1、2020年7月10日，星期五，1。第三章外幣業(yè)務核算，本章主要內(nèi)容：第一節(jié)外幣業(yè)務概述，第二節(jié)外幣交易的會計處理，第三節(jié)外幣財務報表的折算，2020年7月10日星期五，2。第一節(jié)外幣業(yè)務概述，本節(jié)主要內(nèi)容：1 .外幣與外匯、記賬本位幣、外幣業(yè)務及其類型、匯率、匯率。2、外匯和外幣資金的一般術語。國際結算的外幣支付方式和國際支付的特種債券及其他貨幣資產(chǎn)。包括外幣、外幣有價證券、外匯收支憑證和其他外幣資金；2020年7月10日，星期五，4。記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。(一)簿記基礎貨幣的定義，主要經(jīng)濟環(huán)境通常是它主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境。2.記賬本位幣的確定，2020年7

2、月10日星期五。5.列報貨幣是指企業(yè)在列報財務報表時使用的貨幣。中國企業(yè)正式編制的財務報表只能是人民幣，這是不能選擇的。(2)提示貨幣的定義；(2)記賬本位幣的確定。2020年7月10日星期五，企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣；業(yè)務收入和支出主要以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選擇其中一種貨幣作為記賬本位幣；編制的財務報表應折算成人民幣。CAS 19規(guī)定，(3)記賬本位幣的確定，(2)記賬本位幣的確定，2020年7月10日星期五，(4)企業(yè)在選擇記賬本位幣時應考慮的因素，企業(yè)在選擇記賬本位幣時應考慮以下因素：主要影響商品或服務的銷售價格，通常是商品和服務的銷售價格以該貨幣計價和結算；該幣

3、種主要影響貨物或服務的人工、材料和其他費用，上述費用通常以該幣種計價和結算；從融資活動中獲得的資金和用于儲存從經(jīng)營活動中收取的資金的貨幣；2.記賬本位幣的確定，2020年7月10日星期五；8.(五)海外業(yè)務記賬本位幣的確定；1.境外經(jīng)營、境外經(jīng)營、境外子公司、合資企業(yè)、關聯(lián)企業(yè)和企業(yè)分支機構的含義。境內(nèi)子公司、合資企業(yè)、關聯(lián)企業(yè)和分支機構采用不同于本企業(yè)記賬本位幣的記賬本位幣，也應視為境外經(jīng)營。2.記賬本位幣的確定，2020年7月10日星期五，9。2.判斷一個實體是否在海外經(jīng)營的標準：是否是一個企業(yè)的子公司、合資企業(yè)、附屬企業(yè)或分支機構，是否與該企業(yè)的記賬本位幣相同，而不是該實體是否位于該企業(yè)

4、之外。二是實體記賬本位幣，一是實體與企業(yè)的關系，二是記賬本位幣的確定，2020年7月10日星期五，企業(yè)選擇海外業(yè)務記賬本位幣時，除了一般因素外，還應考慮以下因素：3 .海外業(yè)務記賬本位幣的確定，從事海外業(yè)務的活動是否具有較強的自主性或被視為業(yè)務活動的延伸；境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營的很大比例；境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時匯回；海外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預見的債務。二、記賬本位幣的確定，2020年7月10日星期五，11，2007年試題分析，選擇題選擇記賬本位幣時，海外經(jīng)營子公司應考慮以下因素()。A.海外業(yè)務所在地的貨幣

5、控制狀況b .與母公司的交易占總交易的比例c .海外業(yè)務產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響母公司的現(xiàn)金流量d .海外業(yè)務產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以支付現(xiàn)有的和可預測的債務e .其業(yè)務活動與國內(nèi)母公司相比是否具有很強的自主性回答 ABCDE，2 .記賬本位幣的確定，2020年7月10日，星期五，12，(6)記賬本位幣的變更，一般原則，會計處理，企業(yè)的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果企業(yè)經(jīng)營的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生較大變化，需要變更記賬本位幣時，所有項目應采用變更當日的即期匯率折算成變更后的記賬本位幣。記賬本位幣發(fā)生變化時，不會產(chǎn)生匯兌差額。改變條件，除非企業(yè)經(jīng)營的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化，2。記賬本位幣的

