1、第七章 無形資產(chǎn)與 其他長(zhǎng)期資產(chǎn),2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),2,第7章 無形資產(chǎn)與其他長(zhǎng)期資產(chǎn),7.1 無形資產(chǎn) 7.2 投資性房地產(chǎn) 7.3 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),3,7.1 無形資產(chǎn),7.1.1 無形資產(chǎn)的性質(zhì) 7.1.2 無形資產(chǎn)的分類 7.1.3 無形資產(chǎn)的取得 7.1.4 無形資產(chǎn)的攤銷 7.1.5 無形資產(chǎn)的出租 7.1.6 無形資產(chǎn)的處置 7.1.7 無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)及報(bào)表列示,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),4,7.1.1 無形資產(chǎn)的性質(zhì),無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)，且為企業(yè)帶來多少經(jīng)濟(jì)利益具有較大不確定性的可辨認(rèn)經(jīng)濟(jì)資源。

2、 無形資產(chǎn)的特征： 1、無實(shí)體性 2、長(zhǎng)期性 3、不確定性 4、可辨認(rèn)性,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),5,1、無實(shí)體性,無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)。這一特征，主要是與固定資產(chǎn)等具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)相對(duì)而言的。 但是，需要指出的是，沒有實(shí)物形態(tài)并不是無形資產(chǎn)獨(dú)有的特性，其他許多資產(chǎn)也不具有實(shí)物形態(tài)，如應(yīng)收賬款、對(duì)外投資等。,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),6,2、長(zhǎng)期性,無形資產(chǎn)應(yīng)能在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)供企業(yè)使用。一般來說，使用年限應(yīng)在1年以上。這一特征，主要是與應(yīng)收賬款等沒有實(shí)物形態(tài)的流動(dòng)資產(chǎn)相對(duì)而言的。 但是，需要指出的是，能在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)供企業(yè)使用也不是無形資產(chǎn)的獨(dú)有特征，其他許多資產(chǎn)也能在較長(zhǎng)時(shí)期

3、內(nèi)供企業(yè)使用，如長(zhǎng)期投資等。,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),7,3、不確定性,無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來多少未來的經(jīng)濟(jì)利益具有較大的不確定性。當(dāng)代科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，使得許多無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命難以準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)，因而也使得無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來多少未來的經(jīng)濟(jì)利益難以準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)。 這一特征，主要是與長(zhǎng)期投資等既沒有實(shí)物形態(tài)又能在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)供企業(yè)使用的資產(chǎn)相對(duì)而言的。,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),8,4、可辨認(rèn)性,無形資產(chǎn)能夠單獨(dú)確認(rèn)。無形資產(chǎn)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。 這一特征，主要是與商譽(yù)等不可辨認(rèn)經(jīng)濟(jì)資源相對(duì)而言的。

4、,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),9,7.1.2 無形資產(chǎn)的分類,無形資產(chǎn)按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類別。 1、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 2、按來源途徑分類 3、按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),10,1、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類,無形資產(chǎn)按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可以分為： （1）專利權(quán) （2）非專利技術(shù) （3）商標(biāo)權(quán) （4）著作權(quán) （5）土地使用權(quán) （6）特許權(quán),2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),11,（1）、專利權(quán) 定義：指經(jīng)國(guó)家專利管理機(jī)關(guān)審定并授予發(fā)明者在一定年限內(nèi)對(duì)其成果的制造、使用和出售的專門權(quán)利。 種類：一般包括發(fā)明專利權(quán)、實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)等。 特點(diǎn)：受法律保護(hù)。

5、,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),12,（） 、非專利技術(shù) 定義：指發(fā)明者未申請(qǐng)專利或不夠申請(qǐng)專利的條件而未經(jīng)公開的先進(jìn)技術(shù)。 種類：包括先進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)、先進(jìn)的技術(shù)設(shè)計(jì)資料以及先進(jìn)的原料配方等。 特點(diǎn)：不需到有關(guān)管理機(jī)關(guān)注冊(cè)登記，不受法律保護(hù)，只靠少數(shù)技術(shù)持有者采用保密方式維持其獨(dú)占性；沒有固定的有效期。,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),13,（3）、商標(biāo)權(quán) 定義：指企業(yè)擁有的在某類指定的商品上使用特定名稱或圖案的權(quán)利。 特點(diǎn)：商標(biāo)經(jīng)商標(biāo)管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，成為注冊(cè)商標(biāo)，受法律保護(hù)。 （4）、著作權(quán) 定義：也稱為版權(quán)，指著作者或文藝作品創(chuàng)作者以及出版商依法享有的在一定年限內(nèi)發(fā)表、制作、出版和發(fā)

