1、1,第十八章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 本章近四年考情分析 本章闡述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)核算內(nèi)容。近四年考試題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題、計(jì)算分析題和綜合題。2008年考題2題2分; 2009年考題1題18分,綜合題涉及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；2010年考題2題11分, 計(jì)算分析題涉及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；2011年考題2題3分。從近年出題情況看，本章內(nèi)容非常重要。,2,3,本章近四年主要考點(diǎn)： （1）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的判斷； （2）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理； （3）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的判斷； （4）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述。,4,第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概

2、述 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)-指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。 【提示】 財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日-指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。 二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間。,5,【設(shè)題陷阱-資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間】 企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)在次年4月30日前報(bào)出。甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告在2013年3月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出，則資產(chǎn)負(fù)債表日后期間為2013年1月1日至3月10日。,6,三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容 資產(chǎn)

3、負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。 （一）調(diào)整事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)-指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。 調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)： （1）在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)； （2）對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。,7,【易混易錯(cuò)點(diǎn)1-資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)】 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)通常包括： 1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債 2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表

4、日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額 3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入 4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò),8,【典型例題18-1判斷題】（2008年試題） 企業(yè)在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之間取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在報(bào)告日已發(fā)生減值的，應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。（ ） 【答案】X 【解析】企業(yè)在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之間取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在報(bào)告日已發(fā)生減值的，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。 （二）非調(diào)整事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)-指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。,9,【易混易錯(cuò)點(diǎn)2- 資產(chǎn)

5、負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)】 1.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。 2.資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。 3.資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。 4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。 5.資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。 6.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。 7.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。 8. 資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤。,10,【典型例題18-2多選題】 下列發(fā)生于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的各事項(xiàng)中，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額的有（）。 A董事會(huì)通過報(bào)

6、告年度利潤分配預(yù)案 B發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告存在重要會(huì)計(jì)差錯(cuò) C資產(chǎn)負(fù)債表日未決訴訟結(jié)案，實(shí)際判決金額與已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債不同 D新證據(jù)表明存貨在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值與原估計(jì)不同 【答案】BCD 【解析】選項(xiàng)A屬于非調(diào)整事項(xiàng)。,11,【典型例題18-3多選題】（2011年試題） 下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中，正確的有（ ）。A.影響重大的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)在附注中披露B.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目C.資產(chǎn)負(fù)債表日事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的全部事項(xiàng)D.判斷資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)在于該事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提

7、供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)【答案】ABD【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。也就是說資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)僅僅是指的對(duì)報(bào)告年度報(bào)告有關(guān)的事項(xiàng)，并不是在這個(gè)期間發(fā)生的所有事項(xiàng)，所以選項(xiàng)C是不正確的。,12,第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng) 一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。這里的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動(dòng)表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。 【提示】 由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在次年，上年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別

8、是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：,13,（一）涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整完成后，應(yīng)將 “以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。 （二）涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算。 （三）不涉及損益以及利潤分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。 （四）通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括： 1.資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末或本年發(fā)生數(shù)； 2.當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)； 3.經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)

9、當(dāng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。,14,【典型例題18-4單選題】 下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中，不正確的是( )。 A調(diào)整事項(xiàng)是對(duì)報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng) B非調(diào)整事項(xiàng)是報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日及之前其狀況不存在的事項(xiàng) C調(diào)整事項(xiàng)均應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)處理 D重要的非調(diào)整事項(xiàng)只需在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露 【答案】C 【解析】調(diào)整事項(xiàng)涉及損益的事項(xiàng)，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。,15,二、調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法 【提示】編制調(diào)整分錄時(shí)： 1.涉及資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目,直接調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目; 2.涉及利潤表項(xiàng)目,通過“以前年度損

10、益調(diào)整”項(xiàng)目調(diào)整; 3. 調(diào)稅;,16,（1）應(yīng)交所得稅的調(diào)整 按稅法規(guī)定執(zhí)行。稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅的，則調(diào)整應(yīng)交所得稅，否則，不調(diào)整應(yīng)交所得稅。 （2）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整； 若調(diào)整事項(xiàng)涉及暫時(shí)性差異，則應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。 4.將“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”項(xiàng)目； 5. 調(diào)整盈余公積； 6. 涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分配未分配利潤” 項(xiàng)目核算。,17,三典型調(diào)整事項(xiàng) 1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。,18

