1、第七章資源稅，第一節(jié)資源稅的基本原則首先，資源稅的概念是指由中國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品和食鹽生產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅收。二、資源稅征收的理論基礎(chǔ)。1.利益原則：所有權(quán)屬于國家，應(yīng)該享受利益。2.公平原則：差別收入應(yīng)該屬于政府。3.效率原則：稀缺資源應(yīng)移交給高效企業(yè)，以消除資源掠奪和浪費(fèi)。三.對資源稅發(fā)展的認(rèn)識四。了解各國資源稅的一般規(guī)定。對資源稅作用的認(rèn)識。第二節(jié)納稅人，1 .納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)食鹽的單位和個(gè)人。2.注意三點(diǎn)：只對在中國生產(chǎn)或開采應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人，不征收進(jìn)口關(guān)稅，不退還出口關(guān)稅，在銷售或自用時(shí)征稅，已納稅資源產(chǎn)品的批發(fā)和零售不再征稅，包括國內(nèi)所

2、有企業(yè)。3.特別規(guī)定：中外合作開采石油和天然氣，不征收資源稅，只征收礦區(qū)使用費(fèi)。購買免稅礦產(chǎn)品的獨(dú)立礦山、合資企業(yè)和其他單位是扣繳義務(wù)人的例子：資源稅只對在中國開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人征收，而不對進(jìn)口礦產(chǎn)品和鹽征收()(2002)。下列項(xiàng)目中，資源稅納稅人為()。一、進(jìn)口鹽的外貿(mào)企業(yè)二、開采原煤的私營企業(yè)三、生產(chǎn)鹽的外商投資企業(yè)四、開采石油的中外合作企業(yè)五、第三節(jié)稅目、單位稅額、稅率，不記資源稅，采取定量配額征收方式。首先，現(xiàn)行的稅目和稅額范圍包括七大類：1 .對開采原油的天然原油征稅；8-30元/噸的人造油不征稅。用于加熱和修井的原油不征稅。2.對專門開采天然氣的天然氣和與原油同時(shí)開采

3、的天然氣征稅；2-15元/千立方米煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。3.煤炭原煤稅；0.3-5元/噸洗煤、選煤及其他煤炭產(chǎn)品不征稅(但其消耗的原煤按換算率征稅)。4.其他非金屬礦產(chǎn)：0.5-20元/噸黑色金屬礦產(chǎn)：2-30元/噸有色金屬礦產(chǎn)：0.4-30元/噸；5.鹽。固體鹽：包括海鹽、湖鹽和井鹽：10-60元/噸；液態(tài)鹽：2-10元/噸。6.其他有特殊規(guī)定的應(yīng)稅礦產(chǎn)品。如未另行規(guī)定稅額，將按主要礦產(chǎn)品或被視為主要礦產(chǎn)品的項(xiàng)目征收資源稅。省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定是否對未列入目錄的其他非金屬礦和其他有色金屬礦征稅。簡要概述1。并非所有的資源都被征稅，只有那些在稅目中列出的資源才被征稅。注意稅目中的

4、例外情況(不征稅)。稅目中的應(yīng)稅對象為初級產(chǎn)品或原礦，加工資源產(chǎn)品不再征稅。例如：1 .下列項(xiàng)目中，有()(1998)甲.鐵礦石乙.進(jìn)口原油丙.(3)。下列項(xiàng)目中，屬于資源稅納稅人的有()。(2005)甲國有企業(yè)開采原煤乙私營企業(yè)進(jìn)口鐵礦石丙個(gè)體企業(yè)開采石灰石丁外商投資企業(yè)開采天然原油4。在下列項(xiàng)目中，沒有資源稅()。(2006)液態(tài)鹽人工原油洗煤和選煤煤礦生產(chǎn)的天然氣。適用于扣繳義務(wù)人的稅收1。獨(dú)立礦山和合資企業(yè)購買免稅礦產(chǎn)品的單位，應(yīng)當(dāng)按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)和購買產(chǎn)品數(shù)量代扣代繳資源稅。2.其他收購單位收購的未征稅礦產(chǎn)品，按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，按收購金額代扣代繳資源稅

5、。第四節(jié)稅額：1。確定稅額的基本方法1。銷售：根據(jù)銷售數(shù)量2。自用：根據(jù)自用(非生產(chǎn))數(shù)量2。特殊情況下稅收數(shù)量的規(guī)定。納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量或者轉(zhuǎn)移使用數(shù)量的，折算數(shù)量為以應(yīng)稅產(chǎn)品產(chǎn)量為基礎(chǔ)的計(jì)稅數(shù)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比例。2.原油中重油、高凝油和稀油的劃分不清或難以劃分的，應(yīng)按原油數(shù)量征稅。3.對于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算的煤炭，可按加工產(chǎn)品綜合回收率折算為計(jì)稅數(shù)量。4.對于金屬和非金屬礦產(chǎn)品的原礦，精礦可根據(jù)選礦比例換算成原礦數(shù)量，作為計(jì)稅數(shù)量。選礦消耗的原礦量高于精礦。5.納稅人用自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽量征稅，加工的固體鹽量為應(yīng)納稅額(不含銷售額)。購買的