6、行其作品的專有權(quán)利。 特點(diǎn)：受法律保護(hù)，未經(jīng)著作權(quán)所有者許可或轉(zhuǎn)讓，他人不得占有和行使。,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),14,（5）、土地使用權(quán) 定義：指企業(yè)經(jīng)國(guó)家土地管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)享有的在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地開發(fā)、利用和經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。 特點(diǎn)：在我國(guó)，土地歸國(guó)家所有，任何單位或個(gè)人只能擁有土地使用權(quán)，沒有土地所有權(quán)。 （6）、特許權(quán)定義：指企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)在一定區(qū)域內(nèi)，以一定的形式生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)某種特定商品的權(quán)利。 特點(diǎn)：可以是政府授予的，也可以是某單位或個(gè)人授予的。,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),15,2、按來源途徑分類,無形資產(chǎn)按其來源途徑，可以分為： 外來無形資產(chǎn)是指企業(yè)用貨幣資金或可以變現(xiàn)的資

7、產(chǎn)從國(guó)內(nèi)外科研單位及其他企業(yè)購(gòu)進(jìn)的無形資產(chǎn)以及接受投資或接受捐贈(zèng)形成的無形資產(chǎn)。 自創(chuàng)無形資產(chǎn)是指企業(yè)自行開發(fā)、研制的無形資產(chǎn)。,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),16,3、按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類,無形資產(chǎn)按是否具備確定的經(jīng)濟(jì)壽命期限，可以分為期限確定的無形資產(chǎn)和期限不確定的無形資產(chǎn)。 期限確定的無形資產(chǎn)是指在有關(guān)法律中規(guī)定有最長(zhǎng)有效期限的無形資產(chǎn) 如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。這些無形資產(chǎn)，在法律規(guī)定的有效期限內(nèi)受法律保護(hù)； 有效期滿時(shí)，如果企業(yè)未繼續(xù)辦理有關(guān)手續(xù)，將不再受法律保護(hù)。,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),17,期限不確定的無形資產(chǎn)是指沒有相應(yīng)法律規(guī)定其有效期限，其

8、經(jīng)濟(jì)壽命難以預(yù)先準(zhǔn)確估計(jì)的無形資產(chǎn) 如非專利技術(shù)。這些無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命取決于技術(shù)進(jìn)步的快慢以及技術(shù)保密工作的好壞等因素。 當(dāng)新的可替代技術(shù)成果出現(xiàn)時(shí)，舊的非專利技術(shù)自然貶值；當(dāng)技術(shù)不再是秘密時(shí)，也就無價(jià)值可言。,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),18,7.1.3 無形資產(chǎn)的取得,企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，只有在其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且其成本能夠可靠地計(jì)量的情況下，才能加以確認(rèn)。 企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，主要有以下幾種形式： 1、購(gòu)入的無形資產(chǎn) 2、接受投資的無形資產(chǎn) 3、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn),2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),19,1、購(gòu)入的無形資產(chǎn),企業(yè)購(gòu)入無形資產(chǎn)的實(shí)際成本，包括購(gòu)買價(jià)款

9、、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的如律師費(fèi)、咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、鑒定費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)等其他支出。 借：無形資產(chǎn)（購(gòu)入無形資產(chǎn)的實(shí)際成本） 貸：銀行存款,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),20,甲公司2012年3月10日從某研究所購(gòu)買一專利權(quán)，雙方協(xié)商確定的價(jià)款200萬元，在辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中，支付律師費(fèi)用0.8萬元。 借：無形資產(chǎn) 2 008 000 貸：銀行存款 2 008 000,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),21,1、購(gòu)入的無形資產(chǎn),如果企業(yè)購(gòu)買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買

10、價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)按實(shí)際利率法計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 借：無形資產(chǎn)（無形資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值） 未確認(rèn)融資費(fèi)用（兩者的差額） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（應(yīng)支付的金額）,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),22,A上市公司2008年1月8日，從B公司購(gòu)買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán),由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定,該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)6000000元,每年末付款2000000元,三年付清。假定銀行同期貸款利率為6%,三年期年金現(xiàn)值系數(shù)為2.6730。,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),23,無形資產(chǎn)現(xiàn)值=20000002.6730=53