11、,【典型例題18-5計(jì)算分析題】 2012年10月20日,甲公司被乙公司提起訴訟。乙公司請(qǐng)求法院判決甲公司違約并賠償乙公司經(jīng)濟(jì)損失。至2012年12月31日,甲公司代理律師認(rèn)為甲公司很可能敗訴并需要賠償乙公司300萬元。2013年3月7日，經(jīng)法院判決甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟(jì)損失400萬元，甲公司不再上訴并支付了賠償款。甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2013年3月15日. 假如甲公司2012年原會(huì)計(jì)利潤為2 000萬元且已經(jīng)對(duì)所得稅進(jìn)行了計(jì)算，所得稅率25%，沒有其他調(diào)整事項(xiàng)。 要求：編制業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄及對(duì)2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額的調(diào)整。,19,【答案】 （1）會(huì)計(jì)分錄 2012年12

12、月31日，雖然訴訟案件尚未判決，甲公司要按照最可能的賠償金額確認(rèn)300萬元預(yù)計(jì)負(fù)債。 借：營業(yè)外支出 300 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 300 2012年12月31日根據(jù)2012年會(huì)計(jì)利潤計(jì)算所得稅。 借：所得稅費(fèi)用 500（2 00025%） 遞延所得稅資產(chǎn) 75（30025%） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 575 （2 000+300）25%,20,2013年3月7日法院判決甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟(jì)損失400萬元。 借：以前年度損益調(diào)整2008年度營業(yè)外支出 100 預(yù)計(jì)負(fù)債 300 貸：其他應(yīng)付款 400 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 25（10025%） 貸：以前年度損益調(diào)整2008年所得稅費(fèi)用 25 借：

13、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 75 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75 將“以前年度損益調(diào)整”的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”。借：利潤分配未分配利潤 75 貸：以前年度損益調(diào)整 75借：盈余公積 7.5貸：利潤分配未分配利潤 7.5支付賠款400萬元，這筆分錄不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),屬于2008年當(dāng)期事項(xiàng)。借：其他應(yīng)付款 400貸：銀行存款 400,21,（2）2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額的調(diào)整調(diào)整2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目,22,調(diào)整2012年度利潤表項(xiàng)目,23,調(diào)整2012年度所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目調(diào)整現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料現(xiàn)金流量表主表項(xiàng)目不作調(diào)整，補(bǔ)充資料 “將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”中

14、，凈利潤減少75萬元，然后依次依據(jù)在“現(xiàn)金流量表”一章介紹的補(bǔ)充資料調(diào)整原則調(diào)整。 2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。 此類題目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，一般包含以下步驟： 第一步，補(bǔ)提準(zhǔn)備，注意減值準(zhǔn)備是可抵扣暫時(shí)性差異； 第二步，確定遞延所得稅和“以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用”； 第三步，將“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)。,24,【典型例題18-6單選題】（2008年試題） 甲公司2008年3月在上年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)現(xiàn)一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊，屬于重大差錯(cuò)。該固定資產(chǎn)系2006年6月接受乙公司捐贈(zèng)取得。根據(jù)甲公司的折舊政策

15、，該固定資產(chǎn)2006年應(yīng)計(jì)提折舊100萬元，2007年應(yīng)計(jì)提折舊200萬元。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮所得稅等其他因素，甲公司2007年度資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目“年末數(shù)”應(yīng)調(diào)減的金額為（）萬元。 A90 B180 C200 D270 【答案】D 【解析】甲公司2007年度資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目“年末數(shù)”應(yīng)調(diào)減的金額（100+200）（110）270（萬元）。,25,3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。 （1）這一事項(xiàng)主要是指在年度資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)確認(rèn)為收入，并在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映，但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日

16、之間所取得的證據(jù)證明該批已確認(rèn)為銷售的物資確實(shí)已經(jīng)退回。 【提示】 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的銷售退回，既包括報(bào)告年度銷售貨物，在報(bào)告年度的資產(chǎn)負(fù)債表日后退回，也包括報(bào)告年度前銷售的貨物，在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日后退回。 （2）銷售退回的會(huì)計(jì)處理應(yīng)是銷售確認(rèn)時(shí)的相反分錄，包括沖減收入、成本、銷項(xiàng)稅額、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備等等。,26,【典型例題18-7計(jì)算分析題】 甲公司2012年11月8日銷售一批商品給乙公司，取得收入120萬元（不含稅，增值稅稅率17%）。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。2012年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司已經(jīng)對(duì)這項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提1%的壞賬

17、準(zhǔn)備。2013年1月12日日后事項(xiàng)期間，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回，相關(guān)手續(xù)完備。公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2013年3月15日，2013年2月15日完成2012年度所得稅匯算清繳. 要求：計(jì)算2013年該銷售退回對(duì)報(bào)告年度凈利潤的影響并編制業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。,27,【答案】 計(jì)算對(duì)報(bào)告年度凈利潤的影響=(-120+100+120117%1%)75%=-13.95（萬元）。 （1）2013年1月12日，調(diào)整銷售收入 借：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入120 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20.4 貸：應(yīng)收賬款 140.4（120117%） （2）調(diào)整

