1、2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,1,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,第一部分 存貨準(zhǔn)則的最新變化 第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 第三部分 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 第四部分 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 第五部分 無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 第六部分 收入準(zhǔn)則的最新變化 第七部分 外幣折算準(zhǔn)則的最新變化 第八部分 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的最新變化 第九部分 合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的最新變化 第十部分 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的其他最新變化,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,2,2020/6/24,2,第一部分 存貨準(zhǔn)則的最新變化,一、周轉(zhuǎn)材料的主要變化 周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用的材料，包括：為了包裝

2、本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝物；各種管理用具、工具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品以及在經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等低值易耗品；建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料。 （一）周轉(zhuǎn)材料的分類將周轉(zhuǎn)材料區(qū)分為存貨和固定資產(chǎn) 1. 使用期間在1年以上, 符合固定資產(chǎn)定義的周轉(zhuǎn)材料：應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。 2. 不符合固定資產(chǎn)定義的周轉(zhuǎn)材料：應(yīng)當(dāng)作為存貨進(jìn)行核算和管理。,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,3,2020/6/24,3,第一部分 存貨準(zhǔn)則的最新變化,（二）作為存貨核算的周轉(zhuǎn)材料的成本結(jié)轉(zhuǎn) 1.原規(guī)定對(duì)建造承包商單獨(dú)規(guī)定 企業(yè)的包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五

3、五攤銷法進(jìn)行攤銷； 建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。 2. 修訂后不再對(duì)建造承包商單獨(dú)規(guī)定，并取消了五五攤銷法 一次轉(zhuǎn)銷法：對(duì)于符合存貨定義和確認(rèn)條件且金額較小的周轉(zhuǎn)材料，可以在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用，,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,4,2020/6/24,4,第一部分 存貨準(zhǔn)則的最新變化,以簡(jiǎn)化核算。但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。 分次攤銷法：對(duì)于符合存貨定義和確認(rèn)條件且金額較大的周轉(zhuǎn)材料，按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用。,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,5,2020/6/24,5,第

4、一部分 存貨準(zhǔn)則的最新變化,二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，正確區(qū)分資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng) 存貨的可變現(xiàn)凈值存貨的估計(jì)售價(jià)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本估計(jì)的銷售費(fèi)用估計(jì)的相關(guān)稅費(fèi) 在確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，企業(yè)應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日取得最可靠的證據(jù)估計(jì)的售價(jià)為基礎(chǔ)，并考慮持有存貨的目的。如果資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存貨售價(jià)發(fā)生波動(dòng)的，且有確鑿的證據(jù)表明其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨已經(jīng)存在的狀況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理；否則,應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,6,202

5、0/6/24,6,第一部分 存貨準(zhǔn)則的最新變化,例：2009年12月31日，甲公司某庫(kù)存商品的市場(chǎng)報(bào)價(jià)為500元/噸。進(jìn)入2010年以后 ，該庫(kù)存商品的價(jià)格逐漸攀升，截止2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日2010年3月8日時(shí)，該庫(kù)存商品的價(jià)格已經(jīng)攀升至700元/噸。 解析：甲公司在編制2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表、確定2009年12月31日該庫(kù)存商品的可變現(xiàn)凈值時(shí) ，應(yīng)以500元/噸的市場(chǎng)報(bào)價(jià)作為估計(jì)售價(jià)。但是，由于在2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2010年3月8日對(duì)外報(bào)出時(shí)，已有確鑿的證據(jù)表明其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的證據(jù),即資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間該商品的價(jià)格攀升至700元/噸，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)

6、債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,7,第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化,通常情況下：兩頭用成本法，中間用權(quán)益法,成本法,成本法,權(quán)益法,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,8,2020/6/24,8,第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化,一、成本法的最新變化 （一）原規(guī)定 采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中，投資企業(yè)按照應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額。投資企業(yè)所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后

7、產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分，應(yīng)當(dāng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（清算股利） 借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)持 股比例） 借或貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益(被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)持股比例),2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,9,2020/6/24,9,第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化,（二）修訂后 1.成本法下投資收益的確認(rèn) 采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（不管有關(guān)利潤(rùn)分配是