11、46000元 未確認(rèn)融資費(fèi)用=60000005346000=654000元 取得商標(biāo)權(quán)時(shí)： 借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 5346000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 654000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 6000000,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),24,第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用 =53460006%=320760元 第一年底付款時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 320 760 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 320 760,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),25,第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用 =5346000-（2000000-320760）x6% =3666760 x6%=220

12、005.6 第二年底付款時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2000000 貸：銀行存款 2000000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 220005.6 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 220005.6,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),26,第三年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用 =3666760-(2000000-220005.6)x6% =1886765.6x6%113234.4 第三年底付款時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2000000 貸：銀行存款 2000000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 113234.4 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 113234.4,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),27,、接受投資的無形資產(chǎn),企業(yè)接受無形資產(chǎn)投資時(shí) 借：無形資產(chǎn)（雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值

13、） 貸：實(shí)收資本（投資方在企業(yè)注冊(cè) 資本中占有的份額） 資本公積（無形資產(chǎn)的價(jià)值大于 投資方在企業(yè)注冊(cè) 資本中占有的份額 的差額）,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),28,企業(yè)某一方投資者以非專利技術(shù)作價(jià)投資，其余各方協(xié)商價(jià)為300 000元，按投資協(xié)議規(guī)定該投資者占得注冊(cè)資本額為250 000元，全部手續(xù)已辦妥。 借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù) 300 000 貸：實(shí)收資本 250 000 資本公積 50 000,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),29,3、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn),研究階段和開發(fā)階段的劃分： 研究階段：是指為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃的調(diào)查。 研究活動(dòng)有： 意在獲取知識(shí)

14、而進(jìn)行的活動(dòng)； 研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇； 新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的替代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),30,特點(diǎn)： （1）研究階段是探索性的 （2）為進(jìn)一步開發(fā)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備 （3）將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)，開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性 （收集資料） 這一階段不會(huì)形成階段性成果，因此，有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),31,開發(fā)階段：是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等

15、。 開發(fā)活動(dòng)有： 生產(chǎn)或使用前的原型或模型設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試； 含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計(jì)； 不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)； 新的或經(jīng)改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試等。,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),32,特點(diǎn)： 相對(duì)于研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。 （應(yīng)用資料）,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),33,在開發(fā)階段發(fā)生的支出，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)予以資本化確認(rèn)為無形資產(chǎn)： A、完成該無形資產(chǎn)以使其能使用或出售在技術(shù)上具有可行性； B、具有完成該無

16、形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； C、無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性； D、有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。 E、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。 注意：企業(yè)取得的仍處于研究階段的無形資產(chǎn)，在取得后發(fā)生的支出也應(yīng)按上述規(guī)定處理。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化。,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),34,會(huì)計(jì)核算的賬戶設(shè)置,企業(yè)設(shè)置“研發(fā)支出”賬戶，用以核算企業(yè)研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生

17、的各項(xiàng)支出，并按研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。 設(shè)置“無形資產(chǎn)”賬戶，核算企業(yè)擁有的各類無形資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值。,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),35,企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出： 借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出（不滿足資本化條件的） 研發(fā)支出資本化支出（滿足資本化條件的 ） 貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等 期（月）末，將“研發(fā)支出費(fèi)用化支出”科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用： 借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)： 借：無形資產(chǎn)（按“研發(fā)支出資本化支出”科目的余額） 貸：研發(fā)支出資本化支出,無形資產(chǎn)研發(fā)的賬務(wù)處理,2020/7

18、/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),36,某企業(yè)2011年1月1日開始自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)40 000 000元、人工工資10 000 000元，以及其他費(fèi)用30 000 000元，總計(jì)80 000 000元，其中，符合資本化條件的支出為50 000 000元，2011年年末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),37,發(fā)生各項(xiàng)研發(fā)支出時(shí)： 借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 30 000 000 資本化支出 50 000 000 貸：原材料 40 000 000 應(yīng)付職工薪酬 10 000 000 銀行存款 30 000 000 2011年年末： 借：管

