1、1,第三章： 消 費(fèi) 稅,消費(fèi)稅是指以特定消費(fèi)品為征稅對(duì)象征收的一種稅。,消費(fèi)稅是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上， 選擇少數(shù)消費(fèi)品再征一道消費(fèi)稅，目的在于： 調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證財(cái)政收入。,2,消費(fèi)稅的特點(diǎn)： 1.征稅范圍具有選擇性； 2.計(jì)稅方法具有多樣性； 3.納稅環(huán)節(jié)具有單一性（只在一個(gè)環(huán)節(jié)征收）； 4.屬于價(jià)內(nèi)稅； 5.稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。,從價(jià)定率計(jì)稅 從量定額計(jì)稅 復(fù)合計(jì)稅,3,開征消費(fèi)稅的意義 一、寓禁于征 過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序和生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費(fèi)品,4,煙 酒 鞭炮和焰火,5,二、引導(dǎo)合理消費(fèi)，調(diào)節(jié)高收入者的消費(fèi)支出。 奢侈品和非生活必需品,6,貴重首

2、飾及珠寶玉石 化妝品 高爾夫球及球具 高檔手表 游艇,7,三、節(jié)約資源。 資源類消費(fèi)品,8,成品油 木制一次性筷子 實(shí)木地板,9,四、節(jié)能減排。 高能耗、高檔消費(fèi)品,10,小汽車 汽車輪胎 摩托車,11,本章學(xué)習(xí)目標(biāo)： 1.掌握消費(fèi)稅的征稅范圍、納稅人、稅目、稅率； 2.掌握消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)； 3.掌握消費(fèi)稅的計(jì)算方法； 4.掌握消費(fèi)稅與增值稅的不同點(diǎn)。,12,本章重點(diǎn)： 1.消費(fèi)稅的征稅范圍； 2.消費(fèi)稅的稅目稅率； 3.消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)； 4.消費(fèi)稅的計(jì)算方法。,13,教學(xué)難點(diǎn)： 1.卷煙及白酒消費(fèi)稅的計(jì)算； 2.委托加工消費(fèi)稅的計(jì)算； 3.抵扣消費(fèi)稅的計(jì)算。 教學(xué)課時(shí)：8課時(shí),14,第一

3、節(jié) 消費(fèi)稅的基本要素,15,一、征稅范圍 （一）應(yīng)稅產(chǎn)品：14種消費(fèi)品 （二）應(yīng)稅環(huán)節(jié)： 1.生產(chǎn)環(huán)節(jié) （1）生產(chǎn)銷售 （2）自產(chǎn)自用 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的：不征消費(fèi)稅 用于其他方面的：視同銷售征消費(fèi)稅,用于其他方面包括：用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程 管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)，以及用于捐贈(zèng)、 贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、交換、 投資、抵債等方面。,16,2.委托加工環(huán)節(jié) （1）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的特點(diǎn) 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。 溫馨提示：下列情形不屬于委托加工 受托方提供原材料進(jìn)行加工 受

4、托方先將原材料賣給委托方再進(jìn)行加工 受托方以委托方的名義購進(jìn)原材料進(jìn)行加工 上述情形屬于受托方銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方計(jì)算繳納消費(fèi)稅。,17,（2）委托雙方的納稅義務(wù) 委托方為消費(fèi)稅的納稅人； 受托方代收代繳委托方的消費(fèi)稅；同時(shí)受托方收取的加工費(fèi)應(yīng)納增值稅。,18,3.進(jìn)口環(huán)節(jié) 4.批發(fā)環(huán)節(jié)（僅限于卷煙批發(fā)） 5.零售環(huán)節(jié) 僅限于：金銀首飾； 鉑金首飾； 鉆石及鉆石飾品。 （三）應(yīng)稅地域：中國境內(nèi) （即：應(yīng)稅消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)）,19,【單選題】 下列情況中不屬于消費(fèi)稅的征收范圍的是（ ） A.首飾廠銷售給金銀首飾商店的金銀首飾 B.化妝品廠用于廣告的化妝品 C.將應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)給職工

