PAGE衛(wèi)生醫(yī)療會(huì)計(jì)制度一、總則（一）制定目的本制度旨在規(guī)范衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效益，促進(jìn)衛(wèi)生醫(yī)療事業(yè)的健康發(fā)展。（二）適用范圍本制度適用于各級(jí)各類獨(dú)立核算的公立衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)、私立衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)以及其他非營利性衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)。（三）基本原則1.合法性原則：嚴(yán)格遵守國家有關(guān)法律法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度，確保會(huì)計(jì)核算合法合規(guī)。2.真實(shí)性原則：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。3.完整性原則：全面、系統(tǒng)地核算衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不得遺漏重要信息。4.及時(shí)性原則：及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性，為決策提供及時(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。5.明晰性原則：會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。（四）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。二、會(huì)計(jì)科目（一）資產(chǎn)類科目1.庫存現(xiàn)金：核算衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)的庫存現(xiàn)金。2.銀行存款：核算衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。3.零余額賬戶用款額度：核算實(shí)行國庫集中支付的衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。4.財(cái)政應(yīng)返還額度：核算實(shí)行國庫集中支付的衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。5.應(yīng)收在院病人醫(yī)療款：核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向在院病人收取的醫(yī)療款。6.應(yīng)收醫(yī)療款：核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向門診病人、出院病人、醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等收取的醫(yī)療款。7.其他應(yīng)收款：核算醫(yī)院除應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。8.壞賬準(zhǔn)備：核算醫(yī)院對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備。9.庫存物資：核算醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)及其他活動(dòng)而儲(chǔ)存的各類藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品、其他材料等物資的實(shí)際成本。10.在加工物資：核算醫(yī)院自制或委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實(shí)際成本。11.待攤費(fèi)用：核算醫(yī)院已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)（含一年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金等。12.固定資產(chǎn)：核算醫(yī)院持有的預(yù)計(jì)使用年限在一年以上（不含一年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等。13.累計(jì)折舊：核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。14.在建工程：核算醫(yī)院為建造、改建、擴(kuò)建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進(jìn)行的各項(xiàng)建筑、安裝工程所發(fā)生的實(shí)際成本。15.固定資產(chǎn)清理：核算醫(yī)院因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。16.無形資產(chǎn)：核算醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)等活動(dòng)或?yàn)楣芾砟康亩钟械那覜]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。17.累計(jì)攤銷：核算醫(yī)院無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷。18.長期待攤費(fèi)用：核算醫(yī)院已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。19.待處理財(cái)產(chǎn)損溢：核算醫(yī)院在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。（二）負(fù)債類科目1.短期借款：核算醫(yī)院向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。2.應(yīng)付賬款：核算醫(yī)院因購買庫存物資、固定資產(chǎn)和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。3.預(yù)收醫(yī)療款：核算醫(yī)院預(yù)收的住院病人、門診病人等的醫(yī)療款。4.應(yīng)付職工薪酬：核算醫(yī)院按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。5.應(yīng)交稅費(fèi)：核算醫(yī)院按照國家稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，如增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、所得稅等。6.其他應(yīng)付款：核算醫(yī)院除應(yīng)付賬款、預(yù)收醫(yī)療款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，如存入保證金、應(yīng)付租金等。7.預(yù)提費(fèi)用：核算醫(yī)院預(yù)先提取但尚未實(shí)際支付需在本期負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)等。8.長期借款：核算醫(yī)院向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。9.長期應(yīng)付款：核算醫(yī)院發(fā)生的償還期限在一年以上（不含一年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。