19、理費(fèi)用 30 000 000 無形資產(chǎn) 50 000 000 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 30 000 000 資本化支出 50 000 000,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),38,7.1.4 無形資產(chǎn)的攤銷,1、無形資產(chǎn)的攤銷期限 2、無形資產(chǎn)的攤銷方法,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),39,1、無形資產(chǎn)的攤銷期限,企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。 如果無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，則應(yīng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量； 無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),40,使用壽命有限的

20、無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。 如果預(yù)計(jì)使用壽命超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無形資產(chǎn)的攤銷期限，一般按下列原則確定： （1）合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限； （2）合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限； （ 3）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),41,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷 ，應(yīng)于期末進(jìn)行減值測(cè)試。,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),42,2、無形資產(chǎn)的攤銷方法,無形資產(chǎn)的攤

21、銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用平均年限法攤銷。 無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，如果有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無形資產(chǎn)，或可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在，則可以預(yù)計(jì)其凈殘值；否則，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),43,科目設(shè)置：應(yīng)設(shè)置“累計(jì)攤銷”這一備抵科目，以反映無形資產(chǎn)

22、累計(jì)攤銷額。 賬務(wù)處理：攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值時(shí)， 借：管理費(fèi)用（大部分無形資產(chǎn)） 制造費(fèi)用（該無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)） 其他業(yè)務(wù)成本(出租的無形資產(chǎn)) 貸：累計(jì)攤銷,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),44,某股份有限公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款3000萬元，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年，還購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款6000萬元，估計(jì)使用壽命為8年，款項(xiàng)已用銀行存款支付，均不考慮殘值的因素。,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),45,取得無形資產(chǎn)時(shí)： 借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 3000 專利權(quán) 6000 貸：銀行存款 9000 按年攤銷時(shí)： 借：管理費(fèi)用 300（300010） 制造費(fèi)用

23、 750（60008） 貸：累計(jì)攤銷 1050,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),46,7.1.5 無形資產(chǎn)的出租,定義：無形資產(chǎn)的出租，指將無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，企業(yè)仍保留對(duì)無形資產(chǎn)的所有權(quán)。 賬務(wù)處理： 1、企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得收入時(shí)， 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2、企業(yè)取得無形資產(chǎn)出租收入后，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅（租金收入的5%）、城市維護(hù)建設(shè)稅（營(yíng)業(yè)稅額的7%）和教育費(fèi)附加（營(yíng)業(yè)稅額的3%）等。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)時(shí)， 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 3、企業(yè)在出租無形資產(chǎn)的過程中，還可能支付律師費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用。支付這些費(fèi)用時(shí)， 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款,2020/7/2

24、3,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),47,出租后無形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷方法：,1、全部計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，由取得的收入來補(bǔ)償。采用這種方法的前提：企業(yè)在出租后，自己不再使用該項(xiàng)無形資產(chǎn)。攤銷時(shí)， 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷 2、一部分計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，由取得的收入來補(bǔ)償；另一部分計(jì)入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等。采用這種方法的前提：企業(yè)在出租后，自己仍在使用該項(xiàng)無形資產(chǎn)。攤銷時(shí)， 借：其他業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用/制造費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),48,3、全部計(jì)入管理費(fèi)用或者制造費(fèi)用等。采用這種方法的前提：企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得的收入所占比例不大。攤銷時(shí)， 借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷,2020

25、/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),49,例：2011年1月1日甲公司將擁有的一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)使用，雙方在合同中約定轉(zhuǎn)讓期限為兩年。甲公司承諾合同生效后，只許A企業(yè)獨(dú)自使用該項(xiàng)專利技術(shù)，不得再將該項(xiàng)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給第三方或甲公司繼續(xù)使用。A企業(yè)每年須向甲公司支付技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)10萬元，甲公司提供技術(shù)指導(dǎo)及其他相關(guān)費(fèi)用由A企業(yè)負(fù)擔(dān)。該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面價(jià)值為200萬元，預(yù)計(jì)使用期限為10年，已經(jīng)使用了兩年,采用直線法攤銷。,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),50,(1)取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)： 借：銀行存款 100000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100000 (2) 核算營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