5、使用 D.作為展銷樣品的化妝品 答案：A 【單選題】 下列行為中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（ ） A進(jìn)口煙絲 B進(jìn)口服裝 C零售化妝品 D零售白酒 答案：A,20,二、納稅人 在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。,21,三、稅目 （一）煙： 3個(gè)子目：卷煙、雪茄煙、煙絲 （二）酒及酒精： 5個(gè)子目：白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精 溫馨提示： 1.調(diào)味料酒屬于調(diào)味品，不征消費(fèi)稅； 2.對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。,22,（三）化妝品 具體范圍：美容修飾類化妝品 高檔護(hù)膚類化妝品 成套化妝品 溫馨提示： 提示1:演員化妝用的上妝油

6、、卸妝油、油彩 不征消費(fèi)稅； 提示2:護(hù)膚護(hù)發(fā)品不征消費(fèi)稅。,23,（四）貴重首飾及珠寶玉石 （五）鞭炮、焰火 【不包括體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線】 （六）成品油： 7個(gè)子目：汽油；柴油；航空煤油； 石腦油；溶劑油；潤滑油；燃料油,24,（七）汽車輪胎 具體范圍：客車輪胎、貨車輪胎、汽車內(nèi)胎、汽車外胎 溫馨提示：下列輪胎不征消費(fèi)稅 農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專用輪胎； 子午線輪胎； 翻新輪胎； 摩托車輪胎； 自行車輪胎。,25,（八）摩托車 （九）小汽車 具體范圍：乘用車、中輕型商用客車 不 包 括：電動(dòng)汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車 （十）高爾夫球及球具 具體范圍：高爾夫球 高

7、爾夫球桿（包括桿頭、桿身和握把） 高爾夫球包（袋） 溫馨提示： 高爾夫球場(chǎng)屬于娛樂場(chǎng)所，征營業(yè)稅！,26,（十一）高檔手表 【每只售價(jià)10000元（不含增值稅）的各類手表】 （十二）游艇 （十三）木制一次性筷子 （十四）實(shí)木地板,27,四、稅率 （一）稅率形式：定額稅率、比例稅率 其中：1.啤酒、黃酒、成品油適用定額稅率 2.卷煙和白酒同時(shí)適用定額稅率和比例稅率 3.其他應(yīng)稅消費(fèi)品適用比例稅率,28,（二）特殊規(guī)定 1.卷煙適用稅率 （1）定額稅率：0.003元/支（0.6元/條、150元/箱） （2）比例稅率 甲類卷煙：56% 每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)拔價(jià)70元（不含增值稅） 【或每箱調(diào)拔價(jià)1

8、7500元（不含增值稅）】 乙類卷煙：36% 每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)拔價(jià)70元（不含增值稅） 【或每箱調(diào)拔價(jià)17500元（不含增值稅）】 卷煙批發(fā)：5%,29,2.白酒適用稅率 （1）定額稅率：0.5元/斤（=500克=500毫升） （2）比例稅率：20% 3.啤酒適用稅率 （1）甲類啤酒：250元/噸 每噸出廠價(jià)3000元（含包裝物及押金，不含增值稅 （2）乙類啤酒：220元/噸 每噸出廠價(jià)3000元（含包裝物及押金，不含增值稅） 溫馨提示： 娛樂業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒：250元/噸,30,【單選題】 某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具增值稅專用發(fā)票收取價(jià)款58000元，收取包裝

9、物押金3000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票取得收入32760元，收取包裝物押金1500元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是（ ）元。 A5000 B6600 C7200 D. 7500 答案：C,31,4.成品油適用稅率 （1）汽油、石腦油、溶劑油、潤滑油：1元/升 （2）柴油、航空煤油、燃料油：0.8元/升 5.摩托車適用稅率： 按氣缸容量（排氣量）大小分檔設(shè)置 （1）氣缸容量250毫升（含）以下的 3% （2）氣缸容量250毫升以上的 10%,32,6.乘用車適用稅率：根據(jù)氣缸容量（排氣量）大小分檔確定 氣缸容量1.0升 1% 1.0升 氣缸容量 1.5升 3% 1.5升 氣缸容量