6、確定，2020年7月10日星期五，13。3.外幣業(yè)務及其類型，(1)外幣交易，2 .外幣交易內(nèi)容：(1)外幣兌換業(yè)務；(三)借入或借出外幣資金；外幣交易是指以外幣計價或結算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。(四)以外幣計價或結算的其他交易。(二)買賣外幣商品或者服務；2020年7月10日，星期五，14。外幣財務報表折算是指將以一種貨幣表示的財務報表折算成以另一種特定貨幣表示的財務報表。需要向外國股東和其他用戶提供適合他們使用的報表，需要在外國證券市場發(fā)行股票和債券。外幣業(yè)務及其類型。外幣財務報表折算，2020年7月10日星期五，15。外匯匯率，1。匯率的概念：將一國貨幣兌換成另一國貨幣的

7、比率，也稱為匯率。(2)匯率定價：1。直接報價：一定單位的外幣被轉(zhuǎn)換成一定數(shù)量的本國貨幣作為標準。例如，中國采用1美元兌6.5684日元。間接定價法：以一定的本國貨幣為標準，兌換一定數(shù)量的外幣。美國和英國采用如：1美元0.1429，2020年7月10日星期五，16.4。外匯匯率，(3)匯率類型1。固定匯率和浮動匯率。當前匯率、歷史匯率和平均匯率當前匯率是指資產(chǎn)負債表日的外匯匯率；歷史匯率是指當時以外幣計價的資產(chǎn)或負債的原始匯率；平均匯率是指當前匯率或歷史匯率的算術平均匯率或加權平均匯率，2020年7月10日星期五，17。外匯匯率，3。匯率類型，即期匯率和即期匯率的近似匯率。即期匯率是指中國人民

8、銀行當日公布的外匯牌價中間價。也就是說，國家在那天宣布了匯率。即期匯率的近似匯率是與即期匯率相似的匯率，通常是當前平均匯率或加權平均匯率。2020年7月10日，星期五，18.4。外匯匯率；(3)匯率類型4。記賬匯率和賬面匯率記賬匯率是指企業(yè)當時采用的匯率。通常是當天的即期匯率或當月第一天的匯率。賬面匯率是指企業(yè)過去記錄外幣業(yè)務時使用的匯率，即過去和歷史的記賬匯率。2020年7月10日，星期五，19.5。匯兌損益。(1)匯兌損益的概念：是指外幣業(yè)務折算成記賬本位幣時，由于發(fā)生時間不同，或者兩種貨幣互換，導致記賬本位幣不同而導致的差異。例如，應收賬款1000美元，按匯率折算為人民幣7800元202

9、0年7月10日星期五，20，(2)匯兌損益的類型，匯兌損益，交易損益，匯兌損益，調(diào)整損益，轉(zhuǎn)換損益，已實現(xiàn)匯兌損益，未實現(xiàn)匯兌損益，匯兌損益，2020年7月10日星期五，21，5匯兌損益，(3)關于匯兌損益的確認有兩種不同的觀點：1 .劃分已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的匯兌損益。不要分割已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的匯兌損益。我們在會計實務中采用的觀點是：不區(qū)分已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的匯兌損益，先遞延外幣折算損益，在辦理海外業(yè)務時計入當期損益。2020年7月10日，星期五，22，五，匯兌損益，(四)匯兌損益的處理1。外幣貨幣項目按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，匯兌損益計入當期損益；2.按歷史成本計量的外幣非貨幣項目，按公允價值確定

10、日的即期匯率進行年度折算，不存在匯兌差額；3.以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，應當按照公允價值確定日的即期匯率折算，記賬本位幣之間的差額應當作為公允價值變動，計入當期損益。2020年7月10日，星期五，23，五，匯兌損益，(四)匯兌損益的處理4。接受投資者以外幣出資的企業(yè)，應按交易當日的即期匯率折算，不產(chǎn)生資本折算差額；5.企業(yè)編制的合并財務報表涉及境外經(jīng)營的，如果存在實質(zhì)上構成境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣項目，因匯率變動產(chǎn)生的匯兌差額應列在所有者權益中的“外幣報表折算差額”項下，處置境外經(jīng)營時，應計入當期損益。2020年7月10日，星期五，24，也稱為商業(yè)交易的觀點，指的是企業(yè)將購買或銷售業(yè)務

11、和隨后的結算日期視為交易的兩個階段。在這種觀點下，外匯交易損益被視為銷售收入調(diào)整或庫存成本調(diào)整。也就是說，以記賬本位幣計量的銷售收入和購買成本最終取決于結算日的匯率。1.外幣交易的基本會計處理方法(1)單筆交易視圖，第2節(jié)外幣交易的會計處理，2020年7月10日星期五，25，單筆交易視圖的基本要點，p99-100，2020年7月10日星期五，26，也稱為兩筆業(yè)務交易視圖，是指企業(yè)的購買或銷售，交易的發(fā)生和未來。購買成本或銷售收入根據(jù)交易日的匯率確定，與結算日的匯率無關。1.外匯交易會計處理的基本方法(二)兩種交易觀點，第二節(jié)外匯交易的會計處理。在兩種交易觀點下，有兩種方法處理結算日的匯兌損益：