8、屬于對(duì)取得投資前還是取得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配）。 借：應(yīng)收股利 被投資單位宣告分派的現(xiàn) 貸：投資收益 金股利或利潤(rùn)持股比例,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,10,第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化,2.對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試 投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值大于應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額，則投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，并確定是否計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,11,2020/6/24,11,第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最

9、新變化,二、權(quán)益法的最新變化投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷與調(diào)整 （一）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與調(diào)整的會(huì)計(jì)處理原則 1. 投資企業(yè)在確認(rèn)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)?shù)咒N投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益；投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)（即不予抵銷）。 2. 投資企業(yè)對(duì)于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，也應(yīng),2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最

10、新變化,12,2020/6/24,12,第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化,當(dāng)按照上述原則進(jìn)行抵銷，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。 3. 投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)分別投資企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表處理：投資企業(yè)如需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。 4. 投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷和母公司與子公司之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷有所不同：母子公司之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)予以全額抵銷；而投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)

11、及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷，僅僅是投資企業(yè),2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,13,2020/6/24,13,第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化,或是納入投資企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額。 5. 投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易包括順流交易和逆流交易。其中：順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的交易，逆流交易是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。 順流交易 逆流交易 當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在投資企業(yè)計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵

12、銷。,投資 企業(yè),聯(lián)營(yíng)企業(yè)或 合營(yíng)企業(yè),2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,14,2020/6/24,14,第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化,要點(diǎn)提示逆流交易是站在投資企業(yè)的投資收益的角度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，如果投資企業(yè)不調(diào)減對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益，就會(huì)增加投資企業(yè)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈利潤(rùn)，投資企業(yè)就可以通過增加投資收益來(lái)虛增凈利潤(rùn)（從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度看，長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)保持不變）；順流交易是站在投資企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本的角度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，如果不調(diào)減投資企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本，就會(huì)增加投資企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，從而增加投資企業(yè)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈利潤(rùn),投資企業(yè)就可以通過

13、增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)來(lái)虛增凈利潤(rùn)（從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度看，投資收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)保持不變）。,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,15,2020/6/24,15,第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化,（二）逆流交易的抵銷與調(diào)整（以存貨為例） 1. 逆流交易發(fā)生當(dāng)期且形成未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的處理 投資企業(yè)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理投資企業(yè)在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益后的被投資單位凈利潤(rùn)確認(rèn)投資損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易, 在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)對(duì)外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法

14、計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，投資企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)因該交,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,16,2020/6/24,16,第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化,易產(chǎn)生的收益中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分（即應(yīng)當(dāng)予以抵銷），只能確認(rèn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)在該交易產(chǎn)生的收益中歸屬于被投資單位其他投資者的份額。 投資企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理投資企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資與存貨等持有資產(chǎn)進(jìn)行重分類調(diào)整，即按照歸屬于投資企業(yè)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值和調(diào)減存貨等持有資產(chǎn)賬面價(jià)值 因逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益，在未對(duì)外部獨(dú)立第三方出

15、售之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)存貨等持有資產(chǎn)的賬面價(jià)值之中。投資企業(yè)對(duì)外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,17,2020/6/24,17,第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化,應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資和包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益，并相應(yīng)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制如下調(diào)整分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：存貨等 從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度看，逆流交易影響的報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)是投資企業(yè)的投資收益和存貨等持有資產(chǎn)項(xiàng)目，而長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)保持不變。,2020/6/24,企業(yè)會(huì)

16、計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,18,2020/6/24,18,第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化,2. 逆流交易在以后期間的處理 投資企業(yè)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理投資企業(yè)在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將原抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益再確認(rèn)為投資損益 以后年度，投資企業(yè)對(duì)因逆流交易而形成的資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)對(duì)外部獨(dú)立第三方出售后，表明該部分內(nèi)部交易收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，因此投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易收益計(jì)入投資損益，即應(yīng)當(dāng)確認(rèn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)因該交易產(chǎn)生的收益中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分。 投資企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理無(wú)需編制調(diào)整分錄,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

17、最新變化,19,2020/6/24,19,第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化,例1 ：甲公司于2008年1月3日以銀行存款2,000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司40%有表決權(quán)資本，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲公司在取得該?xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間也相同。2008年6月8日，乙公司將成本為400萬(wàn)元的某商品以600萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將購(gòu)入的該商品作為存貨核算。截止2008年12月31日，甲公司從乙公司購(gòu)入的該商品全部未出售給外部獨(dú)立的第三方。乙公司2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1,200萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素的影響。 解析：,2020

