1、 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 營改增相關政策營改增相關政策解讀解讀及新常態(tài)下的涉稅風險控制及新常態(tài)下的涉稅風險控制 上篇上篇 房地產(chǎn)房地產(chǎn)企業(yè)企業(yè)“營改增營改增”政策政策解讀解讀 第一章第一章 增值稅概述增值稅概述 增值稅，是以商品（含應稅勞務和應稅服務）在流通過程中產(chǎn)生的增值額為增值稅，是以商品（含應稅勞務和應稅服務）在流通過程中產(chǎn)生的增值額為 征收對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。由以下特點：征收對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。由以下特點： （1 1）保持稅收中性。）保持稅收中性。 （2 2）普遍征收。）普遍征收。 （3 3）實行稅款抵扣制度，避免重負征稅。）實行稅款抵扣制度，避免重負征稅。 （4 4）實

2、行比例稅率。一般實行基本稅率和優(yōu)惠稅率。）實行比例稅率。一般實行基本稅率和優(yōu)惠稅率。 （5 5）實行價外稅制度。）實行價外稅制度。 二、幾年來營改增取得的成效二、幾年來營改增取得的成效 （一）（一） 關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅 試點的通知試點的通知（財稅（財稅20111112011111號），經(jīng)國務院批準，號），經(jīng)國務院批準，20122012年年1 1月月1 1日起，率先在日起，率先在 上海實施了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點。上海實施了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點。 （二）（二） 2012

3、2012年年9 9月月1 1日至日至20122012年年1212月月1 1日，根據(jù)日，根據(jù)關于在北京等關于在北京等8 8省市開展交通省市開展交通 運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅（財稅201271201271號）經(jīng)號）經(jīng) 國務院批準，國務院批準， 將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由 上海市分四批擴大至北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、上海市分四批擴大至北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省（含寧波市）、 福建?。ê瑥B門市）、湖北省

4、、廣東?。ê钲谑校┑雀＝ㄊ。ê瑥B門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等8 8個?。ㄖ陛犑校?。個?。ㄖ陛犑校?。 （三）（三）財政部財政部 國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅 改征增值稅試點稅收政策的通知改征增值稅試點稅收政策的通知（財稅（財稅201337201337號）經(jīng)國務院批準，自號）經(jīng)國務院批準，自20132013年年8 8月月1 1日日 起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點推向全國，同時將廣播影視服務納入試點起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點推向全國，同時將廣播影視服務納入試點 范圍；范圍； （四

5、）（四）關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅財稅 20132013106106號號）經(jīng)過國務院批準，）經(jīng)過國務院批準，自自20142014年年1 1月月1 1日起，日起，在全國范圍內(nèi)開展鐵路運輸和郵在全國范圍內(nèi)開展鐵路運輸和郵 政業(yè)營改增試點。政業(yè)營改增試點。 關于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知關于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅（財稅201443201443號），經(jīng)國務院號），經(jīng)國務院 批準，自批準，自20142014年年6 6月月1 1日起，電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點。日起，電

6、信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點。 至此，營改增試點已覆蓋至此，營改增試點已覆蓋“3 37”7”個行業(yè)。個行業(yè)。 （五）幾年來營改增的成果（五）幾年來營改增的成果 截至截至20152015年底，全國營改增試點納稅人共計年底，全國營改增試點納稅人共計592592萬戶，其中萬戶，其中 一般納稅人一般納稅人113113萬戶，小規(guī)模納稅人萬戶，小規(guī)模納稅人479479萬戶；萬戶； 累計實現(xiàn)減稅累計實現(xiàn)減稅64126412億元，其中，億元，其中， 試點納稅人因稅制轉(zhuǎn)換減稅試點納稅人因稅制轉(zhuǎn)換減稅31333133億元，原增值稅納稅人因增加抵扣減稅億元，原增值稅納稅人因增加抵扣減稅 327932

