1、稅收籌劃與管理(第3章)，1，PPT學(xué)習(xí)與交流，2，第3章，增值稅稅收籌劃，稅法知識綜述(1)什么是增值稅？增值稅是對生產(chǎn)者和經(jīng)營者銷售的貨物、提供的應(yīng)稅服務(wù)和進(jìn)口貨物的增值征收的流轉(zhuǎn)稅。增值稅是一種內(nèi)部稅。(二)增值稅征收范圍增值稅暫行條例第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、更換服務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。目前，增值稅征稅范圍的主要規(guī)定有：1 .出售或進(jìn)口的貨物。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電、熱和煤氣。提供加工、維修和更換服務(wù)。(3)增值稅納稅人暫行條例第一條：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、更換服務(wù)以及進(jìn)口貨物的

2、單位和個(gè)人為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。(1)對于增值稅一般納稅人，適用稅率為17%(或13%)，納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣除當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，其中銷項(xiàng)稅額=銷售稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額=采購項(xiàng)目稅率，3。PPT學(xué)習(xí)交流，2012年6月，(2)小規(guī)模納稅人，收繳率為3%。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和征收率采用簡單方法計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率(3%)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是：(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，以及主要從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)

3、稅服務(wù)，并兼營貨物批發(fā)或零售，年增值稅銷售額在50萬元以下(含)的納稅人；(二)年應(yīng)納稅銷售額在80萬元以下的納稅人，但本條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定的除外。本條第一款所稱“主要從事生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅服務(wù)”，是指納稅人生產(chǎn)的貨物或者應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額占年應(yīng)稅銷售額的50%以上。4，PPT研究與交流，2012年6月，(4)增值稅稅率(1)納稅人銷售或進(jìn)口貨物，除本條第(2)、(3)項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17%。(二)納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%。谷物和食用植物油；2.居民用自來水、供暖、空調(diào)、熱水、煤氣、液化石油氣、天然氣、沼氣和煤制品；3.書籍、報(bào)紙和雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)業(yè)機(jī)械和農(nóng)

4、用薄膜；5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。(三)納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。(四)納稅人提供加工、修理和更換服務(wù)(以下簡稱應(yīng)稅服務(wù))，稅率為17%。小規(guī)模納稅人的增值稅稅率為3%。5，PPT學(xué)習(xí)交流，2012年6月，以下項(xiàng)目免征增值稅： (1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；(2)避孕藥品和用具；(3)舊書；(四)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備；(五)外國政府和國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；(六)殘疾人組織直接進(jìn)口的專供殘疾人使用的物品；(七)銷售自己用過的商品。6，PPT研究與交流，2012年6月，增值稅審查，生產(chǎn)企業(yè)為一般增值稅納稅人，適用的增值稅稅率為1

5、7%。2008年5月相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下，計(jì)算該企業(yè)5月應(yīng)繳納的增值稅。(1)向大型商場銷售產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，獲得80萬元的無稅銷售額；此外，開具普通發(fā)票，銷售產(chǎn)品甲的發(fā)貨及運(yùn)輸費(fèi)用收入為58，500元。答：銷售產(chǎn)品甲的銷項(xiàng)稅額=80.17% 5.85 (1.17%) 17%=14.45(萬元)。(2)銷售產(chǎn)品乙，開具普通發(fā)票，獲得含稅銷售額29.25萬元。答：銷售乙類產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=29.25 (1.17%)，17%=4.25(萬元)。(三)該企業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目使用試制的應(yīng)稅新產(chǎn)品，成本價(jià)20萬元，成本利潤率10%。這種新產(chǎn)品沒有類似產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格。答：自用新產(chǎn)品產(chǎn)品稅=20(1

6、10%)17%=3.74(萬元)，7。PPT學(xué)習(xí)交流，2012年6月，(4)銷售二手進(jìn)口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛銷售含稅10400元；這輛摩托車的原價(jià)是每輛9000元。答：用于銷售的摩托車計(jì)稅金額=1.04 (1.4%) 4p% 5=0.1 (1萬元)(5)購買貨物的增值稅專用發(fā)票，注明支付60萬元及進(jìn)項(xiàng)稅10.2萬元；另外，我們支付了6萬元的購買運(yùn)輸費(fèi)，并取得了運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。答：進(jìn)項(xiàng)稅額=10.2 67%=10.62(萬元)。(6)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買一批免稅農(nóng)產(chǎn)品，支付貨款30萬元，向運(yùn)輸單位支付運(yùn)費(fèi)5萬元，并取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下半月，所購農(nóng)產(chǎn)品的20%將用于本企業(yè)員工的

