1、第十章 非流動(dòng)負(fù)債與借款費(fèi)用,2,第十章 非流動(dòng)負(fù)債與借款費(fèi)用,第一節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債概述 第二節(jié) 長(zhǎng)期借款 第三節(jié) 應(yīng)付債券 第四節(jié) 長(zhǎng)期應(yīng)付款 第五節(jié) 借款費(fèi)用,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào) 借款費(fèi)用,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào) 金融工具確認(rèn)和計(jì)量,3,一、非流動(dòng)負(fù)債的定義與特點(diǎn),非流動(dòng)負(fù)債 是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，通常是指償還期限在一年以上的負(fù)債 非流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn) 1、償還期限較長(zhǎng)（一年以上或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上） 2、負(fù)債的金額較大 3、舉債的目的主要是為了擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模 4、非流動(dòng)負(fù)債的利息數(shù)額也較大，可以分期支付，也可以到期一次支付 5、長(zhǎng)期負(fù)債到期前需要提前準(zhǔn)備需要償付的資金,4,二

2、、非流動(dòng)負(fù)債的分類,非流動(dòng)負(fù)債按內(nèi)容分 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款 預(yù)計(jì)負(fù)債 遞延所得稅負(fù)債等,5,三、非流動(dòng)負(fù)債的借款費(fèi)用,借款費(fèi)用 借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本 借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理爭(zhēng)議 借款費(fèi)用費(fèi)用化作為期間費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）計(jì)入當(dāng)期損益 借款費(fèi)用資本化計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本,6,三、非流動(dòng)負(fù)債的借款費(fèi)用,現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)借款費(fèi)用處理的基本原則 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益 購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀

3、態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化,7,第十章 非流動(dòng)負(fù)債與借款費(fèi)用,第一節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債概述 第二節(jié) 長(zhǎng)期借款 第三節(jié) 應(yīng)付債券 第四節(jié) 長(zhǎng)期應(yīng)付款 第五節(jié) 借款費(fèi)用,8,一、長(zhǎng)期借款的定義與分類,長(zhǎng)期借款定義 長(zhǎng)期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款 長(zhǎng)期借款的分類 按有無(wú)擔(dān)保分擔(dān)保借款（保證借款、抵押借款、質(zhì)押借款）信用借款（無(wú)擔(dān)保借款） 按借款的幣種分人民幣借款、外匯借款 按借款的償還方式分定期償還借款、分期償還借款,9,二、長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理,1、科目設(shè)置 長(zhǎng)期借款本金 利息調(diào)整 2、長(zhǎng)期借款的核算 （1）企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額，借記

4、“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款本金”科目，按其差額，借記“長(zhǎng)期借款利息調(diào)整”科目,10,二、長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理,2、長(zhǎng)期借款的核算 （2）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按借款本金合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息金額，貸記“長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息”科目或“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長(zhǎng)期借款利息調(diào)整”科目。 實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。 （3）歸還長(zhǎng)期借款本金時(shí)，借記“長(zhǎng)期借款本金”科目，貸記“銀行存款”科目。,11,二、長(zhǎng)期借款的會(huì)

5、計(jì)處理,【例10-1】某企業(yè)為建造一幢廠房，2007年1月1日借入期限為兩年的長(zhǎng)期專門借款100萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。借款利率為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。2007年初，即以銀行存款支付工程價(jià)款共計(jì)100萬(wàn)元。該廠房于208年8月底完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 （1）2007年1月1日，取得借款時(shí) 借：銀行存款 1 000 000 貸：長(zhǎng)期借款 1 000 000,12,二、長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理,【例10-1】某企業(yè)為建造一幢廠房，2007年1月1日借入期限為兩年的長(zhǎng)期專門借款100萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。借款利率為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。2007年初，即以銀行存款支付工

