1、“本量利”分析法在煤化工企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用, 義馬氣化廠案例分析,目錄,一、企業(yè)概況 二、 “本量利”分析法 （一）分析單位邊際貢獻(xiàn)和單位邊際貢獻(xiàn)率，進(jìn)行產(chǎn)品組合決策 （二）進(jìn)行短期經(jīng)營決策 （三）保本點(diǎn)分析 （四）安全邊際分析 （五）進(jìn)行利潤敏感性分析，抓注經(jīng)營管控重點(diǎn) 三、結(jié) 論,一、企業(yè)概況,義馬氣化廠始建于 1997 年，是河南能源化工集團(tuán)下屬重要化工生產(chǎn)企業(yè)和全國煤炭行業(yè)首家實(shí)現(xiàn)煤炭就地轉(zhuǎn)化的重點(diǎn)項(xiàng)目。2014 年，該廠產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整項(xiàng)目建成投產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)了從單一產(chǎn)品到多元化發(fā)展的歷史飛躍，產(chǎn)品種類豐富至煤制天然氣、甲醇、二甲醚、醋酸、液氨、硝酸銨等。單一產(chǎn)品生產(chǎn)時，僅以數(shù)量（產(chǎn)量 /銷

2、量）增大，企業(yè)便可獲得較多利潤的經(jīng)營決策，已不能滿足經(jīng)營管理所需。由于國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境異常嚴(yán)峻，煤化工產(chǎn)業(yè)相繼出現(xiàn)嚴(yán)重過剩，企業(yè)盈利能力脆弱。因此，必須利用科學(xué)、有效的方法，迅速進(jìn)行經(jīng)營決策，以不斷增加收入，降低成本。,二、“本量利”分析法,“本量利”分析，也稱為 cvp 分析（costvolum eprofitanalysis），是指在變動成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計(jì)模型和圖文，揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤等變量之間內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系，為預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。 基本公式：營業(yè)凈利潤 銷售收入總成本 銷售收入變動成本固定成本 單價(jià)銷售量

3、單位變動成本銷售量固定成本 （單價(jià)單位變動成本）銷售量固定成本。,（一）、分析單位邊際貢獻(xiàn)和單位邊際貢獻(xiàn)率，進(jìn)行產(chǎn)品組合決策,由于義馬氣化廠產(chǎn)品種類多，需要計(jì)算各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)，進(jìn)行產(chǎn)品組合分析，科學(xué)合理地安排生產(chǎn)運(yùn)行模式。 單位邊際貢獻(xiàn)單位售價(jià)單位變動成本 單位邊際貢獻(xiàn)率單位邊際貢獻(xiàn)單位售價(jià),1.單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率分析,表 1：義馬氣化廠 2014 年 1 月主要產(chǎn)品（單位：元）,從表 1 可知，通常來講，企業(yè)應(yīng)向邊際利潤率大的產(chǎn)品方向優(yōu)化，即應(yīng)多生產(chǎn)粗甲醇，保障二甲醚創(chuàng)造更多的邊際利潤。但又由于煤化工工藝的固有特性，各產(chǎn)品化學(xué)反應(yīng)、原料消耗不一樣，可造成不同的產(chǎn)品組合，其產(chǎn)品產(chǎn)量變

4、化及企業(yè)經(jīng)營效果將發(fā)生很大變化。所以，需要對廠內(nèi)工藝流程及反應(yīng)物料消耗進(jìn)行分析后，才能確定經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)品組合。 由該廠特殊的工藝特點(diǎn)及設(shè)計(jì)消耗可知，用于生產(chǎn)1 噸甲醇所需的 700nm3co 和1400nm3 h 2 ，可生產(chǎn) 1.5噸醋酸、0.7 噸液氨（0.7 噸液氨又可生產(chǎn)約 1.5 噸硝銨）。,即在凈煤氣量一定的前提下，若多生產(chǎn)甲醇，那么醋酸、合成氨的產(chǎn)量會減少。由于企業(yè)總邊際貢獻(xiàn) =（產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)該產(chǎn)品銷售量），為實(shí)現(xiàn)企業(yè)總邊際貢獻(xiàn)最大，我們根據(jù)甲醇、醋酸、合成氨、硝銨之間的消耗關(guān)系，進(jìn)行邊際貢獻(xiàn)對比。 1 噸（粗）甲醇的邊際貢獻(xiàn)982（元） 小于1.5 噸醋酸邊際貢獻(xiàn)0.7 噸合成