10、2.0升 5% 2.0升 氣缸容量 2.5升 9% 2.5升 氣缸容量 3.0升 12% 3.0升 氣缸容量 4.0升 25% 氣缸容量4.0升以上 40%,33,7.兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的處理 （1）分別核算，分別適用稅率； （2）未分別核算，從高適用稅率。 8.將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的處理 從高確定適用稅率,34,五、計(jì)稅依據(jù) （一）從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù) 1.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品 （1）一般規(guī)定 應(yīng)稅銷售額=全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用,35,溫馨提示： 提示1：應(yīng)稅銷售額不含增值稅 應(yīng)稅銷售額=含稅銷售額（1+增值稅率或征收率） 提示2：價(jià)外費(fèi)用不包括符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi) 提

11、示3：價(jià)外費(fèi)用不包括符合三個(gè)條件代收的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi),36,【案例】某汽車廠銷售乘用車（汽車容量2000毫升）10輛，開具專用發(fā)票，取得價(jià)款1200000元，隨同價(jià)款向?qū)Ψ绞杖?yōu)質(zhì)費(fèi)11700元，計(jì)算該廠應(yīng)納消費(fèi)稅。 應(yīng)納消費(fèi)稅 =1200000+11700（1+17%）5% =60000+500=60500元,37,（2）特殊規(guī)定 帶包裝物銷售 A.包裝物本身：并入銷售額計(jì)消費(fèi)稅 B.包裝物租金：作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)消費(fèi)稅 【案例】某化妝品廠本月銷售化妝品一批，給買方開具增值稅專用發(fā)票，銷售額為58590元，包裝物收取的包裝費(fèi)3240元（不含稅），全部金額已收存銀行。計(jì)算該廠

12、應(yīng)納消費(fèi)稅。 應(yīng)納消費(fèi)稅=（58590+3240）30%=18549元,38,C.包裝物押金 a.酒類產(chǎn)品（除啤酒、黃酒外）押金在收取當(dāng)期并入銷售額計(jì)稅 b.非酒類產(chǎn)品押金逾期時(shí)并入銷售額計(jì)稅 c.從量計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品（啤酒、黃酒、成品油）押金不征消費(fèi)稅。因?yàn)槠【?、黃酒、成品油的消費(fèi)稅只是從量計(jì)征，與價(jià)格無關(guān)。 溫馨提示：啤酒、黃酒、成品油的押金雖然不征消費(fèi)稅，但要征增值稅，征增值稅時(shí)要考慮是否逾期！,39,【案例】某酒廠（增值稅一般納稅人）2011年3月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 3月8日，銷售糧食白酒收取包裝物押金23400元。 3月18日，銷售啤酒收取包裝物押金58500元。 3月28日，沒收逾

13、期的啤酒、黃酒包裝物押金46800元。 3月31日，銷售飲料收取包裝物押金35100元。 根據(jù)上述資料，計(jì)算該廠應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅。,（1）應(yīng)納消費(fèi)稅=23400（1+17%）20%=4000元 （2）應(yīng)納增值稅 =23400（1+17%）17%+46800（1+17%）17% =10200元,40,【單選題】 下列有關(guān)消費(fèi)稅征稅規(guī)定的表述,正確的是（ ）。 A.商場(chǎng)零售化妝品時(shí),其包裝物不能分別核算的,計(jì)征消費(fèi)稅 B.收取啤酒包裝物押金時(shí)間超過一年不再退還的,該押金應(yīng)按含稅價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅 C.收取的一年以上不再退還的應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金不再征收消費(fèi)稅 D.按現(xiàn)行稅法規(guī)定,白酒的包裝物押金無論如