6、程價(jià)款共計(jì)100萬(wàn)元。該廠房于208年8月底完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 （2）2007年12月31日，計(jì)算應(yīng)付利息及支付利息時(shí) 借款利息=1 000 0009%=90 000（元） 借：在建工程 90 000 貸：應(yīng)付利息 90 000 借：應(yīng)付利息 90 000 貸：銀行存款 90 000,13,二、長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理,（3）2008年12月31日，計(jì)算應(yīng)付利息及支付利息時(shí) 借款利息=1 000 0009%=90 000（元） 應(yīng)計(jì)入在建工程的利息=（1009%12）8=6（萬(wàn)元） 應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息=（1009%12）4=3（萬(wàn)元） 借：在建工程 60 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 30 000 貸

7、：應(yīng)付利息 90 000 借：應(yīng)付利息 90 000 貸：銀行存款 90 000,14,二、長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理,（4）2009年1月1日到期還本時(shí)： 借：長(zhǎng)期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000,15,第十章 非流動(dòng)負(fù)債與借款費(fèi)用,第一節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債概述 第二節(jié) 長(zhǎng)期借款 第三節(jié) 應(yīng)付債券 第四節(jié) 長(zhǎng)期應(yīng)付款 第五節(jié) 借款費(fèi)用,16,一、應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類,1、應(yīng)付債券的性質(zhì) 債券是依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種有價(jià)證券。 應(yīng)付債券是企業(yè)因發(fā)行債券籌集資金而形成的一種非流動(dòng)負(fù)債,17,一、應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類,1、應(yīng)付債券的性質(zhì) 債券的基本要素 （1

8、）票面價(jià)值（面值） （2）票面利率（名義利率） （3）債券價(jià)格（包括發(fā)行價(jià)格和交易價(jià)格） 市場(chǎng)利率=票面利率：平價(jià)發(fā)行 市場(chǎng)利率票面利率：折價(jià)發(fā)行（以后少付利息事先付出的代價(jià)） 市場(chǎng)利率票面利率：溢價(jià)發(fā)行（以后多付利息事先得到的補(bǔ)償 （4）債券期限與本息償還方式,18,一、應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類,3、債券的分類 按償還本金的方式， 可以分為一次還本債券和分期還本債券。 按支付利息的方式 ，可以分為到期一次付息債券和分期付息債券。 按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票，可以分為可轉(zhuǎn)換債券和不可轉(zhuǎn)換債券。 按有無(wú)擔(dān)保，可以分為擔(dān)保債券和信用債券。 按是否記名，可以分為記名債券和不記名債券。,19,二、一般公司債

9、券的會(huì)計(jì)處理,1、科目設(shè)置 應(yīng)付債券面值 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息,20,二、一般公司債券的會(huì)計(jì)處理,2、公司債券的發(fā)行 （1）債券發(fā)行費(fèi)用 債券發(fā)行費(fèi)用是指與債券發(fā)行直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用 方法一：將交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益或購(gòu)建資產(chǎn)的成本。應(yīng)付債券的入賬價(jià)值與實(shí)際收到款項(xiàng)的差額僅為債券溢價(jià)或折價(jià)。此時(shí)實(shí)際利率=發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率 方法二：將交易費(fèi)用計(jì)入應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額。債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率大于市場(chǎng)利率 債券入賬價(jià)值=債券發(fā)行價(jià)格-發(fā)行費(fèi)用 =到期償還面值及各期利息按實(shí)際利率計(jì)算的現(xiàn)值之和,21,二、一般公司債券的會(huì)計(jì)處理,2、公司債券的發(fā)行 （2）賬務(wù)處理 企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，

10、借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券面值”科目，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目,22,二、一般公司債券的會(huì)計(jì)處理,3、利息調(diào)整的攤銷 利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。實(shí)際利率法，是指按照應(yīng)付債券的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息費(fèi)用的方法；實(shí)際利率，是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率 每期計(jì)入“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的利息費(fèi)用=期初攤余成本實(shí)際利率 每期確認(rèn)的“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息”=債券面值票面利率 兩者的差額為利息調(diào)整的攤