18、銷售成本 借：庫存商品 100 貸：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 100 （3）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備 借：壞賬準(zhǔn)備 1.40 貸：以前年度損益調(diào)整資產(chǎn)減值損失 1.40（140.41%）,28,貸：以前年度損益調(diào)整資產(chǎn)減值損失 1.40（140.41%） （4）調(diào)整所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 5 （120-100）25% 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 0.35(1.4025%) 以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用 4.65 （5）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配： 借：利潤分配未分配利潤 13.95 貸：以前年度損益調(diào)整 13.95（120-100-1.4-4.65） （6）調(diào)整盈余公積： 借：盈余公積

19、 1.40 貸：利潤分配未分配利潤 1.40,29,4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。 這類事項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，已經(jīng)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)，要按照資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。,30,第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng) 一、非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。 非調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些情況。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來說，非調(diào)整事項(xiàng)說明的情況有的重要，有的不重要；其中重要的非調(diào)整事項(xiàng)雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字無關(guān)，但可能影響資產(chǎn)負(fù)債表日以后的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成

20、果，如不加以說明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確估計(jì)和決策，因此，按準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)適當(dāng)披露。,31,二、非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容、及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。 以下是資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)： 1.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。 2.資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。 3.資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。 4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。 5.資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。 6.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。 7.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)

21、生企業(yè)合并或處置子公司。 8. 資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤,32,【典型例題18-8單選題】（2010年試題） 甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2010年3月5日對(duì)外報(bào)出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2009年12月5日銷售；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申請(qǐng)通過的方案成功發(fā)行公司債券；2010年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2009年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊；2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日發(fā)生重大火災(zāi)，無法償還所欠甲公司2009年貨款。下列事項(xiàng)中，屬于甲公

22、司2009年度資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是（ ）。 A.乙公司退貨B.甲公司發(fā)行公司債券 C.固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊D.應(yīng)收丙公司貨款無法收回,33,【答案】B 【解析】選項(xiàng)A，報(bào)告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)C是日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯(cuò)，屬于調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)D，因?yàn)榛馂?zāi)是在報(bào)告年度2009年發(fā)生的，所以屬于調(diào)整事項(xiàng)，如果是在日后期間發(fā)生的，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。,34,【典型例題18-9綜合題】（2009年試題） 甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年4月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。報(bào)出

23、前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下：（1）甲公司在2009年1月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：2008年7月1日，甲公司采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司代銷B產(chǎn)品200件，售價(jià)為每件10萬元，按售價(jià)的5向乙公司支付手續(xù)費(fèi)（由乙公司從售價(jià)中直接扣除）。當(dāng)日，甲公司發(fā)了B產(chǎn)品200件，單位成本為8萬元。甲公司據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款1900萬元、銷售費(fèi)用100萬元、銷售收入2000萬元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1600萬元。,35,2008年12月31日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，B產(chǎn)品已銷售100件，同時(shí)開出增值稅專用發(fā)票；但尚未收到乙公司代銷B產(chǎn)品的款項(xiàng)。當(dāng)日，甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款170萬元、應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額17

24、0萬元。2008年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產(chǎn)品一批，售價(jià)為2000萬元，成本為1560萬元。當(dāng)日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款1000萬元存入銀行。2008年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷售收入1000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本780萬元。2008年12月31日，甲公司對(duì)丁公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1800萬元，擁有丁公司60有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，如將該投資對(duì)外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為1500萬元，預(yù)計(jì)相關(guān)稅費(fèi)為20萬元；如繼續(xù)持有該投資，預(yù)計(jì)在持有期間和處置時(shí)形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1450萬。甲公司據(jù)此于2008年12月31日就該長期股權(quán)投

25、資計(jì)提減值準(zhǔn)備300萬元。,36,（2）2009年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)資料如下：2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月從其購入的一批D產(chǎn)品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出相關(guān)證明。當(dāng)日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷售價(jià)格為300萬元，增值稅額為51萬元，銷售成本為240萬元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項(xiàng)。2009年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收庚公司款項(xiàng)300萬元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2008年12月31日已被宣告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務(wù)

26、，因而相應(yīng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬元。,37,（3）其他資料上述產(chǎn)品銷售價(jià)格均為公允價(jià)格（不含增值稅）；銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司適用的所得稅稅率為25；2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整；假定預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時(shí)性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10提取法定盈余公積。,38,要求：（1）判斷資料（1）中相關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，哪些不正確（分別注明其序號(hào)）。（2）對(duì)資料（1）中判斷為不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。（3）判斷資料（2）相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，哪些