7、79億元。億元。 三、三、“營改增營改增”對對房地產(chǎn)業(yè)的影響房地產(chǎn)業(yè)的影響 （一）避免重復征稅。實行營改增，延續(xù)增值稅的抵扣鏈條，避免重復征稅。（一）避免重復征稅。實行營改增，延續(xù)增值稅的抵扣鏈條，避免重復征稅。 （二）降低房地產(chǎn)行業(yè)的整體稅負和開發(fā)產(chǎn)品的成本。實行營改增之后，稅收上引（二）降低房地產(chǎn)行業(yè)的整體稅負和開發(fā)產(chǎn)品的成本。實行營改增之后，稅收上引 入增值稅的抵扣鏈條。上一層交易帶來的增值稅可以扣除。根據(jù)測算，如果建筑業(yè)、房入增值稅的抵扣鏈條。上一層交易帶來的增值稅可以扣除。根據(jù)測算，如果建筑業(yè)、房 地產(chǎn)業(yè)全面實行營改增，兩大行業(yè)流轉(zhuǎn)稅的稅負率會降低到地產(chǎn)業(yè)全面實行營改增，兩大行業(yè)流轉(zhuǎn)

8、稅的稅負率會降低到3%3%左右（目標稅負）左右（目標稅負） 應交增值稅銷售額應交增值稅銷售額11%11%（材料動力（材料動力17%17%勞務服務勞務服務稅率）稅率） （三）促進房價的合理回歸。建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)都實行增值稅，開發(fā)成本下降，無（三）促進房價的合理回歸。建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)都實行增值稅，開發(fā)成本下降，無 疑對降低房價會起到很大推動作用。疑對降低房價會起到很大推動作用。 （四）積極穩(wěn)妥地化解房地產(chǎn)庫存。（四）積極穩(wěn)妥地化解房地產(chǎn)庫存。 （五）規(guī)范納稅行為，避免偷漏稅。（五）規(guī)范納稅行為，避免偷漏稅。 第二章第二章 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別 一、增值稅納稅

9、人一、增值稅納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以 下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅， 不繳納營業(yè)稅。不繳納營業(yè)稅。 1 1、單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。、單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 2 2、個人，是指個體工商戶和其他個人。（個人指除個體工商戶以外的自然、個人，是指個體工商戶和其他個人。（個人指除個體工商戶以外的

10、自然 人）。人）。 （二）（二）“境內(nèi)境內(nèi)”概念的延伸：概念的延伸： 試點實施辦法試點實施辦法第十三條第十三條 下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務或者無形資下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務或者無形資 產(chǎn)：產(chǎn)： （1 1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。 （2 2）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形 資產(chǎn)。資產(chǎn)。 （3 3）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用

11、的有形 動產(chǎn)。動產(chǎn)。 （4 4）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 二、單位采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式納稅人的確定二、單位采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式納稅人的確定 （一）同時滿足下列兩個條件的，以發(fā)包人為納稅人：（一）同時滿足下列兩個條件的，以發(fā)包人為納稅人： （1 1）以發(fā)包人名義對外經(jīng)營；）以發(fā)包人名義對外經(jīng)營； （2 2）由發(fā)包人承擔相關法律責任。（包括納稅責任）由發(fā)包人承擔相關法律責任。（包括納稅責任） 注意：誰簽合同，誰收款，誰開具發(fā)票、誰納稅。注意：誰簽合同，誰收款，誰開具發(fā)票、誰納稅。 （二）不能同時滿足以上兩個條件的，以承包人為納稅人。

12、（二）不能同時滿足以上兩個條件的，以承包人為納稅人。 即：（即：（1 1）以承包人名義對外經(jīng)營；）以承包人名義對外經(jīng)營； （2 2）由承包人承擔相關法律責任。）由承包人承擔相關法律責任。 承包人取得法人地位承包人取得法人地位 三、試點納稅人的分類：三、試點納稅人的分類： 實施辦法實施辦法第三條第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅 務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅務總局規(guī)定標準的納稅

13、人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅 人。人。 年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。 年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選 擇按照小規(guī)模納稅人納稅。擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 解讀：解讀： 附件附件2 2一（五）一般納稅人資格登記。一（五）一般納稅人資格登記。 試點實施辦法試點實施辦法第三條規(guī)定的年應稅銷售額標準為第三條規(guī)定的年應稅銷售額標準為500500萬元（含本數(shù)）。萬元（含本數(shù)）。 財政部和國家稅務總局可以對年應稅

