1、教材結(jié)構(gòu),第一章 總論 第二章 貨幣資金 第三章 應(yīng)收款項 第四章 存貨 第五章 投資 第六章 固定資產(chǎn) 第七章 無形資產(chǎn) 第八章 流動負債 第九章 非流動負債 第十章 所有者權(quán)益 第十一章收入、費用和利潤 第十二章財務(wù)報表,一本章學(xué)習(xí)要點 通過本章的學(xué)習(xí)，要求了解存貨的性質(zhì)、分類和范圍；掌握存貨入賬價值的確定、發(fā)出存貨的計價方法；掌握原材料按實際成本和計劃成本核算的方法；掌握存貨清查的核算和存貨的期末計價。 二、本章的重點、難點內(nèi)容 發(fā)出存貨的計價方法及其對會計信息的影響、原材料按實際成本計價和按計劃成本計價的核算以及存貨的期末計量是本章教學(xué)的重點。 其中原材料按計劃成本計價的核算以及存貨的

2、期末計量是本章的難點。,第四章 存貨,第一節(jié) 存貨概述 第二節(jié) 存貨的計價 第三節(jié) 原材料的核算 第四節(jié) 存貨的清查 第五節(jié) 存貨的期末計量,第四章 存貨,一、存貨的性質(zhì)和特點 1、性質(zhì) 存貨：是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 2、特點： （1）存貨是有形資產(chǎn)； （2）存貨具有明顯的流動性； （3）存貨以被銷售或耗用為目的； （4）存貨具有時效性和發(fā)生潛在損失的可能性。 3、存貨核算和管理的意義,第一節(jié) 存貨概述,二、存貨的確認 確認標準：以法定所有權(quán)為標準，而不是以存貨存放地點為標準。 確認條件： 1、與該

3、存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （幾種特殊存貨的確定：在途商品、代銷商品等，見P54） 2、該存貨的成本能夠可靠的計量 二、存貨的分類 1、按經(jīng)濟用途分類（原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等） 2、按存放地點分類（庫存、在途、在制、在售等） 3、按取得方式分類（外購、自制、委托加工后收回、投資者投入等）,四、存貨數(shù)量盤存方法,第二節(jié) 存貨的計價 一、存貨的初始計量 計量基礎(chǔ)歷史成本 （一）外購存貨入賬價值的確定 外購存貨按其采購成本計價入賬。采購成本包括： 1、購貨價格 根據(jù)發(fā)票金額確定。 2、采購費用從存貨采購到入庫以前發(fā)生的包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、運輸途中的合理損

4、耗以及入庫前的挑選整理費用。 入庫前的采購費用計入采購成本，入庫后的倉儲保管費用計入管理費用。 3、相關(guān)稅費指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅以及不能抵扣的增值稅進項稅等。 一般納稅人購貨支付的增值稅進項稅可以抵扣，因此不計入采購成本。,（二）自制存貨入賬價值的確定 自制存貨按其加工成本計價入賬。 存貨的加工成本是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的制造成本，它通常包括：直接材料費、直接人工費和制造費用。 （三）委托加工存貨入賬價值的確定 委托外單位加工完成的存貨，其成本應(yīng)包括加工中實際耗用的原材料或半成品成本、加工費、委托加工的往返運輸費以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅費。 （四）投資者投入的存貨

5、入賬價值的確定 投資者投入的存貨，其入賬價值按投資合同或協(xié)議約定的價值確定。,二、存貨發(fā)出的計價,存貨流轉(zhuǎn),實物流轉(zhuǎn),成本流轉(zhuǎn),存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè),發(fā)出存貨計價方法,個別計價法,先進先出法,后進先出法,加權(quán)平均法,移動加權(quán)平均法,存貨計價方法： 1. 對企業(yè)經(jīng)營成果的影響； 2. 對企業(yè)財務(wù)狀況的影響； 3. 對企業(yè)所得稅計繳的影響。,企業(yè)會計準則第1號存貨（2006）第十四條： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。,第三節(jié) 原材料的核算 工業(yè)企業(yè)的原材料主要包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料和燃料等。 一、原材料按實際成本計價的核