（三）凈資產(chǎn)類科目1.事業(yè)基金：核算醫(yī)院擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括滾存的結(jié)余資金等。2.專用基金：核算醫(yī)院按照規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金的收入、支出及結(jié)存情況，包括醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、職工福利基金等。3.待沖基金：核算醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時(shí)予以沖減的基金。4.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）：核算醫(yī)院歷年滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。5.科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）：核算醫(yī)院尚未結(jié)項(xiàng)的非財(cái)政資助科研、教學(xué)項(xiàng)目累計(jì)所取得收入減去累計(jì)發(fā)生支出后的，留待下期按原用途繼續(xù)使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，以及醫(yī)院已經(jīng)結(jié)項(xiàng)但尚未解除限定的非財(cái)政科教項(xiàng)目結(jié)余資金。6.本期結(jié)余：核算醫(yī)院本期除財(cái)政補(bǔ)助收支、科教項(xiàng)目收支以外的各項(xiàng)收入減去各項(xiàng)費(fèi)用后的結(jié)余。7.結(jié)余分配：核算醫(yī)院當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。（四）收入類科目1.醫(yī)療收入：核算醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)取得的收入，包括門診收入、住院收入等。2.財(cái)政補(bǔ)助收入：核算醫(yī)院從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政補(bǔ)助收入。3.科教項(xiàng)目收入：核算醫(yī)院取得的除財(cái)政補(bǔ)助收入以外的，來源于開展科研、教學(xué)項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)收入。4.其他收入：核算醫(yī)院除醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入以外的其他收入，包括培訓(xùn)收入、食堂收入、出租固定資產(chǎn)收入等。（五）費(fèi)用類科目1.醫(yī)療業(yè)務(wù)成本：核算醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括人員經(jīng)費(fèi)、耗用的藥品及衛(wèi)生材料支出、計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金和其他費(fèi)用等。2.財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出：核算醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助資金發(fā)生的項(xiàng)目支出。3.科教項(xiàng)目支出：核算醫(yī)院開展科研、教學(xué)項(xiàng)目發(fā)生的各項(xiàng)支出。4.管理費(fèi)用：核算醫(yī)院行政及后勤管理部門為組織、管理醫(yī)療、科研、教學(xué)業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括醫(yī)院行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)折舊（攤銷）費(fèi)等費(fèi)用，以及醫(yī)院統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員經(jīng)費(fèi)、壞賬損失、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、利息支出等。5.其他支出：核算醫(yī)院除醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出、科教項(xiàng)目支出、管理費(fèi)用以外的其他支出，包括捐贈(zèng)支出、財(cái)產(chǎn)物資盤虧損失等。三、會(huì)計(jì)憑證與賬簿（一）會(huì)計(jì)憑證1.原始憑證：衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)取得或填制有證明效力的原始憑證，如發(fā)票、收據(jù)、入庫單、出庫單等。原始憑證必須具備憑證名稱、填制日期、填制單位或填制人姓名、經(jīng)辦人員簽名或蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)和金額等基本內(nèi)容。2.記賬憑證：根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，記賬憑證應(yīng)具備日期、編號(hào)、摘要、會(huì)計(jì)科目、金額、附件張數(shù)、制單人、審核人、記賬人等內(nèi)容。記賬憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。（二）會(huì)計(jì)賬簿1.總賬：按照會(huì)計(jì)科目設(shè)置總賬賬戶，用于分類登記單位的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等總括核算資料?？傎~一般采用訂本式賬簿。2.明細(xì)賬：根據(jù)總賬科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置明細(xì)賬，用于分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有關(guān)明細(xì)核算資料。明細(xì)賬可采用活頁式賬簿或卡片式賬簿。3.日記賬：包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，由出納人員根據(jù)審核無誤的收、付款憑證，逐日逐筆順序登記，每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。日記賬采用訂本式賬簿。4.輔助賬：根據(jù)管理需要設(shè)置輔助賬，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬、往來賬款明細(xì)賬等，用于對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)記錄和管理。輔助賬可采用活頁式賬簿。四、財(cái)務(wù)報(bào)告（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。1.會(huì)計(jì)報(bào)表：包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表等。2.會(huì)計(jì)報(bào)表附注：對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。3.