14、銷售額標準進行調(diào)整。財政部和國家稅務總局可以對年應稅銷售額標準進行調(diào)整。 提示：建筑及房地產(chǎn)企業(yè)即或是不超過提示：建筑及房地產(chǎn)企業(yè)即或是不超過1212個月內(nèi)銷售額沒達到標準個月內(nèi)銷售額沒達到標準500500萬元，萬元， 也應當申請一般納稅人資格。也應當申請一般納稅人資格。 如何申請？如何申請？ 四、一般納稅人的管理四、一般納稅人的管理 實施辦法實施辦法 第五條：第五條：“符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關申請一符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關申請一 般納稅人資格認定。具體認定辦法由國家稅務總局制定。般納稅人資格認定。具體認定辦法由國家稅務總局制定。 除國家稅務總局另有規(guī)定

15、外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。” 解讀：解讀： 試點實施辦法試點實施辦法第三條規(guī)定的年應稅銷售額標準為第三條規(guī)定的年應稅銷售額標準為500500萬元（含本數(shù)）。財政部和萬元（含本數(shù)）。財政部和 國家稅務總局可以對年應稅銷售額標準進行調(diào)整。國家稅務總局可以對年應稅銷售額標準進行調(diào)整。 試點納稅人應稅服務年銷售額超過試點納稅人應稅服務年銷售額超過500500萬元。且，不屬于萬元。且，不屬于“年銷售額超過規(guī)定標準年銷售額超過規(guī)定標準 的其他個人的其他個人”；不屬于；不屬于“不經(jīng)常提供應稅服務的單位和個體工商戶

16、不經(jīng)常提供應稅服務的單位和個體工商戶”的，應登記為一般的，應登記為一般 納稅人。納稅人。 五、增值稅一般納稅人資格實行登記制五、增值稅一般納稅人資格實行登記制 取消審批制取消審批制 關于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告關于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告（國家稅務總局公告（國家稅務總局公告20152015年第年第 1818號），自號），自20152015年年4 4月月1 1日起施行。日起施行。 （一）增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）資格實行登記制，登記事項由增（一）增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）資格實行登記制，登記事項由增 值稅納稅人向其主管稅務機關辦理。值稅納稅人向

17、其主管稅務機關辦理。 （二）納稅人辦理一般納稅人資格登記的程序如下： （二）納稅人辦理一般納稅人資格登記的程序如下： （1 1）納稅人向主管稅務機關填報）納稅人向主管稅務機關填報增值稅一般納稅人資格登記表增值稅一般納稅人資格登記表（附件（附件1 1），并），并 提供稅務登記證件；提供稅務登記證件； （2 2）納稅人填報內(nèi)容與稅務登記信息一致的，主管稅務機關當場登記；）納稅人填報內(nèi)容與稅務登記信息一致的，主管稅務機關當場登記； （3 3）納稅人填報內(nèi)容與稅務登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務機關應）納稅人填報內(nèi)容與稅務登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務機關應 當場告知納稅人需要補

18、正的內(nèi)容。當場告知納稅人需要補正的內(nèi)容。 （三）納稅人年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定標準（以下簡稱規(guī)定標（三）納稅人年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定標準（以下簡稱規(guī)定標 準），且符合有關政策規(guī)定，選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應當向主管稅務機關提交書準），且符合有關政策規(guī)定，選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應當向主管稅務機關提交書 面說明（附件面說明（附件2 2）。）。 認定為小規(guī)模納稅人。認定為小規(guī)模納稅人。 個體工商戶以外的其他個人年應稅銷售額超過規(guī)定標準的，不需要向主管稅務機關個體工商戶以外的其他個人年應稅銷售額超過規(guī)定標準的，不需要向主管稅務機關 提交書面說明。提交書面說明。

19、（四）納稅人年應稅銷售額超過規(guī)定標準的，在申報期結(jié)束后（四）納稅人年應稅銷售額超過規(guī)定標準的，在申報期結(jié)束后2020個工作日內(nèi)（個工作日內(nèi)（應當應當） 按照本公告第二條或第三條的規(guī)定辦理相關手續(xù)；未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務機關按照本公告第二條或第三條的規(guī)定辦理相關手續(xù)；未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務機關 應當在規(guī)定期限結(jié)束后應當在規(guī)定期限結(jié)束后1010個工作日內(nèi)制作個工作日內(nèi)制作稅務事項通知書稅務事項通知書，告知納稅人應當在，告知納稅人應當在1010個個 工作日內(nèi)向主管稅務機關辦理相關手續(xù)。工作日內(nèi)向主管稅務機關辦理相關手續(xù)。 增值稅一般納稅人資格認定管理辦法增值稅一般納稅人資格認定管理辦法