7、福利。答：購買免稅農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的稅額=(3013% 57%)(1-20%)=3.4(萬元)。企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅=14.45 4.25 3.74 0.1-10.62-3.4=8.52(萬元)。8、PPT學(xué)習(xí)與交流。2009年，書店實(shí)現(xiàn)銷售總額100萬元(不含稅)，進(jìn)項(xiàng)稅6萬元(全部屬于購買普通圖書的進(jìn)項(xiàng)稅)。經(jīng)內(nèi)部核算，免稅項(xiàng)目銷售額為30萬元。由于財(cái)務(wù)管理原因，書店未能準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目的銷售額。根據(jù)書店的實(shí)際情況，當(dāng)年繳納的增值稅為11萬元(10017.6%)。那么，書店的涉稅行為是否符合法定范圍內(nèi)納稅最少的利潤最大化目標(biāo)？9，PPT學(xué)習(xí)交流，2012年6月，經(jīng)分析，(1)書店

8、經(jīng)營的舊書屬于增值稅免稅項(xiàng)目，本項(xiàng)目銷售與一般圖書銷售不在企業(yè)單獨(dú)核算，增值稅一并繳納。如果舊書銷售部門分立，成立獨(dú)立書店，分立后可以依法進(jìn)行獨(dú)立核算。這樣，新成立的專門出售舊書的書店可以享受免稅待遇。(2)書店總銷售額超過80萬元，屬于增值稅一般納稅人。但是，一般圖書銷售的增值稅率較高，一般納稅人要繳納更多的增值稅。如果舊書銷售部門分開，一般圖書銷售部門的銷售額在80萬元以下，可以作為小規(guī)模納稅人計(jì)算繳納增值稅(征收率為3%)，年納稅額為2.1萬元(100-30)3%。結(jié)論：根據(jù)上述規(guī)劃和調(diào)整，書店每年可少繳納增值稅8.9萬元。根據(jù)增值稅法，調(diào)整企業(yè)自身的組織形式、生產(chǎn)經(jīng)營方式和會(huì)計(jì)核算方式

9、，從而減少增值稅的繳納是增值稅的計(jì)劃性。10，PPT研究與交流，2012.6.3.1納稅人的納稅籌劃，增值稅納稅人的籌劃主要包括兩個(gè)方面：一是增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的籌劃；二是增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人的規(guī)劃。11，PPT研究與交流，2012年6月，(1)一般納稅人和小規(guī)模納稅人在征稅方法上的差異1。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如下： (一)從事生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，以及從事生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅服務(wù)，同時(shí)從事貨物批發(fā)或者零售，年增值稅銷售額在50萬元以下(含50萬元)的納稅人；(二)年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的納稅人，本條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定的除外。本條第一款所稱

10、“主要從事生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅服務(wù)”，是指納稅人生產(chǎn)的貨物或者應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額占年應(yīng)稅銷售額的50%以上。12，PPT研究與交流，2012年6月，2。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法(1)增值稅一般納稅人，適用稅率為17%(銷售或進(jìn)口食品、書籍等特殊項(xiàng)目的稅率為13%)，計(jì)稅金額計(jì)算公式為：計(jì)稅金額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，其中銷項(xiàng)稅額=銷售稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額=購買項(xiàng)目。應(yīng)交稅金計(jì)算公式：應(yīng)交稅金=銷售收款率(3%)，13，PPT研究與交流，2012年6月，3。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的征管(1)一般納稅人：使用可抵扣的增值稅專用發(fā)票，改善財(cái)務(wù)管理(2)小規(guī)模納稅人：不使用不可抵扣的增值稅

11、專用發(fā)票，14、PPT學(xué)習(xí)交流。(2)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的身份規(guī)劃方法無差異平衡點(diǎn)1的增值稅稅率計(jì)算。含稅銷售無差別平衡點(diǎn)增值稅率的計(jì)算2。不含稅銷售差額點(diǎn)增值稅率計(jì)算，15，PPT學(xué)習(xí)交流，2012年6月，含稅銷售差額點(diǎn)增值稅率計(jì)算X為增值稅率，S為含稅銷售額，P為含稅購買金額，假設(shè)一般納稅人適用稅率為17%， 而小規(guī)模納稅人的增值稅稅率為3%小規(guī)模納稅人的增值稅稅率為：當(dāng)兩個(gè)納稅人的稅額相等時(shí)，即sx(1.17%)，X=(1.17%)，p(1.17%)，17%=sx(1.17%)，17%小規(guī)模納稅人的增值稅稅率為S(1.3%)，3% 當(dāng)增值稅率高于無差別均衡增值稅率20.05%