18、/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,20,2020/6/24,20,第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化,甲公司在2008年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理 甲公司在確認(rèn)對(duì)乙公司2008年度的投資收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)?shù)咒N未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益中歸屬于甲公司的部分。 甲公司2008年按照權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司的投資收益（1,200200）40%400（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整 400 貸：投資收益 400 或者： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整 480 貸：投資收益（1,20040%） 480 借：投資收益（20040%） 80 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整 80,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

19、最新變化,21,2020/6/24,21,第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化,甲公司在2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 由于該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益一方面體現(xiàn)在甲公司持有的存貨賬面價(jià)值中，另一方面甲公司在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已經(jīng)抵銷了對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，而從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)變動(dòng),因此如果甲公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益中歸屬于甲公司的部分80萬(wàn)元在2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目，同時(shí)調(diào)減存貨項(xiàng)目。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整 80 貸：存貨（20040%） 80,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

20、最新變化,22,2020/6/24,22,第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化,假定乙公司2009年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1,300萬(wàn)元。甲公司在2009年已將2008年從乙公司購(gòu)入的商品全部銷售給外部獨(dú)立第三方，2009年甲公司與乙公司之間未發(fā)生任何交易。 甲公司在2009年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理 由于該項(xiàng)逆流交易所產(chǎn)生的內(nèi)部交易收益在2009年度已經(jīng)得到全部實(shí)現(xiàn)，因此甲公司在確認(rèn)對(duì)乙公司2009年度的投資收益時(shí)，應(yīng)將原未確認(rèn)而在本年度實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易收益80萬(wàn)元（20040%）計(jì)入投資損益。 甲公司2009年應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司的投資收益（1,300 200）40%600（萬(wàn)元）,2020/6/24,企

21、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,23,2020/6/24,23,第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整 600 貸：投資收益 600 或者： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整 520 貸：投資收益（1,30040%） 520 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整 80 貸：投資收益（20040%） 80 甲公司在2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 無(wú)需編制調(diào)整分錄。,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,24,2020/6/24,24,第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化,如果本例考慮所得稅因素的影響，并假定甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%，則： 甲公司在2008年度個(gè)

22、別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理 甲公司2008年按照權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司的投資收益1,200200（125%）40%420（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整 420 貸：投資收益 420 或者： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整 480 貸：投資收益（1,20040%） 480 借：投資收益200（125%）40% 60 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整 60,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,25,2020/6/24,25,第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化,甲公司在2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整 60 貸：存貨200（125%）40% 60 甲公司在

23、2009年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理 甲公司2009年應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司的投資收益=(1,300 200（125%）40%580（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整 580 貸：投資收益 580 或者： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整 520 貸：投資收益（1,30040%） 520,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,26,2020/6/24,26,第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整 60 貸：投資收益200（125%）40% 60 甲公司在2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 無(wú)需編制調(diào)整分錄。,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,27,202

24、0/6/24,27,第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化,（三）順流交易的抵銷與調(diào)整 1.順流交易發(fā)生當(dāng)期且形成未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的處理 投資企業(yè)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 對(duì)于投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易, 在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)對(duì)外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；另一方面投資企業(yè)因出售資產(chǎn)而應(yīng)確認(rèn)的損益僅限于與聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)其他投資者交易的部分，而不能確認(rèn)投資企業(yè)在出售資產(chǎn)給其聯(lián)營(yíng)企,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,

25、28,2020/6/24,28,第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化,業(yè)或合營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益中按照持股比例計(jì)算確定的歸屬于本企業(yè)的部分（應(yīng)當(dāng)予以抵銷）。 投資企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 因順流交易而產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益，在未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售之前，投資企業(yè)對(duì)外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵銷投資企業(yè)產(chǎn)生的內(nèi)部交易收益中歸屬于本企業(yè)的部分，同時(shí)調(diào)增對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資收益。 借：營(yíng)業(yè)收入（營(yíng)業(yè)收入總額持股比例） 貸：營(yíng)業(yè)成本（營(yíng)業(yè)成本總額持股比例） 貸：投資收益（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益持股比例）,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,29,2020/6/2

