1、第八章 負債,內(nèi)容提要 短期借款核算 應(yīng)付票據(jù)核算 應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款核算 應(yīng)付職工薪酬核算 應(yīng)交稅費核算 長期借款核算,第一節(jié) 負債概述,一、負債的概念及特征 1、概念：是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 2、特征： （1）負債是由已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的企業(yè)現(xiàn)時的經(jīng)濟義務(wù)； （2）負債是在將來某個時日履行的強制性責(zé)任； （3）負債要通過企業(yè)資產(chǎn)的流出或勞務(wù)的提供來清償； （4）負債金額能夠用貨幣計量或估計。,二、負債的分類 1、按償還期限劃分： 流動負債和非流動負債。 2、按償還金額是否確定劃分： 金額確定的負債、金額視經(jīng)營情況而定的負債、金額不能確定

2、需要估計的負債和或有負債。 3、按負債形成原因劃分： 營業(yè)負債、收益分配負債和融資負債。,第二節(jié) 流動負債,一、流動負債的確認與計量 1、概念：流動負債是指在一年或超過一年的一個營業(yè) 周期內(nèi)需要清償?shù)膫鶆?wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng) 付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等。 2、分類 （1）按流動負債產(chǎn)生的原因分：借貸形成的流動負 債，如短期借款；結(jié)算過程中產(chǎn)生的流動負債，如應(yīng)付 賬款；經(jīng)營過程中產(chǎn)生的流動負債，如應(yīng)付職工薪酬； 分配產(chǎn)生的流動負債，如應(yīng)付利潤。,（2）按流動負債的應(yīng)付金額是否肯定分：應(yīng)付金額 肯定的流動負債；應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動 負債；應(yīng)付金額需要估計的流動負債。

3、 3、流動負債的確認和計量：按實際發(fā)生額記賬。 二、金額確定的流動負債核算 （一）短期借款：是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等 借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。 本科目可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核 算。期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款。 短期借款利息作為一項財務(wù)費用計入當(dāng)期損益。,（1）企業(yè)借入的各種短期借款 借：銀行存款 貸：短期借款 （2） 到期歸借款 借：短期借款 貸：銀行存款 （3）資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按計算確定的短期借款利息 費用 借：財務(wù)費用 貸：銀行存款 （應(yīng)付利息）,（二）應(yīng)付票據(jù)： 是由出票人簽發(fā)的、委托付款人在指定日期無 條件支付確定的金額給收款人或持票人的

4、票據(jù)。 按承兌人不同分： 商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票 “應(yīng)付票據(jù)”科目：核算企業(yè)購買材料、商品和接 受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行 承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票 的票面金額。,例：某企業(yè)采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式購入一 批原材料，根據(jù)賬單，購入材料的實際成本為15萬 元，支付的增值稅2.55萬元，對方代墊的運雜費0.5 萬元。材料已經(jīng)驗收入庫，企業(yè)開出3個月承兌的 商業(yè)匯票，并用銀行存款支付運雜費。 開出匯票時： 借：原材料 150 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）25 500 貸：應(yīng)付票據(jù) 175 500 借：原材料 5 000 貸：銀

5、行存款 5 000,到期付款時： 借：應(yīng)付票據(jù) 175 500 貸：銀行存款 175 500 如到期不能支付， 借：應(yīng)付票據(jù) 175 500 在未簽發(fā)新的票據(jù)時： 貸：應(yīng)付賬款 175 500 例：某企業(yè)采購材料一批，按合同規(guī)定開出6個 月承兌的銀行承兌匯票一張，面值4.68萬元，其中 含增值稅6800元，開出票據(jù)之前，向銀行繳納手續(xù) 費40元。票據(jù)到期，該企業(yè)無力支付票據(jù)，30天 后，才將款項歸還銀行，銀行收取600元罰息。,支付承兌手續(xù)費： 借：財務(wù)費用 40 貸：銀行存款 40 開出票據(jù)購材料： 借：原材料 40 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）6 800 貸：應(yīng)付票據(jù) 46 80

6、0 票據(jù)到期時： 借：應(yīng)付票據(jù) 46 800 貸：短期借款 46 800 30天后，付款給銀行： 借：短期借款 46 800 財務(wù)費用 600 貸：銀行存款 47 400,（三）應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款 1、應(yīng)付賬款 是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付 貨款在時間上不一致而產(chǎn)生的負債。 應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)不同，應(yīng)付賬款是尚未結(jié) 清的債務(wù)，而應(yīng)付票據(jù)是一種期票，是延期付款的 證明。 例：星海公司2000年8月10日從萬達公司賒購一 批材料，價款20萬元，增值稅率17，1個月內(nèi)付 款，9月10日無法全額支付，開出一張15萬元，期 限半年的商業(yè)匯票抵償，其余用銀行存款支付。,8月10日賒購時 借：原

