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，包括完善公允價值計量體系、加強(qiáng)對利潤操縱的監(jiān)管、提高準(zhǔn)則執(zhí)行的規(guī)范性等方面。結(jié)合我國國情和市場實際情況，提出具有針對性和可操作性的建議，以完善我國企業(yè)合并會計處理方法。第六部分為結(jié)論，總結(jié)研究成果，指出研究的局限性，并對未來研究方向進(jìn)行展望。概括本文的主要研究結(jié)論，說明研究過程中存在的不足，為后續(xù)研究提供參考和啟示。第二部分是企業(yè)合并會計處理方法概述，詳細(xì)介紹購買法和權(quán)益結(jié)合法的概念、特點(diǎn)以及會計處理程序。通過對兩種方法的基本原理和操作流程的闡述，為后續(xù)分析其在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀和存在問題奠定理論基礎(chǔ)。第三部分分析我國企業(yè)合并會計處理方法的應(yīng)用現(xiàn)狀，結(jié)合實際案例，從不同行業(yè)、企業(yè)規(guī)模等角度探討購買法和權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用情況，以及對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。通過實際數(shù)據(jù)和案例分析，展現(xiàn)兩種方法在我國企業(yè)合并中的實際應(yīng)用場景和效果。第四部分探討當(dāng)前我國企業(yè)合并會計處理方法應(yīng)用中存在的問題，如公允價值計量的可靠性問題、利潤操縱風(fēng)險、準(zhǔn)則執(zhí)行的一致性問題等，并分析其成因。深入剖析在實際應(yīng)用中由于市場環(huán)境、準(zhǔn)則規(guī)定等因素導(dǎo)致的各種問題，為提出改進(jìn)建議提供方向。第五部分針對存在的問題提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，包括完善公允價值計量體系、加強(qiáng)對利潤操縱的監(jiān)管、提高準(zhǔn)則執(zhí)行的規(guī)范性等方面。結(jié)合我國國情和市場實際情況，提出具有針對性和可操作性的建議，以完善我國企業(yè)合并會計處理方法。第六部分為結(jié)論，總結(jié)研究成果，指出研究的局限性，并對未來研究方向進(jìn)行展望。概括本文的主要研究結(jié)論，說明研究過程中存在的不足，為后續(xù)研究提供參考和啟示。第三部分分析我國企業(yè)合并會計處理方法的應(yīng)用現(xiàn)狀，結(jié)合實際案例，從不同行業(yè)、企業(yè)規(guī)模等角度探討購買法和權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用情況，以及對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。通過實際數(shù)據(jù)和案例分析，展現(xiàn)兩種方法在我國企業(yè)合并中的實際應(yīng)用場景和效果。第四部分探討當(dāng)前我國企業(yè)合并會計處理方法應(yīng)用中存在的問題，如公允價值計量的可靠性問題、利潤操縱風(fēng)險、準(zhǔn)則執(zhí)行的一致性問題等，并分析其成因。深入剖析在實際應(yīng)用中由于市場環(huán)境、準(zhǔn)則規(guī)定等因素導(dǎo)致的各種問題，為提出改進(jìn)建議提供方向。第五部分針對存在的問題提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，包括完善公允價值計量體系、加強(qiáng)對利潤操縱的監(jiān)管、提高準(zhǔn)則執(zhí)行的規(guī)范性等方面。結(jié)合我國國情和市場實際情況，提出具有針對性和可操作性的建議，以完善我國企業(yè)合并會計處理方法。第六部分為結(jié)論，總結(jié)研究成果，指出研究的局限性，并對未來研究方向進(jìn)行展望。概括本文的主要研究結(jié)論，說明研究過程中存在的不足，為后續(xù)研究提供參考和啟示。第四部分探討當(dāng)前我國企業(yè)合并會計處理方法應(yīng)用中存在的問題，如公允價值計量的可靠性問題、利潤操縱風(fēng)險、準(zhǔn)則執(zhí)行的一致性問題等，并分析其成因。深入剖析在實際應(yīng)用中由于市場環(huán)境、準(zhǔn)則規(guī)定等因素導(dǎo)致的各種問題，為提出改進(jìn)建議提供方向。第五部分針對存在的問題提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，包括完善公允價值計量體系、加強(qiáng)對利潤操縱的監(jiān)管、提高準(zhǔn)則執(zhí)行的規(guī)范性等方面。結(jié)合我國國情和市場實際情況，提出具有針對性和可操作性的建議，以完善我國企業(yè)合并會計處理方法。第六部分為結(jié)論，總結(jié)研究成果，指出研究的局限性，并對未來研究方向進(jìn)行展望。概括本文的主要研究結(jié)論，說明研究過程中存在的不足，為后續(xù)研究提供參考和啟示。第五部分針對存在的問題提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，包括完善公允價值計量體系、加強(qiáng)對利潤操縱的監(jiān)管、提高準(zhǔn)則執(zhí)行的規(guī)范性等方面。結(jié)合我國國情和市場實際情況，提出具有針對性和可操作性的建議，以完善我國企業(yè)合并會計處理方法。第六部分為結(jié)論，總結(jié)研究成果，指出研究的局限性，并對未來研究方向進(jìn)行展望。概括本文的主要研究結(jié)論，說明研究過程中存在的不足，為后續(xù)研究提供參考和啟示。第六部分為結(jié)論，總結(jié)研究成果，指出研究的局限性，并對未來研究方向進(jìn)行展望。概括本文的主要研究結(jié)論，說明研究過程中存在的不足，為后續(xù)研究提供參考和啟示。二、企業(yè)合并會計處理方法概述2.1企業(yè)合并的概念與類型2.1.1企業(yè)合并的定義根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》，企業(yè)合并是指將兩個或兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。這一定義強(qiáng)調(diào)了合并的結(jié)果是形成一個單一的報告主體，意味著參與合并的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上成為一個整體，需要編制統(tǒng)一的財務(wù)報表，以反映合并后實體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。企業(yè)合并的核心內(nèi)涵在于控制權(quán)的轉(zhuǎn)移。當(dāng)一個企業(yè)能夠?qū)α硪粋€或多個企業(yè)實施控制時，就發(fā)生了企業(yè)合并?？刂剖侵敢粋€企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。這種控制權(quán)的轉(zhuǎn)移可以通過多種方式實現(xiàn)，如購買被合并企業(yè)的股權(quán)、資產(chǎn)，或者通過簽訂協(xié)議等方式取得對被合并企業(yè)的決策權(quán)。企業(yè)合并的范圍包括吸收合并、新設(shè)合并和控股合并三種形式。吸收合并是指一家企業(yè)吸收其他企業(yè)，被吸收的企業(yè)解散，其資產(chǎn)和負(fù)債全部并入吸收方企業(yè)；新設(shè)合并是指兩家或兩家以上的企業(yè)合并設(shè)立一個新的企業(yè)，合并各方均解散，新企業(yè)承接合并各方的資產(chǎn)和負(fù)債；控股合并是指一家企業(yè)通過購買另一家企業(yè)的股權(quán)，達(dá)到對其控制的目的，被控股企業(yè)仍然保持獨(dú)立法人地位，在編制合并財務(wù)報表時，將控股企業(yè)和被控股企業(yè)視為一個整體進(jìn)行反映。2.1.2企業(yè)合并的類型劃分按照法律形式，企業(yè)合并可劃分為吸收合并、新設(shè)合并和控股合并，每種類型都有其獨(dú)特的特點(diǎn)和適用場景。吸收合并，也稱為兼并，是指一家企業(yè)（吸收方）吸收其他企業(yè)（被吸收方），被吸收方企業(yè)解散，其資產(chǎn)和負(fù)債全部并入吸收方企業(yè)。在吸收合并中，吸收方企業(yè)通常以現(xiàn)金、股權(quán)或其他資產(chǎn)作為對價，取得被吸收方企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債。例如，A企業(yè)吸收合并B企業(yè)，B企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債全部轉(zhuǎn)入A企業(yè)，B企業(yè)法人資格注銷，A企業(yè)繼續(xù)存續(xù)并擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模。這種合并類型的特點(diǎn)在于交易結(jié)構(gòu)相對簡單，能夠快速實現(xiàn)資產(chǎn)和業(yè)務(wù)的整合，減少管理層次，提高運(yùn)營效率。但同時，吸收方企業(yè)可能面臨較大的資金壓力，若以現(xiàn)金支付對價，會對企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生較大影響；在整合過程中，也可能面臨文化沖突、人員安置等問題。適用于企業(yè)希望快速擴(kuò)大規(guī)模、獲取特定資產(chǎn)或技術(shù)、消除競爭對手等情況，如一家生產(chǎn)型企業(yè)吸收合并一家擁有先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)的小型企業(yè)，以提升自身的技術(shù)水平和市場競爭力。新設(shè)合并，又稱創(chuàng)立合并，是指兩家或兩家以上的企業(yè)合并設(shè)立一個新的企業(yè)，合并各方均解散，新企業(yè)承接合并各方的資產(chǎn)和負(fù)債。