6、算 這種核算的特點是：材料的收、發(fā)憑證，以及“原材料”總賬、明細賬都按實際成本計價。,（一）賬戶的設(shè)置 1、 “在途物資”賬戶 借 在途物資 貸 登記已付款或已簽發(fā) 結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫材料 商業(yè)匯票，但尚未驗收 的采購成本。 入庫的材料采購成本。 余額：期末在途材料 的采購成本。 2、“原材料”賬戶 原材料 入庫原材料的實際成本 發(fā)出原材料的實際成本 余額：期末庫存原材料 的實際成本,（二）核算 1、原材料收入的總分類核算 （1）外購原材料的核算 材料、單證同時到達： 借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等） （見P57例4-1）,按稅法規(guī)定，企業(yè)購貨的運

7、輸費，可以按發(fā)票金額的一定比例（7%）計算進項稅額，并準予抵扣銷項稅額。 【例1】A公司購進甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款360 000元，增值稅額61 200元，對方代墊運輸費2 000元，包裝費1 000元，全部費用已用銀行存款支付，材料已驗收入庫。 其中：計入增值稅進項稅的運輸費金額=2 0007%=140（元） 計入材料成本的運輸費金額=2 000（1-7%）=1 860（元） 借：原材料甲材料 362 860 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）61 340 貸：銀行存款 424 200,單證已到、材料未到： 借：在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款、應(yīng)

8、付票據(jù)等） 材料驗收入庫時： 借：原材料 貸：在途物資 （見P58例4-2） 材料已到、單證未到： 這種情況平時可暫不處理，等待憑證到達，月末如果仍未到達，應(yīng)按暫估價入賬，下月初用紅字沖回，等待憑證到達后再入帳。 （見P58例4-3） 預(yù)付貨款： （見P59例4-4）,（2）委托加工材料的核算 委托外單位加工后收入的原材料，可通過“委托加工物資”帳戶核算 委托加工物資 委托加工物資的實際 加工完成驗收入庫物資 成本、加工費、往返 的實際成本 運費等 余額：尚未完成加工 物資的實際成本,【例2】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批材料，原材料成本為20000元，支付的加工費為7000元（未含增值稅），材料加

9、工完成并已驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。企業(yè)適用的增值稅率為17%。有關(guān)賬務(wù)處理為： 發(fā)出時 借：委托加工物資 20000 貸：原材料 20000 支付加工費、稅金等 借：委托加工物資 7000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項）1190 貸：銀行存款 8190 收回時 借：原材料 27000 貸：委托加工物資 27000 （3）其他方式取得材料的核算 見教材P65,發(fā)料憑證匯總表 2006 年 5 月 31 日,2、原材料發(fā)出的總分類核算 核算依據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”,原材料發(fā)出的總分類核算，平時可不作會計分錄，月末，根據(jù)當(dāng)月各車間部門的“領(lǐng)料單”編制“發(fā)料憑證匯總表”，一次作會計分錄： 借：生產(chǎn)成本

10、 35000 制造費用 10000 管理費用 3500 銷售費用 800 貸：原材料 49300,3、原材料的明細分類核算 一套賬方式 兩套賬方式,二、原材料按計劃成本計價的核算 這種核算的特點是：材料的收、發(fā)憑證，以及“原材料”總賬、明細賬都按計劃成本計價。 （一）賬戶的設(shè)置 1、“原材料”賬戶 按計劃成本計價方式下，該帳戶的借、貸、余都反映材料的計劃成本。 2、“材料采購”賬戶 借 材料采購 貸 外購材料的實際采購成本 入庫材料的計劃成本 結(jié)轉(zhuǎn)外購材料的節(jié)約差異 結(jié)轉(zhuǎn)外購材料的超支差異 余額：月末尚未入庫的在途 材料的實際成本。 實際計劃為超支；實際計劃為節(jié)約,3、“材料成本差異”賬戶 借