6、液體鹽加工成固體鹽的，應(yīng)當(dāng)扣除液體鹽的稅款。例如：1 .納稅人加工固體鹽1.2萬噸，自產(chǎn)液體鹽5萬噸，外購液體鹽1萬噸(每噸繳納資源稅5元)，銷售收入600萬元。據(jù)了解，固體鹽的稅額為每噸30元，納稅人應(yīng)在此期間繳納資源稅()。(2000)甲36萬元乙61萬元丙25萬元丁31萬元應(yīng)交資源稅=1200030-100005=310000(元)2。資源稅納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，銷售數(shù)量為應(yīng)稅數(shù)量；納稅人開采或者生產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，自用金額為應(yīng)稅金額。但是，納稅人不能準(zhǔn)確提供自用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品產(chǎn)量折算的數(shù)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比例為計(jì)稅數(shù)量。()(2003)，應(yīng)注意的是，開發(fā)或生產(chǎn)

7、不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅人應(yīng)單獨(dú)核算；不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的應(yīng)納稅額未單獨(dú)核算或不能準(zhǔn)確提供的，以適用的較高稅額為準(zhǔn)。例如：1 .對于開采鐵礦和錳礦的礦山，資源稅的適用單位稅額分別為10元/噸和2元/噸。由于某種原因，這兩種礦石的應(yīng)納稅額沒有分開核算。該礦6月份銷售礦石1000噸，應(yīng)繳納資源稅1萬元。()、2 .在下列項(xiàng)目中，()(1997)答：利用應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的納稅人應(yīng)納稅。生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品用于銷售的納稅人應(yīng)納稅。開發(fā)或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品用于銷售的納稅人應(yīng)納稅。開發(fā)或生產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅人。以自用金額為計(jì)稅金額，第五節(jié)為計(jì)稅金額的計(jì)算。在本節(jié)中，有必要掌握應(yīng)稅金額=應(yīng)稅金額。例如，2003年，一家合資企業(yè)

8、是增值稅一般納稅人，2002年12月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：(1)專門開采天然氣4500萬立方米，開采原煤450萬噸，采煤生產(chǎn)天然氣280萬立方米。(2)銷售原煤280萬噸，不含稅銷售額2.24億元。出口原煤應(yīng)付資源稅=2803=840(萬元)，而銷售原煤的銷項(xiàng)稅=2240013%=2912(萬元)。(3)原煤直接加工煤110萬噸，出口90萬噸，銷售不含稅1.584億元。出口洗煤應(yīng)繳納資源稅=90.60% 3=450萬元；銷售洗煤產(chǎn)品稅=1.584.013 %=205.92萬元；(4)食堂和取暖用原煤2500噸。食堂用煤應(yīng)繳納的資源稅=0.253=0.75(萬元)；自用原煤的產(chǎn)品稅=(224002

9、800.25)13%=2.6(萬元)；(5)天然氣銷售3700萬立方米(含采煤生產(chǎn)200萬立方米)，不含稅銷售6660萬元。出口天然氣應(yīng)付資源稅=(37，000-2000) 8=28(萬元)；銷售天然氣的產(chǎn)品稅=666，013%進(jìn)項(xiàng)稅=1190，2007%=1204(萬元)(7)購買了10臺煤礦機(jī)械設(shè)備，取得了增值稅專用發(fā)票，表明每臺設(shè)備貨款25萬元，增值稅4.25萬元，全部投入使用。(資源稅單位稅額，原煤3元/噸，天然氣8元/千立方米；洗煤與原煤的選礦比例為60%): (1)計(jì)算合資公司2002年12月應(yīng)繳納的資源稅。(2)計(jì)算合資公司2002年12月應(yīng)繳納的增值稅。分析：(1)應(yīng)交資源稅總

10、額=840 450 0.75 28=1318.75(萬元)(2)增值稅：應(yīng)交增值稅：2912 2059.2 2.6 865.8-1204=4635.6(萬元)，某鎢礦企業(yè)2006年10月開采鎢礦每噸鎢礦0.6元。企業(yè)應(yīng)繳納資源稅10月(甲)20580元乙26250元丙29400元丁37500元資源稅(40000 900040) 0.6 (1-30)26250元，例如：1。一個(gè)銅礦本月出售4000噸銅精礦。當(dāng)?shù)劂~礦石資源稅每噸1.2元，應(yīng)交資源稅和增值稅金額分別為：(一)資源稅04800元(二)資源稅24000元(三)增值稅102萬元(四)增值稅102萬元(四)應(yīng)交資源稅=400020% 1.2