20、（國家稅務總局令第（國家稅務總局令第2222號）號） 第四條、對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一第四條、對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一 般納稅人資格認定：般納稅人資格認定： （一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（ （一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（廢止廢止） （二）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能 （二）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能 夠提供準確稅務資料。夠提供準確稅務資料。 第五條、下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：第五條、下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定： （一

21、）個體工商戶以外的其他個人； （一）個體工商戶以外的其他個人； （二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位； （二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位； （三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。 （三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。 第六條第六條 納稅人應當向其機構所在地主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。納稅人應當向其機構所在地主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。 第第十十條條 主管稅務機關應當在一般納稅人主管稅務機關應當在一般納稅人稅務登記證稅務登記證副本副本“資格認定資格認定” 欄內(nèi)加蓋欄內(nèi)加蓋“增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人”戳記（附件戳

22、記（附件3 3）。）。 “增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人”戳記印色為紅色，印模由國家稅務總局制定。戳記印色為紅色，印模由國家稅務總局制定。 增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法（國稅發(fā)（國稅發(fā)201040201040號）號） （一）實行輔導期納稅人的條件（一）實行輔導期納稅人的條件 1. 1. “ “小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”，是指注冊資金在，是指注冊資金在8080萬元（含萬元（含8080萬元）以下、職工人數(shù)萬元）以下、職工人數(shù) 在在1010人（含人（含1010人）以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企人）以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出

23、口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企 業(yè)除外。業(yè)除外。 2. 2.認定辦法第十三條所稱認定辦法第十三條所稱“其他一般納稅人其他一般納稅人”，是指具有下列情形之一的一般納稅，是指具有下列情形之一的一般納稅 人：人： （1 1）增值稅偷稅數(shù)額占應納稅額的）增值稅偷稅數(shù)額占應納稅額的10%10%以上并且偷稅數(shù)額在以上并且偷稅數(shù)額在1010萬元以上的；萬元以上的； （ （2 2）騙取出口退稅的；）騙取出口退稅的； （ （3 3）虛開增值稅扣稅憑證的；）虛開增值稅扣稅憑證的； （ （4 4）國家稅務總局規(guī)定的其他情形。）國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 （二）輔導期的期限：（二）輔導期的期限： （1 1）新

24、認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導期管理的期限）新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導期管理的期限 為為3 3個月；個月； （2 2）其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為）其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為6 6個月。個月。 （三）輔導期的管理辦法（三）輔導期的管理辦法 （1 1）輔導期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳）輔導期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳 款書及運輸費用結(jié)算單據(jù)應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額?？顣斑\輸費用結(jié)算單據(jù)應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。 取得抵扣憑證當期不得作為進項

25、稅額，會計核算應當如何處理？取得抵扣憑證當期不得作為進項稅額，會計核算應當如何處理？ （四）輔導期的結(jié)束和延續(xù)（四）輔導期的結(jié)束和延續(xù) （1 1）納稅輔導期內(nèi)，主管稅務機關未發(fā)現(xiàn)納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、）納稅輔導期內(nèi)，主管稅務機關未發(fā)現(xiàn)納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、 騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起不騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起不 再實行納稅輔導期管理，主管稅務機關應制作、送達再實行納稅輔導期管理，主管稅務機關應制作、送達稅務事項通知書稅務事項通知書，告知，告知 納稅人；納稅人； （2 2）主管稅務機關發(fā)現(xiàn)輔導期

26、納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口）主管稅務機關發(fā)現(xiàn)輔導期納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口 退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起按照本規(guī)定退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起按照本規(guī)定 重新實行納稅輔導期管理，主管稅務機關應制作、送達重新實行納稅輔導期管理，主管稅務機關應制作、送達稅務事項通知書稅務事項通知書，告，告 知納稅人。知納稅人。 六、扣繳義務人六、扣繳義務人 試點實施辦法試點實施辦法第六條、中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個第六條、中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個 人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的

27、，以購買方為增值稅扣繳義務人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務 人。人。 財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。 七、合并納稅的規(guī)定七、合并納稅的規(guī)定 試點實施辦法試點實施辦法第七條第七條 、兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅、兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅 務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。 具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。 原因是：原因是： 第四十五條、固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納第四十五