14、何核算均在收取當(dāng)期計(jì)征消費(fèi)稅 答案：D,41,自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品： 門市部對(duì)外銷售額 溫馨提示： 1.廠部撥給門市部時(shí)不需繳納消費(fèi)稅 2.門市部的銷售額一般為含稅收入（先換算再計(jì)稅）,42,【案例】某橡膠廠2010年2月將價(jià)值30萬元的輪胎轉(zhuǎn)給本廠非獨(dú)立核算的門市部，門市部當(dāng)月銷售輪胎共取得含稅收入39.78萬元。計(jì)算該廠應(yīng)納消費(fèi)稅。 不含稅收入=39.78（1+17%）=34萬元 應(yīng)納消費(fèi)稅=343%=1.02萬元,43,卷煙從價(jià)稅的計(jì)稅依據(jù)：實(shí)際售價(jià) 溫馨提示： 提示1：實(shí)際售價(jià)與計(jì)稅價(jià)格不一致的，從高確定計(jì)稅依據(jù)。 提示2：非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙。,

15、44,白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的核定 白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。,45,【案例】某酒廠2011年8月份銷售糧食白酒120噸，不含稅售價(jià)6000元/噸，銷售薯類白酒10噸，不含稅售價(jià)4500元/噸，款項(xiàng)全部存入銀行。計(jì)算該廠應(yīng)納的消費(fèi)稅。 應(yīng)納消費(fèi)稅=從量稅+從價(jià)稅 = （1202000+102000）0.5 +（1206000+104500）20% =283000 （元）。,46,如果該酒廠設(shè)立一個(gè)銷售部，酒廠銷售給銷售部的糧食白酒價(jià)格為4000元/噸、薯類白酒價(jià)格為3000元/噸

16、，由于計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下，省國稅局有權(quán)重新核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。假設(shè)省國稅局核定的最低計(jì)稅價(jià)格分別為糧食白酒5500元/噸、薯類白酒4000元/噸，則酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅為： （1202000+102000）0.5 + （1205500+104000）20% =270000（萬元）； 而不能按照（1202000+102000）0.5+（1204000+103000）20%=232000（萬元）繳納消費(fèi)稅。,47,外匯結(jié)算銷售額的確定：折合成人民幣。 折合率的選擇：銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。選定后，1年內(nèi)不得變更。,48,2.自產(chǎn)自用（視同銷售）應(yīng)稅消費(fèi)

17、品 （1）有同類售價(jià)的，按同類售價(jià) 提示：同類售價(jià)高低不同的，按加權(quán)平均售價(jià)！ （2）沒有同類售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格 從價(jià)計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品： 組價(jià)=成本（1+成本利潤率）（1-比例稅率） 復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品： 組價(jià)=成本（1+成本利潤率）+從量消費(fèi)稅（1-比例稅率）,49,【案例】某汽車制造廠將自產(chǎn)的乘用車（氣缸容量2000毫升）一輛轉(zhuǎn)作自用，該種汽車的成本價(jià)為每輛150000元，對(duì)外銷售價(jià)格為每輛180000元，計(jì)算該廠應(yīng)納消費(fèi)稅。 應(yīng)納消費(fèi)稅=1800005%=9000元 【案例】某化妝品廠特制化妝品一批發(fā)給職工，該批化妝品的生產(chǎn)成本為10萬元，化妝品行業(yè)全國平均成本利潤率為5%，計(jì)算該

18、廠應(yīng)納消費(fèi)稅。 組成計(jì)稅價(jià)格 =100000（1+5%）（1-30%） =150000元 應(yīng)納消費(fèi)稅=15000030%=45000元,50,【案例】某酒廠將自產(chǎn)的白酒1000斤贊助給某單位開慶祝大會(huì)，白酒的成本為12000元，該批白酒為新產(chǎn)品，尚未投入市場(chǎng)。已知其成本利潤率為10%。計(jì)算該批白酒應(yīng)納消費(fèi)稅。 從量消費(fèi)稅=10000.5=500（元） 組成計(jì)稅價(jià)格 =（12000+1200010%+500）（1-20%）=17125（元） 從價(jià)消費(fèi)稅=1712520%=3425（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅合計(jì)=500+3425=3925（元）,51,溫馨提示： 自產(chǎn)用于交換、投資、抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品： 按