11、 材料成本差異 貸 1、購入材料的超支差異 1、購入材料的節(jié)約差異 2、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異 （超支差異用藍字結(jié)轉(zhuǎn)；節(jié)約 差異用紅字結(jié)轉(zhuǎn)） 借余：表示月末庫存材料的超 貸余：表示月末庫存材料的 支差異。 節(jié)約差異。,（二）核算 1、原材料收入的總分類核算 （1）采購時： 借：材料采購（實際采購成本） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等 （2）材料入庫時：借：原材料（計劃成本） 貸：材料采購（計劃成本） 結(jié)轉(zhuǎn)超支差異： 借：材料成本差異 貸：材料采購 結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異： 借：材料采購 貸：材料成本差異,【例3】從首鋼購入帶鋼10噸，每噸售價3500元，貨款已付，材

12、料驗收入庫，該帶鋼每噸計劃成本3450元，增值稅率17%. 付款 ： 借：材料采購 35000 應(yīng)交稅費增值稅（進項稅額）5950 貸：銀行存款 40950 材料驗收入庫： 借：原材料 34500 貸：材料采購 34500 借：原材料 34500 結(jié)轉(zhuǎn)差異： 材料成本差異 500 借：材料成本差異 500 貸：材料采購 35000 貸：材料采購 500,收入材料時，三個賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系： 物資采購 原材料 35000 34500 34500 500,材料成本差異, 500,2、原材料發(fā)出的總分類核算 在計劃成本計價方式下，月末應(yīng)將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。 材料成本 = 月初結(jié)存材料

13、差異額 + 本月收入材料差異額 差異率 月初結(jié)存材料計劃成本 + 本月收入材料計劃成本 差異率正數(shù)為超支，負數(shù)為節(jié)約 本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異額 = 發(fā)出材料的計劃成本差異率 發(fā)出材料的實際成本 = 發(fā)出材料的計劃成本 + 差異額,【例4】企業(yè)原材料采用計劃成本計價，根據(jù)本月“發(fā)料憑證匯總表”，發(fā)出材料情況為：生產(chǎn)產(chǎn)品耗用100000元，行政管理部門耗用5000元，生產(chǎn)車間耗用20000元，本月材料成本差異為-2%，會計分錄為： （1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本 借：生產(chǎn)成本 100000 管理費用 5000 制造費用 20000 貸：原材料 125000 （2）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異 借：生產(chǎn)成本 2

14、000 管理費用 100 制造費用 400 貸：材料成本差異 2500,3、原材料的明細分類核算 在計劃成本計價方式下，除了設(shè)置“材料明細賬”以外，還要設(shè)置“材料采購明細賬”和“材料成本差異”明細賬 ，以反映材料差異的形成和結(jié)轉(zhuǎn)。,第四節(jié) 存貨清查 一、存貨清查概述 1、清查的方法實地盤點 2、清查結(jié)果的處理兩個步驟 批準前，將盤盈、盤虧的存貨價值計入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，同時調(diào)整存貨賬面價值，使賬實相符。 批準后， 根據(jù)盤盈、盤虧的不同原因分別處理。 二、存貨清查的核算 1、存貨盤盈的核算 發(fā)生盤盈時： 借：原材料等 貸：待處理財產(chǎn)損溢 批準后： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：管理費用,2、存貨

15、盤虧的核算 發(fā)生盤虧時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料等 批準后，應(yīng)根據(jù)造成盤虧和毀損的原因作 借：原材料（殘料作價入庫） 其他應(yīng)收款（應(yīng)由保險公司或責(zé)任人賠償部分） 營業(yè)外支出（非常損失） 管理費用（經(jīng)營性損失） 貸：待處理財產(chǎn)損溢,第五節(jié) 期末存貨的計價 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,一、基本涵義 該方法是對期末存貨按其成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者計價的方法。 這里的“成本”，是指存貨的實際成本。 “可變現(xiàn)凈值”，是指存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。 （變現(xiàn)價格-變現(xiàn)費用） 該方法的優(yōu)點：盡量預(yù)計可能發(fā)生的損失，避免虛增利潤和資產(chǎn)，體現(xiàn)穩(wěn)健原

