2026年會計職稱考試企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用題解析及案例題型一：長期股權(quán)投資應(yīng)用題（共2題，每題15分）第1題（15分）背景：甲公司為增值稅一般納稅人，2025年1月1日，甲公司以800萬元的價格購入乙公司30%的股權(quán)，作為長期股權(quán)投資核算，支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元，無其他直接費(fèi)用。乙公司2025年度實現(xiàn)凈利潤500萬元，其中1月1日至3月31日實現(xiàn)凈利潤150萬元，4月1日至12月31日實現(xiàn)凈利潤350萬元。甲公司2025年12月31日確認(rèn)乙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動收益50萬元（甲公司按權(quán)益法核算）。甲公司2025年12月31日持有乙公司股票的公允價值為900萬元。要求：（1）編制甲公司購入乙公司股權(quán)、確認(rèn)投資收益、期末調(diào)整長期股權(quán)投資的會計分錄。（2）說明甲公司是否需要調(diào)整2025年度財務(wù)報表，如需調(diào)整，應(yīng)如何處理。答案與解析（1）會計分錄-購入股權(quán)：借：長期股權(quán)投資——投資成本810萬元貸：銀行存款810萬元-確認(rèn)投資收益（2025年1月1日至3月31日）：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整45萬元（150×30%）貸：投資收益45萬元-確認(rèn)投資收益（2025年4月1日至12月31日）：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整105萬元（350×30%）貸：投資收益105萬元-確認(rèn)乙公司公允價值變動影響：借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益15萬元（50×30%）貸：其他綜合收益15萬元（2）是否需要調(diào)整財務(wù)報表甲公司按權(quán)益法核算，需調(diào)整2025年度財務(wù)報表。調(diào)整分錄如下：-調(diào)整凈利潤：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整150萬元貸：利潤分配——未分配利潤150萬元（假設(shè)無其他調(diào)整）-調(diào)整其他綜合收益：借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益15萬元貸：其他綜合收益15萬元第2題（15分）背景：丙公司2024年1月1日以1800萬元購入丁公司60%的股權(quán)，另支付直接費(fèi)用20萬元，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元。2024年丁公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，其中6月1日至12月31日實現(xiàn)凈利潤600萬元。2024年12月31日丁公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬元。丙公司2024年12月31日持有丁公司股票的公允價值為2000萬元（丙公司采用成本法與權(quán)益法孰低法核算）。要求：（1）編制丙公司購入股權(quán)、確認(rèn)投資收益、收到股利的會計分錄。（2）說明丙公司是否需要調(diào)整2024年度財務(wù)報表，如需調(diào)整，應(yīng)如何處理。答案與解析（1）會計分錄-購入股權(quán)：借：長期股權(quán)投資1820萬元貸：銀行存款1820萬元-確認(rèn)投資收益（2024年6月1日至12月31日）：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整360萬元（600×60%）貸：投資收益360萬元-收到股利：借：銀行存款120萬元（200×60%）貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整120萬元（2）是否需要調(diào)整財務(wù)報表丙公司采用成本法與權(quán)益法孰低法核算，需按權(quán)益法追溯調(diào)整。調(diào)整分錄如下：-調(diào)整凈利潤：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整480萬元（800×60%）貸：利潤分配——未分配利潤480萬元（假設(shè)無其他調(diào)整）-調(diào)整收到股利：借：利潤分配——未分配利潤72萬元（120×60%）貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整72萬元題型二：固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)應(yīng)用題（共2題，每題20分）第1題（20分）背景：戊公司2024年1月1日購入一臺生產(chǎn)設(shè)備，原值600萬元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值60萬元，采用年限平均法計提折舊。2025年1月1日，戊公司將該設(shè)備出租給己公司，租賃期為2年，年租金100萬元，不考慮其他費(fèi)用。2025年12月31日，己公司支付租金并確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)折舊。要求：（1）編制戊公司購入設(shè)備、計提折舊、確認(rèn)租金收入的會計分錄。（2）說明戊公司是否需要調(diào)整2025年度財務(wù)報表，如需調(diào)整，應(yīng)如何處理。答案與解析（1）會計分錄-購入設(shè)備：借：固定資產(chǎn)600萬元貸：銀行存款600萬元-計提折舊（2024年）：年折舊額=(600-60)/5=108萬元借：制造費(fèi)用108萬元貸：累計折舊108萬元-確認(rèn)租金收入：借：銀行存款100萬元貸：其他業(yè)務(wù)收入100萬元（2）是否需要調(diào)整財務(wù)報表戊公司需調(diào)整2025年度財務(wù)報表。調(diào)整分錄如下：-計提折舊：借：制造費(fèi)用108萬元貸：累計折舊108萬元-確認(rèn)租金收入：借：銀行存款100萬元貸：其他業(yè)務(wù)收入100萬元第2題（20分）背景：庚公司2024年1月1日購入一項專利權(quán)，原值500萬元，預(yù)計使用3年，預(yù)計凈殘值0萬元，采用年限平均法攤銷。