12、時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，即小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。企業(yè)可以根據(jù)自己企業(yè)的實(shí)際購銷情況進(jìn)行選擇。當(dāng)一般納稅人的銷售稅率為13%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%時(shí)，可以用同樣的方法計(jì)算銷售(含稅)的無差別均衡增值稅率，如下表所示：17，2012.6年P(guān)PT研究交換，無差別均衡增值稅率(含稅銷售)，無差別均衡增值稅率(不含稅銷售)，18，2012.6年P(guān)PT研究交換，案例分析，案例企業(yè)年采購額為80萬企業(yè)應(yīng)如何規(guī)劃增值稅納稅人的身份？(見教科書P82) (1)計(jì)算增值稅率(含稅):(150-80 (1.17%) 150=37.6% (2)查表“未分化均衡點(diǎn)增值稅率(含稅)”:37.6 .05

13、% (3)成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)省稅款(4)假設(shè)該部門是平均年銷售額。150 (13%) 3%=38，300元，19，PPT學(xué)習(xí)交流，2012年6月，案例3-2:甲、乙兩個(gè)生產(chǎn)企業(yè)，年銷售額(不含稅)分別為450，000元和480，000元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)金額分別為400，000元和420，000元。兩個(gè)企業(yè)都可以獲得所購貨物的增值稅專用發(fā)票。由于兩家企業(yè)的年銷售額沒有達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照小規(guī)模納稅人的簡單方法對兩家企業(yè)征收稅款，征收率為3%。企業(yè)甲每年應(yīng)繳納的增值稅為13.5萬元(45.3%)，企業(yè)乙每年應(yīng)繳納的增值稅為1.44萬元，雙方企業(yè)每年應(yīng)繳納的增值稅總額為2.75萬元。根

14、據(jù)未分化平衡點(diǎn)的增加值率，企業(yè)A的增加值率為11.11%(4540)/45。未分化平衡點(diǎn)的增加值率為17.65%，選擇作為一般納稅人的企業(yè)稅負(fù)較輕；企業(yè)B的增加值率為12.5%(4842)/48。未分化平衡點(diǎn)的增加值率為17.65%，選擇作為一般納稅人的企業(yè)稅負(fù)較輕。因此，如果甲、乙兩個(gè)企業(yè)通過合并形成獨(dú)立的納稅人，且年應(yīng)納稅銷售額超過50萬元，則屬于一般納稅人。如果企業(yè)合并后成為一般納稅人，其年應(yīng)納增值稅為：(4548)(4042)17%=1.87(萬元)，與合并前相比，可減少稅負(fù)0.88 (2751.87)元。20，PPT研究與交流，2012年6月，選擇增值稅納稅人身份需要考慮的限制因素：

15、1 .如果產(chǎn)品主要銷售給普通納稅人，買方必須取得增值稅專用發(fā)票才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此企業(yè)必須選擇普通納稅人的身份，這有利于產(chǎn)品的銷售。2.個(gè)人、非企業(yè)單位和不經(jīng)常有納稅行為的企業(yè)不能辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，只能選擇小規(guī)模納稅人。3.根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十條的規(guī)定，符合一般納稅人條件但未辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)當(dāng)按照增值稅稅率按照銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也不得使用增值稅專用發(fā)票。4.所有銷售免稅商品的企業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票，也不能辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，只能選擇小規(guī)模納稅人。除了上述制約因素外，隨著企業(yè)的發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人的選擇必然受到限制

16、。因此，納稅人身份的選擇對稅收籌劃有很多限制條件，不能僅僅依據(jù)稅收負(fù)擔(dān)平衡點(diǎn)來進(jìn)行。21，PPT研究與交流，2012年6月，3。規(guī)劃過程中應(yīng)注意的問題：稅法要求一般納稅人最大化企業(yè)產(chǎn)品性質(zhì)和客戶類型的財(cái)務(wù)利益，22，PPT研究與交流，2012年6月，(3)增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人的規(guī)劃1。增值稅與營業(yè)稅的稅收差異從兩個(gè)納稅人的征稅原則來看，一般納稅人增值稅的計(jì)算是以增值稅為基礎(chǔ)的，因此，在相同的銷售價(jià)格下，稅負(fù)主要取決于增值稅稅率。23，PPT研究與交流，2012年6月，2。關(guān)于混合銷售和兼營收入的規(guī)定(1)混合銷售：是指企業(yè)的同一銷售行為，既涉及應(yīng)繳納增值稅的貨物，又涉及應(yīng)繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅服務(wù)，提供應(yīng)稅服務(wù)的目的是直接銷售這些貨物，兩者密切相關(guān)。稅法規(guī)定，從事商品生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)單位和個(gè)體經(jīng)營者，以及從事商品生產(chǎn)、批發(fā)或零售并兼營非應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)、企業(yè)單位和個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售商品，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為視同銷售非應(yīng)稅服務(wù)，不征收增值稅和營業(yè)稅。24，PPT研究與交流，2012年6月，(2)并發(fā)操作：納稅人不僅銷售應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)，還從事營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)，這兩種業(yè)務(wù)活動(dòng)之間沒有直接的聯(lián)系和