26、4,29,第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化,從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度看，順流交易影響的報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)是投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資、營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本（或營(yíng)業(yè)外收入）項(xiàng)目，而投資收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)保持不變。 2. 順流交易在以后期間的處理 投資企業(yè)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 以后年度，投資企業(yè)對(duì)因順流交易而產(chǎn)生的內(nèi)部交易收益中歸屬于本企業(yè)的部分，同時(shí)調(diào)增對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值和投資收益。 投資企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理無(wú)需編制調(diào)整分錄,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,30,2020/6/24,30,第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化,例2: 甲公司持有乙公司40%有表決權(quán)股份，

27、能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。2008年10月，甲公司將其賬面價(jià)值為500萬(wàn)元的某商品以900萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。截止2008年12月31日，乙公司尚未將該批商品對(duì)外部獨(dú)立第三方出售。假定甲公司在取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間也未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1,000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素的影響。 解析： 甲公司在2008年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,31,2020/6/24,31,第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化,甲公司在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)收益400萬(wàn)元，其中的1

28、60萬(wàn)元（40040%)是針對(duì)本公司持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷。即：在甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，按照該項(xiàng)順流交易未實(shí)現(xiàn)收益400萬(wàn)元?dú)w屬于本公司的份額160萬(wàn)元抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益，長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益均只能確認(rèn)240萬(wàn)元。甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 甲公司按照權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司2008年度的投資收益（1,000400）40%240（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整 240 貸：投資收益 240,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,32,2020/6/24,32,第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化,或者： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)

29、整 400 貸：投資收益（1,00040%） 400 借：投資收益（40040%） 160 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整 160 甲公司在2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 如果甲公司有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益應(yīng)當(dāng)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行重分類調(diào)整，即在營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本與投資收益之間進(jìn)行調(diào)整。,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,33,2020/6/24,33,第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化,借：營(yíng)業(yè)收入（90040%） 360 貸：營(yíng)業(yè)成本（50040%） 200 貸：投資收益（40040%） 160

30、 假定乙公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1,600萬(wàn)元。乙公司在2009年度已將2008年從甲公司購(gòu)入的商品全部銷售給外部獨(dú)立第三方。2009年甲公司與乙公司之間未發(fā)生任何交易。 甲公司在2009年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理 因該項(xiàng)順流交易而產(chǎn)生的該部分內(nèi)部交易收益已經(jīng)得到全部實(shí)現(xiàn)，甲公司在確認(rèn)對(duì)乙公司2009年度的投資收益時(shí)，應(yīng)將原未確認(rèn)而在本年度實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易收益160萬(wàn)元（40040%）計(jì)入投資損益。,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,34,2020/6/24,34,第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化,甲公司2009年應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司的投資收益=（1,600 400）40%800（萬(wàn)元

31、） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整 800 貸：投資收益 800 或者： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整 640 貸：投資收益（1,60040%） 640 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整 160 貸：投資收益（40020%） 160 甲公司在2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 無(wú)需編制調(diào)整分錄。,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,35,2020/6/24,35,第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化,(四)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失的處理既不抵銷也不調(diào)整 投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易

32、損失應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)（即不應(yīng)予以抵銷）。 例3: 承例2有關(guān)資料，2009年3月，甲公司將賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的某商品以500萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。截止2009年12月31日，乙公司尚未將該批商品對(duì)外部獨(dú)立第三方出售 。假定乙公司2009年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為800萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素的影響。 解析：,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,36,2020/6/24,36,第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化,甲公司在2009年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2009年度的凈損益時(shí)，如果有證據(jù)表明交易價(jià)格 500萬(wàn)元與甲公司該批商品賬面價(jià)值 600萬(wàn)元之間的差額是該項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生

33、了減值損失,在確認(rèn)投資損益時(shí)不應(yīng)予以抵銷（即無(wú)需抵銷）。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整 320 貸：投資收益（80040%） 320 甲公司在2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因向乙公司出售資產(chǎn)表明資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，有關(guān)的損失應(yīng)予確認(rèn)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不予調(diào)整（即無(wú)需調(diào)整）。,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,37,2020/6/24,37,第三部分 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化,房地產(chǎn)是房屋和土地及其權(quán)屬的總稱。其中，房屋是指土地上的建筑物及構(gòu)筑物，土地是指土地使用權(quán)。 投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的、能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的房

