1、1,第六章 會計記錄（上）分錄記錄,2,本章主要內容,會計記錄的基本程序,1,會計憑證,2,企業(yè)基本經(jīng)濟交易與事項的會計分錄,3,3,掌握： 會計記錄的基本程序 原始憑證及其審核 記賬憑證及其編制與審核 企業(yè)主要經(jīng)濟交易與事項的會計分錄,本章教學目標 與要求,4,1、會計記錄的基本程序,會計記錄的基本程序：分錄記錄與賬戶記錄 分錄記錄 經(jīng)濟交易與事項發(fā)生后，會計人員對其進行會計確認與計量，并將其結果編制成會計分錄的過程。 對經(jīng)濟交易與事項的確認和計量結果進行的初步記載 賬戶記錄 在賬戶（賬簿）中按借貸記賬法系統(tǒng)地記錄各項經(jīng)濟交易與事項的過程（主要表現(xiàn)為登記分類賬簿）。 會計記錄基本程序的第二步

2、，會計記錄的核心內容,5,中國企業(yè)的會計記錄程序與方法,會計記錄基本程序,中國企業(yè)會計記錄具體程序,原始憑證,編制記賬憑證,登記會計賬簿,過賬,經(jīng)濟交易,分錄記錄,賬戶記錄,6,7,2、會計憑證,2.1會計憑證的含義與種類 2.2原始憑證 2.3記賬憑證,8,2.1會計憑證的含義與種類,含義 用來記載經(jīng)濟交易與事項的具體內容、作為會計記錄依據(jù)的書面證明文件 種類 按照填制程序和用途的不同，會計憑證分為 原始憑證 記賬憑證,9,原始憑證是由經(jīng)濟交易或事項的經(jīng)辦人員填制或取得的，是編制會計分錄的依據(jù)； 記賬憑證是會計人員根據(jù)所取得的原始憑證填制，是登記賬戶的依據(jù)。,10,2.2原始憑證,2.2.1

3、原始憑證的含義、功能與基本內容 2.2.2原始憑證實例 2.2.3原始憑證的種類 2.2.4原始憑證的填制要求 2.2.5原始憑證的審核,Source Document,11,原始憑證的含義、功能與基本內容,原始憑證的含義 在經(jīng)濟交易與事項發(fā)生時取得或填制的、用來記錄并證明經(jīng)濟交易與事項具體內容的證據(jù)或憑證 原始憑證的功能 證明經(jīng)濟交易或事項的發(fā)生 編制記賬憑證的依據(jù) 原始憑證的基本內容 憑證的名稱；填制的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經(jīng)營業(yè)務內容；數(shù)量、單位和金額,12,發(fā) 貨 票 購貨單位： 年 月 日 編號：,入 庫 單 單位： 年 月

4、日 倉庫：,車間主任： 統(tǒng)計員： 保管員,13,限 額 領 料 單 領料單位： 用 途： 年 月 發(fā)料倉庫：,14,增值稅專用發(fā)票 開票日期 ：29315,15,原始憑證實例,16,原始憑證要素,憑證名稱與編號,填制日期,交易雙方單位名稱,交易內容或事項,交易數(shù)量與金額,經(jīng)辦人簽名,17,原始憑證的分類,原始憑證,專用憑證,按來源分類,外來原始憑證,自制原始憑證,按填制手續(xù)分類,一次憑證,累計憑證,按格式分類,通用憑證,18,原始憑證填制要求,記錄真實、手續(xù)完備： 按格式內容逐項地如實填寫 書寫規(guī)范、清晰正確： 工整規(guī)范,易于辯認; 計算、填寫正確；不得 涂改、刮擦、挖補 填制及時 在業(yè)務發(fā)生

5、或完成時填制，編號要連續(xù) 責任清楚 經(jīng)辦人和責任人簽章證明,19,原始憑證的審核,審核要點,實質審核 （1）審核原始憑證所記載 的經(jīng)濟交易活動是否 合法、合理； （2）內容是否真實和準確,形式審核 審核原始憑證的 內容和填制手續(xù) 是否符合規(guī)定的要求,20,2.3記賬憑證,2.3.1記賬憑證的含義與作用 2.3.2記賬憑證的基本內容與種類 2.3.3記賬憑證的編制實例 2.3.4記賬憑證的審核,21,2.3.1記賬憑證的含義與作用,記賬憑證的含義 專門用來對原始憑證的信息內容進行整理、歸類并作為過賬依據(jù)的會計憑證 記賬憑證的作用 登記賬簿的直接依據(jù),22,2.3.2記賬憑證的基本內容與種類,記賬