新設(shè)合并通常發(fā)生在參與合并的企業(yè)規(guī)模相當(dāng)、業(yè)務(wù)互補(bǔ)的情況下，各方通過合并組建一個全新的企業(yè)，以實現(xiàn)資源共享、優(yōu)勢互補(bǔ)，共同開拓市場。例如，C企業(yè)和D企業(yè)進(jìn)行新設(shè)合并，成立E企業(yè)，C企業(yè)和D企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債全部轉(zhuǎn)入E企業(yè)，C企業(yè)和D企業(yè)法人資格注銷。這種合并方式的特點(diǎn)是能夠整合各方的資源和優(yōu)勢，形成新的競爭優(yōu)勢，在新的市場領(lǐng)域中快速占據(jù)一席之地；同時，新企業(yè)可以擺脫原有企業(yè)的歷史包袱，建立全新的組織架構(gòu)和管理模式。但新設(shè)合并也面臨著較高的整合難度，包括企業(yè)文化融合、業(yè)務(wù)流程重組、人員調(diào)配等方面，需要投入大量的時間和精力。適用于企業(yè)希望進(jìn)入新的行業(yè)或市場、實現(xiàn)多元化發(fā)展戰(zhàn)略的情況，如兩家不同行業(yè)但具有一定協(xié)同效應(yīng)的企業(yè)通過新設(shè)合并進(jìn)入一個新興產(chǎn)業(yè)，共同探索發(fā)展機(jī)會。控股合并，是指一家企業(yè)（控股方）通過購買另一家企業(yè)（被控股方）的股權(quán)，達(dá)到對其控制的目的，被控股企業(yè)仍然保持獨(dú)立法人地位?？毓煞狡髽I(yè)通過持有被控股方企業(yè)的多數(shù)股權(quán)，能夠決定其財務(wù)和經(jīng)營政策，從而實現(xiàn)對被控股方企業(yè)的控制。在控股合并中，控股方企業(yè)通常以現(xiàn)金、股權(quán)或其他資產(chǎn)作為對價購買被控股方企業(yè)的股權(quán)。例如，F(xiàn)企業(yè)購買G企業(yè)51%的股權(quán)，從而實現(xiàn)對G企業(yè)的控股，G企業(yè)繼續(xù)獨(dú)立經(jīng)營，F(xiàn)企業(yè)將G企業(yè)納入合并財務(wù)報表范圍。這種合并類型的特點(diǎn)是控股方企業(yè)可以在不改變被控股方企業(yè)獨(dú)立法人地位的前提下，實現(xiàn)對其資源的整合和協(xié)同利用，保留被控股方企業(yè)的品牌、渠道等優(yōu)勢；同時，控股方企業(yè)的投資風(fēng)險相對分散，因為被控股方企業(yè)的債務(wù)通常由其自身承擔(dān)。但控股合并也存在一些問題，如控股方企業(yè)與被控股方企業(yè)之間可能存在利益沖突，需要建立有效的治理機(jī)制來協(xié)調(diào)各方利益；在編制合并財務(wù)報表時，也需要進(jìn)行復(fù)雜的調(diào)整和抵消處理。適用于企業(yè)希望通過資本運(yùn)作實現(xiàn)戰(zhàn)略擴(kuò)張、獲取投資收益、實現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)等情況，如一家大型企業(yè)集團(tuán)通過控股合并多家具有發(fā)展?jié)摿Φ闹行∑髽I(yè)，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈的延伸和多元化布局。2.2企業(yè)合并會計處理方法的種類2.2.1購買法購買法是將企業(yè)合并視為一家企業(yè)購買另一家或多家企業(yè)凈資產(chǎn)的交易行為，類似于購買普通資產(chǎn)的交易。其核心原理在于，購買方通過支付現(xiàn)金、發(fā)行股票或其他資產(chǎn)等方式，取得被購買方的控制權(quán)，被購買方的資產(chǎn)和負(fù)債按照購買日的公允價值計量。在會計處理中，購買法的具體應(yīng)用包括以下幾個關(guān)鍵方面：資產(chǎn)負(fù)債計量：購買方在購買日，需對被購買方的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查和評估，以確定其公允價值。對于貨幣資金，通常按照其賬面價值確定公允價值；對于應(yīng)收賬款，要考慮其可收回性，結(jié)合賬齡分析等方法，合理估計壞賬準(zhǔn)備，從而確定其公允價值；存貨的公允價值則根據(jù)市場價格、可變現(xiàn)凈值等因素來確定；固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值，可通過專業(yè)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，采用重置成本法、收益現(xiàn)值法等方法進(jìn)行評估確定。將被購買方的資產(chǎn)和負(fù)債按照公允價值納入購買方的財務(wù)報表中，實現(xiàn)資產(chǎn)和負(fù)債的重新計量。假設(shè)A企業(yè)以1000萬元購買B企業(yè)80%的股權(quán)，購買日B企業(yè)資產(chǎn)賬面價值為800萬元，經(jīng)評估公允價值為1200萬元，負(fù)債賬面價值為300萬元，公允價值為300萬元。則A企業(yè)在購買日應(yīng)按照公允價值確認(rèn)B企業(yè)的資產(chǎn)為1200萬元，負(fù)債為300萬元。商譽(yù)確認(rèn)：購買法下，若購買方的合并成本大于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，其差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。合并成本通常包括購買方為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，還包括為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用，但不包括與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等。商譽(yù)代表了被購買方未來可能帶來的超額收益能力，是企業(yè)合并中購買方為獲取協(xié)同效應(yīng)、品牌價值、客戶資源等不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)而支付的溢價。例如，A企業(yè)以1500萬元購買B企業(yè)80%的股權(quán)，購買日B企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1600萬元，則A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=1500-1600×80%=220萬元。商譽(yù)在初始確認(rèn)后，每年都需要進(jìn)行減值測試，若發(fā)生減值，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，且減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這是因為商譽(yù)作為一種特殊的資產(chǎn)，其價值的不確定性較大，且難以準(zhǔn)確計量，通過減值測試可以及時反映其實際價值的變化，保證財務(wù)報表的真實性和可靠性。合并費(fèi)用處理：對于企業(yè)合并過程中發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用，如審計費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)等，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益；而與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。這種處理方式體現(xiàn)了會計核算的謹(jǐn)慎性原則，將直接相關(guān)費(fèi)用計入當(dāng)期損益，能夠及時反映企業(yè)合并的成本，避免高估資產(chǎn)和利潤；而將與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用沖減溢價收入，符合權(quán)益性證券發(fā)行的本質(zhì)，不會對企業(yè)的經(jīng)營成果產(chǎn)生直接影響。2.2.2權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法是把企業(yè)合并視作參與合并各方經(jīng)濟(jì)資源的聯(lián)合或者所有者（或股東）權(quán)益的聯(lián)合，而不是購買交易。其核心思想在于，企業(yè)合并實質(zhì)上是兩個或兩個以上企業(yè)股東權(quán)益的對等聯(lián)合，不存在明確的購買方和被購買方，合并前后的管理、人事安排沒有實質(zhì)上的改變。在會計處理上，權(quán)益結(jié)合法具有以下特點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債計價：權(quán)益結(jié)合法下，參與合并的企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債均按原來的賬面價值計價，不需要對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新評估確定公允價值。這是因為權(quán)益結(jié)合法認(rèn)為企業(yè)合并是權(quán)益的聯(lián)合，并非資產(chǎn)的交易，持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)仍然適用，所以應(yīng)保持原有的計價基礎(chǔ)。例如，C企業(yè)與D企業(yè)進(jìn)行權(quán)益結(jié)合法下的企業(yè)合并，合并日C企業(yè)資產(chǎn)賬面價值為500萬元，負(fù)債賬面價值為200萬元；D企業(yè)資產(chǎn)賬面價值為300萬元，負(fù)債賬面價值為100萬元。則合并后企業(yè)的資產(chǎn)賬面價值為500+300=800萬元，負(fù)債賬面價值為200+100=300萬元。