2025年1月1日，庚公司將該專利權(quán)授權(quán)給辛公司使用，授權(quán)期為1年，年使用費(fèi)80萬元，不考慮其他費(fèi)用。2025年12月31日，辛公司支付使用費(fèi)并確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。要求：（1）編制庚公司購入專利權(quán)、確認(rèn)攤銷費(fèi)用、確認(rèn)使用費(fèi)收入的會計分錄。（2）說明庚公司是否需要調(diào)整2025年度財務(wù)報表，如需調(diào)整，應(yīng)如何處理。答案與解析（1）會計分錄-購入專利權(quán)：借：無形資產(chǎn)500萬元貸：銀行存款500萬元-確認(rèn)攤銷費(fèi)用（2024年）：年攤銷額=500/3=166.67萬元借：管理費(fèi)用166.67萬元貸：累計攤銷166.67萬元-確認(rèn)使用費(fèi)收入：借：銀行存款80萬元貸：其他業(yè)務(wù)收入80萬元（2）是否需要調(diào)整財務(wù)報表庚公司需調(diào)整2025年度財務(wù)報表。調(diào)整分錄如下：-確認(rèn)攤銷費(fèi)用：借：管理費(fèi)用166.67萬元貸：累計攤銷166.67萬元-確認(rèn)使用費(fèi)收入：借：銀行存款80萬元貸：其他業(yè)務(wù)收入80萬元題型三：收入確認(rèn)應(yīng)用題（共2題，每題15分）第1題（15分）背景：壬公司2025年1月1日簽訂一份5年期的軟件開發(fā)合同，合同總收入1000萬元，預(yù)計總成本600萬元。采用完工百分比法確認(rèn)收入。2025年實際發(fā)生成本150萬元，截至2025年12月31日，項目完成度為40%。要求：（1）編制壬公司確認(rèn)收入的會計分錄。（2）說明壬公司是否需要調(diào)整2025年度財務(wù)報表，如需調(diào)整，應(yīng)如何處理。答案與解析（1）會計分錄-確認(rèn)收入：收入確認(rèn)比例=40%確認(rèn)收入=1000×40%=400萬元借：應(yīng)收賬款400萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入400萬元-確認(rèn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本150萬元貸：銀行存款150萬元（2）是否需要調(diào)整財務(wù)報表壬公司需調(diào)整2025年度財務(wù)報表。調(diào)整分錄如下：-確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款400萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入400萬元-確認(rèn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本150萬元貸：銀行存款150萬元第2題（15分）背景：癸公司2025年1月1日簽訂一份銷售合同，銷售一批商品，合同總價款2000萬元，預(yù)計成本1500萬元。采用完工百分比法確認(rèn)收入。2025年實際發(fā)生成本800萬元，截至2025年12月31日，項目完成度為60%。要求：（1）編制癸公司確認(rèn)收入的會計分錄。（2）說明癸公司是否需要調(diào)整2025年度財務(wù)報表，如需調(diào)整，應(yīng)如何處理。答案與解析（1）會計分錄-確認(rèn)收入：收入確認(rèn)比例=60%確認(rèn)收入=2000×60%=1200萬元借：應(yīng)收賬款1200萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入1200萬元-確認(rèn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本800萬元貸：銀行存款800萬元（2）是否需要調(diào)整財務(wù)報表癸公司需調(diào)整2025年度財務(wù)報表。調(diào)整分錄如下：-確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款1200萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入1200萬元-確認(rèn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本800萬元貸：銀行存款800萬元題型四：金融工具應(yīng)用題（共2題，每題20分）第1題（20分）背景：甲公司2025年1月1日發(fā)行一年期債券，面值1000萬元，票面利率5%，實際利率6%，發(fā)行價格為950萬元，不考慮其他費(fèi)用。甲公司采用實際利率法核算。要求：（1）編制甲公司發(fā)行債券、確認(rèn)利息費(fèi)用的會計分錄。（2）說明甲公司是否需要調(diào)整2025年度財務(wù)報表，如需調(diào)整，應(yīng)如何處理。答案與解析（1）會計分錄-發(fā)行債券：借：銀行存款950萬元貸：應(yīng)付債券——面值1000萬元貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整50萬元-確認(rèn)利息費(fèi)用：利息費(fèi)用=950×6%=57萬元借：財務(wù)費(fèi)用57萬元貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息50萬元貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整7萬元（2）是否需要調(diào)整財務(wù)報表甲公司需調(diào)整2025年度財務(wù)報表。調(diào)整分錄如下：-確認(rèn)利息費(fèi)用：借：財務(wù)費(fèi)用57萬元貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息50萬元貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整7萬元第2題（20分）背景：乙公司2025年1月1日購入丙公司發(fā)行的股票，作為交易性金融資產(chǎn)，購入價格800萬元，另支付交易費(fèi)用10萬元。2025年4月1日，乙公司將該股票出售，售價900萬元。要求：（1）編制乙公司購入股票、出售股票的會計分錄。（2）說明乙公司是否需要調(diào)整2025年度財務(wù)報表，如需調(diào)整，應(yīng)如何處理。答案與解析（1）會計分錄-購入股票：借：交易性金融資產(chǎn)——成本800萬元