19、最高售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅?。ㄔ鲋刀惾园醇訖?quán)平均售價(jià)計(jì)稅）,52,【案例】某摩托車廠（一般納稅人），2011年2月發(fā)生下列業(yè)務(wù)： （1）2月3日，銷售摩托車50輛，不含稅單價(jià)4,400元； （2）2月10日，銷售摩托車15輛，不含稅單價(jià)4,500元； （3）2月20日，銷售摩托車35輛，不含稅單價(jià)4,600元； （4）2月28日，用20輛摩托車與甲企業(yè)換取原材料，雙方按當(dāng)月各自產(chǎn)品的平均售價(jià)等價(jià)交換； （5）當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為34,000元。 上述摩托車的汽缸容量均為290毫升。 計(jì)算該廠應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅。,53,（1）應(yīng)納消費(fèi)稅 =（504400+154500+354600+204600）1

20、0% =54050元 （2）應(yīng)納增值稅 加權(quán)平均售價(jià) =（440050+450015+460035）（50+15+35） =4485元 應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 =（440050+450015+460035+204485）17%-34000 =57494元,54,3.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品 （1）有同類售價(jià)的，按同類售價(jià)； 提示：同類售價(jià)高低不同的，按加權(quán)平均售價(jià)！ 【案例】甲卷煙廠委托乙煙絲加工廠加工煙絲8噸，已知乙煙絲加工廠當(dāng)月銷售同類煙絲的價(jià)格為每噸62000元，煙絲的消費(fèi)稅稅率為30%，計(jì)算乙廠代收代繳的消費(fèi)稅。 代收代繳消費(fèi)稅=86200030%=148800元,55,（2）沒有

21、同類售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格 從價(jià)計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品： 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）（1-比例稅率） 復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品： 組成計(jì)稅價(jià)格 =（材料成本+加工費(fèi)+從量消費(fèi)稅）（1-比例稅率）,溫馨提示： 材料成本是指委托方提供的加工材料的實(shí)際成本，但不含增值稅。 加工費(fèi)是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括受托方代墊的輔助材料；但不含增值稅）。,56,【案例】某汽車廠委托某橡膠廠加工輪胎400個(gè)，委托加工合同注明的材料實(shí)際成本為150000元，按合同規(guī)定汽車廠支付的加工費(fèi)為36000元；另外，在輪胎生產(chǎn)過程中，橡膠廠代墊的輔助材料成本為8000元，輪胎的消費(fèi)稅稅率為3%，計(jì)算

22、該橡膠廠代收代繳的消費(fèi)稅。 （1）組成計(jì)稅價(jià)格 =（150000+36000+8000）（1-3%） =200000元 （2）代收代繳消費(fèi)稅=2000003%=6000元,57,溫馨提示：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅注意五大要點(diǎn) 1.委托加工復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，既要計(jì)算從量消費(fèi)稅，也要計(jì)算從價(jià)消費(fèi)稅 2.委托方將委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅，但要繳納增值稅 3.受托方收取的加工費(fèi)應(yīng)計(jì)算繳納增值稅 4.納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅 5.受托方未代收代繳稅款的處理 （1）受托方受罰：處應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款 （2

23、）委托方補(bǔ)稅：已銷售的，按銷售額補(bǔ)稅 未銷售的，按組價(jià)補(bǔ)稅,58,（二）從量計(jì)征消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)稅數(shù)量 1.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品：銷售數(shù)量 2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：移送使用數(shù)量 3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：委托方收回的數(shù)量 4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品： 海關(guān)核定的進(jìn)口數(shù)量,59,注意計(jì)量單位的換算： 1噸汽油=1388升 1噸啤酒=988升 1噸柴油=1176升 1噸黃酒=962升 1噸石腦油=1385升 1標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙=250條=50000支 1噸溶劑油=1282升 1斤白酒=500克=500毫升 1噸燃料油=1015升 1噸潤滑油=1126升 1噸航空煤油=1246升,60,【案例】某煉油廠當(dāng)月銷售