12、第一種方法：已實現(xiàn)損益計入當期利潤表；第二種方法：遞延為未實現(xiàn)損益，計入資產(chǎn)負債表，并記錄為已實現(xiàn)匯兌損益，直至結算日。中國采用兩種交易觀點的第一種方法。2020年7月10日，星期五，27。(2)外幣分賬制是指企業(yè)在日常核算中以外幣原幣記賬，然后在編制會計報表時將其轉(zhuǎn)換為記賬本位幣。主要被金融企業(yè)采用。(一)外幣統(tǒng)一會計制度，是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時，將其轉(zhuǎn)換為記賬本位幣。絕大多數(shù)企業(yè)采用。二、外幣業(yè)務的會計處理方法，第二季度外幣交易的會計處理，2020年7月10日，星期五，28日，1號，2號，3號，1號，2號，(1)統(tǒng)一會計制度下的外幣交易的會計處理程序，2號，2020年第二季度外幣交易的會

13、計處理，一個匯率決定的會計處理方法第二季度外幣交易的會計處理，2020年7月10日星期五，31。(1)外幣兌換業(yè)務1。企業(yè)出售外幣時實際賺取的記賬本位幣金額與當日已付外幣按即期匯率折算的記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益計入財務費用。借款：銀行存款人民幣財務費用借款：銀行存款外幣，實收金額(買價)，即期匯率折算金額，(差額)，第二季度外幣交易的會計處理，2020年7月10日星期五，32。(1)外幣兌換業(yè)務。企業(yè)購買外幣時以本幣支付的實際金額與按當日即期匯率折算為本幣的金額之間的差額，按即期匯率折算的金額，借記：銀行存款，外幣財務費用，貸記：銀行存款，支付金額(售價)，(差額)，第二節(jié)，外幣

14、交易的會計處理，2020年7月10日星期五，33，例1甲公司記賬本位幣為人民幣。2010年3月5日，甲公司從銀行購買了2萬美元。該行當日1美元的售價為人民幣6.80元，中間價為人民幣6.70元。a公司的會計處理如下：借款：美元銀行存款(20 000 6.70) 134 000，財務費用20 00，貸款：人民幣銀行存款(20 000 6.80 )136 000，第二季度，即2020年7月10日星期五，34日外幣交易的會計處理，例2選擇題一家企業(yè)以人民幣為記賬基礎，本月初，公司持有存款660美元本月20日，2萬美元被賣給了中國銀行。當日，中國銀行買入6.70美元，中間價為6.74美元。企業(yè)賣出美元

15、時應確認的匯兌損失為()元。A0 B800 C2000 D 1200答案 B，第2節(jié)外幣交易的會計處理，2020年7月10日星期五，35。(二)外幣購銷企業(yè)以外幣購買原材料、貨物或進口設備時，應按當日即期匯率將已付或應付的外幣折算成人民幣記賬，以確定所購原材料等貨物和債務的入賬價值，并按外幣金額登記相關外幣賬戶。2020年7月10日(星期五)36【例3】第二季度外幣交易的會計處理甲公司記賬本位幣為人民幣。2010年3月20日，甲公司從海外購買了一批原材料，價格為1萬美元，當日即期匯率為1美元兌6.7元人民幣，未付款(為簡化核算，省略了關稅和增值稅)。a公司的會計處理如下：原材料借款6.7萬元；

16、應付賬款67，000美元(10，000美元)；第二季度外幣交易的會計處理；2020年7月10日，星期五，2010年4月30日，37日，a公司以外幣存款(即結算日)支付上述款項，當日即期匯率為1美元6.75元，會計處理如下：借方：應付賬款(10，000) 67，500美元，貸款：銀行存款(10，000) 67，500美元，第二季度(2020年7月10日，星期五)外幣交易的會計處理假設甲公司以人民幣直接支付，當日銀行售價為1美元6.76元人民幣。會計處理如下：借款：應付賬款(10，000美元)67，500財務費用100貸款：銀行存款67，600元第二節(jié)外幣交易的會計處理，2020年7月10日星期五39: 00，企業(yè)出口貨物時，外幣銷售收入按當日即期匯率折算為記賬本位幣；出口商品取得的金額或發(fā)生的