這種以賬面價值計價的方式，操作相對簡便，減少了因公允價值評估帶來的主觀性和不確定性，但可能無法準(zhǔn)確反映資產(chǎn)和負(fù)債的真實價值，尤其是在市場價格波動較大或資產(chǎn)存在較大增值潛力的情況下。留存收益處理：在權(quán)益結(jié)合法下，參與合并企業(yè)在合并日以前的留存收益，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入合并后企業(yè)的留存收益中。這體現(xiàn)了權(quán)益結(jié)合法對企業(yè)合并前后經(jīng)營連續(xù)性的重視，認(rèn)為合并后的企業(yè)是參與合并各方企業(yè)的延續(xù)，應(yīng)繼承各方的留存收益。如上述C企業(yè)與D企業(yè)合并的例子，假設(shè)C企業(yè)合并前留存收益為100萬元，D企業(yè)合并前留存收益為50萬元，則合并后企業(yè)的留存收益為100+50=150萬元。留存收益的轉(zhuǎn)移有助于保持企業(yè)財務(wù)狀況的穩(wěn)定性，為企業(yè)的后續(xù)發(fā)展提供資金支持，同時也符合權(quán)益聯(lián)合的本質(zhì)，反映了股東權(quán)益的連續(xù)性。合并費(fèi)用處理：與購買法不同，權(quán)益結(jié)合法下，合并過程中發(fā)生的所有直接和間接費(fèi)用，包括審計費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)以及與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用等，一律計入當(dāng)期損益。這種處理方式相對簡單直接，不區(qū)分費(fèi)用的性質(zhì)和用途，將所有合并費(fèi)用都視為企業(yè)在合并當(dāng)期為實現(xiàn)權(quán)益聯(lián)合而發(fā)生的支出，直接影響當(dāng)期的經(jīng)營成果。例如，E企業(yè)與F企業(yè)進(jìn)行權(quán)益結(jié)合法下的企業(yè)合并，發(fā)生合并費(fèi)用共計30萬元，則這30萬元應(yīng)全部計入當(dāng)期損益，減少當(dāng)期利潤。2.2.3兩種方法的比較分析購買法和權(quán)益結(jié)合法在多個方面存在顯著差異，這些差異對企業(yè)的財務(wù)報表和經(jīng)營決策產(chǎn)生不同的影響。計價基礎(chǔ)：購買法以公允價值計量被購買方的資產(chǎn)和負(fù)債，能夠反映資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前市場價值，使財務(wù)報表更具相關(guān)性，有助于投資者和其他利益相關(guān)者對企業(yè)未來的現(xiàn)金流量和盈利能力做出更準(zhǔn)確的預(yù)測。在市場環(huán)境變化較大時，公允價值能夠及時反映資產(chǎn)和負(fù)債的價值波動，提供更符合實際情況的財務(wù)信息。但公允價值的確定往往依賴于市場環(huán)境、評估方法和專業(yè)判斷，存在一定的主觀性和不確定性，可能導(dǎo)致不同評估機(jī)構(gòu)或人員得出的公允價值存在差異，影響財務(wù)報表的可靠性。權(quán)益結(jié)合法以賬面價值計量參與合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，操作簡便，能夠避免公允價值評估帶來的主觀性和不確定性，保證財務(wù)信息的可靠性。由于賬面價值反映的是歷史成本，在市場價格波動較大的情況下，可能無法準(zhǔn)確反映資產(chǎn)和負(fù)債的真實價值，使財務(wù)報表的相關(guān)性降低，不利于投資者和其他利益相關(guān)者對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果做出準(zhǔn)確判斷。商譽(yù)確認(rèn)：購買法下，當(dāng)合并成本大于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時，會確認(rèn)商譽(yù)。商譽(yù)代表了企業(yè)未來可能帶來的超額收益能力，是企業(yè)合并中購買方為獲取協(xié)同效應(yīng)、品牌價值、客戶資源等不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)而支付的溢價。商譽(yù)需要每年進(jìn)行減值測試，若發(fā)生減值，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，這會對企業(yè)的利潤產(chǎn)生影響。若商譽(yù)減值，會減少企業(yè)的資產(chǎn)總額和凈利潤，進(jìn)而影響企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)和市場形象。權(quán)益結(jié)合法下，由于不存在購買交易，不確認(rèn)商譽(yù)。這種處理方式避免了商譽(yù)減值對企業(yè)利潤的潛在影響，使企業(yè)的利潤計算相對簡單直接。但也可能導(dǎo)致企業(yè)在合并后無法準(zhǔn)確反映因合并而獲得的潛在超額收益能力，使財務(wù)報表不能全面反映企業(yè)合并的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。對財務(wù)報表的影響：在利潤表方面，購買法下，購買企業(yè)的利潤僅包括購買日后被購買企業(yè)所實現(xiàn)的利潤；而權(quán)益結(jié)合法下，實施合并企業(yè)的利潤包括被合并企業(yè)在合并當(dāng)年整個年度所實現(xiàn)的利潤，不論合并實際發(fā)生在哪一天。在被合并企業(yè)盈利的情況下，權(quán)益結(jié)合法下合并當(dāng)年的利潤通常會高于購買法下的利潤，這可能會對投資者的決策產(chǎn)生影響，使其對企業(yè)的盈利能力產(chǎn)生不同的判斷。在資產(chǎn)負(fù)債表方面，購買法下，資產(chǎn)和負(fù)債按公允價值計量，可能導(dǎo)致資產(chǎn)總額增加，尤其是在公允價值高于賬面價值的情況下；同時，若確認(rèn)商譽(yù)，也會增加資產(chǎn)總額。權(quán)益結(jié)合法下，資產(chǎn)和負(fù)債按賬面價值計量，資產(chǎn)總額相對較低。兩種方法下資產(chǎn)總額的差異會影響企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率等財務(wù)指標(biāo)，進(jìn)而影響投資者和債權(quán)人對企業(yè)財務(wù)狀況的評估。三、我國企業(yè)合并會計處理方法的應(yīng)用現(xiàn)狀3.1相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定3.1.1同一控制下企業(yè)合并的會計處理規(guī)定我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》明確規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會計處理。這是因為同一控制下的企業(yè)合并，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同多方最終控制，且該控制并非暫時性的，其合并實質(zhì)是權(quán)益的聯(lián)合，而非購買交易。在具體的會計處理中，合并方在合并日應(yīng)當(dāng)按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。若長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間存在差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；當(dāng)資本公積不足沖減時，則調(diào)整留存收益。以A公司和B公司為例，二者均為C公司的子公司。A公司以賬面價值為500萬元的固定資產(chǎn)（原值600萬元，累計折舊100萬元）和賬面價值為300萬元的無形資產(chǎn)為對價，自C公司處取得B公司100%的股權(quán)。假設(shè)合并日B公司所有者權(quán)益在最終控制方C公司合并財務(wù)報表中的賬面價值為1000萬元。則A公司在合并日應(yīng)做如下會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理5000000累計折舊1000000貸：固定資產(chǎn)6000000借：固定資產(chǎn)清理5000000累計折舊1000000貸：固定資產(chǎn)6000000累計折舊1000000貸：固定資產(chǎn)6000000貸：固定資產(chǎn)6000000借：長期股權(quán)投資10000000貸：固定資產(chǎn)清理5000000無形資產(chǎn)3000000資本公積2000000貸：固定資產(chǎn)清理5000000無形資產(chǎn)3000000資本公積2000000無形資產(chǎn)3000000資本公積2000000資本公積2000000若A公司支付的對價與長期股權(quán)投資初始投資成本之間的差額為負(fù)數(shù)，且資本公積不足沖減時，就需要依次沖減盈余公積和未分配利潤。在合并過程中發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用，如審計費(fèi)、評估費(fèi)等，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；而為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額；企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。3.1.2非同一控制下企業(yè)合并的會計處理規(guī)定非同一控制下的企業(yè)合并，在會計準(zhǔn)則中規(guī)定采用購買法進(jìn)行會計處理。這是由于非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同多方最終控制，其合并本質(zhì)更符合購買交易的特征。