7、材料 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）34 000 貸：應(yīng)付賬款 234 000 9月10日 借：應(yīng)付賬款 234 000 貸：銀行存款 84 000 應(yīng)付票據(jù) 150 000 半年后償還 借：應(yīng)付票據(jù) 150 000 貸：銀行存款 150 000 企業(yè)如有將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實無法支 付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額 借：應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入其他,2、預(yù)收賬款： 是買賣雙方協(xié)議商定，由供應(yīng)方預(yù)先向購貨方收 取一部分貨款而產(chǎn)生的一項負債。這項負債要用以 后期間的商品、勞務(wù)等償付。 “預(yù)收賬款”科目：核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨 單位預(yù)收的款項。預(yù)收賬款情況不多的，也可將預(yù) 收的

8、款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目。 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收 的款項；期末如為借方余額，反映企業(yè)應(yīng)由購貨單 位補付的款項。,例：某企業(yè)向購貨單位預(yù)收貨款20000元，一個月 后銷貨給對方，貨款50000元，貨款不足部分收到一 張商業(yè)匯票，面值38500元，增值稅8500元。 借：銀行存款 20 000 貸：預(yù)收賬款 20 000 借：預(yù)收賬款 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500 借：應(yīng)收票據(jù) 38 500 貸：預(yù)收賬款 38 500,（四）應(yīng)付職工薪酬 核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。 外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的

9、職工獎勵及福 利基金，也在本科目核算。 本科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會保險 費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、 “解除職工勞動關(guān)系補償”、“股份支付”等應(yīng)付職工薪 酬項目進行明細核算。 企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金,企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的 家屬藥費、個人所得稅等）。 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：其他應(yīng)收款 應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅 企業(yè)向職工支付職工福利費、企業(yè)支付工會經(jīng)費 和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓(xùn)、企業(yè)按 照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金、企 業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向

10、職工給予的補償、企 業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租 金等。 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，對發(fā)生 的職工薪酬分別以下情況進行處理： 生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，計入“生產(chǎn)成本”、 “制造費用”、“勞務(wù)成本” ； 管理部門人員的職工薪酬，計入“管理費用”； 銷售人員的職工薪酬，計入“銷售費用”； 應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔(dān)的職工薪酬，計入 “在建工程”、“研發(fā)支出”； 因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，計入“管 理費用”。,例：某工業(yè)企業(yè)提取2.8萬元現(xiàn)金，發(fā)放工資。 月份終了，分配工資，其中生產(chǎn)人員工資2萬元， 銷售人員工資0.4萬元

11、，廠部管理人員工資0.2萬 元，在建工程人員的工資0.2萬元。 （1）提現(xiàn)備發(fā)工資 借：庫存現(xiàn)金 28 000 貸：銀行存款 28 000 （2）發(fā)放在職職工工資 借：應(yīng)付職工薪酬 28 000 貸：庫存現(xiàn)金 28 000,（3）月份終了，分配工資 借：生產(chǎn)成本 20 000 管理費用 2 000 銷售費用 4 000 在建工程 2 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 28 000 （五）應(yīng)付利息 （六）其他應(yīng)付款,三、應(yīng)交稅費 （一）增值稅 1、含義：增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供 加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人， 就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進口貨物金 額計算稅款，并實行

12、稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。 從計稅原理看，它是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié) 新增價值或商品附加值進行征稅，所以叫“增值稅”。 2、小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)： （1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，年應(yīng)稅銷售額 在50萬元以下的； （2）從事貨物批發(fā)或零售，年應(yīng)稅銷售額在80萬元 以下的。,3、征稅范圍： （1）銷售或進口貨物（有形動產(chǎn)）； （2）提供的加工、修理修配勞務(wù)； （3）視同銷售貨物的行為： 4、稅率： 一般納稅人：17、13%、0 小規(guī)模納稅人：3 5、應(yīng)納稅額的計算： （1）小規(guī)模納稅人： 應(yīng)納稅額銷售額征稅率 （2）一般納稅人： 銷項稅額銷售額稅率 應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額,6、核算使用

13、的主要會計科目： （1）小規(guī)模納稅人： “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅” （2）一般納稅人： 在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目下分別設(shè)置 “進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、 “進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“轉(zhuǎn)出未交增值 稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”等專 欄。重點掌握： “進項稅額”、 “銷項稅額”、“進項稅 額轉(zhuǎn)出”。,7、主要賬務(wù)處理： （1）小規(guī)模納稅人： 例：某企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人，本期購入原材 料按增值稅專用發(fā)票上記錄材料成本100萬，增值稅 17萬，企業(yè)用商業(yè)承兌匯票支付。本期該企業(yè)銷售 產(chǎn)品一批，使用普通發(fā)票，含稅價為90萬，全部款 項已收入銀

14、行。 借：原材料 1 170 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 1 170 000 借：銀行存款 900 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 873 786 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 26 214,（2）一般納稅人： 例：某國有工業(yè)企業(yè)購入一批原材料，增值稅專用發(fā) 票上注明的原材料價款600萬元，增值稅102萬元。貨款 已支付,材料已經(jīng)到達并驗收入庫。該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品 收入為1200萬元（不含應(yīng)向購貨者收取的增值稅），貨 款尚未收到。假設(shè)該產(chǎn)品的增值稅率為17。 借：原材料 6000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1020 000 貸：銀行存款 7020 000 借：應(yīng)收賬款 14 040 000 貸：主營業(yè)務(wù)