11、銷,23,二、一般公司債券的會(huì)計(jì)處理,3、利息調(diào)整的攤銷 借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目 應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息（分期付息債券利息） 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券利息） 【提示】“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。,24,二、一般公司債券的會(huì)計(jì)處理,4、債券的償還 借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券利息） 應(yīng)付利息（分期付息債券的最后一次利息） 貸：銀行存款,25,二、一般公司債券的會(huì)計(jì)處理,【例10-2】2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)以850617元的價(jià)格發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券，面值800000元，票面利率為年利率5%，

12、債券利息在每年12月31日支付。發(fā)行該債券發(fā)生交易費(fèi)用15000元。 （1） 2007年12月31日發(fā)行債券時(shí)： 借：銀行存款 835 617 貸：應(yīng)付債券面值 800 000 利息調(diào)整 35 617,26,二、一般公司債券的會(huì)計(jì)處理,【例10-2】2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)以850617元的價(jià)格發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券，面值800000元，票面利率為年利率5%，債券利息在每年12月31日支付。發(fā)行該債券發(fā)生交易費(fèi)用15000元。 （2） 2008年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)： 實(shí)際確認(rèn)的利息費(fèi)用=835617 4%=33424.68 實(shí)際支付的利息=800000 5%

13、=40000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 33 424.68 應(yīng)付債券利息調(diào)整 6 575.32 貸：應(yīng)付利息 40 000 期末攤余成本=835617-6575.32=829041.68,27,二、一般公司債券的會(huì)計(jì)處理,利息調(diào)整攤銷表 *尾數(shù)調(diào)整： 32304.86=40000-7695.14 7695.14=807695.14-800000,28,二、一般公司債券的會(huì)計(jì)處理,（3）2009年、2010年、2011年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理與2008年類似 （4）2012年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 32 304.86 應(yīng)付債券利息調(diào)整 7 695.14 貸：應(yīng)付利息

14、 40 000 借：應(yīng)付債券面值 800 000 應(yīng)付利息 40 000 貸：銀行存款 840 000,29,二、一般公司債券的會(huì)計(jì)處理,5、其他問(wèn)題 （1）兩個(gè)付息日之間發(fā)行的債券 上一個(gè)付息日到發(fā)行日之間的利息確認(rèn)為應(yīng)付利息 （2）債券的提前贖回 債券贖回?fù)p益=債券贖回價(jià)格-債券賬面價(jià)值 債券贖回?fù)p益一般計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入,30,三、可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理,1、可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì) 可轉(zhuǎn)換債券是指可以在一定期間之后，按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價(jià)格轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票的債券。 可轉(zhuǎn)換債券具有債券性證券與權(quán)益性證券的雙重性質(zhì)，稱為混合性證券 可轉(zhuǎn)換債券的特征： （1）可轉(zhuǎn)換債券的利率一般低于普通債

15、券的利率 （2）在發(fā)行時(shí)，所規(guī)定的轉(zhuǎn)換價(jià)格高于當(dāng)時(shí)的股票市價(jià) （3）很多時(shí)候，債券合同中包含贖回條款,31,三、可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理,2、可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理 從理論上講，可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行價(jià)格由兩部分構(gòu)成：一是債券面值及票面價(jià)值按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值；二是轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值 可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法有兩種：一是確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值；二是不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值。 我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用第一種方法，即確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值。,32,三、可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理,2、可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理 【例10-3】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2010年1月1日按每份面值100元發(fā)行了100萬(wàn)份5年期一次還本、分期付息的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價(jià)格1.1

16、億元，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，轉(zhuǎn)股時(shí)每份債券可轉(zhuǎn)10股，股票面值為每股1元。假定2011年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的利息費(fèi)用不符合資本化條件。,33,三、可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理,2、可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理 （1）2010年1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí) 首先，確定可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值： 100 000 000（P/S，9%，5）+100 000 0006%（P/A，9%，5）=100 000 0000.649