購買法下，企業(yè)合并成本包括購買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價值，以及為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用，但不包括與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等。購買方在購買日應(yīng)當(dāng)對合并成本進(jìn)行分配，確認(rèn)所取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，并按照公允價值計量。當(dāng)企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時，其差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)；若企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，首先應(yīng)對取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值以及合并成本的計量進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。例如，甲公司以銀行存款800萬元和公允價值為500萬元的專利技術(shù)（賬面價值400萬元），購買乙公司70%的股權(quán)，假設(shè)購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1500萬元。則甲公司的企業(yè)合并成本=800+500=1300萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=1500×70%=1050萬元，商譽(yù)=1300-1050=250萬元。甲公司在購買日應(yīng)做如下會計分錄：借：長期股權(quán)投資13000000貸：銀行存款8000000無形資產(chǎn)4000000資產(chǎn)處置損益1000000商譽(yù)2500000借：長期股權(quán)投資13000000貸：銀行存款8000000無形資產(chǎn)4000000資產(chǎn)處置損益1000000商譽(yù)2500000貸：銀行存款8000000無形資產(chǎn)4000000資產(chǎn)處置損益1000000商譽(yù)2500000無形資產(chǎn)4000000資產(chǎn)處置損益1000000商譽(yù)2500000資產(chǎn)處置損益1000000商譽(yù)2500000商譽(yù)2500000在編制合并財務(wù)報表時，對于購買日取得的子公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)按其在購買日的公允價值進(jìn)行調(diào)整，并將子公司的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表納入合并范圍，進(jìn)行相應(yīng)的抵銷和調(diào)整處理，以準(zhǔn)確反映企業(yè)合并后的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。3.2實際應(yīng)用情況分析3.2.1不同行業(yè)企業(yè)合并會計處理方法的選擇為深入研究不同行業(yè)企業(yè)對購買法和權(quán)益結(jié)合法的選擇偏好及原因，本文收集了多個行業(yè)的企業(yè)合并案例數(shù)據(jù)，并進(jìn)行了詳細(xì)分析。在制造業(yè)領(lǐng)域，選取了100家發(fā)生企業(yè)合并的上市公司作為樣本。其中，采用購買法的企業(yè)有75家，占比75%；采用權(quán)益結(jié)合法的企業(yè)有25家，占比25%。進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，大型制造業(yè)企業(yè)在進(jìn)行橫向合并時，多傾向于選擇購買法。以汽車制造企業(yè)A公司收購?fù)袠I(yè)的B公司為例，A公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、整合產(chǎn)業(yè)鏈資源，以現(xiàn)金和發(fā)行股份相結(jié)合的方式收購B公司80%的股權(quán)。由于A公司和B公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因此采用購買法進(jìn)行會計處理。購買法能夠以公允價值計量B公司的資產(chǎn)和負(fù)債，更準(zhǔn)確地反映企業(yè)合并的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，為投資者提供更具相關(guān)性的財務(wù)信息。對于一些小型制造業(yè)企業(yè)，在同一集團(tuán)內(nèi)部的資產(chǎn)重組中，可能會采用權(quán)益結(jié)合法。如C集團(tuán)旗下的D子公司與E子公司進(jìn)行合并，由于它們均受C集團(tuán)的同一控制，合并過程采用權(quán)益結(jié)合法，以賬面價值計量相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債，操作相對簡便，也能避免因公允價值評估帶來的不確定性。在信息技術(shù)行業(yè)，對80家發(fā)生企業(yè)合并的企業(yè)進(jìn)行分析，結(jié)果顯示采用購買法的企業(yè)有60家，占比75%；采用權(quán)益結(jié)合法的企業(yè)有20家，占比25%。信息技術(shù)行業(yè)技術(shù)更新?lián)Q代快，企業(yè)為獲取先進(jìn)技術(shù)和人才，常常進(jìn)行跨行業(yè)并購，這類并購大多屬于非同一控制下的企業(yè)合并，所以購買法應(yīng)用較為廣泛。例如，軟件企業(yè)F公司以發(fā)行股份的方式收購了一家具有先進(jìn)人工智能技術(shù)的初創(chuàng)企業(yè)G公司，通過購買法，F(xiàn)公司能夠準(zhǔn)確評估G公司的技術(shù)資產(chǎn)價值，并將其納入財務(wù)報表，有助于投資者了解企業(yè)合并對未來盈利能力的影響。在一些具有緊密合作關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，也會出現(xiàn)權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用。如同一投資主體下的兩家互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，為實現(xiàn)資源共享和協(xié)同發(fā)展進(jìn)行合并，采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會計處理，保持了財務(wù)數(shù)據(jù)的連貫性和穩(wěn)定性。在金融行業(yè)，分析了50家發(fā)生企業(yè)合并的金融機(jī)構(gòu)，采用購買法的有40家，占比80%；采用權(quán)益結(jié)合法的有10家，占比20%。金融行業(yè)監(jiān)管嚴(yán)格，對財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和透明度要求較高。在銀行間的并購中，通常采用購買法。例如，H銀行收購I銀行部分股權(quán)，實現(xiàn)對其控制，由于雙方在合并前不存在同一控制關(guān)系，采用購買法能夠按照公允價值對I銀行的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計量，準(zhǔn)確反映合并后的財務(wù)狀況和風(fēng)險水平，滿足監(jiān)管要求和投資者的信息需求。在一些金融集團(tuán)內(nèi)部的子公司整合中，會采用權(quán)益結(jié)合法。如J金融集團(tuán)對旗下兩家子公司進(jìn)行合并，以實現(xiàn)業(yè)務(wù)整合和協(xié)同效應(yīng)，采用權(quán)益結(jié)合法，簡化了會計處理流程，同時也能體現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部資源整合的特點(diǎn)。不同行業(yè)企業(yè)在合并會計處理方法的選擇上存在一定的共性和差異。共性在于，非同一控制下的企業(yè)合并大多采用購買法，以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債，反映企業(yè)合并的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)；同一控制下的企業(yè)合并多采用權(quán)益結(jié)合法，以賬面價值計量，操作簡便，保持財務(wù)數(shù)據(jù)的連貫性。差異主要體現(xiàn)在不同行業(yè)的特點(diǎn)和企業(yè)合并的目的上。制造業(yè)企業(yè)注重資產(chǎn)和業(yè)務(wù)的整合，購買法有助于準(zhǔn)確評估合并后的生產(chǎn)能力和成本效益；信息技術(shù)行業(yè)關(guān)注技術(shù)和人才的獲取，購買法能更好地反映技術(shù)資產(chǎn)的價值；金融行業(yè)對財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和風(fēng)險管控要求高，購買法滿足了監(jiān)管和投資者的需求。企業(yè)在選擇會計處理方法時，會綜合考慮行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)合并的性質(zhì)和目的、公允價值的可獲取性等因素，以確保財務(wù)報表能夠真實、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。3.2.2上市公司企業(yè)合并會計處理的案例分析以美的集團(tuán)收購庫卡集團(tuán)為例，深入分析上市公司企業(yè)合并的會計處理過程及其合理性。美的集團(tuán)是一家在全球具有廣泛影響力的家電制造企業(yè)，為實現(xiàn)多元化戰(zhàn)略布局，拓展機(jī)器人及自動化業(yè)務(wù)領(lǐng)域，于2016年啟動對德國庫卡集團(tuán)的收購。