財(cái)務(wù)情況說明書：對(duì)醫(yī)院一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)、成本等情況進(jìn)行分析總結(jié)的書面文字報(bào)告，包括醫(yī)院的基本情況、業(yè)務(wù)開展情況、財(cái)務(wù)狀況、成本核算情況、預(yù)算執(zhí)行情況、重大事項(xiàng)說明等。（二）財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求1.真實(shí)可靠：財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤。2.全面完整：按照規(guī)定的報(bào)表格式和內(nèi)容，全面編制財(cái)務(wù)報(bào)告，不得漏報(bào)重要信息。3.編報(bào)及時(shí)：按照規(guī)定的時(shí)間及時(shí)編制和報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告，確保信息的時(shí)效性。（三）財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)送與審批1.報(bào)送：衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)按照規(guī)定的時(shí)間和要求，將財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)送同級(jí)財(cái)政部門、主管部門等。2.審批：財(cái)政部門、主管部門等對(duì)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審核，對(duì)不符合要求的財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)要求醫(yī)院及時(shí)調(diào)整和補(bǔ)充。五、預(yù)算管理（一）預(yù)算編制1.預(yù)算編制原則：堅(jiān)持“統(tǒng)籌兼顧、收支平衡、積極穩(wěn)妥、依法理財(cái)”的原則，根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)，合理編制預(yù)算。2.預(yù)算編制方法：采用零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等方法，結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，對(duì)各項(xiàng)收入、支出進(jìn)行預(yù)測(cè)和編制。3.預(yù)算編制程序：醫(yī)院應(yīng)按照規(guī)定的程序編制預(yù)算，一般包括下達(dá)預(yù)算編制通知、各部門編制預(yù)算草案、財(cái)務(wù)部門審核匯總、醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)審批、報(bào)上級(jí)主管部門和財(cái)政部門備案等環(huán)節(jié)。（二）預(yù)算執(zhí)行1.預(yù)算執(zhí)行責(zé)任：醫(yī)院各部門應(yīng)按照預(yù)算安排組織收入、控制支出，確保預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控和分析。2.預(yù)算調(diào)整：在預(yù)算執(zhí)行過程中，如因特殊情況需要調(diào)整預(yù)算，應(yīng)按照規(guī)定的程序進(jìn)行申報(bào)和審批。（三）預(yù)算考核1.考核指標(biāo)：建立健全預(yù)算考核指標(biāo)體系，包括預(yù)算執(zhí)行率、收入完成率、成本控制率等指標(biāo)。2.考核方法：定期對(duì)各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，考核結(jié)果與部門績效掛鉤。六、成本核算（一）成本核算對(duì)象1.科室成本核算：以科室為核算對(duì)象，核算科室的直接成本和間接成本。2.醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算：以醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目為核算對(duì)象，核算項(xiàng)目的全成本。3.病種成本核算：以病種為核算對(duì)象，核算病種的成本。（二）成本核算方法1.直接成本法：將直接發(fā)生的成本直接計(jì)入成本核算對(duì)象。2.間接成本分配法：采用合理的方法將間接成本分配計(jì)入成本核算對(duì)象，如按人員比例、工作量比例等分配。（三）成本分析與控制1.成本分析：定期對(duì)成本核算結(jié)果進(jìn)行分析，找出成本變動(dòng)的原因和存在的問題。2.成本控制：采取有效措施控制成本，如優(yōu)化流程、降低消耗、提高效率等。七、內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制目標(biāo)1.保證業(yè)務(wù)活動(dòng)合法合規(guī)：確保醫(yī)院的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)符合國家法律法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度的要求。2.保證資產(chǎn)安全完整：保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全，防止資產(chǎn)流失。3.提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量：保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，為決策提供可靠依據(jù)。4.提高經(jīng)營效率和效果：促進(jìn)醫(yī)院提高經(jīng)營管理水平，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。（二）內(nèi)部控制原則1.全面性原則：內(nèi)部控制應(yīng)涵蓋醫(yī)院的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、各個(gè)部門和各個(gè)崗位。2.重要性原則：關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，實(shí)施重點(diǎn)控制。3.制衡性原則：確保不相容崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。4.適應(yīng)性原則：根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況和外部環(huán)境變化，及時(shí)調(diào)整和完善內(nèi)部控制制度。（三）內(nèi)部控制措施1.不相容職務(wù)分離控制：明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，確保不相容職務(wù)相互分離，如授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管等。2.授權(quán)審批控制：建立授權(quán)審批制度，明確審批權(quán)限、審批程序和審批責(zé)任，對(duì)重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)實(shí)行集體決策審批。3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制：建立健全會(huì)計(jì)核算體系，規(guī)范會(huì)計(jì)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制與管理，保證會(huì)計(jì)信