28、條、固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納 稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務 機關申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可機關申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可 以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。 第三章第三章 征稅范圍征稅范圍 一、銷售服務一、銷售服務 是指有償提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、是指有償提供交通

29、運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、 生活服務。生活服務。 （一）交通運輸業(yè)：是指通過陸路（地上或地下）運送貨物或旅客的運輸業(yè)務活動。（一）交通運輸業(yè)：是指通過陸路（地上或地下）運送貨物或旅客的運輸業(yè)務活動。 包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。 （二）郵政服務（二）郵政服務 （三）電信服務（三）電信服務 （四）建筑服務：是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾、線路、（四）建筑服務：是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾、線路、 管道、設備等的安裝以及其他工程

30、作業(yè)的業(yè)務活動。包括規(guī)定工程服務、安裝服務、修管道、設備等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。包括規(guī)定工程服務、安裝服務、修 繕服務、裝飾服務、其他建筑服務。繕服務、裝飾服務、其他建筑服務。 （五）金融服務（五）金融服務 （六）現(xiàn)代服務（六）現(xiàn)代服務 （1 1）研發(fā)和技術服務；）研發(fā)和技術服務； （2 2）信息技術服務；）信息技術服務； （3 3）文化創(chuàng)意服務；）文化創(chuàng)意服務； （4 4）物流輔助服務；）物流輔助服務； （5 5）有形動產(chǎn)租賃服務；）有形動產(chǎn)租賃服務； （6 6）鑒證咨詢服務；）鑒證咨詢服務； （7 7）廣播影視服務；）廣播影視服務； （8 8）商業(yè)輔助服務；）商業(yè)輔助服務； （

31、9 9）其他現(xiàn)代服務。）其他現(xiàn)代服務。 （七）生活服務（七）生活服務 （1 1）文化體育服務）文化體育服務 （2 2）教育醫(yī)療服務）教育醫(yī)療服務 （3 3）旅游娛樂服務）旅游娛樂服務 （4 4）餐飲住宿服務）餐飲住宿服務 （5 5）居民日常服務）居民日常服務 （6 6）其他生活服務）其他生活服務 四、有償銷售四、有償銷售 銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動 產(chǎn)，有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。但下列非經(jīng)營活動的情形除外：產(chǎn)，有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。但下列非經(jīng)

32、營活動的情形除外： （一）單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（一）單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 （1 1）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及 其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費； （2 2）收取時開具省級以上（含省級）財政部門印制的財政票據(jù)；）收取時開具省級以上（含省級）財政部門印制的財政票據(jù)； （3 3）所收款項全額上繳財政。）所收款項全額上繳財政。 （二）單位或者個體工商戶聘用的員工

33、為本單位或者雇主提供取得工資的服務。（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。 （三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。 （四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 增值稅暫行條例實施細則增值稅暫行條例實施細則第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： （一）將貨物交付其他單位或者個人代銷； （一）將貨物交付其他單位或者個人代銷； （二）銷售代銷貨物； （二）銷售代銷貨物； （三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅

34、人，將貨物從一個機構移送其他機 （三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機 構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外； 關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)19981998137137號）：號）： 所稱的所稱的“用于銷售用于銷售”，是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：向購貨方開具發(fā)票；，是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：向購貨方開具發(fā)票； 向購貨方收取貨款。受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅向購貨方收取貨款。受

35、貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅 務機關繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構統(tǒng)一繳納增值稅。務機關繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構統(tǒng)一繳納增值稅。 建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)將建材移送到分公司、項目部不視同銷售。建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)將建材移送到分公司、項目部不視同銷售。 第四章第四章 稅率、征收率與應納稅額的計算稅率、征收率與應納稅額的計算 第一節(jié)第一節(jié) 稅率與征收率稅率與征收率 增值稅的稅率增值稅的稅率 和征收率和征收率 稅率稅率 征收率征收率 17%17%，銷售或進口貨物、有形動產(chǎn)租賃。銷售或進口貨物、有形動產(chǎn)租賃。 13%13%，糧油水電氣書報農(nóng)

