1、2020/7/26,1,第九章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì),2020/7/26,2,總體應(yīng)對(duì)措施 進(jìn)一步審計(jì)程序 控制測(cè)試 實(shí)質(zhì)性程序 應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),主要內(nèi)容,2020/7/26,3,總體應(yīng)對(duì)措施的內(nèi)容 收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性 分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能人員或利用專家的工作 提供更多的督導(dǎo) 在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解 對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改,一、總體應(yīng)對(duì)措施,2020/7/26,4,增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法 對(duì)某些未測(cè)試過(guò)的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間,

2、使被審計(jì)單位不可預(yù)期 采取不同的抽樣方法,使當(dāng)期抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同 選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序,或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn),一、總體應(yīng)對(duì)措施,2020/7/26,5,總體方案 實(shí)質(zhì)性方案（substantive approach，an emphasis on substantive procedures） 綜合性方案（combined approach，an approach that uses tests of controls as well as substantive procedures）,一、總體應(yīng)對(duì)措施,2020/7/26,6,進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求 進(jìn)

3、一步審計(jì)程序是指注師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系；在應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，合理確定審計(jì)程序的性質(zhì)是最重要的,二、進(jìn)一步審計(jì)程序,2020/7/26,7,進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，恰當(dāng)選用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案 無(wú)論選擇何種方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,二、進(jìn)一步審計(jì)程序,2020/7/26,8,進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì) 進(jìn)一步審

4、計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型 不同的審計(jì)程序應(yīng)對(duì)特定認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力不同,二、進(jìn)一步審計(jì)程序,2020/7/26,9,進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間 進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在期中或期末實(shí)施控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序,二、進(jìn)一步審計(jì)程序,2020/7/26,10,進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間 當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序 如果在期中實(shí)施了進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間獲取審計(jì)證據(jù),二、進(jìn)一步審計(jì)程序,2020/7/

5、26,11,進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍 進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍指實(shí)施程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等 在確定審計(jì)程序的范圍時(shí)，注師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素 確定的重要性水平 評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 計(jì)劃獲取的保證程度,二、進(jìn)一步審計(jì)程序,2020/7/26,12,進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)對(duì)電子化的交易和賬戶文檔進(jìn)行更廣泛的測(cè)試，包括從主要電子文檔中選取交易樣本，或按照某一特征對(duì)交易進(jìn)行分類，或?qū)傮w而非樣本進(jìn)行測(cè)試,二、進(jìn)一步審計(jì)程序,2020/7/26,13,控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求 只有認(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才

6、有必要對(duì)控制運(yùn)行的有效性實(shí)施測(cè)試 控制是否得到執(zhí)行vs.控制運(yùn)行有效性 控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的 控制是否得到一貫執(zhí)行 控制由誰(shuí)執(zhí)行 控制以何種方式運(yùn)行,三、控制測(cè)試,2020/7/26,14,控制測(cè)試的要求 應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試的情況 在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的（成本效益的考慮） 僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（必須獲取的一類證據(jù)）,三、控制測(cè)試,2020/7/26,15,控制測(cè)試的性質(zhì) 控制測(cè)試與了解的目的不同，采用審計(jì)程序的類型相同，包括詢問(wèn)、觀察、檢查和穿行測(cè)試 ，但控制測(cè)試的程序還包括重新執(zhí)行 控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有

7、效運(yùn)行；細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)；盡管兩者目的不同，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的（雙重目的測(cè)試，dual purpose test）,三、控制測(cè)試,2020/7/26,16,控制測(cè)試的時(shí)間 如果需要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，僅獲取與時(shí)點(diǎn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)是不充分的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測(cè)試 (對(duì)控制的監(jiān)督) 如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)實(shí)施下列審計(jì)程序 獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù) 確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù),三、控制測(cè)試,2020/7/26,17,控制測(cè)試的時(shí)間,三、控制測(cè)試

8、,2020/7/26,18,控制測(cè)試的范圍 在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率 在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度 為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性,三、控制測(cè)試,2020/7/26,19,控制測(cè)試的范圍 通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍 在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度 控制的預(yù)期偏差,三、控制測(cè)試,2020/7/26,20,實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，可能無(wú)法充分識(shí)別所有的

9、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,四、實(shí)質(zhì)性程序,2020/7/26,21,針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序 如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（而不能僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序）,四、實(shí)質(zhì)性程序,2020/7/26,22,實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì) 按照實(shí)質(zhì)性程序的目的和方法 細(xì)節(jié)測(cè)試（test of details）