5、氨邊際貢獻(xiàn)1.59860.78052042.5（元） 小于1.5 噸醋酸邊際貢獻(xiàn)1.5 噸硝銨邊際貢獻(xiàn)1.59861.53822052（元）。 由此可看出：企業(yè)若增加甲醇產(chǎn)量，其企業(yè)總邊際貢獻(xiàn)將變小。因此，應(yīng)降低甲醇產(chǎn)量使其凈煤氣中的 co、h 2 進(jìn)一步深加工成為醋酸、液氨或硝酸銨，其企業(yè)總邊際貢獻(xiàn)才趨向變大。3 月份，該廠又對在凈煤氣產(chǎn)量 240 萬方 /天的條件下，三種不同生產(chǎn)模式的總邊際貢獻(xiàn)進(jìn)行了驗(yàn)證比較。（見表 2）,表 2：不同生產(chǎn)模式下效益對比,從表 2 可看出，隨著醋酸、合成氨產(chǎn)量的不斷提高，企業(yè)日總邊際貢獻(xiàn)由 132.1 萬元，增加到 154.8 萬元，表明上述結(jié)論正確。,2

6、.合理安排生產(chǎn)模式，科學(xué)進(jìn)行經(jīng)營決策,根據(jù)上述結(jié)論，2014 年，義馬氣化廠明確提出生產(chǎn)組織方式應(yīng)以醋酸、液氨穩(wěn)產(chǎn)、高產(chǎn)為重點(diǎn)，并及時成立義馬氣化廠醋酸、合成氨和硝銨攻關(guān)小組，全力推進(jìn)試車進(jìn)度，盡快發(fā)揮醋酸、液氨裝置產(chǎn)能。該決策的提出成為該廠 2014 年當(dāng)年實(shí)現(xiàn)扭虧為盈的重大前提。,（二）進(jìn)行短期經(jīng)營決策,1.半成品或成品是否進(jìn)一步加工的分析與決策,在生產(chǎn)組織過程中還會遇到：凈煤氣中分離出的氫氣，是外售還是進(jìn)一步加工成合成氨，以及合成氨產(chǎn)品進(jìn)行外售，還是進(jìn)一步加工成硝酸銨進(jìn)行外售的決策。 通過“本量利”分析中的差量分析法，原則為：進(jìn)一步加工后的銷售收入半成品的銷售收入大于進(jìn)一步加工的追加成本

7、，應(yīng)進(jìn)一步加工；反之，應(yīng)出售半成品。,2.虧損產(chǎn)品生產(chǎn)與否分析與決策,虧損產(chǎn)品按其虧損情況分為兩類：一是實(shí)虧產(chǎn)品，即邊際貢獻(xiàn)為負(fù)數(shù)；二是虛虧產(chǎn)品，即能提供邊際貢獻(xiàn)。 就虧損企業(yè)停產(chǎn)而言，其衡量標(biāo)準(zhǔn)不是產(chǎn)品收入總額是否能夠補(bǔ)償全部成本、是否能夠提供經(jīng)營凈收益，而是看其總收入在補(bǔ)償變動成本后能否提供邊際貢獻(xiàn)。只要能提供邊際貢獻(xiàn)，就表明此產(chǎn)品在經(jīng)濟(jì)上是有益的。 義馬氣化廠 2014 年 8 月、10 月、11 月份合成氨產(chǎn)品均是虧損，但 8 月、10 月仍存在一定的單位邊際貢獻(xiàn)裝置未停產(chǎn)，而 11 月份由于合成氨價(jià)格繼續(xù)下跌，邊際利潤近乎無，因此降低了合成氨產(chǎn)量，將部分氫氣外售來增加利潤。當(dāng)虧損產(chǎn)品

8、不提供邊際貢獻(xiàn)時，應(yīng)慎重決定。首先，應(yīng)考慮是否尚有潛力可挖，若能通過改善管理，降低成本就應(yīng)暫不停產(chǎn)；其次，即使無潛力可挖，應(yīng)考慮虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后是否影響其他產(chǎn)品的生產(chǎn)等因素。,（三）、保本點(diǎn)分析,保本點(diǎn)又叫盈虧臨界點(diǎn)，即企業(yè)處于不盈不虧的產(chǎn)量 /銷售量，可用保本銷售量或保本銷售額表示。保本點(diǎn)對企業(yè)來說是個關(guān)鍵點(diǎn)，在這點(diǎn)上不盈不虧，超出該點(diǎn)便產(chǎn)生利潤。 基本公式： 營業(yè)凈利潤（單價(jià)單位變動成本）銷售量固定成本。 令營業(yè)凈利潤0，則保本銷售量固定成本（單價(jià)單位變動成本）。 保本銷售額保本銷售量單價(jià)固定成本邊際貢獻(xiàn)率。,由于義馬氣化廠各種產(chǎn)品產(chǎn)量是根據(jù)凈煤氣中的成分決定的，因此采用銷售數(shù)量配合法，進(jìn)行