24、汽油5000噸，柴油3000噸，計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅。 （1）汽油應(yīng)納消費(fèi)稅=500013881=6940000元 （2）柴油應(yīng)納消費(fèi)稅=300011760.8=2822400元 （3）應(yīng)納消費(fèi)稅合計(jì)=9762400元 【案例】某企業(yè)將自產(chǎn)啤酒2964升，作為夏令用品發(fā)給職工，該企業(yè)啤酒的對(duì)外銷售價(jià)格為1755元/噸。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅。 （1）應(yīng)稅數(shù)量=2964988=3噸 （2）應(yīng)納消費(fèi)稅=3220=660元,61,第二節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算,62,一、消費(fèi)稅的一般計(jì)算方法 （一）從價(jià)計(jì)稅 1.適用范圍：除卷煙、白酒、啤酒、黃酒及成品油以外的應(yīng)稅消費(fèi)品 2.計(jì)算公式： 應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售額比例

25、稅率 （二）從量計(jì)稅 1.適用范圍：啤酒、黃酒、成品油 2.計(jì)算公式：應(yīng)納消費(fèi)稅=課稅數(shù)量單位稅額,63,（三）復(fù)合計(jì)稅 1.適用范圍：卷煙、白酒 2.計(jì)算公式 應(yīng)納消費(fèi)稅 =從量消費(fèi)稅+從價(jià)消費(fèi)稅 =課稅數(shù)量單位稅額+銷售額比例稅率,64,【案例】某酒廠2011年2月生產(chǎn)糧食白酒20萬箱，其中銷售15萬箱，每箱單價(jià)40元，每箱12瓶，每瓶1斤；向某商場(chǎng)無償贈(zèng)送樣品40箱；分給職工250箱。計(jì)算該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅。 （1）從量消費(fèi)稅 =（150000+40+250）1210.5=901740元 （2）從價(jià)消費(fèi)稅 =（150000+40+250）4020%=1202320元 （3）應(yīng)納消費(fèi)稅合計(jì)=

26、1202320+901740=2104060元,65,【案例】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷售卷煙和煙絲。2011年3月發(fā)生下列業(yè)務(wù)： （1）3月9日將自產(chǎn)煙絲15噸用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙，每噸煙絲的成本價(jià)37000元 （2）3月15日銷售A牌卷煙10箱（標(biāo)準(zhǔn)箱，下同），每箱調(diào)撥價(jià)20000元（不含稅） （3）3月20日銷售B牌卷煙18箱，每箱調(diào)撥價(jià)8750元（不含稅） （4）3月29日銷售煙絲5噸，每噸不含稅售價(jià)50000元 計(jì)算該廠2011年3月應(yīng)納消費(fèi)稅。,66,（1）3月15日銷售A牌卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅 A.從量消費(fèi)稅=10150=1500元 B.從價(jià)消費(fèi)稅 a.確定稅率：每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)為2

27、0000250=80元 因?yàn)?0元70元，所以適用稅率為56% b.從價(jià)消費(fèi)稅=102000056%=112000元 （2）3月20日銷售B牌卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅 A.從量消費(fèi)稅=18150=2700元 B.從價(jià)消費(fèi)稅： a.確定稅率：每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)為8750250=35元 因?yàn)?5元70元，所以適用稅率為36% b.從價(jià)消費(fèi)稅=18875036%=56700元 （3）3月29日銷售煙絲應(yīng)納消費(fèi)稅 =50000530%=75000元 （4）該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅合計(jì)=1500+112000+2700+56700+75000=247900元,67,二、抵扣消費(fèi)稅的計(jì)算 為了避免重復(fù)征稅，稅法規(guī)定：將外購或

28、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可以扣除外購或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅。,68,（一）扣稅范圍：11種應(yīng)稅消費(fèi)品 （二）扣稅方法：實(shí)耗扣稅法 （即：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)扣除） 準(zhǔn)予扣除的已納消費(fèi)稅 =期初庫存的已納消費(fèi)稅 +當(dāng)期購進(jìn)（或收回）的已納消費(fèi)稅 期末庫存的已納消費(fèi)稅,69,抵扣消費(fèi)稅應(yīng)注意的問題： 1.扣稅范圍不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇； 2.批發(fā)、零售環(huán)節(jié)納稅的應(yīng)稅消費(fèi)品不得扣除已納消費(fèi)稅； 3.從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品不得扣除已納消費(fèi)稅； 4.扣稅前后稅目一致，不得跨稅目抵扣； 5.不足抵扣的處理：結(jié)轉(zhuǎn)下期申報(bào)抵扣。,70,【案例】某實(shí)木地板