36、藥化肥，糧油水電氣書報農(nóng)藥化肥 11%11%，交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動 產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，銷售土地使用權。產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，銷售土地使用權。 6%6%，現(xiàn)代服務業(yè)、增值電信服務、金融保險業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、增值電信服務、金融保險業(yè)、 生活服務業(yè)。生活服務業(yè)。 零零，財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅行為。財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅行為。 3%3%，小規(guī)模納稅人，簡易辦法計稅。，小規(guī)模納稅人，簡易辦法計稅。 財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。 第一節(jié)第一節(jié) 應納稅額計算的一般性規(guī)定應納稅額計算的一般性規(guī)

37、定 實施辦法實施辦法 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。 （1 1）一般計稅方法按照銷項稅額減去進項稅額的差額計算應納稅額。）一般計稅方法按照銷項稅額減去進項稅額的差額計算應納稅額。 應納稅額銷項稅額進項稅額應納稅額銷項稅額進項稅額 銷項稅額銷售額銷項稅額銷售額稅率稅率 （2 2）簡易計稅方法按照銷售額與征收率的乘積計算應納稅額。）簡易計稅方法按照銷售額與征收率的乘積計算應納稅額。 應納稅額銷售額應納稅額銷售額征收率征收率 （3 3）境外單位和個人在境內(nèi)提供勞務應扣繳稅款的計稅方法。）境外單位和個人在境內(nèi)提供勞務應扣繳稅款的計稅

38、方法。 一、一般納稅人計稅方法一、一般納稅人計稅方法 實施辦法實施辦法第十八條第十八條 一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。 一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計 稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，3636個月內(nèi)不得變更。個月內(nèi)不得變更。 解讀解讀 （一）通常情況下一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法（一）通常情況下一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法 有關事項的規(guī)定有關事項的規(guī)定第一條（六）試點納稅人中的一般納稅人兼

39、有銷售貨物、提供第一條（六）試點納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物、提供 加工修理修配勞務的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部加工修理修配勞務的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部 銷售額應一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。銷售額應一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。 （二）一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選（二）一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選 擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，3636個月內(nèi)不得變更計稅方法。個月內(nèi)不得變更計稅方法。 1 1、試點納稅人中

40、的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（、試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公包括輪客渡、公 交客運、軌道交通、出租車、長途客運、班車交客運、軌道交通、出租車、長途客運、班車），可以選擇按照簡易計稅方法計），可以選擇按照簡易計稅方法計 算繳納增值稅。算繳納增值稅。 征收率為征收率為3%3%，不得抵扣進項稅額。，不得抵扣進項稅額。 二、小規(guī)模納稅人計稅方法二、小規(guī)模納稅人計稅方法 實施辦法實施辦法第十九條第十九條 小規(guī)模納稅人提供應稅勞務、應稅服務適用簡易計小規(guī)模納稅人提供應稅勞務、應稅服務適用簡易計 稅方法計稅。征收率為稅方法計稅。征收率為3%3%，不得抵扣進行稅額。，不

41、得抵扣進行稅額。 三、境外單位或個人在境內(nèi)提供應稅服務的計稅方法三、境外單位或個人在境內(nèi)提供應稅服務的計稅方法 實施辦法實施辦法第二十條第二十條 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未 設有經(jīng)營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：設有經(jīng)營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額： 應扣繳稅額接受方支付的價款應扣繳稅額接受方支付的價款（1 1稅率）稅率）稅率稅率 （4）扣繳時間）扣繳時間 實施辦法實施辦法第四十一條、增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅第四十一條、增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅 義務發(fā)生的當天。義務發(fā)生

42、的當天。 （5）匯率：交易當天或月初）匯率：交易當天或月初1日匯率中間價。日匯率中間價。 （6）納稅地點）納稅地點 實施辦法實施辦法第四十二條、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主第四十二條、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主 管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。從稅務機關取得解繳稅款的中華人民共和國管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。從稅務機關取得解繳稅款的中華人民共和國 稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證稅收繳款憑證）。）。 應當代扣增值稅（應當代扣增值稅（6.52021 000 000）/(16 )6 369 067.92(元元) 接受境外設計勞務如何繳納企業(yè)所得稅接受境外設計勞務如何繳納企業(yè)所得稅? （一）如果非居民企業(yè)未派員來中國境內(nèi)提供設計服務，該項技術服務屬境（一）如果非居民企業(yè)未派員來