9、保本點(diǎn)分析。其方法是根據(jù)銷售數(shù)量總和中各種數(shù)量之間的比例，測算各產(chǎn)品保本點(diǎn)。 2014 年 11 月份計(jì)算企業(yè)保本點(diǎn)時，即將每生產(chǎn) 1 萬方天然氣、18.3 噸粗甲醇、14.3 噸醋酸、4.2 噸合成氨視為一套完整系列，然后，計(jì)算每套產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率，從而計(jì)算保本點(diǎn)。,（1）每一套產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)11 萬方天然氣邊際貢獻(xiàn)14.3醋酸單位邊際貢獻(xiàn)18.3粗甲醇單位邊際貢獻(xiàn)4.2合成氨單位邊際貢獻(xiàn)。 （2）綜合保本銷售量固定成本每一套產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)。 （3）各種產(chǎn)品的保本銷售量綜合保本銷售量每套產(chǎn)品中的量。 （4）各種產(chǎn)品的保本銷售額各種產(chǎn)品的保本銷售量產(chǎn)品售價(jià)。 （5）綜合保本銷售額天然氣保本額

10、+ 粗甲醇保本額醋酸保本額合成氨保本額14199.56 萬元。 結(jié)論：2014 年 11 月企業(yè)月度綜合保本銷售14199.56 萬元，對應(yīng)生產(chǎn)模式（保本量）：日產(chǎn)凈煤氣 290萬方時，天然氣 41 萬方、粗甲醇 747 噸、醋酸 584 噸、合成氨 171 噸時，可實(shí)現(xiàn)企業(yè)的盈虧平衡。,（四）、安全邊際分析,安全邊際的大小，在一定程度上反映企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的大小。安全邊際越大，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越小。2014 年四季度，煤化工產(chǎn)品持續(xù)低迷，企業(yè)的盈利能力依然堪憂。11月份企業(yè)經(jīng)營雖取得一定的成績，但仍需進(jìn)一步了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營安全程度。 根據(jù)前述保本點(diǎn)分析：11 月份企業(yè)保本額14199.56 萬元 1

11、1 月份實(shí)際營業(yè)收入15676萬元 安全邊際額實(shí)際銷售額保本額1567614199.561476.44 萬元 安全邊際率安全邊際額實(shí)際銷售額1476.44156769.42% 。,對照安全性檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)（見表 3），11 月份企業(yè)的安全邊際率在 10%以下，整體經(jīng)營狀況依然處于危險(xiǎn)程度。要想降低風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)分析哪些因素會對利潤造成影響及影響程度如何，有必要進(jìn)行利潤敏感性分析。 表 3：安全性檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)表,（五）、進(jìn)行利潤敏感性分析，抓注經(jīng)營管控重點(diǎn),分析各參數(shù)變化對利潤變化的影響程度,反映敏感程度的指標(biāo)是敏感系數(shù)。 敏感系數(shù)利潤變動百分比參數(shù)變動百分比。 根據(jù) 2014 年 7 月份財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)信息，

12、對二甲醚、醋酸進(jìn)行利潤敏感性分析（見表 4、表 5）。 表 4：二甲醚利潤敏感性分析模型 （單位：元）,表 5：醋酸利潤敏感性分析模型 （單位：元）,利潤敏感性分析及應(yīng)用,（1）當(dāng)前，煤化工產(chǎn)品處于買方市場，企業(yè)很難左右價(jià)格，只能隨行就市，抓好產(chǎn)品高價(jià)時的生產(chǎn)和銷售工作，以此提高利潤。 （2）增加銷量。一方面，積極開拓市場，制定合理的銷售策略；另一方面，提高產(chǎn)量，通過周密的生產(chǎn)組織，提高設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)率與負(fù)荷率。 （3）降低變動成本與固定成本。固定成本大都存在降低困難的問題，但通過技術(shù)改造，優(yōu)化工藝操作等，盡可能降低可變成本是可以做到的。 2014 年，義馬氣化廠在內(nèi)部市場化方案中加大對生產(chǎn)消耗、費(fèi)用指標(biāo)考核力度，下半年提高產(chǎn)量工資結(jié)算比例，以此推動成本降低。同時緊跟市場變化，8 月份醋酸價(jià)格一路攀升至 3850 元 /噸，該廠全力組織好醋酸裝置的高負(fù)荷生產(chǎn)，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營盈利 1219.11 萬元。,三、結(jié) 論,多種產(chǎn)品生產(chǎn)時，其產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，會帶來產(chǎn)量變化，故而會帶來企業(yè)利潤的巨大變化。對煤化工企業(yè)而言，每個企業(yè)都有特定的工藝流程及反應(yīng)消耗，考慮單純增加邊際利潤率高的產(chǎn)品產(chǎn)量，以獲取更佳經(jīng)濟(jì)效益的做法未必是正確的。對此，可利用