29、廠為增值稅一般納稅人，長期外購未經(jīng)涂飾的素板加工生產(chǎn)某種品牌實(shí)木地板，2011年9月初庫存外購素板200000元，當(dāng)月購入素板600000元，期末庫存外購素板100000元。當(dāng)月銷售實(shí)木地板取得收入1600000元（不含稅），計(jì)算該廠應(yīng)納消費(fèi)稅。 （1）應(yīng)納消費(fèi)稅=16000005%=80000元 （1）準(zhǔn)予扣除外購素板的已納消費(fèi)稅 =（200000+600000-100000）5% =35000元 （3）實(shí)際應(yīng)納消費(fèi)稅=80000-35000=45000元,71,【案例】某日化廠主要生產(chǎn)香水，2月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)： 進(jìn)口香水精2000克，關(guān)稅完稅價(jià)20000元，關(guān)稅稅率20% 購進(jìn)酒精一批，取

30、得專用發(fā)票，注明價(jià)款10000元，進(jìn)項(xiàng)稅1700元 用香水精和酒精加工香水，期初賬面香水精無庫存，期末賬面香水精200克。當(dāng)期購入的酒精全部用于生產(chǎn)香水。 根據(jù)上述資料，計(jì)算該廠2月份可抵扣的消費(fèi)稅。,72,（1）外購酒精不得抵扣消費(fèi)稅 （2）外購香水精可抵扣消費(fèi)稅 進(jìn)口香水精的單價(jià) =20000（1+20%）（1-30%）2000 =17.14（元） 可抵扣的香水精數(shù)量=2000-200=1800（克） 可抵扣的消費(fèi)稅=1800 17.14 30% =9257.14（元）,73,三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 （一）進(jìn)口從價(jià)計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品： 應(yīng)納消費(fèi)稅=組價(jià)消費(fèi)稅比例稅率 其中：組價(jià)=

31、（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）（1-消費(fèi)稅比例稅率） （二）進(jìn)口從量計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品： 應(yīng)納消費(fèi)稅=進(jìn)口數(shù)量單位稅額,74,（三）進(jìn)口復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品： 應(yīng)納消費(fèi)稅=從量消費(fèi)稅+從價(jià)消費(fèi)稅 =進(jìn)口數(shù)量單位稅額+組價(jià)比例稅率 其中： 組價(jià)=,關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+從量消費(fèi)稅,1-消費(fèi)稅比例稅率,75,【案例】某貿(mào)易公司進(jìn)口一批乘用車（汽缸容量2.8升），該批乘用車的關(guān)稅完稅價(jià)格為150萬元，關(guān)稅稅率為20%。計(jì)算該公司進(jìn)口乘用車應(yīng)納消費(fèi)稅。 組成計(jì)稅價(jià)格=150（1+20%）（1-12%） =225（萬元） 應(yīng)納消費(fèi)稅=22512%=27（萬元） 【案例】某企業(yè)進(jìn)口柴油180噸，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。 進(jìn)口

32、數(shù)量=1801176=211680升 應(yīng)納消費(fèi)稅=2116800.8=169344元,76,【案例】某商場(chǎng)進(jìn)口白酒1000瓶，每瓶500克，關(guān)稅完稅價(jià)為每瓶150元，關(guān)稅稅率為30%。計(jì)算該企業(yè)進(jìn)口白酒應(yīng)納消費(fèi)稅。 從量消費(fèi)稅=10000.5=500（元） 從價(jià)消費(fèi)稅 A.關(guān)稅完稅價(jià)=1000150=150000（元） B.應(yīng)納關(guān)稅=15000030%=45000（元） C.組成計(jì)稅價(jià)格=（150000+45000+500）（1-20%） =244375（元） D.從價(jià)消費(fèi)稅=24437520%=48875（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅合計(jì)：500+48875=49375（元）,77,（四）進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