1、審計(jì)目標(biāo),1,第七章 審 計(jì) 目 標(biāo),審計(jì)目標(biāo),2,本 章 內(nèi) 容,一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)責(zé)任 二、被審計(jì)單位管理層認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo) 三、審計(jì)過程和審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),審計(jì)目標(biāo),3,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo),審計(jì)目標(biāo)的含義 審計(jì)目標(biāo)的構(gòu)成 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo) 各類交易、帳戶余額、列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo),財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)（參見審計(jì)準(zhǔn)則1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則）p99-p100,審計(jì)目標(biāo),4,對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見,原因:,1、財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者與被審計(jì)單位的利益沖突 2、財(cái)務(wù)報(bào)表是使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的主要資料來源 3、財(cái)務(wù)報(bào)表使用者很難對(duì)報(bào)表質(zhì)量進(jìn)行合理評(píng)估 4、財(cái)務(wù)報(bào)表

2、使用者很難對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行有意義的審查,審計(jì)目標(biāo),5,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見應(yīng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度，從而做出相關(guān)的判斷或決策。 合理保證：不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲 取絕對(duì)保證；不能對(duì)被審計(jì)單位未來生 存能力或管理層經(jīng)營效率、效果提供保證,審計(jì)目標(biāo),6,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任（補(bǔ)充內(nèi)容）,（一）管理層和治理層的責(zé)任 在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。 具體包括： 1.選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度； 2.選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策； 3.做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。,審計(jì)目標(biāo),7,（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 對(duì)

3、財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。 （三）兩者關(guān)系 兩種責(zé)任不能相互取代，管理層和治理層應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證。 （四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開展審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)遵守職業(yè)道德規(guī)范、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，并且運(yùn)用職業(yè)判斷，保持職業(yè)懷疑態(tài)度,審計(jì)目標(biāo),8,二、被審計(jì)單位管理層認(rèn)定（補(bǔ)充內(nèi)容）,認(rèn)定的含義：管理層對(duì)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)做出的明確或隱含的表達(dá),流動(dòng)資產(chǎn)： 存貨 1 000 000,存貨是存在的,金額是多少,企業(yè)全部存貨均已記錄,存貨所有權(quán)歸企業(yè)所有,存貨的使用不受限制,審計(jì)目標(biāo),9,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)(總目標(biāo)),管理當(dāng)局認(rèn)定,確定,具體

4、 目標(biāo),實(shí)施,審計(jì) 程序,獲取,審計(jì) 證據(jù),充分、適當(dāng),再認(rèn)定,被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系,合理運(yùn)用職業(yè)判斷、保持職業(yè)懷疑態(tài)度,審計(jì)目標(biāo),10,職業(yè)判斷,定義：CPA在審計(jì)準(zhǔn)則的框架下，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)在備選方案中做出決策。 CPA在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，得出審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見時(shí)，都離不開職業(yè)判斷。 CPA在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，除需要考慮審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的審計(jì)程序外，還需要根據(jù)職業(yè)判斷實(shí)施為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而需要執(zhí)行的其他審計(jì)程序。,審計(jì)目標(biāo),11,職業(yè)懷疑態(tài)度,職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的審計(jì)

5、證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警覺。 注意：CPA不應(yīng)使用管理層聲明替代應(yīng)當(dāng)獲取的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),審計(jì)目標(biāo),12,（一）各類交易的認(rèn)定種類及具體審計(jì)目標(biāo) p100-p101,審計(jì)目標(biāo),13,（二）賬戶余額的認(rèn)定種類及具體審計(jì)目標(biāo),審計(jì)目標(biāo),14,（三）列報(bào)的認(rèn)定種類及具體審計(jì)目標(biāo),審計(jì)目標(biāo),15,甲公司將2007年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2006年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，則其2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是( )。 A.權(quán)利和義務(wù) B.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?C.發(fā)生 D.完整性,正確答案：C,發(fā)生 認(rèn)定所需要解決的問題：管理當(dāng)局是否把那些不應(yīng)包括的項(xiàng)目擠入了

6、會(huì)計(jì)報(bào)表,審計(jì)目標(biāo),16,完整性：所有交易和項(xiàng)目是否都已入賬并列示在報(bào)表上,下列各項(xiàng)中，屬于完整性認(rèn)定的是（）。 A資產(chǎn)負(fù)債表所列的存貨均存在并可供使用 B資產(chǎn)負(fù)債表所列的存貨包括了所有存貨交易的結(jié)果 C當(dāng)期的全部銷售交易均已登記入賬 D期末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （準(zhǔn)確性）,正確答案：B、C,審計(jì)目標(biāo),17,天元會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了A上市公司2003年的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。下列事項(xiàng)屬完整性認(rèn)定的有（ ）。 (A)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)賬面列示小汽車一臺(tái)，其行駛證記錄的單位名稱與A股份有限公司名稱不符，管理當(dāng)局不能做出合理解釋(B)A公司將經(jīng)營租入固定資產(chǎn)列為企業(yè)