26、5500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 350 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 150 （3）年末攤銷出租無形資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)成本 200000 貸：累計(jì)攤銷 200000,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),51,例： 2011年1月1日甲公司將擁有的一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)使用，雙方在合同中約定轉(zhuǎn)讓期限為兩年。甲公司承諾合同生效后，只許可本公司和A企業(yè)兩家使用該項(xiàng)專利技術(shù)，不得再將該項(xiàng)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給第三方。A企業(yè)每年須向甲公司支付技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)10萬元，甲公司提供技術(shù)指導(dǎo)及其他相關(guān)費(fèi)用由A企業(yè)負(fù)擔(dān)。該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面價(jià)值為200萬元，預(yù)計(jì)使用期限為10年

27、，已經(jīng)使用了兩年。2011年度家公司使用該專利技術(shù)生產(chǎn)產(chǎn)品6萬件， A企業(yè)使用該專利技術(shù)生產(chǎn)產(chǎn)品4萬件。,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),52,(1)取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)： 借：銀行存款 100000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100000 (2) 核算營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 5500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 350 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 150 （3）年末攤銷出租無形資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)： 借：制造費(fèi)用 120000 其他業(yè)務(wù)成本 80000 貸：累計(jì)攤銷 200000,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),53,7.1.6 無形資產(chǎn)的處置,無形資產(chǎn)的處置包

28、括無形資產(chǎn)的出售和報(bào)廢等。 1、無形資產(chǎn)的出售 2、無形資產(chǎn)的報(bào)廢,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),54,無形資產(chǎn)的出售,1、定義：無形資產(chǎn)的出售指將無形資產(chǎn)的所有權(quán)讓渡給他人。 在出售以后，企業(yè)不再對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)擁有占用、使用、收益、處置的權(quán)利。,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),55,2、賬務(wù)處理：企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí)， 借：銀行存款（出售無形資產(chǎn)所得價(jià)款） 累計(jì)攤銷（無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額） 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 營(yíng)業(yè)外支出（出售所得的價(jià)款小于相關(guān)稅費(fèi) 和該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值之和） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交納的稅費(fèi)） 無形資產(chǎn)（無形資產(chǎn)的原始價(jià)值） 營(yíng)業(yè)外收入（將出售所得的價(jià)款大于

29、相關(guān)稅費(fèi) 和該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值之和）,虧損,收益,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),56,例:企業(yè)出售持有的一項(xiàng)專利權(quán)的所有權(quán)，雙方協(xié)商價(jià)格為150 000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅7 500元，款項(xiàng)已收存銀行。該專利權(quán)的成本為140 000元，已攤銷金額20 000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備2 000元。,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),57,借：銀行存款 150 000 累計(jì)攤銷 20 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 000 貸：無形資產(chǎn) 140 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 7 500 應(yīng)交城建稅 525 應(yīng)交教育費(fèi)附加 225 營(yíng)業(yè)外收入 23 750,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),58,無形資產(chǎn)的

30、報(bào)廢,定義：無形資產(chǎn)報(bào)廢指無形資產(chǎn)由于已被其他新技術(shù)所代替或不再受法律保護(hù)等原因，預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的處置。 賬務(wù)處理：無形資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)， 借：累計(jì)攤銷（累計(jì)攤銷額） 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 營(yíng)業(yè)外支出（賬面余值） 貸：無形資產(chǎn)（原始價(jià)值）,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),59,D企業(yè)擁有某項(xiàng)專利技術(shù)，根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，用其生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場(chǎng)，決定予以轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時(shí)，該專利技術(shù)的原始價(jià)值為600萬元，攤銷期限為10年，采用直線法攤銷，已攤銷了5年，假定該專利技術(shù)的殘值為零，已累計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為160萬元，假定不考慮其他相關(guān)因素。 D公司的賬務(wù)處理： 借：累計(jì)攤銷 3 0

31、00 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 600 000 營(yíng)業(yè)外支出 1 400 000 貸：無形資產(chǎn) 6 000 000,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),60,7.1.7 無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)及報(bào)表列示,1、無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 2、報(bào)表列示,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),61,無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) （一）無形資產(chǎn)的可收回金額 每年年末，企業(yè)應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查。如果出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)。 可收回金額應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),62,（二）無形資產(chǎn)的減值損失

32、無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額， 借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 注意：1、無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用應(yīng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該無形資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值。 2、無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),63,某企業(yè)2008年1月5日購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款300 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年。2011年12月31日，該項(xiàng)專利權(quán)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為120 000元，無公允價(jià)值。該項(xiàng)專利權(quán)發(fā)生減值以后，預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年。