16、則的要求。,二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定 1、用于銷售的產(chǎn)成品、商品存貨可變現(xiàn)凈值的確定 為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。 如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。 沒有銷售合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。,【例5】2007年12月31日，甲公司A型機器的賬面成本為216萬元，數(shù)量12臺，單位成本18萬元/臺，該機器的市場售價為20萬元/臺。甲公司尚未簽定銷售合同。 本例中，A型號的機器可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格240萬元（ 200

17、00012）作為計量基礎(chǔ)。,（2）用于加工的材料、在產(chǎn)品存貨可變現(xiàn)凈值的確定 由于材料是用于生產(chǎn)產(chǎn)成品，因此，在確定材料存貨的可變現(xiàn)凈值時，需要用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值來衡量。 如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本（產(chǎn)品成本），則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本（材料成本）計量。 如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按其可變現(xiàn)凈值計量。,例6 2005年12月31日，興業(yè)公司庫存原材料B材料的賬面成本為120 000元，市場購買價格為110 000元。假設(shè)不發(fā)生其他購買費用，由于B材料價格下降，市場上用B材料生產(chǎn)的X型機器的售價也發(fā)生了相應(yīng)下降，由此造成興業(yè)公司X型機器的售

18、價總額由300 000元降為270 000元，但生產(chǎn)成本仍為280 000元，將B材料加工成X型機器尚需投入加工費用160 000元，估計銷售費用及稅金為10 000元。 確定2005年12月31日B材料價值的步驟如下：,第一步，計算用B材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。 X型機器的可變現(xiàn)凈值X型機器估計售價估計銷售費用及稅金 270 00010 000 260 000(元),第二步，將用B材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較。 X型機器的可變現(xiàn)凈值260 000元，低于其成本280 000元，表明X型機器的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此B材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。,第三步，計算B材料的可變

19、現(xiàn)凈值，并確定其期末價值。 B材料的可變現(xiàn)凈值X型機器的售價總額-將B材料加工成X型機器尚需投入的成本-估計銷售費用及稅金 270 000-160 000-10 O00 l00 000(元),B材料的可變現(xiàn)凈值100 000元，低于其成本120 000元，因此B材料的期末價值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值100 000元，即B材料應(yīng)按100 000元列示在2005年12月31日的資產(chǎn)負債表的存貨項目之中。,第一步，計算用B材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。 X型機器的可變現(xiàn)凈值X型機器估計售價估計銷售費用及稅金 270 00010 000 260 000(元),第二步，將用B材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其

20、成本進行比較。 X型機器的可變現(xiàn)凈值260 000元，低于其成本280 000元，表明X型機器的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此B材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。,第三步，計算B材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價值。 B材料的可變現(xiàn)凈值X型機器的售價總額-將B材料加工成X型機器尚需投入的成本-估計銷售費用及稅金 270 000-160 000-10 O00 l00 000(元),B材料的可變現(xiàn)凈值100 000元，低于其成本120 000元，因此B材料的期末價值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值100 000元，即B材料應(yīng)按100 000元列示在2005年12月31日的資產(chǎn)負債表的存貨項目之中。,三、具體運用 1、運用步驟 （1）確定存貨的可變現(xiàn)凈值 （2）進行成本與可變現(xiàn)凈值的比較 （3）進行跌價損失的會計處理 2、成本與可變現(xiàn)凈值的比較方法 （1）單項比較法 （2）分類比較法 （3）總額比較法 （見P74表4-6）,四、會計處理 （一）要點： （1）如果期末存貨成本低于可變現(xiàn)凈值，則不需做帳務(wù)