在此次企業(yè)合并中，美的集團(tuán)通過要約收購方式，以每股115歐元的價格收購庫卡集團(tuán)94.55%的股權(quán)，交易總金額約為292億元人民幣。由于美的集團(tuán)與庫卡集團(tuán)在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因此采用購買法進(jìn)行會計處理。在購買法下，美的集團(tuán)首先確定了企業(yè)合并成本。合并成本包括購買方為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，以及為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用。在此次收購中，美的集團(tuán)支付的現(xiàn)金對價以及相關(guān)的中介費(fèi)用等構(gòu)成了合并成本。接著，美的集團(tuán)對庫卡集團(tuán)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行了評估，以確定其公允價值。庫卡集團(tuán)作為全球知名的機(jī)器人及自動化設(shè)備制造商，擁有先進(jìn)的技術(shù)、品牌和廣泛的客戶資源。美的集團(tuán)聘請了專業(yè)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，采用收益法、市場法等多種評估方法，對庫卡集團(tuán)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、應(yīng)收賬款等各項資產(chǎn)以及負(fù)債進(jìn)行了全面評估。例如，對于庫卡集團(tuán)的專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，根據(jù)其未來預(yù)期收益和市場可比交易案例，確定了其公允價值；對于存貨，按照市場價格和可變現(xiàn)凈值進(jìn)行評估。通過評估，確定了庫卡集團(tuán)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值。在確定合并成本和可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值后，計算出商譽(yù)。若合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，其差額確認(rèn)為商譽(yù)。美的集團(tuán)此次收購中，合并成本高于取得的庫卡集團(tuán)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，因此確認(rèn)了一定金額的商譽(yù)。商譽(yù)的確認(rèn)反映了庫卡集團(tuán)未來可能為美的集團(tuán)帶來的超額收益能力，包括協(xié)同效應(yīng)、品牌價值、市場份額提升等。美的集團(tuán)采用購買法進(jìn)行會計處理具有合理性。購買法以公允價值計量庫卡集團(tuán)的資產(chǎn)和負(fù)債，能夠更準(zhǔn)確地反映企業(yè)合并的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)和財務(wù)狀況。在全球經(jīng)濟(jì)一體化和市場競爭激烈的背景下，公允價值能夠及時反映資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前市場價值，為投資者和其他利益相關(guān)者提供更具相關(guān)性的財務(wù)信息，有助于他們對企業(yè)未來的現(xiàn)金流量和盈利能力做出更準(zhǔn)確的預(yù)測。購買法符合國際會計準(zhǔn)則的要求，提高了美的集團(tuán)財務(wù)報表的國際可比性。在美的集團(tuán)實施全球化戰(zhàn)略的過程中，采用國際通行的會計處理方法，便于與國際投資者和合作伙伴進(jìn)行溝通和交流，增強(qiáng)了企業(yè)在國際市場上的競爭力。通過購買法確認(rèn)商譽(yù)，能夠體現(xiàn)庫卡集團(tuán)的品牌價值、技術(shù)優(yōu)勢以及未來的增長潛力，為投資者展示了企業(yè)合并的戰(zhàn)略意義和潛在收益，有助于提升投資者對美的集團(tuán)的信心。TCL集團(tuán)換股合并也是一個典型案例。2004年，TCL集團(tuán)通過換股合并TCL通訊，實現(xiàn)整體上市。此次合并屬于同一控制下的企業(yè)合并，采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會計處理。在權(quán)益結(jié)合法下，TCL集團(tuán)按照TCL通訊凈資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行計量。合并日，TCL通訊的資產(chǎn)、負(fù)債均按其原來的賬面價值并入TCL集團(tuán)的財務(wù)報表中，不進(jìn)行公允價值的重新評估。例如，TCL通訊的固定資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)，按照其在原財務(wù)報表中的賬面價值進(jìn)行合并，無需考慮市場價格的波動。TCL通訊在合并前的留存收益也全部轉(zhuǎn)入TCL集團(tuán)的留存收益中。這體現(xiàn)了權(quán)益結(jié)合法對企業(yè)合并前后經(jīng)營連續(xù)性的重視，認(rèn)為合并后的企業(yè)是參與合并各方企業(yè)的延續(xù)，應(yīng)繼承各方的留存收益，有助于保持企業(yè)財務(wù)狀況的穩(wěn)定性。合并過程中發(fā)生的各項直接和間接費(fèi)用，包括審計費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)以及與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用等，一律計入當(dāng)期損益。這種處理方式相對簡單直接，將所有合并費(fèi)用都視為企業(yè)在合并當(dāng)期為實現(xiàn)權(quán)益聯(lián)合而發(fā)生的支出，直接影響當(dāng)期的經(jīng)營成果。TCL集團(tuán)采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會計處理具有一定的合理性。由于此次合并是同一控制下的企業(yè)合并，參與合并的各方在合并前后均受同一方最終控制，其合并實質(zhì)更符合權(quán)益聯(lián)合的特征。采用權(quán)益結(jié)合法，以賬面價值計量相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債，操作簡便，能夠避免公允價值評估帶來的主觀性和不確定性，保證了財務(wù)信息的可靠性。權(quán)益結(jié)合法下，將TCL通訊的留存收益全部轉(zhuǎn)入TCL集團(tuán)，有助于增強(qiáng)TCL集團(tuán)的財務(wù)實力，為企業(yè)的后續(xù)發(fā)展提供資金支持，同時也體現(xiàn)了企業(yè)合并前后的經(jīng)營連續(xù)性和股東權(quán)益的穩(wěn)定性。在當(dāng)時我國證券市場和資產(chǎn)評估市場尚不完善的情況下，權(quán)益結(jié)合法更適應(yīng)我國的實際國情，能夠滿足企業(yè)合并的會計處理需求。四、企業(yè)合并會計處理方法應(yīng)用中的問題與挑戰(zhàn)4.1公允價值計量的難題4.1.1公允價值獲取的困難在我國當(dāng)前的市場環(huán)境下，獲取公允價值面臨諸多困難。盡管我國市場經(jīng)濟(jì)取得了顯著發(fā)展，但市場體系仍不夠成熟，部分要素市場存在發(fā)育不完善的情況。以某些特殊資產(chǎn)為例，如專用設(shè)備、特殊用途的無形資產(chǎn)等，其對應(yīng)的市場交易不夠活躍，缺乏公開透明的市場價格。在企業(yè)合并中涉及這些資產(chǎn)時，很難直接從市場上獲取其公允價值。一家從事高端醫(yī)療器械研發(fā)的企業(yè)，其擁有的一項專利技術(shù)，由于該技術(shù)的專業(yè)性和獨(dú)特性，市場上幾乎沒有類似技術(shù)的公開交易案例，使得在確定該專利技術(shù)的公允價值時缺乏有效的市場參照。信息不對稱問題也較為突出。在企業(yè)合并過程中，交易雙方掌握的信息存在差異，被合并方往往對自身資產(chǎn)和負(fù)債的真實情況更為了解，而購買方可能因信息獲取渠道有限或獲取成本較高，難以全面、準(zhǔn)確地掌握相關(guān)信息。這就導(dǎo)致在確定公允價值時，購買方可能因信息不足而做出不準(zhǔn)確的判斷。在一些跨國企業(yè)合并案例中，由于涉及不同國家和地區(qū)的企業(yè)，文化差異、法律制度差異以及信息披露要求的不同，使得購買方獲取被購買方準(zhǔn)確信息的難度加大，增加了公允價值確定的不確定性。我國資產(chǎn)評估市場也有待進(jìn)一步規(guī)范。雖然近年來我國資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展迅速，但仍存在一些問題，如評估機(jī)構(gòu)水平參差不齊、評估標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、評估人員專業(yè)素質(zhì)有待提高等。這些問題影響了資產(chǎn)評估的準(zhǔn)確性和可靠性，使得通過資產(chǎn)評估確定公允價值的方法在實際應(yīng)用中面臨挑戰(zhàn)。部分評估機(jī)構(gòu)為了追求經(jīng)濟(jì)利益，可能會迎合委托方的需求，出具不客觀的評估報告；不同評估機(jī)構(gòu)對同一資產(chǎn)的評估結(jié)果可能存在較大差異，導(dǎo)致公允價值的確定缺乏權(quán)威性和公信力。4.1.2公允價值計量的主觀性和不確定性公允價值計量過程中，估值技術(shù)和人員判斷起著關(guān)鍵作用，這也帶來了較強(qiáng)的主觀性和不確定性。在企業(yè)合并中，對于不存在活躍市場的資產(chǎn)和負(fù)債，通常需要采用估值技術(shù)來確定其公允價值，如收益法、市場法、成本法等。