1、,上次課內(nèi)容綜述,汽車(chē)使用管理評(píng)價(jià)指標(biāo)共六類十五個(gè)單項(xiàng) 一、時(shí)間利用指標(biāo)：完好率、工作率、 總車(chē)時(shí)利用率、工作車(chē)時(shí)利用率 二、速度利用指標(biāo)：技術(shù)速度、運(yùn)送速度、 營(yíng)運(yùn)速度 三、行程利用指標(biāo)：行程利用率 四、裝載利用指標(biāo)：載重（客）量利用率 五、拖掛利用指標(biāo)：拖運(yùn)率 六、經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)：運(yùn)輸量、運(yùn)輸成本、運(yùn)輸收入、 理論生產(chǎn)率、技術(shù)生產(chǎn)率,共34頁(yè) 第1頁(yè),5.3 汽車(chē)使用成本分析方法,從經(jīng)濟(jì)的角度來(lái)講，生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的目的是 為了獲取最大的利潤(rùn)，追求降低成本則是增加 利潤(rùn)的有效途徑。 總利潤(rùn)銷售總額（產(chǎn)值）總成本 成本分析方法在汽車(chē)運(yùn)用、管理等生產(chǎn)實(shí) 踐中占有重要的地位。通過(guò)成本分析，管理者 能根據(jù)市

2、場(chǎng)情況及時(shí)調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，從而 達(dá)到增加利潤(rùn)的目的。,共34頁(yè) 第2頁(yè),常用分析、計(jì)算方法,當(dāng)企業(yè)處在不同的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)時(shí)，有關(guān)成 本的計(jì)算 的有效方法不同。 正常情況應(yīng)準(zhǔn)確分析產(chǎn)品活動(dòng)、固定成 本的具體構(gòu)成。一定條件下固定成本的計(jì)算 十分靈活，決策者應(yīng)變通的掌握運(yùn)用。 常用的方法： 貢獻(xiàn)分析法 成本利潤(rùn)盈虧分析法 （本節(jié)將著重介紹貢獻(xiàn)分析法的具體運(yùn)用）,共34頁(yè) 第3頁(yè),一、成本、利潤(rùn)（見(jiàn)4.2）,成本是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中（生產(chǎn)）為獲得商品或服 務(wù)所支付的總費(fèi)用。 管理決策中的成本構(gòu)成： 變動(dòng)成本 固定成本 成本加上利潤(rùn)即企業(yè)的銷售收入，就單位產(chǎn) 品而言，收入也可看成： 商品價(jià)格（收入）單位成本利潤(rùn)

3、其中單位成本分解為： 單位成本單位變動(dòng)成本單位固定成本,共34頁(yè) 第4頁(yè),綜合上式，企業(yè)經(jīng)濟(jì)關(guān)系可寫(xiě)成：,商品價(jià)格（收入） 單位固定成本單位變動(dòng)成本利潤(rùn) 計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期成本計(jì)算中常以產(chǎn)值的概念取 代商品價(jià)格，實(shí)際上是忽略了市場(chǎng)的制約，是當(dāng) 時(shí)生產(chǎn)力低下的一種表現(xiàn)。 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的今天，商品價(jià)格受到市場(chǎng)限制， 將不以人的意志為轉(zhuǎn)移。 上式表明，特定條件下減少成本才是增加企 業(yè)利潤(rùn)的最重要的途徑之一。,共34頁(yè) 第5頁(yè),二、成本利潤(rùn)盈虧分析法,企業(yè)管理中廣泛應(yīng)用的一種決策分析方法， 也稱量本利分析法。 1、盈虧分析法主要思想 研究產(chǎn)量、成本、利潤(rùn)之間的關(guān)系 企業(yè)經(jīng)營(yíng)受經(jīng)濟(jì)、政策、社會(huì)、自然、人文 等條件