11、=24000元；應(yīng)交增值稅=1500400013%=1020000元。2006年1月，某油田生產(chǎn)原油20萬噸，當(dāng)月銷售原油19.5萬噸，供暖和修井用油50萬噸；開采了1000萬立方米的天然氣，本月售出了900萬立方米，100萬立方米待售。如果原油和天然氣的單位稅額分別為30元/噸和15元/千立方米，則該油田本月應(yīng)繳納資源稅()(2006)甲、5985萬元乙、600萬元丙、6135萬元丁和615萬元天然氣單位稅額：15元/千立方米150元/萬立方米應(yīng)繳納資源稅19530(900150)/1000甲48840元、乙48856元、丙51200元、丁51240元。2004年12月，一家鐵礦出售了60

12、000噸原鐵礦石，并轉(zhuǎn)移了5 000噸精選精礦。選礦率為40%，適用稅額為10元/噸。鐵礦當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅為()。(2005) A.26 26，000元B.29 29，000元C. 435，000元D.65 65，000元分析：金屬礦原礦可根據(jù)選礦比例將其精礦換算成原礦數(shù)量，作為計(jì)稅數(shù)量；鐵礦企業(yè)可以減免40%的稅額。當(dāng)月應(yīng)交資源稅(60.5/40%)為104，029(萬元)。第六節(jié)：稅收優(yōu)惠。必須掌握這一節(jié)的內(nèi)容。1.減稅和免稅項(xiàng)目。1.開采期間用于加熱和修井的原油免稅。(二)因事故或自然災(zāi)害等原因遭受重大損失，經(jīng)省政府決定減免的。(3)自2007年2月1日起，北方海鹽資源稅暫減為每噸15

13、元；南方海鹽、湖鹽、井鹽資源稅暫定每噸減10元；液態(tài)鹽資源稅暫減為每噸2元。(4)自2006年1月1日起，取消了有色金屬資源稅減征30%的優(yōu)惠政策，全額收回。(5)自2006年1月1日起，冶金礦山鐵礦石資源稅下調(diào)60%。(6)從2007年1月1日起，不征收煤層氣地面開采資源稅的減免稅項(xiàng)目需要單獨(dú)核算。如果稅額沒有單獨(dú)核算或不能準(zhǔn)確提供，將不給予減稅和免稅。二是出口應(yīng)稅產(chǎn)品不退(免)資源稅。進(jìn)口礦產(chǎn)品和食鹽不征收資源稅，出口應(yīng)稅產(chǎn)品不免征或退還進(jìn)口礦產(chǎn)品和食鹽的資源稅，不征收資源稅；出口的礦產(chǎn)品和鹽將不免除或退還已繳納的資源稅。()(2006)，第7節(jié)征收與管理，一、納稅義務(wù)時(shí)間(主)(1)應(yīng)稅

14、產(chǎn)品銷售的納稅義務(wù)時(shí)間：1。采用分期付款結(jié)算方式的，納稅義務(wù)時(shí)間為銷售合同約定的收款日期的同一天；2.采用預(yù)付款結(jié)算方式的，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為應(yīng)稅產(chǎn)品發(fā)出之日；3.采用其他結(jié)算方式的，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收到銷售款或取得銷售款憑證之日。(二)個(gè)人生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，為應(yīng)稅產(chǎn)品轉(zhuǎn)移使用之日。(三)扣繳義務(wù)人發(fā)生代扣代繳稅款義務(wù)的時(shí)間為貨款支付之日。例如，在下列關(guān)于資源稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的陳述中，有一個(gè)錯誤的陳述()。(2005)答：分期付款結(jié)算方式是實(shí)際收到付款的當(dāng)天。乙、提前貸款結(jié)算方式為應(yīng)稅產(chǎn)品發(fā)放日。為自用而生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品為應(yīng)稅產(chǎn)品轉(zhuǎn)移之日。其他結(jié)算方式為收到銷售款項(xiàng)或取得銷售

15、款項(xiàng)憑證的當(dāng)天。二、納稅期限，納稅人的納稅期限為1、3、5、10、15或1個(gè)月，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。如果不能按固定期限計(jì)稅，可以按時(shí)間計(jì)稅。納稅人一個(gè)月內(nèi)繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；如果您在第1天、第3天、第5天、第10天或第15天納稅，您將在到期日起5天內(nèi)預(yù)繳稅款，并在下個(gè)月1日起10天內(nèi)申報(bào)納稅，結(jié)清上個(gè)月的稅款。(一)納稅人應(yīng)繳納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。(二)納稅人在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。(三)跨省開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的單位，其下屬生產(chǎn)單位和核算單位不在同一個(gè)省、自治區(qū)、直轄市的，其開采的所有礦產(chǎn)品均在礦區(qū)征稅，應(yīng)納稅額由獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位根據(jù)礦區(qū)實(shí)際銷售額(或自耗)和適用的單位稅額計(jì)算分配。(4)扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅應(yīng)支付給收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。例如，一個(gè)省的獨(dú)立核算煤炭企業(yè)在其他省有一個(gè)下屬生產(chǎn)單位。1999年，公司開采原煤340噸(包括省外生產(chǎn)單位開采的60萬噸)，當(dāng)年銷售原煤300萬噸(包括省外生產(chǎn)