17、9+ 100 000 0006%3.8897=88 328 200(元) 計(jì)入應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為： 110 000 000-88 328 200=21 671 800（元） 計(jì)入資本公積其他資本公積,34,三、可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理,2、可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理 （1）2010年1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí) 借：銀行存款 110 000 000 應(yīng)付債券利息調(diào)整 11 671 800 貸：應(yīng)付債券面值 100 000 000 資本公積其他資本公積 21 671 800 實(shí)際利率仍為9%，期初攤余成本為88328200,35,三、可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理,2、可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處

18、理 （2） 2010年12月31日，確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí) 實(shí)際確認(rèn)的利息費(fèi)用=88 328 2009%=7 949 538（元） 應(yīng)付利息=100 000 0006%=6 000 000（元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 949 538 貸：應(yīng)付利息 6 000 000 應(yīng)付債券利息調(diào)整 1 949 538 實(shí)際支付利息 借：應(yīng)付利息 6 000 000 貸：銀行存款 6 000 000,36,三、可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理,2、可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理 （3） 2011年1月1日，債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí) 轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=1 000 00010=10 000 000（股） 借：應(yīng)付債券面值 100 000 000 資本公

19、積其他資本公積 21 671 800 貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 9 722 262 股本 10 000 000 資本公積股本溢價(jià) 101 949 538,37,三、可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理,2、可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理 現(xiàn)行規(guī)定 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。 在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分

20、攤。,38,三、可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理,2、可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理,39,三、可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理,2、可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理,40,第十章 非流動(dòng)負(fù)債與借款費(fèi)用,第一節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債概述 第二節(jié) 長(zhǎng)期借款 第三節(jié) 應(yīng)付債券 第四節(jié) 長(zhǎng)期應(yīng)付款 第五節(jié) 借款費(fèi)用,41,一、長(zhǎng)期應(yīng)付款核算內(nèi)容,1、長(zhǎng)期應(yīng)付款 長(zhǎng)期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)， 包括：應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。 2、科目設(shè)置 “長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目 本科目可按長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類和債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算 “未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目 長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值=長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面余額-

21、未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面余額,42,二、具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買資產(chǎn),企業(yè)購(gòu)買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價(jià)款。 如果延期支付的購(gòu)買價(jià)款超過(guò)正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購(gòu)資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 企業(yè)購(gòu)入資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期付款實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)時(shí)，應(yīng)按購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按應(yīng)支付的價(jià)款總額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。,43,二、具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買資產(chǎn),【例（p295）】200

22、4年1月1日，甲公司從乙公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)90萬(wàn)元（不考慮增值稅），首期款項(xiàng)15萬(wàn)元于2004年1月1日支付，其余款項(xiàng)在5年內(nèi)平均支付，每年的付款日期為當(dāng)年12月31日。 2004年1月1日，設(shè)備如期運(yùn)抵甲公司并開(kāi)始安裝，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)16萬(wàn)元，已用銀行存款付訖。2004年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi)4萬(wàn)元，已用銀行存款付訖。 假定甲公司的適用的折現(xiàn)率為10%。,44,二、具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買資產(chǎn),(1)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為： 150 000+150 000(PA,10,10)=718 620

23、(元) 2004年1月1日甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：在建工程設(shè)備 718 620 未確認(rèn)融資費(fèi)用 181 380 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款乙公司 900 000 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 150 000 貸：銀行存款 150 000 借：在建工程設(shè)備 160 000 貸：銀行存款 160 000,45,二、具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買資產(chǎn),(2)2004年12月31日 未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷 應(yīng)付本金余額（長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值）=長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用余額 未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=期初長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值實(shí)際利率 2004年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷（確認(rèn)的融資費(fèi)用）=(900 000-150 000)-(18

24、1 380)10%=56862（元),46,二、具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買資產(chǎn),(2)2004年12月31日 未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷 借：在建工程 56 862 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 56 862 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 150 000 貸：銀行存款 150 000,47,二、具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買資產(chǎn),(2)2004年12月31日 固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用 借：在建工程 40 000 貸：銀行存款 40 000 借：固定資產(chǎn) 975 482 貸：在建工程 975 482,48,二、具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買資產(chǎn),(3)2005年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷 2004年12月31日未確