4、影響，任何決策都可能要引起產(chǎn)量、成本、 價(jià)格等諸多參數(shù)的變化，具體實(shí)施過(guò)程還受到時(shí) 間、自然、偶然等因素影響。 因此，控制利潤(rùn)的變化的前提，是把握上述 各個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)系。,共34頁(yè) 第6頁(yè),確定產(chǎn)量的盈虧分界點(diǎn),生產(chǎn)方面的考慮 由于企業(yè)管理、生產(chǎn)組織、工藝方法等因素 影響，通常單件生產(chǎn)成本高于批量生產(chǎn)成本， 隨著產(chǎn)量的提升，成本進(jìn)一步下降。 市場(chǎng)方面的考慮 任何產(chǎn)品的產(chǎn)出量受本企業(yè)市場(chǎng)份額的限制。 規(guī)模效應(yīng)表明，在市場(chǎng)份額內(nèi)，增加投入可 使利潤(rùn)非線性增長(zhǎng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)隨產(chǎn)量增 長(zhǎng)而增加。 臨界點(diǎn)：利潤(rùn)從負(fù)值過(guò)渡到正值時(shí)（零利潤(rùn) 點(diǎn)），企業(yè)應(yīng)完成的產(chǎn)值。,共34頁(yè) 第7頁(yè),安全邊際分析,安全邊際

5、： 企業(yè)實(shí)際（或投產(chǎn)前的預(yù)計(jì)）生產(chǎn)量與盈 虧分界點(diǎn)產(chǎn)量的差額。 投產(chǎn)前的預(yù)計(jì)并非現(xiàn)實(shí)，實(shí)際運(yùn)行時(shí)會(huì)在 一定范圍內(nèi)發(fā)生變化。 因此在決策時(shí)，安全邊際可以是負(fù)值，這 不代表企業(yè)在虧損經(jīng)營(yíng)。但邊際值小、零、負(fù) 值都預(yù)示經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)性增加。 上述分析可見(jiàn)，安全邊際越大，企業(yè)承受 市場(chǎng)需求波動(dòng)的能力越強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)性越小。,共34頁(yè) 第8頁(yè),2、應(yīng)用實(shí)例：桂柳高速客運(yùn)盈虧分析,基本情況分析（2004年數(shù)據(jù)） 收入（商品單價(jià)）：40元/人（單程） 高速客車(chē)：限載40人，持A1執(zhí)照司機(jī)2 人 ，隨車(chē)服務(wù)員1人 總里程：高速139km，桂林市區(qū)10km，柳州 市區(qū)6km，單程平均時(shí)間2.5小時(shí) 單位成本分析 單位活

6、動(dòng)成本分析 1）豪華大巴單程油耗約141.4元 （平均油耗25升/100km，汽油價(jià)3.65元/升）,共34頁(yè) 第9頁(yè),2）保養(yǎng)、維修成本，平均50元/單程輛,該項(xiàng)成本屬于統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，具體包括： 各類易損件（輪胎、離合器片等）更換、 常規(guī)保養(yǎng)、潤(rùn)滑油料、清潔、維修等。 高速大巴保養(yǎng)價(jià)格約1500元/次，五千 公里保養(yǎng)一次；易損件更換間隔約23次 保養(yǎng)時(shí)間；維修成本不可預(yù)計(jì)，常隨偶發(fā) 事件變化。,共34頁(yè) 第10頁(yè),單位固定成本分析,1）折舊及其他約160元； 2）企業(yè)管理180元；營(yíng)運(yùn)管理90元（營(yíng)業(yè)和 過(guò)路費(fèi)）；人員開(kāi)支60元；其他開(kāi)支80元。 成本合計(jì) 單位活動(dòng)成本合計(jì)： 14050190元