10、實(shí)質(zhì)性分析程序（substantive analytical procedure） 按照實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)用的對(duì)象 針對(duì)賬戶余額的實(shí)質(zhì)性程序 針對(duì)交易類別的實(shí)質(zhì)性程序（針對(duì)交易類別的細(xì)節(jié)測(cè)試經(jīng)常和控制測(cè)試一起進(jìn)行，構(gòu)成雙重目的測(cè)試） 針對(duì)列報(bào)的實(shí)質(zhì)性程序,四、實(shí)質(zhì)性程序,2020/7/26,23,實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì) 細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的測(cè)試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試 對(duì)在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序,四、實(shí)質(zhì)性程序,2020/7/26,24,實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間 如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步

11、的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末 在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，通常對(duì)本期只有很弱的證據(jù)效力或沒(méi)有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對(duì)本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),四、實(shí)質(zhì)性程序,2020/7/26,25,實(shí)質(zhì)性程序的范圍 在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果 注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣 如果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍,四、實(shí)質(zhì)性程序,2020/7/26,26,舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn) 針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的總體應(yīng)對(duì)措

12、施 針對(duì)舞弊導(dǎo)致認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的程序 針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的程序,五、應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),2020/7/26,27,總體應(yīng)對(duì)措施 考慮人員的適當(dāng)分派和督導(dǎo) 考慮被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)政策(操縱利潤(rùn)) 在安排進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)應(yīng)避免被當(dāng)事人預(yù)見或事先了解 對(duì)通常由于風(fēng)險(xiǎn)程度較低而不會(huì)作出測(cè)試的賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 調(diào)整審計(jì)程序的實(shí)施時(shí)間，使之有別于預(yù)期的時(shí)間安排 運(yùn)用不同的抽樣方法，以便考察結(jié)果的穩(wěn)定性 對(duì)處于不同地理位置的多個(gè)組成部分實(shí)施審計(jì)程序 以不預(yù)先通知的方式實(shí)施審計(jì)程序,五、應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),2020/7/26,28,針對(duì)舞弊導(dǎo)致認(rèn)定層次的

13、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序 改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù) 改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對(duì)本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于整個(gè)本期的交易事項(xiàng)實(shí)施測(cè)試 改變審計(jì)程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等,五、應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),2020/7/26,29,針對(duì)舞弊導(dǎo)致認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序 針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所采取的具體應(yīng)對(duì)措施，取決于 已發(fā)現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素類型 各類具體的交易、賬戶余額相關(guān)認(rèn)定 與財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的常用審計(jì)程序示例.doc,與侵占資產(chǎn)

14、相關(guān)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的常用審計(jì)程序示例.doc,五、應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),2020/7/26,30,針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序 管理層通過(guò)凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的手段 管理層在被審計(jì)單位的地位，管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)幾乎在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都會(huì)存在。對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告通常與管理層凌駕于控制之上有關(guān) COSO報(bào)告顯示，在19871997年期間提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的美國(guó)公司中，有83%以上的舞弊案件涉及首席執(zhí)行官或財(cái)務(wù)主管,五、應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),2020/7/26,31,針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序 管理層通過(guò)凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的手段（識(shí)別） 編制

15、虛假會(huì)計(jì)分錄（特別是在臨近會(huì)計(jì)期末時(shí)） 濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策 不恰當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸龀龅呐袛?故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期間發(fā)生的交易或事項(xiàng) 隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí) 構(gòu)造復(fù)雜或虛假的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果 篡改與重大或異常交易相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和交易條款,五、應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),2020/7/26,32,針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序 應(yīng)對(duì)的審計(jì)程序 測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng) 復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否有失公允，從而可能產(chǎn)生的舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào) 對(duì)于注意到的、超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程或基于對(duì)被審計(jì)單位及其

16、環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性,五、應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),2020/7/26,33,針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序 應(yīng)對(duì)的審計(jì)程序 測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng) 復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否有失公允，從而可能產(chǎn)生的舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào) 對(duì)于注意到的、超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性,五、應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),2020/7/26,34,發(fā)現(xiàn)舞弊時(shí)采取的措施 重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重新評(píng)估的結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響 重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性、以及作為審計(jì)證據(jù)的文件和會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性,五、應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)