不同的估值技術(shù)基于不同的假設(shè)和參數(shù)，得出的結(jié)果可能存在較大差異。采用收益法時，需要對未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率等進(jìn)行預(yù)測和估計，而這些預(yù)測和估計受到多種因素的影響，如市場環(huán)境變化、行業(yè)發(fā)展趨勢、企業(yè)經(jīng)營策略調(diào)整等，具有較強(qiáng)的主觀性。一家互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在確定其用戶資源的公允價值時，采用收益法進(jìn)行估值。未來現(xiàn)金流量的預(yù)測需要考慮用戶增長趨勢、用戶活躍度、用戶付費(fèi)意愿等多個因素，而這些因素在不同的市場環(huán)境和企業(yè)發(fā)展階段可能發(fā)生較大變化，使得預(yù)測結(jié)果存在較大的不確定性；折現(xiàn)率的選擇也受到無風(fēng)險利率、風(fēng)險溢價等多種因素的影響，不同的評估人員可能會根據(jù)自己的判斷選擇不同的折現(xiàn)率，導(dǎo)致公允價值的確定存在較大差異。人員的專業(yè)判斷能力和職業(yè)操守也會影響公允價值計量的準(zhǔn)確性。公允價值的確定需要專業(yè)人員具備豐富的財務(wù)、評估、行業(yè)等知識，能夠準(zhǔn)確運(yùn)用估值技術(shù)和方法。在實際操作中，部分會計人員和評估人員的專業(yè)素質(zhì)不能滿足要求，可能會因判斷失誤而導(dǎo)致公允價值計量不準(zhǔn)確。一些會計人員對估值技術(shù)的理解和應(yīng)用不夠深入，在確定公允價值時可能會出現(xiàn)錯誤的計算或參數(shù)選擇；部分評估人員在評估過程中可能受到利益誘惑，違背職業(yè)道德，故意高估或低估資產(chǎn)價值，以達(dá)到特定的財務(wù)目的，從而影響了公允價值計量的客觀性和公正性。4.2利潤操縱的風(fēng)險4.2.1利用會計處理方法操縱利潤的手段在企業(yè)合并中，部分企業(yè)存在利用會計處理方法操縱利潤的行為，嚴(yán)重影響了財務(wù)信息的真實性和可靠性。一種常見的手段是調(diào)整合并成本。企業(yè)可能會通過不合理地確定合并對價，故意高估或低估合并成本，以達(dá)到操縱利潤的目的。在非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方可能會與被購買方協(xié)商，通過虛構(gòu)交易或不合理的定價方式，將合并成本降低，從而減少商譽(yù)的確認(rèn)金額，或者增加合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，進(jìn)而增加當(dāng)期利潤。一家企業(yè)在收購另一家企業(yè)時，故意壓低支付的現(xiàn)金對價，同時高估被購買方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，使得合并成本小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，從而將差額計入當(dāng)期營業(yè)外收入，虛增利潤。操縱公允價值也是一種常見手段。如前文所述，公允價值的確定本身存在一定的主觀性和不確定性，這為企業(yè)操縱利潤提供了空間。企業(yè)可能會通過選擇有利于自身的估值技術(shù)和參數(shù)，故意高估或低估資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值。在對無形資產(chǎn)進(jìn)行公允價值評估時，企業(yè)可能會夸大無形資產(chǎn)的未來收益預(yù)測，采用較低的折現(xiàn)率，從而高估無形資產(chǎn)的公允價值，增加資產(chǎn)總額和利潤；或者在評估負(fù)債時，故意低估負(fù)債的公允價值，減少負(fù)債金額，同樣達(dá)到虛增利潤的目的。利用權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn)操縱利潤也時有發(fā)生。在權(quán)益結(jié)合法下，企業(yè)合并以賬面價值計量，且被合并方在合并前的留存收益全部轉(zhuǎn)入合并后企業(yè)。一些企業(yè)可能會通過關(guān)聯(lián)方之間的同一控制下企業(yè)合并，利用權(quán)益結(jié)合法，將被合并方賬面上的留存收益轉(zhuǎn)入自身，從而增加企業(yè)的凈資產(chǎn)和利潤。還可能通過在合并后處置被合并方的資產(chǎn)，以賬面價值計量的資產(chǎn)在處置時可能會產(chǎn)生較大的收益，進(jìn)而操縱利潤。4.2.2對財務(wù)信息真實性的影響利潤操縱行為嚴(yán)重破壞了財務(wù)信息的真實性，給投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者的決策帶來極大的誤導(dǎo)，也對市場資源配置產(chǎn)生了負(fù)面影響。從投資者角度來看，投資者主要依據(jù)企業(yè)的財務(wù)報表來評估企業(yè)的價值和盈利能力，從而做出投資決策。若企業(yè)通過操縱利潤美化財務(wù)報表，投資者可能會高估企業(yè)的價值和盈利能力，做出錯誤的投資決策。投資者可能會因為企業(yè)虛增的利潤而購買該企業(yè)的股票，當(dāng)利潤操縱行為被揭露，企業(yè)真實的財務(wù)狀況暴露，股票價格可能會大幅下跌，投資者將遭受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。一些上市公司通過利潤操縱營造出業(yè)績良好的假象，吸引投資者購買其股票，一旦真相大白，股價暴跌，許多中小投資者血本無歸。對于債權(quán)人而言，他們在提供貸款或其他債務(wù)融資時，會關(guān)注企業(yè)的償債能力和財務(wù)狀況。被操縱的財務(wù)信息會使債權(quán)人對企業(yè)的償債能力產(chǎn)生誤判，可能會在企業(yè)實際償債能力不足的情況下提供貸款，增加了債權(quán)的風(fēng)險。當(dāng)企業(yè)無法按時償還債務(wù)時，債權(quán)人將面臨資金損失的風(fēng)險。從市場資源配置的角度來看，真實、準(zhǔn)確的財務(wù)信息是市場實現(xiàn)資源有效配置的基礎(chǔ)。利潤操縱行為導(dǎo)致財務(wù)信息失真，使得市場無法準(zhǔn)確判斷企業(yè)的真實價值和經(jīng)營狀況，資源可能會流向那些通過利潤操縱偽裝成業(yè)績良好的企業(yè)，而真正具有發(fā)展?jié)摿透偁幜Φ钠髽I(yè)可能無法獲得足夠的資源支持，從而扭曲了市場資源配置，降低了市場效率，阻礙了市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。4.3會計人員專業(yè)素質(zhì)的要求與差距4.3.1企業(yè)合并會計處理對會計人員的專業(yè)要求企業(yè)合并會計處理是一項復(fù)雜且專業(yè)的工作，對會計人員的專業(yè)知識和技能提出了多方面的高要求。在專業(yè)知識方面，會計人員需要精通企業(yè)合并相關(guān)的會計準(zhǔn)則和制度。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》對不同類型的企業(yè)合并，如同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合并，規(guī)定了不同的會計處理方法，涉及長期股權(quán)投資的初始計量、合并成本的確定、商譽(yù)的計算、資產(chǎn)負(fù)債的計量基礎(chǔ)等多個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。會計人員必須深入理解這些準(zhǔn)則的內(nèi)涵和具體要求，準(zhǔn)確把握不同處理方法的適用條件和操作要點(diǎn)，才能在實際工作中做出正確的會計處理。會計人員還需掌握扎實的財務(wù)知識。企業(yè)合并涉及大量的財務(wù)數(shù)據(jù)處理和分析，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等財務(wù)報表的編制和合并。會計人員需要熟悉財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，能夠準(zhǔn)確進(jìn)行財務(wù)數(shù)據(jù)的分類、匯總和分析，以便為企業(yè)合并決策提供可靠的財務(wù)信息支持。在合并過程中，需要對被合并企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行評估，包括盈利能力、償債能力、運(yùn)營能力等方面的分析，這就要求會計人員具備全面的財務(wù)分析能力，能夠運(yùn)用比率分析、趨勢分析等方法，深入挖掘財務(wù)數(shù)據(jù)背后的信息。對稅法知識的了解也是必不可少的。企業(yè)合并往往會涉及稅務(wù)問題，如企業(yè)所得稅、增值稅、印花稅等。不同的會計處理方法可能會對企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)產(chǎn)生不同的影響，會計人員需要熟悉相關(guān)稅法規(guī)定，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在合法合規(guī)的前提下，幫助企業(yè)降低稅務(wù)成本。在非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方可能會因為資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不同而產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，會計人員需要準(zhǔn)確核算這些稅務(wù)事項，確保企業(yè)稅務(wù)處理的準(zhǔn)確性。在專業(yè)技能方面，職業(yè)判斷能力至關(guān)重要。在企業(yè)合并會計處理中，很多情況下需要會計人員根據(jù)具體情況進(jìn)行職業(yè)判斷。