33、,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),64,(1)計(jì)算該項(xiàng)專利權(quán)在計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面余額。,賬面余額= =180 000(元),(2)計(jì)提減值準(zhǔn)備。,應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=180 000-120 000=60 000(元),借：資產(chǎn)減值損失 60 000 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60 000,(3)計(jì)算剩余使用年限內(nèi)年攤銷額。,剩余使用年限內(nèi)年攤銷額= =24 000（元）,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),65,2、報(bào)表列示,（1）“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目反映全部無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，即以無形資產(chǎn)的原始價(jià)值扣除累計(jì)攤銷和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額列示。 （2）“研發(fā)支出”項(xiàng)目

34、。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“研發(fā)支出”項(xiàng)目反映全部處于開發(fā)階段的無形資產(chǎn)符合資本化條件的支出，可以按照“研發(fā)支出”科目的余額直接列示。,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),66,7.2 投資性房地產(chǎn),7.2.1 投資性房地產(chǎn)的取得 7.2.2 投資性房地產(chǎn)的出租收入 7.2.3 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 7.2.4 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 7.2.5 投資性房地產(chǎn)的處置 7.2.6 投資性房地產(chǎn)賬務(wù)處理舉例,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),67,7.2.1 投資性房地產(chǎn)的取得,一、投資性房地產(chǎn)的定義 投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 投資性房地產(chǎn)的主要形式是出租建筑物和土地

35、使用權(quán)； 投資性房地產(chǎn)的另一種形式是持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。 二者均屬于企業(yè)的日?；顒?dòng)，所獲得的經(jīng)濟(jì)利益總流入構(gòu)成企業(yè)的收入。,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),68,二、投資性房地產(chǎn)的范圍,屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目,已出租的土地使用權(quán),持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán),已出租的建筑物,不屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目,自用房地產(chǎn),作為存貨的房地產(chǎn),例如,甲公司與乙公司簽署了土地使用權(quán)租賃協(xié)議,甲公司以年租金720萬元租賃使用乙公司擁有的40萬平方米土地使用權(quán)。那么,自租賃協(xié)議約定的租賃期開始日起,這項(xiàng)土地使用權(quán)屬于乙公司的投資性房地產(chǎn)。,例如,企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)產(chǎn)或廠址搬遷,部分土地使用權(quán)停止自用,

36、管理層決定繼續(xù)持有這部分土地使用權(quán),待其增值后轉(zhuǎn)讓以賺取增值收益。,例如,甲公司將其擁有的某棟廠房整體出租給乙公司,租賃期2 年。對(duì)于甲公司而言,自租賃期開始日起,該棟廠房屬于投資性房地產(chǎn)。,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),69,三、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量,按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等相關(guān)要求確定。 外購(gòu)或自制:只有購(gòu)入或完成的同時(shí)用于出租或等待資本增值后轉(zhuǎn)讓的： 借: 投資性房地產(chǎn) 貸：銀行存款/在建工程等 否則,先做固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨，再按轉(zhuǎn)換處理。,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),70,7.2.2 投資性房地產(chǎn)的出租收入,投資性房地產(chǎn)對(duì)外出租取得的出租收入，屬

37、于其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)根據(jù)確認(rèn)的收入金額 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 根據(jù)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)等 借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸:應(yīng)交稅費(fèi),2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),71,7.2.3 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量,投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式有成本模式和公允價(jià)值模式兩種。 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地取得的，也可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 同一個(gè)企業(yè)只能采用一種后續(xù)計(jì)量模式,計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),72,一、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定對(duì)

38、投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量： 1.計(jì)提已出租的建筑物折舊或攤銷已出租土地使用權(quán)時(shí)借:其他業(yè)務(wù)成本 貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 2.租金收入,作“其他業(yè)務(wù)收入”。 3.存在減值跡象的，按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定處理。 借:資產(chǎn)減值損失 貸:投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),73,某企業(yè)投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，2010年1月1日以270萬元購(gòu)入一幢建筑物用于出租。預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為30萬元。采用直線法折舊。2010年的租金收入15萬元存入銀行。 2010年12月31日，估價(jià)可收回金額為250萬元。,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),74,購(gòu)買時(shí)： 借:投資性房