15、收入 12 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2 040 000,（二）消費稅 1、含義：是指對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口 應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種稅。 2、 征收方法：從價定率、從量定額兩種方法。 （1）從價定率辦法下的應(yīng)納消費稅額 = 銷售額稅率 （2）從量定額辦法下的應(yīng)納消費稅額 = 銷售數(shù)量單位稅額 3、賬務(wù)處理：消費稅屬于價內(nèi)稅，生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交消費稅額， 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅,（三）營業(yè)稅 1、含義：營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓 無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人,就其取得的營 業(yè)額征收的一種稅。 公式：應(yīng)納稅額

16、 = 營業(yè)額稅率 2、征稅范圍： 7個應(yīng)稅勞務(wù)：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險 業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè) ； 2個單寫項目：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。 3、稅率：稅率從3%到20%不等。 例：某企業(yè)對外提供運輸勞務(wù)，收入35萬元，營 業(yè)稅稅率3。用銀行存款上交營業(yè)稅1萬元。,借：營業(yè)稅金及附加 10 500 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 10 500 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 10 000 貸：銀行存款 10 000 例：某國有工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，收入20萬 元，營業(yè)稅稅率5。 借：營業(yè)稅金及附加 10 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 10 000 例：某國有工業(yè)企業(yè)出售一棟廠房，原

17、價1250萬 元，已提折舊800萬元，出售收入900萬元已存入銀 行，用銀行存款支付清理費用5萬元。,借：固定資產(chǎn)清理 4 500 000 累計折舊 8 000 000 貸：固定資產(chǎn) 12 500 000 借：銀行存款 9 000 000 貸：固定資產(chǎn)清理 9 000 000 借：固定資產(chǎn)清理 500 000 貸：銀行存款 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 450 000 借：固定資產(chǎn)清理 4 000 000 貸：營業(yè)外收入 4 000 000,（四）城市維護建設(shè)稅 是指對交納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的單位和 個人，依據(jù)其實際交納三項稅款的一定比例征收的 一種稅。在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交城

18、市維護建 設(shè)稅”明細賬戶。 稅率為：市區(qū)7%，縣城5%，鄉(xiāng)村1%。 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 貸：銀行存款,（五）教育費附加 教育費附加是指對交納增值稅、消費稅和營業(yè) 稅的單位和個人，依據(jù)其實際交納的三種稅款的一 定比例計算征收的一項基金。 附加率為3。應(yīng)在“應(yīng)交稅費”下設(shè)“應(yīng)交教育 費附加”明細賬戶 。 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加 貸：銀行存款,（六）房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅 房產(chǎn)稅指國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收 的由產(chǎn)權(quán)所有人交納的一種稅；土地使用稅是指國家對

19、納稅人實際占用土地為計稅依據(jù)征收的一種稅；車船使 用稅指對擁有并使用車船的單位和個人征收的一種稅。 借：管理費用 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅 借：應(yīng)交稅費 貸：銀行存款 印花稅是指對書立、領(lǐng)受購銷合同等憑證行為征收 的一種稅。不通過“應(yīng)交稅費”科目。 企業(yè)交納印花稅時， 借：管理費用 貸：銀行存款,第三節(jié) 非流動負債,一、非流動負債的確認與計量 1、含義： 指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以 上的債務(wù)。 2、特點（性質(zhì)）： （1）債務(wù)償還的期限較長，一般在一年以上； （2）債務(wù)的金額較大； （3）這項債務(wù)可以采用分期償還的方式，或者分期 償還利息，到期償還本金，或者

20、到期一次還本付息。 根據(jù)籌措方式的不同，主要分為：長期借款、應(yīng) 付債券、長期應(yīng)付款等。,二、長期借款核算 核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1 年以上（不含1 年）的各項借款。應(yīng)當(dāng)按照貸款單 位和貸款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進行明 細核算。 （一）長期借款利息的計算及處理原則 單利制：借款利息總額=本金利率期數(shù) 復(fù)利制：在本金計算利息的同時，利息也要加入 本金計息。 借款期內(nèi)利息總額=本金（1+利率）期數(shù)-1 按國際慣利，長期借款一般采用復(fù)利制計息 。,屬于流動負債性質(zhì)的借款費用或者雖然是長期 借款性質(zhì)但不是用于購建固定資產(chǎn)的借款費用，直 接計入當(dāng)期損益；為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借 款所發(fā)生的費用，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前所發(fā) 生的，如果符合資本化條件的，予以資本化，計入 所建造固定資產(chǎn)價值；如果不符合資本化條件，直 接計入當(dāng)期財務(wù)費用。 （二）長期借款的核算 1、借入時 借：銀行存款 貸：長期借款,2、資產(chǎn)負債表日，預(yù)提利息時 借：財務(wù)費用（經(jīng)營期間發(fā)生的） 在建工程 （固定