6、憑證的基本內容 記賬憑證的名稱 填制日期 編號 經(jīng)濟業(yè)務內容摘要 會計科目、記賬方向、記賬金額（會計分錄的內容） 記賬標記 所附原始憑證張數(shù) 會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章 記賬憑證的分類 收款憑證 付款憑證 轉賬憑證,實務中，也可不區(qū)分收、付、轉記賬憑證， 而采用通用格式的記賬憑證。,！,23,記賬憑證：收款憑證,24,記賬憑證：付款憑證,25,記賬憑證：轉賬憑證,26,通用記賬憑證,27,方便查找，防止散失、抽換。,庫存現(xiàn)金或者銀行存款,明確責任,便于核查,28,庫存現(xiàn)金或者銀行存款,29,記賬憑證的基本要素,日期,憑證編號,經(jīng)濟業(yè)務摘要,會計科目名稱,所附原始 憑證張數(shù),

7、金額,填制人簽名,會計主管與 審核人簽名,30,2.3.3記賬憑證的編制實例,銀行存款,2009 4 3,收 1,3,收回貨款,天成公司,200000000,唐瑭,李路,王旺,丁定,趙成,￥,例：2009年4月3日，接銀行通知，天成公司2 000 000元貨款已經(jīng)到賬。,應收賬款,200000000,31,支付美華公司貨款,銀行存款,2009 4 6,付 1,應付賬款,美華公司,20000000,2,￥,20000000,唐瑭,李路,王旺,丁定,趙成,例：2009年4月6日，開出金額為200 000元的轉賬支票一張，支付美華公司貨款。,32,2009 4 23,轉 1,銷售B產(chǎn)品,應收賬款,大

8、明公司,主營業(yè)務收入,2,32000000,￥,￥,唐瑭,李路,丁定,趙成,32000000,32000000,32000000,例：2009年4月23日，銷售給大明公司4 000件B產(chǎn)品，單位售價80元，貨款320000元暫未收到。,33,現(xiàn)金與銀行存款之間轉換的交易， 只填制付款憑證。,34,2.3.4記賬憑證的審核,與附件內容是否一致 賬戶名稱、借貸方向及金額是否正確 內容是否完整、控制手續(xù)是否齊備,35,3、企業(yè)基本經(jīng)濟交易與事項的會計分錄,3.1籌資交易 3.2投資交易 3.3生產(chǎn)經(jīng)營交易 3.4其他經(jīng)濟交易 3.5利潤及利潤分配事項,36,3.1籌資交易,3.1.1籌資交易的主要內

9、容 3.1.2籌資交易涉及的主要賬戶 3.1.3籌資交易的記錄,37,3.1.1 籌資交易的主要內容,企業(yè)的籌資交易主要包括以發(fā)行股票等方式吸收投資、從銀行及其他金融機構借款和發(fā)行公司債券等業(yè)務。 股權籌資 吸收現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)投資 發(fā)行股票 債務籌資 向金融機構借款 發(fā)行公司債券,38,3.1.2籌資交易涉及的主要賬戶,實收資本（股本） 資本公積 短期借款 長期借款 財務費用 應付利息 ,39,3.1.3 籌資交易的記錄,40,例1：大華公司增資擴股，委托券商長飛證券公司發(fā)行A股股票2000萬股，該股票每股面值1元，發(fā)行價格每股2.5元。根據(jù)協(xié)議，券商按照發(fā)行收入的2收取手續(xù)費，并從發(fā)行收入