25、認(rèn)融資費(fèi)用攤銷（確認(rèn)的融資費(fèi)用）=(900 000-150 000-150 000)-(181 380-56862)10%=47548.20（元) 該設(shè)備已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~不再符合資本化條件，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 47 548.20 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 47 548.20 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 150 000 貸：銀行存款 150 000 以后期間依此類推。,49,第十章 非流動(dòng)負(fù)債與借款費(fèi)用,第一節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債概述 第二節(jié) 長(zhǎng)期借款 第三節(jié) 應(yīng)付債券 第四節(jié) 長(zhǎng)期應(yīng)付款 第五節(jié) 借款費(fèi)用,50,一、借款費(fèi)用的范圍,借款費(fèi)用 借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及

26、其他相關(guān)成本 借款費(fèi)用包括： （1）借款利息 （2）折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷 （3）輔助費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)等費(fèi)用） （4）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等 承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用,51,一、借款費(fèi)用的范圍,借款費(fèi)用 【例104】某企業(yè)發(fā)生了借款手續(xù)費(fèi)100 000元，發(fā)行公司債券傭金10 000 000元，發(fā)行公司股票傭金20 000 000元，借款利息2 000 000元。 其中借款手續(xù)費(fèi)100 000元、發(fā)行公司債券傭金10 000 000元和借款利息2 000 000 元均屬于借款費(fèi)用，發(fā)行公司股票屬于公司權(quán)益性融資，所發(fā)生的傭金應(yīng)當(dāng)沖減溢價(jià)，不屬于借款費(fèi)用范疇，不

27、應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,52,二、借款費(fèi)用的確認(rèn),（一）確認(rèn)原則 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（一年或一年以上）的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。,53,二、借款費(fèi)用的確認(rèn),（一）確認(rèn)原則 例如，甲企業(yè)向銀行借入資金分別用于生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，其中，A產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)間較短，為1個(gè)月；B產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，生產(chǎn)周期較長(zhǎng)

28、，為1年零3個(gè)月。 B產(chǎn)品屬于符合資本化條件的資產(chǎn) ABC公司于207年1月1日起，用銀行借款開(kāi)工建設(shè)一幢簡(jiǎn)易廠房，廠房于當(dāng)月25日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 該廠房不屬于符合資本化條件的資產(chǎn),54,二、借款費(fèi)用的確認(rèn),（二）借款范圍 借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。 專門借款是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng) 一般借款是指除專門借款之外的借款 其中，對(duì)于一般借款，只有在購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否則，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,55,二、借款費(fèi)用的確認(rèn),（三）資本化期間的確定

29、借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。 只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費(fèi)用，才允許資本化，它是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提,56,二、借款費(fèi)用的確認(rèn),（三）資本化期間的確定 1、借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn) 同時(shí)滿足下列條件的，借款費(fèi)用才能開(kāi)始資本化： （1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生； （2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生； （3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。,57,二、借款費(fèi)用的確認(rèn),（三）資本化期間的確定 1、借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn) （1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生； “資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了支付

30、現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出 （2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 “借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生”，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用或者所占用的一般借款的借款費(fèi)用,58,二、借款費(fèi)用的確認(rèn),（三）資本化期間的確定 1、借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn) （3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。 “為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始”，是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開(kāi)始，例如主體設(shè)備的安裝、廠房的實(shí)際開(kāi)工建造等。它不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒(méi)有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上建