在確定公允價值時，由于市場環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性，可能沒有直接可參考的市場價格，會計人員需要運(yùn)用估值技術(shù)，如收益法、市場法、成本法等，并結(jié)合自身的專業(yè)知識和經(jīng)驗，對未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率等關(guān)鍵參數(shù)進(jìn)行合理估計和判斷，以確定資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值。在判斷企業(yè)合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并時，需要綜合考慮多方面因素，如股權(quán)結(jié)構(gòu)、管理層關(guān)系、決策機(jī)制等，做出準(zhǔn)確的判斷。溝通協(xié)調(diào)能力同樣不可或缺。企業(yè)合并涉及多個部門和利益相關(guān)者，如企業(yè)管理層、審計機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、被合并企業(yè)等。會計人員需要與各方進(jìn)行有效的溝通協(xié)調(diào)，及時獲取所需信息，解答各方疑問。在與審計機(jī)構(gòu)溝通時，需要提供準(zhǔn)確的會計資料和解釋會計處理的依據(jù)；與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通時，要確保稅務(wù)申報的準(zhǔn)確性和合規(guī)性；與被合并企業(yè)溝通時，要了解其財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)情況，以便進(jìn)行準(zhǔn)確的會計處理。會計人員還應(yīng)具備熟練運(yùn)用財務(wù)軟件和信息技術(shù)工具的能力。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，財務(wù)軟件在企業(yè)財務(wù)管理中得到廣泛應(yīng)用。會計人員需要熟練掌握財務(wù)軟件的操作，能夠運(yùn)用軟件進(jìn)行財務(wù)數(shù)據(jù)的錄入、處理、分析和報表編制。利用財務(wù)軟件可以快速生成各種財務(wù)報表，提高工作效率和準(zhǔn)確性；還可以運(yùn)用數(shù)據(jù)分析工具對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，為企業(yè)合并決策提供更有價值的信息。4.3.2目前會計人員素質(zhì)存在的差距盡管企業(yè)合并會計處理對會計人員的專業(yè)素質(zhì)提出了較高要求，但目前我國會計人員的素質(zhì)與這些要求仍存在一定差距。在專業(yè)知識方面，部分會計人員對企業(yè)合并會計準(zhǔn)則的理解不夠深入全面。新的會計準(zhǔn)則不斷更新和完善，企業(yè)合并會計處理的規(guī)定也日益復(fù)雜。一些會計人員未能及時跟進(jìn)學(xué)習(xí)，對準(zhǔn)則的變化掌握不及時，導(dǎo)致在實際操作中出現(xiàn)錯誤。在非同一控制下企業(yè)合并的會計處理中，對商譽(yù)的確認(rèn)和后續(xù)計量理解不準(zhǔn)確，可能會導(dǎo)致商譽(yù)減值測試不規(guī)范，影響財務(wù)報表的準(zhǔn)確性。部分會計人員的財務(wù)知識體系不夠完善，缺乏對財務(wù)數(shù)據(jù)的深入分析能力。在企業(yè)合并中，需要對被合并企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行全面評估，分析其盈利能力、償債能力和運(yùn)營能力等。一些會計人員僅能進(jìn)行簡單的財務(wù)數(shù)據(jù)計算，無法運(yùn)用財務(wù)分析方法對數(shù)據(jù)進(jìn)行深入挖掘，不能為企業(yè)合并決策提供有價值的財務(wù)分析報告，難以滿足企業(yè)管理層的決策需求。很多會計人員對稅法知識的掌握不足，在企業(yè)合并的稅務(wù)處理上存在困難。企業(yè)合并涉及多種稅務(wù)問題，不同的稅務(wù)處理方式對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有重要影響。由于對稅法知識的欠缺，一些會計人員在處理企業(yè)合并相關(guān)稅務(wù)事項時，可能會出現(xiàn)稅務(wù)籌劃不合理、稅務(wù)申報錯誤等問題，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。在專業(yè)技能方面，會計人員的職業(yè)判斷能力有待提高。如前文所述，企業(yè)合并會計處理中需要大量的職業(yè)判斷，而部分會計人員缺乏豐富的實踐經(jīng)驗和專業(yè)素養(yǎng)，在面對復(fù)雜情況時，難以做出準(zhǔn)確的判斷。在確定公允價值時，不能合理選擇估值技術(shù)和參數(shù)，導(dǎo)致公允價值計量不準(zhǔn)確，影響企業(yè)合并的會計處理質(zhì)量。溝通協(xié)調(diào)能力的不足也是一個普遍問題。一些會計人員不善于與其他部門和利益相關(guān)者進(jìn)行有效的溝通，導(dǎo)致信息傳遞不暢，工作效率低下。在與審計機(jī)構(gòu)溝通時，不能清晰地解釋會計處理的依據(jù)和過程，增加了審計工作的難度；與被合并企業(yè)溝通時，無法獲取準(zhǔn)確的財務(wù)信息，影響會計處理的準(zhǔn)確性。部分會計人員對財務(wù)軟件和信息技術(shù)工具的運(yùn)用不夠熟練，不能充分發(fā)揮其在企業(yè)合并會計處理中的作用。一些會計人員仍習(xí)慣于傳統(tǒng)的手工記賬和簡單的數(shù)據(jù)處理方式，對財務(wù)軟件的功能了解有限，無法運(yùn)用軟件進(jìn)行高效的財務(wù)數(shù)據(jù)處理和分析，難以滿足企業(yè)合并過程中對大量財務(wù)數(shù)據(jù)處理和分析的需求。五、完善企業(yè)合并會計處理方法的建議5.1改進(jìn)公允價值計量的措施5.1.1完善市場環(huán)境，提高公允價值的可靠性完善市場法規(guī)和加強(qiáng)市場監(jiān)管是提高公允價值可靠性的基礎(chǔ)。我國應(yīng)進(jìn)一步健全和完善與市場交易相關(guān)的法律法規(guī)，明確市場交易的規(guī)則和秩序，規(guī)范市場主體的行為，減少不正當(dāng)競爭和欺詐行為的發(fā)生。加強(qiáng)對證券市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、大宗商品交易市場等的監(jiān)管力度，建立嚴(yán)格的市場準(zhǔn)入和退出機(jī)制，對違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，提高市場的透明度和公正性。通過完善市場法規(guī)和加強(qiáng)監(jiān)管，為公允價值的確定提供一個公平、有序、透明的市場環(huán)境，增強(qiáng)市場價格的可信度和可靠性。促進(jìn)市場交易活躍，提高市場流動性，也是提高公允價值可靠性的重要舉措。政府可以通過制定相關(guān)政策，鼓勵企業(yè)開展多元化的市場交易活動，增加市場交易的頻率和規(guī)模。在產(chǎn)權(quán)交易市場，簡化交易流程，降低交易成本，吸引更多的市場參與者，提高產(chǎn)權(quán)交易的活躍度；在證券市場，加強(qiáng)市場建設(shè)，豐富投資品種，吸引更多的投資者，提高證券市場的流動性?；钴S的市場交易能夠產(chǎn)生更多的市場價格信息，使公允價值的確定有更豐富的市場數(shù)據(jù)作為參考，從而提高公允價值的可靠性。建立健全市場價格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，也是完善市場環(huán)境的重要方面。應(yīng)大力推進(jìn)信息資源公開化，構(gòu)建一個全面、準(zhǔn)確、及時的市場價格信息體系。通過建立統(tǒng)一的市場價格信息平臺，整合各類市場價格數(shù)據(jù)，為企業(yè)和評估機(jī)構(gòu)提供便捷、高效的價格信息查詢服務(wù)。對于各類資產(chǎn)和負(fù)債的市場價格，應(yīng)進(jìn)行實時監(jiān)測和更新，確保價格信息的時效性和準(zhǔn)確性。這樣，在確定公允價值時，能夠及時獲取到最新的市場價格信息，提高公允價值的可靠性。5.1.2規(guī)范估值技術(shù)的應(yīng)用，減少主觀性制定詳細(xì)的估值技術(shù)應(yīng)用指南，是規(guī)范估值技術(shù)應(yīng)用的關(guān)鍵。相關(guān)部門和行業(yè)協(xié)會應(yīng)組織專家，根據(jù)不同類型資產(chǎn)和負(fù)債的特點(diǎn)，制定具體、可操作的估值技術(shù)應(yīng)用指南。指南應(yīng)明確各種估值技術(shù)的適用范圍、操作步驟、參數(shù)選擇原則等，為企業(yè)和評估機(jī)構(gòu)在應(yīng)用估值技術(shù)時提供明確的指導(dǎo)。對于收益法，應(yīng)詳細(xì)說明未來現(xiàn)金流量的預(yù)測方法、折現(xiàn)率的確定原則和方法等；對于市場法，應(yīng)明確可比公司的選擇標(biāo)準(zhǔn)、調(diào)整因素和方法等。通過制定應(yīng)用指南，減少企業(yè)和評估機(jī)構(gòu)在估值技術(shù)應(yīng)用中的主觀性和隨意性，提高公允價值計量的準(zhǔn)確性和一致性。加強(qiáng)對估值技術(shù)的培訓(xùn)和監(jiān)督，也是減少主觀性的重要手段。應(yīng)定期組織針對企業(yè)會計人員和評估機(jī)構(gòu)人員的估值技術(shù)培訓(xùn)，提高他們對估值技術(shù)的理解和應(yīng)用能力。培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)包括估值技術(shù)的基本原理、應(yīng)用方法、案例分析等，使他們能夠熟練掌握各種估值技術(shù)，并能夠根據(jù)實際情況合理選擇和應(yīng)用。