10、中扣除。2008年8月1日股票發(fā)行完畢，該公司的股金已存入銀行。 這筆業(yè)務發(fā)生，使銀行存款增加的同時，也使實收資本和資本公積增加。 發(fā)行收入為20002.5（1-2）=4900萬元 計入資本公積的數(shù)額為4900-2000=2900萬元 借：銀行存款 49 000 000 貸：實收資本 20 000 000 資本公積 29 000 000,41,例2： 大華公司為A、B、C三家公司共同等額出資成立的生產(chǎn)企業(yè)，按協(xié)議，A公司以一條自動生產(chǎn)設備投資入股。5日，大華公司的固定資產(chǎn)增加105萬元。同時，由于投資規(guī)定的各方投入資本限額為100萬元，生產(chǎn)線的實際價值超過投入資本限額的部分為資本溢價，因而，該

11、項交易也使得大華公司的資本公積金增加5萬元。 借：固定資產(chǎn) 1050000 貸：實收資本 1000000 資本公積 50000,42,例3：2008年8月1日，大華公司向市建設銀行借入為期一年的短期借款96萬元，年利率為5。 借：銀行存款 960000 貸：短期借款 960000 8月31日支付利息。 借：財務費用 4000 貸：銀行存款 4000 例4：2008年8月5日，大華公司接到開戶銀行通知，已經(jīng)劃轉360萬元給市商業(yè)銀行，用于償還公司的5年期貸款。 借：長期借款 3600000 貸：銀行存款 3600000,43,3.2投資交易,3.2.1投資交易的主要內容 3.2.2投資交易涉及的

12、主要賬戶 3.2.3投資交易的記錄,44,3.2.1 投資交易的主要內容,企業(yè)的對外投資交易主要包括購買股票、債券等有價證券，以貨幣或其他資產(chǎn)直接對外投資等。 涉及的賬戶主要有交易性金融資產(chǎn)、長期股權投資、投資收益等。 股權投資 購買股票 以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資 債權投資 購買債券,45,3.2.2投資交易涉及的主要賬戶,交易性金融資產(chǎn) 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 長期股權投資 投資收益,46,3.2.2 投資交易涉及的主要賬戶,交易性金融資產(chǎn) 長期股權投資 投資收益,47,3.2.3 投資交易的記錄,48,例： 2009年3月1日大華公司購買紅旗公司股票10萬股，共計支付24000

13、0元，3月10日，該股票價格上漲，公司將其股票全部拋出，收回款項256000元。 4月1日購入股票時： 借：交易性金融資產(chǎn) 240000 貸：銀行存款 240000 4月10日拋出股票時： 借：銀行存款 256000 貸：交易性金融資產(chǎn) 240000 投資收益 16000,49,P268 練習4,50,3.3生產(chǎn)經(jīng)營交易,3.3.1購貨交易 3.3.2生產(chǎn)交易 3.3.3銷售交易,51,3.3.1 購貨交易,購貨交易的主要內容 購買固定資產(chǎn) 購買原材料 支付買價 支付采購費用 材料驗收入庫 購貨交易涉及的主要賬戶 固定資產(chǎn) 原材料 材料采購 應付賬款 ,52,購貨交易的記錄,53,購貨 企業(yè)購

14、貨主要涉及支付所購商品或原材料的買價、支付材料采購工程中發(fā)生的采購費用以及商品或材料的驗收入庫等。 例1：2009年3月15日，大華公司購入大型生產(chǎn)線，價款共計624500元，全部款項均用轉賬支票方式付清，設備已驗收交付使用。 借：固定資產(chǎn) 624500 貸：銀行存款 624500 假定，以上生產(chǎn)線需要安裝，發(fā)生的材料費用20000元，人工費用5000元。安裝后交付使用。 借：在建工程 624500 貸：銀行存款 624500,54,假定為本公司人員安裝 借：在建工程 25000 貸：原材料 20000 應付職工薪酬 5000 假定上例是外部安裝人員負責安裝。 借：在建工程 25000 貸：銀

15、行存款 25000 交付使用時： 借：固定資產(chǎn) 649500 貸：在建工程 649500,55,例2：天天公司2009年3月7 日購入環(huán)保建材用品一批，商品總價格為10000元，貨款以轉賬支票支付，9日該商品運抵企業(yè)并驗收入庫。 7日購買時： 借：商品采購（或物資采購） 10000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1700 貸：銀行存款 11700 9日驗收入庫時： 借：庫存商品 10000 貸：商品采購 10000,教材中為簡單起見，未考慮增值稅問題,56,例3：財達公司為一生產(chǎn)性企業(yè)。2009年3月11日，其向延安公司購買甲、乙兩種材料。其中，甲材料2000公斤，單價100元；乙材料400