34、地產(chǎn)。包括已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。 一、投資性房地產(chǎn)范圍的變化 （一）原規(guī)定 企業(yè)計(jì)劃用于出租但尚未出租的建筑物，不作為投資性房地產(chǎn)。 （二）修訂后,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,38,2020/6/24,38,第三部分 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化,在通常情況下，對(duì)企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物，如董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)。 空置建筑物，是指企業(yè)新購(gòu)入、自行建造或開發(fā)完成但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)且經(jīng)整理后達(dá)

35、到可經(jīng)營(yíng)出租狀態(tài)的建筑物。,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,39,第三部分 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化,二、投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出的處理核算科目不同 企業(yè)發(fā)生的與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的改擴(kuò)建、裝修等后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。（資本化的后續(xù)支出） （一）原規(guī)定 企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的改擴(kuò)建等再開發(fā)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程。 （二）修改后 企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來(lái)仍作為投資性房地產(chǎn)的，在再開發(fā)期間應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)（通過“投資性房地產(chǎn)在建”科目核算），但是在再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

36、的最新變化,40,2020/6/24,40,第三部分 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化,三、采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)的企業(yè)，首次取得某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠取得的處理 （一）原規(guī)定：未涉及（規(guī)定一個(gè)企業(yè)僅能采用一種模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)） 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，只有存在確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。 企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì),2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,4

37、1,2020/6/24,41,第三部分 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化,政策變更，按照會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正準(zhǔn)則處理；已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 （二）修訂后：對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量直至處置，并且假設(shè)無(wú)殘值 企業(yè)存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。企業(yè)選擇公允價(jià)值模式，就應(yīng)當(dāng)對(duì)其所有投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得對(duì)一部分投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而對(duì)另一部分投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,42,2020/

38、6/24,42,第三部分 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化,在極少情況下，采用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，有證據(jù)表明，當(dāng)企業(yè)首次取得某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)（或某項(xiàng)現(xiàn)有房地產(chǎn)在完成建造或開發(fā)活動(dòng)或改變用途后首次成為投資性房地產(chǎn)）時(shí)，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值不能持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量直至處置，并且假設(shè)無(wú)殘值。但是，采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，即使有證據(jù)表明，企業(yè)首次取得某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，該企業(yè)仍應(yīng)對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,43,2020/6/

39、24,43,第三部分 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化,四、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在處置時(shí)的處理 （一）原規(guī)定：將投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益、原計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入 （二）修訂后：將投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益、原計(jì)入資本公積的部分和原確認(rèn)的與此相關(guān)的遞延所得稅轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本 企業(yè)自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換時(shí)公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積);轉(zhuǎn)換時(shí)公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。 當(dāng)處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原直接計(jì)入所有者權(quán),2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,44

40、,2020/6/24,44,第三部分 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化,益（資本公積）的金額和原確認(rèn)的與此相關(guān)的遞延所得稅，以及投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益直接計(jì)入當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)成本）。,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,45,2020/6/24,45,第三部分 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化,例1：甲企業(yè)于2003年12月3日購(gòu)買了一棟辦公樓，原價(jià)為2,000萬(wàn)元, 預(yù)計(jì)使用年限為20年，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊, 預(yù)計(jì)凈殘值為0；假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限和凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。 2008年10月，甲企業(yè)打算搬遷至新建辦公樓，由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地段，甲企業(yè)準(zhǔn)備將其用于經(jīng)營(yíng)

41、出租，以賺取租金收入。 2008年11月，甲企業(yè)完成了搬遷工作，原辦公樓停止自用。 2008年12月，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其原辦公樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2009年1月1日，租賃期限為2年。,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,46,2020/6/24,46,第三部分 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化,由于該辦公樓處于商業(yè)區(qū)，房地產(chǎn)交易活躍，能夠從市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，因此甲企業(yè)對(duì)出租的辦公樓采用公允價(jià)值模式計(jì)量。假設(shè)2009年1月1日, 該辦公樓的公允價(jià)值為1,900萬(wàn)元。 2009年12月31日, 該辦公樓的公允價(jià)值升至2,500萬(wàn)元。