39、地產(chǎn) 2700000 貸：銀行存款 2700000 計(jì)提折舊時(shí)： 借:其他業(yè)務(wù)成本 120000 貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 120000 確認(rèn)出租收入時(shí)： 借：銀行存款 150000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 150000,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),75,核算相關(guān)稅費(fèi)時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 8250 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 7500 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 525 應(yīng)交教育費(fèi)附加 225 計(jì)提減值損失時(shí)： 借:資產(chǎn)減值損失 80000 貸:投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 80000,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),76,二、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,1.采用公允價(jià)值模式的前提條件 只有存在確鑿證據(jù)表

40、明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得。即同時(shí)滿足下列條件： （1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。 （2）企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。 企業(yè)一旦選擇采用公允價(jià)值計(jì)量模式，就應(yīng)當(dāng)對(duì)其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),77,會(huì)計(jì)科目,投資性房地產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng) 公允價(jià)值變動(dòng)損益,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),78,2.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 (1)不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷； (2 )以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)

41、的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，差額計(jì)入當(dāng)期損益： 借: 投資性房地產(chǎn)-XX（公允價(jià)值變動(dòng)） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （公允價(jià)值下降則分錄相反） (3)取得的租金收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),79,長(zhǎng)江公司于2007年1月1日為對(duì)外出租以銀行存款購(gòu)入一幢商品房并采用公允價(jià)值模式計(jì)量，購(gòu)入成本為2200萬元。 購(gòu)入后隨即進(jìn)行了對(duì)外出租，租期為3年，每年12月31日收取租金100萬元 2007年12月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為2150萬元 2008年12月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為2160萬元 2009年12月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為2050萬元 2010

42、年1月5日將該幢商品房對(duì)外出售，收到2080萬元存入銀行。 假定按年確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益和確認(rèn)租金收入,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),80,（1）2007.1.1 借：投資性房地產(chǎn)成本 2200 貸：銀行存款 2200 （2）2007.12.31 借：銀行存款 100 貸： 其他業(yè)務(wù)收入 100 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 5.5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 0.35 應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.15 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 50,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),81,（3）2008.12.31 借：銀行存款 100 貸： 其他業(yè)務(wù)收入 100 借：

43、營(yíng)業(yè)稅金及附加 5.5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 0.35 應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.15 借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)10 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),82,（4）2009.12.31 借：銀行存款 100 貸： 其他業(yè)務(wù)收入 100 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 5.5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 0.35 應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.15 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 110 貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 110,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),83,（5）2010.1.5 借：銀行存款 2080 貸： 其他業(yè)務(wù)收入 2080 借：其他業(yè)務(wù)成

44、本 2050 投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 150 貸：投資性房地產(chǎn)成本 2200,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),84,企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。 從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整期初留存收益。 不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式！,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),85,成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式,1、將以前年度計(jì)提的折舊和攤銷予以沖銷，將投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值還原為初始成本 借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 貸：盈余公積 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 2、將投資性房地產(chǎn)初始成本按照變更日當(dāng)年年初的公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整 借：

45、投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：盈余公積 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 或者做相反會(huì)計(jì)分錄,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),86,3、將投資性房地產(chǎn)變更日當(dāng)年年初的公允價(jià)值調(diào)整為變更日的公允價(jià)值 借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 或者做相反會(huì)計(jì)分錄,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),87,2010年1月1日，甲將一棟寫字樓租賃給乙公司使用，原采用成本模式計(jì)量，2011年6月30日該寫字樓符合公允價(jià)值計(jì)量條件，轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量模式。該寫字樓原價(jià)900萬元,已計(jì)提折舊27萬元，賬面價(jià)值873萬元， 2011年1月1日的公允價(jià)值為950萬元，2011年6月30日公允價(jià)值為980萬元。假設(shè)甲按

46、照凈利潤(rùn)的10計(jì)提盈余公積。,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),88,1、沖銷以前期間折舊，還原為初始成本 借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 270000 貸：盈余公積 27000 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 243000 2、將初始成本調(diào)整為變更日當(dāng)年年初的公允價(jià)值 借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 500000 貸：盈余公積 50000 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 450000 3、將變更當(dāng)年年初公允價(jià)值調(diào)整為變更日公允價(jià)值 借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 300000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300000,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),89,7.2.4 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換,1、其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 2、投資性