16、0公斤，單價150元，貨款以銀行存款支付。另外，兩種材料的運雜費10000元，以銀行存款支付。3月25日所采購材料驗收入庫。甲材料在入庫前發(fā)生挑選整理費用1600元，以現(xiàn)金支付。,借：材料采購甲材料 204933.34 乙材料 606666.66 應交稅費應交增值稅（進項稅額）137972.00 貸：銀行存款 949572.00,57,3月25日，驗收入庫， 借：原材料甲材料 204933.34 乙材料 606666.66 貸：材料采購甲材料 204933.34 乙材料 606666.66 例4：2009年3月17日，大華公司購入化工原料1600公斤，單價800元，貨款暫欠。 借：材料采購 1

17、280000 貸：應付賬款 1280000,58,P268 練習5,59,3.3.2 生產(chǎn)交易,生產(chǎn)交易的主要內容 領用原材料 確認職工薪酬 發(fā)生制造費用 產(chǎn)品完工入庫 生產(chǎn)交易涉及的主要賬戶 生產(chǎn)成本 應付職工薪酬 制造費用 庫存商品 管理費用 ,60,生產(chǎn)交易的記錄,61,【例】大地公司甲材料用于A產(chǎn)品的生產(chǎn)。2009年3月，甲材料的購進、發(fā)出及結存情況如下表。該公司采用永續(xù)盤存制進行核算，并按先進先出法計算確定耗用材料的實際成本。,甲種材料購進發(fā)出及結存數(shù)量情況表 2009年3月 單位：元,教材中出現(xiàn)兩種錯誤：后進先出法已經(jīng)廢止。8月份30日不能結賬。因為8月份為31天。31日甲材料如果

18、發(fā)生業(yè)務就沒有辦法進行核算。,62,生產(chǎn)A產(chǎn)品領用甲材料的實際成本為116000元 生產(chǎn)車間維修用甲材料的實際成本為1600元 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 116000 制造費用 1600 貸：原材料甲材料 117600 1、“生產(chǎn)成本”帳戶，性質：成本類。 該帳戶： 借方登記為進行產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各種費用。 貸方登記企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完工驗收入庫的產(chǎn)品成本。 借方余額，表示尚未完工的在產(chǎn)品成本。,63,2、“制造費用”帳戶，性質，成本類。 用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。 借方登記制造費用的增加額。 貸方登記分配計入有關成本核算對象的數(shù)額。 一般本帳戶月末無余額。,64,【例】大華公

19、司于2009年3月20日以現(xiàn)金支付本月員工薪酬524400元，通過計算確定，生產(chǎn)A、B產(chǎn)品工人個薪酬費用分別為228000元和159600元，車間管理人員的薪酬為57000元，公司管理人員的薪酬為79800元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 228000 B產(chǎn)品 159600 制造費用 57000 管理費用 79800 貸：應付職工薪酬 524400,管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用。 包括企業(yè)籌建期間的開辦費、行政管理部門職工薪酬、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費、工會會費、董事會費（董事會成員津貼、會議費）、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土

20、地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費以及企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費等。,65,企業(yè)通過“管理費用”科目，核算管理費用的發(fā)生和結轉情況。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，貸方登記期末轉入本年利潤科目的管理費用，結轉后該科目無余額。,【例1】某企業(yè)籌建期間發(fā)生辦公費、差旅費等開辦費25 000元，均用銀行存款支付，會計分錄如下： 借：管理費用 25 000 貸：銀行存款 25 000 【例2】某企業(yè)為拓展產(chǎn)品銷售市場，發(fā)生業(yè)務招待費50 000元，均用銀行存款支付。會計分錄如下： 借：管理費用 50 000 貸：銀行存款 50 000 【例