42、 2010年1月9日，甲企業(yè)將該辦公樓出售，出售所得為3,000萬(wàn)元。甲企業(yè)適用的所得稅稅率、營(yíng)業(yè)稅稅率、城建稅稅率、教育費(fèi)附加費(fèi)率、地方教育附加費(fèi)率分別為25%、5%、7%、3%、1%。,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,47,2020/6/24,47,第三部分 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化,解析： 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 2009年1月1日，將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí) 結(jié)轉(zhuǎn)自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值 借：投資性房地產(chǎn)辦公樓成本 1,900 借：累計(jì)折舊（2,000205） 500 貸：固定資產(chǎn) 2,000 貸：資本公積其他資本公積 400 確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅 該辦公樓2009年1

43、月1日的賬面價(jià)值1,900萬(wàn)元,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,48,2020/6/24,48,第三部分 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化,該辦公樓2009年1月1日的計(jì)稅基礎(chǔ)2,0002,000 2051,500（萬(wàn)元） 該辦公樓2009年1月1日產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1,9001,500400（萬(wàn)元） 借：資本公積其他資本公積 100 貸：遞延所得稅負(fù)債（40025%） 100 2009年12月31日，按照公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行期末計(jì)量時(shí) 確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益 借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 600 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（2,5001,900） 600,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)

44、準(zhǔn)則的最新變化,49,2020/6/24,49,第三部分 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅 該辦公樓2009年12月31日的賬面價(jià)值2,500萬(wàn)元 該辦公樓2009年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=2,0002,000 2061,400（萬(wàn)元） 該辦公樓2009年12月31日產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2,5001,4001,100（萬(wàn)元） 對(duì)該辦公樓2009年度應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債1,10025%100275100 175（萬(wàn)元） 借：所得稅費(fèi)用（70025%） 175 貸：遞延所得稅負(fù)債 175 2010年1月9日，甲企業(yè)出售投資性房地產(chǎn)時(shí) 確認(rèn)銷售收入,2020/6/24,企業(yè)

45、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,50,2020/6/24,50,第三部分 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化,借：銀行存款 3,000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 3,000 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 2,500 貸：投資性房地產(chǎn)成本 1,900 貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 600 結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)稅金及附加 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 55.5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（1,0005%） 50.0 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅（507%） 3.5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育附加費(fèi)（503%） 1.5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交地方教育附加（501%）0.5,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,51,2020/6/24,51,第三部分 投資性房地

46、產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化,結(jié)轉(zhuǎn)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的余額 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 600 貸：其他業(yè)務(wù)成本 600 結(jié)轉(zhuǎn)在轉(zhuǎn)換日產(chǎn)生的資本公積 借：資本公積其他資本公積 300 貸：其他業(yè)務(wù)成本（400100） 300 結(jié)轉(zhuǎn)遞延所得稅 借：遞延所得稅負(fù)債 275 貸：其他業(yè)務(wù)成本 100 貸：所得稅費(fèi)用 175,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,52,第四部分 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化,一、固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用的處理 （一）原規(guī)定：大修理費(fèi)用于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益 與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。 固定資產(chǎn)

47、的日常修理費(fèi)用、大修理費(fèi)用等支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，一般不產(chǎn)生未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。因此，通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入 “ 管理費(fèi)用”；企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的, 其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī),2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,53,第四部分 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化,構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入 “ 銷售費(fèi)用”。 （二）修訂后：企業(yè)發(fā)生符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的大修理費(fèi)用，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本 1.企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用,有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，

48、可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。 2.固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,54,2020/6/24,54,第四部分 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化,二、持有待售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 （一）劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)的條件 1. 原規(guī)定 持有待售的固定資產(chǎn)，是指在當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產(chǎn)，如已經(jīng)與買主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等。 2.修訂后：決議協(xié)議1年 同時(shí)滿足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售: 企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議； 企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了

49、不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,55,2020/6/24,55,第四部分 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化,該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。 持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組。 處置組，是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)，通常是一組資產(chǎn)組、一個(gè)資產(chǎn)組或某個(gè)資產(chǎn)組中的一部分。（打包出售） （二）持有待售固定資產(chǎn)的計(jì)量原則 1.調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值 企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，但不得超過符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值。 預(yù)計(jì)凈殘值公允價(jià)值處置費(fèi)用原賬面價(jià)值,2