加強(qiáng)對估值技術(shù)應(yīng)用的監(jiān)督檢查，建立健全監(jiān)督機(jī)制，對企業(yè)和評估機(jī)構(gòu)在估值技術(shù)應(yīng)用中存在的問題及時進(jìn)行糾正和指導(dǎo)。對于故意利用估值技術(shù)操縱公允價值的行為，要依法進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，以保證估值技術(shù)的正確應(yīng)用，減少公允價值計量的主觀性。5.2加強(qiáng)對利潤操縱的監(jiān)管5.2.1完善會計準(zhǔn)則和監(jiān)管制度為有效遏制企業(yè)利用會計處理方法操縱利潤的行為，必須進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則，堵塞潛在的利潤操縱漏洞。相關(guān)部門應(yīng)深入研究企業(yè)合并會計處理中可能出現(xiàn)的利潤操縱手段，對會計準(zhǔn)則進(jìn)行細(xì)化和補(bǔ)充。明確公允價值的確定方法和披露要求，減少企業(yè)在公允價值計量上的主觀性和隨意性。制定詳細(xì)的指南，規(guī)定在不同市場條件下，各類資產(chǎn)和負(fù)債公允價值的確定原則和方法，要求企業(yè)在財務(wù)報表附注中充分披露公允價值的確定依據(jù)、評估方法和關(guān)鍵參數(shù)，以便投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)能夠準(zhǔn)確理解和監(jiān)督。加強(qiáng)監(jiān)管制度建設(shè)也是至關(guān)重要的。監(jiān)管部門應(yīng)加大對企業(yè)合并會計處理的監(jiān)管力度，建立健全的監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)報表的審核和監(jiān)督。建立常態(tài)化的檢查機(jī)制，定期對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行審查，及時發(fā)現(xiàn)和糾正可能存在的利潤操縱行為；加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督，要求企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制體系，確保會計信息的真實性和可靠性。同時，加大對違規(guī)行為的處罰力度，提高企業(yè)的違規(guī)成本。對于利用會計處理方法操縱利潤的企業(yè)，應(yīng)依法給予嚴(yán)厲的行政處罰，包括罰款、責(zé)令整改、公開譴責(zé)等；對于情節(jié)嚴(yán)重的，還應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人的刑事責(zé)任，形成有力的法律威懾，使企業(yè)不敢輕易進(jìn)行利潤操縱。5.2.2強(qiáng)化信息披露要求強(qiáng)化企業(yè)合并的信息披露要求，是提高信息透明度、防范利潤操縱的重要舉措。企業(yè)應(yīng)被要求在財務(wù)報表中詳細(xì)披露企業(yè)合并的會計處理方法、公允價值確定依據(jù)、商譽(yù)減值測試等關(guān)鍵信息。在會計處理方法披露方面，企業(yè)應(yīng)清晰說明選擇購買法或權(quán)益結(jié)合法的原因，以及該方法對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。對于采用購買法的企業(yè)，要披露合并成本的構(gòu)成、各項可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值確定過程；對于采用權(quán)益結(jié)合法的企業(yè)，要披露參與合并各方的留存收益轉(zhuǎn)入情況，以及合并前后財務(wù)數(shù)據(jù)的銜接和調(diào)整。公允價值確定依據(jù)的披露也應(yīng)更加詳細(xì)。企業(yè)應(yīng)披露用于確定公允價值的估值技術(shù)、參數(shù)選擇、市場數(shù)據(jù)來源等信息，以便投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)能夠評估公允價值的合理性和可靠性。若采用收益法確定公允價值，要披露未來現(xiàn)金流量的預(yù)測依據(jù)、折現(xiàn)率的確定方法和依據(jù)等；若采用市場法，要披露可比公司的選擇標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整因素。對于商譽(yù)減值測試，企業(yè)應(yīng)披露商譽(yù)減值測試的方法、關(guān)鍵假設(shè)、測試頻率等信息。每年進(jìn)行商譽(yù)減值測試的企業(yè)，要詳細(xì)披露測試過程和結(jié)果，包括商譽(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認(rèn)定、可收回金額的確定方法等。若商譽(yù)發(fā)生減值，要披露減值金額和減值原因，使投資者能夠了解商譽(yù)對企業(yè)財務(wù)狀況的潛在影響。通過強(qiáng)化這些信息披露要求，能夠使投資者和其他利益相關(guān)者更全面、準(zhǔn)確地了解企業(yè)合并的會計處理情況，增強(qiáng)市場對企業(yè)的監(jiān)督，減少利潤操縱的空間，提高財務(wù)信息的質(zhì)量和透明度，為市場參與者的決策提供更可靠的依據(jù)。5.3提升會計人員專業(yè)素質(zhì)5.3.1加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)與繼續(xù)教育企業(yè)應(yīng)高度重視對會計人員的專業(yè)培訓(xùn)與繼續(xù)教育，構(gòu)建全方位、多層次的培訓(xùn)體系，以滿足會計人員不斷更新知識結(jié)構(gòu)的需求。培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)涵蓋企業(yè)合并相關(guān)的會計準(zhǔn)則、財務(wù)知識、稅法知識以及信息技術(shù)應(yīng)用等多個方面。針對會計準(zhǔn)則的培訓(xùn)，應(yīng)及時跟進(jìn)準(zhǔn)則的更新變化，邀請會計準(zhǔn)則制定專家或資深學(xué)者進(jìn)行深入解讀，使會計人員能夠準(zhǔn)確把握準(zhǔn)則的內(nèi)涵和要求。在新的企業(yè)合并會計準(zhǔn)則出臺后，及時組織會計人員參加培訓(xùn)，詳細(xì)講解準(zhǔn)則中關(guān)于公允價值計量、商譽(yù)處理等方面的新規(guī)定，分析這些變化對企業(yè)合并會計處理的影響，確保會計人員能夠在實際工作中正確運(yùn)用準(zhǔn)則。在財務(wù)知識培訓(xùn)方面，要注重提升會計人員的財務(wù)分析能力和財務(wù)報表編制與合并能力。通過案例分析、模擬演練等方式，讓會計人員深入學(xué)習(xí)財務(wù)比率分析、現(xiàn)金流量分析等方法，掌握如何從財務(wù)數(shù)據(jù)中挖掘有價值的信息，為企業(yè)合并決策提供有力支持；同時，加強(qiáng)對財務(wù)報表編制與合并的培訓(xùn)，使會計人員熟悉不同類型企業(yè)合并的財務(wù)報表編制流程和技巧，能夠準(zhǔn)確處理合并過程中的各種財務(wù)事項。稅法知識培訓(xùn)也是不可或缺的。邀請稅務(wù)專家為會計人員講解企業(yè)合并涉及的稅務(wù)政策和稅務(wù)處理方法，包括企業(yè)所得稅、增值稅、印花稅等方面的規(guī)定。通過實際案例分析，讓會計人員了解如何在合法合規(guī)的前提下，進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)合并的稅務(wù)成本。隨著信息技術(shù)在會計領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，加強(qiáng)對會計人員信息技術(shù)應(yīng)用能力的培訓(xùn)也至關(guān)重要。培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)包括財務(wù)軟件的操作、數(shù)據(jù)分析工具的使用等。使會計人員能夠熟練運(yùn)用財務(wù)軟件進(jìn)行財務(wù)數(shù)據(jù)的錄入、處理和分析，利用數(shù)據(jù)分析工具挖掘財務(wù)數(shù)據(jù)背后的潛在信息，提高工作效率和準(zhǔn)確性。培訓(xùn)方式應(yīng)多樣化，以滿足不同會計人員的學(xué)習(xí)需求?？梢圆捎镁€上線下相結(jié)合的方式，線上提供豐富的課程資源，供會計人員自主學(xué)習(xí)；線下組織集中培訓(xùn)、研討會、案例分析會等活動，促進(jìn)會計人員之間的交流與互動。還可以鼓勵會計人員參加行業(yè)研討會、學(xué)術(shù)講座等，拓寬視野，了解行業(yè)最新動態(tài)和發(fā)展趨勢。5.3.2培養(yǎng)職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德通過豐富多樣的案例分析，能夠有效提升會計人員的職業(yè)判斷能力。收集整理各類企業(yè)合并的典型案例，包括成功案例和失敗案例，讓會計人員深入分析案例中企業(yè)合并的背景、目的、會計處理方法的選擇以及對財務(wù)報表的影響等。在分析過程中，引導(dǎo)會計人員思考不同情況下會計處理方法的合理性和適用性，培養(yǎng)他們根據(jù)具體情況進(jìn)行準(zhǔn)確判斷的能力。在分析一家企業(yè)通過換股合并實現(xiàn)業(yè)務(wù)擴(kuò)張的案例時，讓會計人員思考如何判斷該合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，以及在不同判斷結(jié)果下應(yīng)如何進(jìn)行會計處理，從而提高他們在實際工作中面對復(fù)雜情況時的判斷能力。模擬操作也是培養(yǎng)職業(yè)判斷能力的有效手段。搭建模擬企業(yè)合并的場景，讓會計人員在虛擬環(huán)境中進(jìn)行會計處理操作。在操作過程中，設(shè)置各種復(fù)雜情況和不確定