7、的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算(C)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)A股份有限公司多列應(yīng)收賬款200萬元(D)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)A股份有限公司漏列應(yīng)付賬款200萬元,正確答案：D AB是權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定；C是存在認(rèn)定,審計(jì)目標(biāo),18,“完整性”認(rèn)定所要解決的問題:管理當(dāng)局是否把應(yīng)包括的項(xiàng)目給遺漏或省略了，不涉及所報(bào)告的金額是否正確,“完整性”認(rèn)定和“存在與發(fā)生”認(rèn)定所要解決的問題有何不同？,思考：,審計(jì)目標(biāo),19,權(quán)利和義務(wù) 在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的義務(wù),該認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān),下列各項(xiàng)中，違反“權(quán)利與義務(wù)”認(rèn)定的有（ ） A、將未曾發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)提前入帳 B、將已發(fā)生的銷售

8、業(yè)務(wù)未登記入帳 C、未將作為抵押物的存貨披露 D、待攤費(fèi)用的攤銷期限不恰當(dāng),正確答案：C,審計(jì)目標(biāo),20,計(jì)價(jià)或分?jǐn)?認(rèn)定包括三個(gè)方面的內(nèi)容：（1）總值計(jì)價(jià) （2）凈值計(jì)價(jià)（3）計(jì)算精確性.,思考：某商場(chǎng)全場(chǎng)20%的商業(yè)折扣，當(dāng)日售出原售價(jià)100萬商品，實(shí)際收到80萬元款項(xiàng)，請(qǐng)問當(dāng)日按100萬確認(rèn)收入是否正確？與什么認(rèn)定有關(guān)？,答案：不正確 該錯(cuò)誤與計(jì)價(jià)分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)，總值計(jì)價(jià)不正確。,審計(jì)目標(biāo),21,某公司對(duì)應(yīng)收帳款“計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定包括的內(nèi)容有（ ） A、應(yīng)收帳款總額正確 B、壞帳準(zhǔn)備金額正確 C、應(yīng)收帳款總帳與明細(xì)帳的一致性 D、壞帳準(zhǔn)備率估計(jì)的合理性,正確答案： A B C D,。,審計(jì)

9、目標(biāo),22,三、審計(jì)過程和審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)p103-p104,審 計(jì)過 程,計(jì)劃審計(jì)工作,實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,審計(jì)完成階段,實(shí)現(xiàn)目標(biāo),思考：各階段的主要工作有哪些？,接受業(yè)務(wù)委托,實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試,審計(jì)目標(biāo),23,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序,出具審計(jì)報(bào)告,接受委托 審計(jì)計(jì)劃階段,評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)實(shí)施計(jì)階段,審計(jì) 完成 階段,重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),了解內(nèi)控,審計(jì) 抽樣,審計(jì)目標(biāo),24,1、在對(duì)A股份有限公司存貨進(jìn)行審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳某可以通過測(cè)試（ ）實(shí)現(xiàn)完整性目標(biāo)。 (A)已記錄的存貨均存在(B)現(xiàn)有存貨均盤點(diǎn)并計(jì)入存貨總額(C)存貨未作抵押(D)存貨明細(xì)賬與總賬核對(duì)相符,正確答案：B,考考你：

10、,審計(jì)目標(biāo),25,2、深圳劉關(guān)張會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次承辦ABC股份有限公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。在接受審計(jì)業(yè)務(wù)之前，作為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，劉關(guān)張事務(wù)所可向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解（ ）。 (A)審計(jì)重要性水平(B)函證回函情況(C)存貨盤點(diǎn)計(jì)劃(D)企業(yè)管理當(dāng)局的品行,正確答案：D,審計(jì)目標(biāo),26,3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨的審計(jì)中，由被審計(jì)單位分類和可理解性認(rèn)定不能推出審計(jì)目標(biāo)的是（ ）。 (A)存貨主要種類和估價(jià)基礎(chǔ)已揭示(B)存貨的抵押或轉(zhuǎn)讓已揭示(C)存貨項(xiàng)目的總計(jì)數(shù)與總賬一致(D)存貨已恰當(dāng)?shù)姆譃樵牧稀⒃诋a(chǎn)品和產(chǎn)成品等幾類,正確答案：C 準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià),審計(jì)目標(biāo),27,4、假設(shè)未限制使用的存貨被歸類于非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)下，那么這違反了（ ）認(rèn)定。 (A)存在或發(fā)生(B)權(quán)利和義務(wù)(C)計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>