50、020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,56,2020/6/24,56,第四部分 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化,2. 調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值原賬面價(jià)值 原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。（計(jì)提減值準(zhǔn)備） 3. 劃分為持有待售固定資產(chǎn)后的處理 持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊； 期末，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。 （三）持有待售固定資產(chǎn)的列報(bào)和披露 1.列報(bào) 企業(yè)應(yīng)將持有待售的固定資產(chǎn)與其他固定資產(chǎn)一起合并列示在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目。,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,57,2020/6/24,57,第四部分 固定資產(chǎn)準(zhǔn)

51、則的最新變化,2.披露 企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露持有待售固定資產(chǎn)的名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。 (四)持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)不再符合持有待售條件的處理 1. 原規(guī)定：未涉及 2. 修訂后：,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,58,2020/6/24,58,第四部分 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化,某項(xiàng)資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但后來(lái)不再滿足持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)的確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項(xiàng)金額中較低者計(jì)量: 1. 原賬面價(jià)值折舊、攤銷或減值： 該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價(jià)值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)

52、的折舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額； 2. 決定不再出售之日的再收回金額。 兩項(xiàng)金額如存在差額，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)主要包括持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)、以成本模式計(jì)量,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,59,2020/6/24,59,第四部分 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化,的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)等，但不包括遞延所得稅資產(chǎn)、金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,60,第五部分 無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化,一、購(gòu)買正在進(jìn)行當(dāng)中的研發(fā)項(xiàng)目 （一

53、）原規(guī)定：未涉及 （二）修訂后： 1.企業(yè)購(gòu)買正在進(jìn)行中的研發(fā)項(xiàng)目，發(fā)生的購(gòu)買價(jià)款等支出應(yīng)當(dāng)予以資本化 借：研發(fā)支出資本化支出 貸：銀行存款等 2.企業(yè)購(gòu)買以后發(fā)生的研發(fā)支出：比照企業(yè)自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出處理。 借：研發(fā)支出資本化支出（滿足資本化條件） 借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出（未滿足資本化條件） 貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬等,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,61,2020/6/24,61,第五部分 無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化,內(nèi)部研究開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理圖示：,研 發(fā) 支 出,研究階段支出,開發(fā)階段支出,計(jì)入當(dāng)期損益,符合資本化條件的， 計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本,不符合資本化條

54、件 的，計(jì)入當(dāng)期損益,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,62,第六部分 收入準(zhǔn)則的最新變化,一、托收承付方式銷售商品收入的確認(rèn) 托收承付，是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地購(gòu)貨單位收取款項(xiàng)，由購(gòu)貨單位向銀行承諾付款的銷售方式。 （一）原規(guī)定 在托收承付方式下，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 （二）修訂后 在托收承付方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但發(fā)出商品很,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,63,第六部分 收入準(zhǔn)則的最新變化,可能因質(zhì)量等問題而發(fā)生退貨的，表明與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)

55、移的，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。 例1：2010年10月8日，甲公司向乙公司銷售一批商品, 開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100,000元，增值稅額為17,000元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本60,000元 。甲公司在銷售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為維持與乙公司長(zhǎng)期建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,64,第六部分 收入準(zhǔn)則的最新變化,解析： 根據(jù)上述資料，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)存在困難，因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性，與該批商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)

56、險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給乙公司。根據(jù)銷售商品收入的確認(rèn)條件，甲公司在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)不能確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)出的商品成本應(yīng)當(dāng)通過“發(fā)出商品”科目反映。 甲公司的賬務(wù)處理如下： 2010年10月8日發(fā)出商品時(shí) 借：發(fā)出商品 60,000 貸：庫(kù)存商品 60,000,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,65,第六部分 收入準(zhǔn)則的最新變化,同時(shí)，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款乙公司（稅款） 17,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17,000 注如果銷售該商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則無(wú)需編制該筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再編制應(yīng)交增值稅的分錄。 2010年12月18日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，在乙公司承諾近期付款時(shí) 借：應(yīng)收賬款乙公司（貨款） 100,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100,000,2020/6/24,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,66,第六部分 收入準(zhǔn)則的最新變化,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60,000 貸：發(fā)出商品 60,000 2010年12月2