31、造或者生產(chǎn)活動(dòng),59,二、借款費(fèi)用的確認(rèn),（三）資本化期間的確定 1、借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn) 【例10-5】某企業(yè)專門借入款項(xiàng)建造某符合資本化條件的固定資產(chǎn)，相關(guān)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，同時(shí)固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作也已開(kāi)始，但為固定資產(chǎn)建造所需物資等都是賒購(gòu)或者客戶墊付的（且所形成的負(fù)債均為不帶息負(fù)債），發(fā)生的相關(guān)薪酬等費(fèi)用也尚未形成現(xiàn)金流出。 在這種情況下，固定資產(chǎn)建造本身并沒(méi)有占用借款資金，沒(méi)有發(fā)生資產(chǎn)支出，該事項(xiàng)只滿足借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的第二個(gè)和第三個(gè)條件，但是沒(méi)有滿足第一個(gè)條件，所以，所發(fā)生的借款費(fèi)用不應(yīng)予以資本化。,60,二、借款費(fèi)用的確認(rèn),（三）資本化期間的確定 1、借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的

32、時(shí)點(diǎn) 【例10-6】甲公司股東大會(huì)于2010年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5000萬(wàn)元，年利率為6，款項(xiàng)于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動(dòng)工興建。3月16日，甲公司購(gòu)入建造廠房用水泥和鋼材一批，價(jià)款500萬(wàn)元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日，計(jì)提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在3月份沒(méi)有發(fā)生其他與廠房購(gòu)建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開(kāi)始資本化的時(shí)間為( )。 A3月5日 B3月15日 C3月16日 D3月31日 【答案】C,61,二、借款費(fèi)用的確認(rèn),（三）資本化期間的確定 2、借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間 符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)

33、過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。 在中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，直至購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開(kāi)始 非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見(jiàn)的原因等所導(dǎo)致的中斷,62,二、借款費(fèi)用的確認(rèn),（三）資本化期間的確定 3、借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn) 購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。 在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益,63,二、借款費(fèi)用的確認(rèn),（三）資本化期間的確定 3、借款費(fèi)用停止資本化的

34、時(shí)點(diǎn) 【例10-7 】2007年1月1日，甲公司從銀行取得3年期專門借款開(kāi)工興建一棟廠房。2009年6月30日該廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，7月31日驗(yàn)收合格，8月5日辦理竣工決算，8月31日完成資產(chǎn)移交手續(xù)。甲公司該專門借款費(fèi)用在2009年停止資本化的時(shí)點(diǎn)為（ ）。（2010年考題） A.6月30日 B.7月31日 C.8月5日 D.8月31日 【答案】A,64,二、借款費(fèi)用的確認(rèn),借款費(fèi)用的確認(rèn)如下圖所示,65,三、借款費(fèi)用的計(jì)量,（一） 借款利息資本化金額的確定 1、專門借款的利息（含利息調(diào)整的攤銷） 為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的

35、利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定 【提示】專門借款利息資本化金額不與資產(chǎn)支出相掛鉤，但是需要符合資本化要求的期間,66,三、借款費(fèi)用的計(jì)量,（一） 借款利息資本化金額的確定 1、專門借款的利息（含利息調(diào)整的攤銷） 【例10-8】A公司為建造廠房于2009年4月1日從銀行借入專門借款2 000萬(wàn)元，期限為2年，年利率為6。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款年利率為3%，2009年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1 000萬(wàn)元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開(kāi)始。該工程因發(fā)生施工安全事故于2009年8月1日至11月

36、30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在2009年度應(yīng)予資本化的利息金額為( )萬(wàn)元。 2009年度應(yīng)予資本化的利息金額=2 0006%2/12-1 0003%2/12=15（萬(wàn)元）,67,三、借款費(fèi)用的計(jì)量,（一） 借款利息資本化金額的確定 2、一般借款的利息（含利息調(diào)整的攤銷） 為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。 資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定,68,三、借款費(fèi)用的計(jì)量,（一） 借款利息資本化金額的確定 3、每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。,69,三、借款費(fèi)用的計(jì)量,（二）借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定 按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量執(zhí)行，除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債以外，將其他的金融負(fù)債發(fā)生的輔助費(fèi)用計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額，在以后期間進(jìn)行攤銷，資本化期間攤銷資本化，費(fèi)用化期間攤銷