21、3】某企業(yè)就一項產(chǎn)品的設計方案向有關專家進行咨詢，以現(xiàn)金支付咨詢費30 000元，會計分錄如下： 借：管理費用 30 000 貸：現(xiàn)金 30 000,66,【例4】某企業(yè)行政部門9月份共發(fā)生費用224 000元，其中：行政人員薪酬150 000元，行政部門專用辦公設備折舊費45 000元，報銷行政人員差旅費21 000元，（假定報銷人均未預借差旅費），其他辦公等費用8 000元（均用銀行存款支付）。會計分錄如下： 借：管理費用 224 000 貸：應付職工薪酬 150 000 累計折舊 45 000 庫存現(xiàn)金 21 000 銀行存款 8 000 【例5】某企業(yè)當月按規(guī)定計算確定的應交房產(chǎn)稅為3

22、 000元、車船使用稅2 600元、土地使用稅4 300元。會計分錄如下： 借：管理費用 9 900 貸：應交稅費房產(chǎn)稅 3 000 車船使用稅 3 600 土地使用稅 4 300,67,【例6】某企業(yè)當月生產(chǎn)車間發(fā)生設備大修理費用45 000元，以銀行存款支付，行政管理部門發(fā)生日常修理費用1 000元，以現(xiàn)金支付，均不滿足固定資產(chǎn)確認條件。會計分錄如下： 借：管理費用 46 000 貸：銀行存款 45 000 庫存現(xiàn)金 1 000,應付職工薪酬 是指企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金、工會經(jīng)費

23、、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利等因職工提供服務而產(chǎn)生的義務。職工薪酬既是職工對企業(yè)投入勞動獲得的報酬，也是企業(yè)的成本費用。,68,69,【例】夕陽公司2009年3月共計生產(chǎn)完工產(chǎn)品甲產(chǎn)品20000件，乙產(chǎn)品40000件，完工產(chǎn)品已驗收入庫。甲、乙產(chǎn)品相關成本資料如表所示。3月31日，歸集和分配本月制造費用總額588000元，并計算本月完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。,制造費用分配表 2009年3月 單位：元,借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 352800 乙產(chǎn)品 235200 貸：制造費用 588000,70,甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)成本資料 2009年3月 單位：元,借：庫存商品甲產(chǎn)品 2256800 乙產(chǎn)品 2027200 貸

24、：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 2256800 乙產(chǎn)品 2027200,教材錯誤：產(chǎn)成品科目已經(jīng)廢止。用庫存商品科目。,71,P269 練習6,72,3.3.3 銷售交易,銷售交易的主要內容 銷售產(chǎn)品 銷售材料 發(fā)生銷售費用 銷售交易涉及的主要賬戶 主營業(yè)務收入 主營業(yè)務成本 其他業(yè)務收入 其他業(yè)務成本 銷售費用 營業(yè)稅金及附加 應交稅費 應收賬款 ,73,銷售交易的記錄,74,例,請為武塑公司以下交易編制會計分錄 銷售A產(chǎn)品，售價20 000元，產(chǎn)品成本15 000元，款未收到 銷售甲材料，售價10 000元，材料成本5 000元，款已存入銀行 以銀行存款支付本月廣告費10 000元 計算出本月銷售產(chǎn)品應

25、交的消費稅為2 000元,75,3.4其他經(jīng)濟交易,其他經(jīng)濟交易的內容 取得利得 發(fā)生損失 其他經(jīng)濟交易涉及的主要賬戶 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出,76,77,例,請為青星公司以下交易編制會計分錄 因違章排放污水，被環(huán)保部門罰款10 000元，以銀行存款支付 沒收出租物品押金1000元,78,P270 練習7,79,3.5利潤及利潤分配事項,利潤及利潤分配事項的主要內容 結轉損益類賬戶的余額 確認實現(xiàn)的利潤，計算應交所得稅 進行利潤分配 利潤及利潤分配事項涉及的主要賬戶 所有損益類賬戶 所得稅費用 本年利潤 利潤分配 盈余公積 應付股利,80,我國計算利潤的方法,81,82,83,例乙公司2007年有關損益類科目的年末余額如下：,結轉各項收入、利得類科目,借：主營業(yè)務收入 6 000 000 其他業(yè)務收入 700 000 公允價值變動收益 150 000 投資收益 600 000 營業(yè)外收