47、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn),2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),90,1、非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) （1）投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量 企業(yè)將原本用于生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的房地產(chǎn)改用于出租，通常應(yīng)于租賃期開始日，將相應(yīng)的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 企業(yè)將自用建筑物或土地使用權(quán)轉(zhuǎn)換為以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),91,（2）投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值。 轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）

48、 借：投資性房地產(chǎn) 累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷 公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 庫(kù)存商品,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),92,轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入資本公積 借：投資性房地產(chǎn) 累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷 貸：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 庫(kù)存商品 資本公積 如果投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值，計(jì)提的減值準(zhǔn)備也應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),93,長(zhǎng)江房地產(chǎn)公司（以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)江公司）于2010年12月31日將一建筑物對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式計(jì)量，租期為3年，每年12月31日收取租金150萬元，出租時(shí)，該建筑物的成本為2800萬元，已提折舊500萬元，已提減值準(zhǔn)備300萬元尚可使

49、用年限為20年，公允價(jià)值為1800萬元，2011年12月31日，該建筑物的公允價(jià)值為1850萬元。,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),94,（1）2010.12.31 借：投資性房地產(chǎn)成本1800 公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 累計(jì)折舊 500 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300 貸：固定資產(chǎn) 2800,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),95,（2）2011.12.31 借：銀行存款 150 貸： 其他業(yè)務(wù)收入 150 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 8.25 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 7.5 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 0.525 應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.225 借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 50 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50,20

50、20/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),96,2、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性資產(chǎn),（1）投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量。在成本模式下，企業(yè)應(yīng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后其他資產(chǎn)的入賬價(jià)值，其中，原始價(jià)值、累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷應(yīng)分別進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，賬務(wù)處理與非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)相反。,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),97,長(zhǎng)江公司于2012年1月1日將采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（一建筑物）轉(zhuǎn)為行政管理部門使用，該建筑物2011年12月31日的賬面價(jià)值為1800萬元，原始價(jià)值1900萬元，已折舊100萬元。 借：固定資產(chǎn) 1900 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 100 貸：投資性房地產(chǎn) 1900

51、 累計(jì)折舊 100,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),98,（2）投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的入賬價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益） 借：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 貸：投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)損益（或者借記）,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),99,長(zhǎng)江公司于2012年1月30日將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（一建筑物）轉(zhuǎn)為行政管理部門使用，該建筑物2011年12月31日的公允價(jià)值為2000萬元，（成本1900萬元，公允價(jià)值變動(dòng)100萬元），2012年1月30日

52、的公允價(jià)值為2070萬元，轉(zhuǎn)換日該建筑物的尚可使用年限為15年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。 借：固定資產(chǎn) 2070 貸：投資性房地產(chǎn)成本 1900 公允價(jià)值變動(dòng) 100 公允價(jià)值變動(dòng)損益 70,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),100,7.2.5 投資性房地產(chǎn)的處置,1、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置 2、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),101,1、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置,根據(jù)實(shí)際收到的價(jià)款 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 根據(jù)應(yīng)交納的稅費(fèi) 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)成本 借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（累計(jì)折舊

53、額） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 其他業(yè)務(wù)成本（差額） 貸：投資性房地產(chǎn)（投資性房地產(chǎn)的成本）,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),102,甲公司將其出租的一棟寫字樓確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。租賃期滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價(jià)款為300 000元，乙公司已用銀行存款付清。 假設(shè)這棟寫字樓原采用成本模式計(jì)量。出售時(shí)，該棟寫字樓的成本為280 000 元，已計(jì)提折舊30 000 元。,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),103,確認(rèn)出售收入 借：銀行存款 300 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 300 000 結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=3000005%=15000元 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)

54、稅= 15000 7%=1050元 應(yīng)交教育費(fèi)附加= 150003%=450元 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 16500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 15000 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1050 應(yīng)交教育費(fèi)附加 450 結(jié)轉(zhuǎn)出售成本 借：其他業(yè)務(wù)成本250 000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 30 000 貸：投資性房地產(chǎn)寫字樓 280 000,2020/7/23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),104,2、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置,采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置，除了成本模式計(jì)量的處理外，在出售時(shí)還要按投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額 借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸:其他業(yè)務(wù)成本 或者做相反會(huì)計(jì)分錄 如果非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)有計(jì)入資本公積的金額，也應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn) 借：資本公積其他資本公積 貸：