7、/單程 單位固定成本合計(jì)： 160180906080570元 單位成本：活動(dòng)加固定 190570760元,共34頁(yè) 第11頁(yè),盈虧點(diǎn)計(jì)算與安全邊際分析,客運(yùn)盈虧點(diǎn)計(jì)算 考慮利潤(rùn)為零時(shí)的最小載客量。 760（成本）/40（單價(jià)）19名 即桂柳高速客運(yùn)經(jīng)營(yíng)（豪華大巴）的盈虧點(diǎn) 是單程載客19人/輛。 安全邊際分析 綜合考慮客源總量、企業(yè)市場(chǎng)份額、出行時(shí) 段分布概率、高峰期等，得結(jié)果： 間隔1小時(shí)發(fā)車(chē)，每天12班，每車(chē)預(yù)計(jì)乘客 25人，高峰期可增加班車(chē)。（風(fēng)險(xiǎn)?。?共34頁(yè) 第12頁(yè),3、盈虧分析法的具體計(jì)算,要求全面了解企業(yè)與市場(chǎng)，正確運(yùn)用數(shù)學(xué)、 統(tǒng)計(jì)等方法和原理，完成圖解或解析計(jì)算。 盈虧圖解法

8、 盈虧代數(shù)法 具體作圖或計(jì)算本教程略。,盈虧標(biāo)志,共34頁(yè) 第13頁(yè),三、貢獻(xiàn)分析法,1、貢獻(xiàn)的概念 因進(jìn)行投入而能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)利潤(rùn)增加。 企業(yè)經(jīng)營(yíng)中可能的幾種狀況： 利潤(rùn)大于零，利潤(rùn)的增量大于零； 利潤(rùn)大于零，利潤(rùn)的增量小于零； 利潤(rùn)小于零，利潤(rùn)的增量大于零； 利潤(rùn)小于零，利潤(rùn)的增量小于零；,共34頁(yè) 第14頁(yè),2、貢獻(xiàn)分析法,通過(guò)計(jì)算和比較貢獻(xiàn)來(lái)判斷方案的經(jīng)濟(jì)可 行性的方法。 該方法的實(shí)質(zhì)，就是增量分析法在成本、 利潤(rùn)分析中的應(yīng)用。 例如：某投資（項(xiàng)目）導(dǎo)致企業(yè)甲有利潤(rùn)， 但利潤(rùn)的增量為負(fù)值； 同樣的投資（項(xiàng)目）導(dǎo)致企業(yè)乙虧損， 利潤(rùn)的增量為正值。 按貢獻(xiàn)分析法判斷，同樣的投資適合乙（盡

9、管虧損）而不適合甲（盈利）。,共34頁(yè) 第15頁(yè),3、運(yùn)用貢獻(xiàn)分析法的條件,貢獻(xiàn)分析法主要用于固定資產(chǎn)已投入后， 企業(yè)面臨的短期決策。即在已建立并正在運(yùn)營(yíng) 的企業(yè)中從事經(jīng)營(yíng)的決策。,設(shè)備 廠房 管理人員,沉沒(méi)資本,即使不生產(chǎn) 也同樣需要支出,利潤(rùn)的大小,利潤(rùn)變化率,計(jì)算 固定成本,不計(jì)算 固定成本,共34頁(yè) 第16頁(yè),4、貢獻(xiàn)分析法小結(jié),基本思想 由于已建成企業(yè)的固定成本屬于沉沒(méi)成本， 在作短期決策時(shí)不應(yīng)予以考慮。 因此方案決策的依據(jù)是貢獻(xiàn)（增量利潤(rùn)）而 不能是利潤(rùn)。 企業(yè)虧損時(shí)其利潤(rùn)為負(fù)值，但若某種決策可 使虧損減少，即此時(shí)的貢獻(xiàn)大于零?？梢哉J(rèn)為， 在短時(shí)期內(nèi)采取這一決策是可接受的。 某種程

10、度上說(shuō)，貢獻(xiàn)分析法更適合虧損企業(yè) 的短期決策。,共34頁(yè) 第17頁(yè),幾個(gè)結(jié)論,1）貢獻(xiàn)不是利潤(rùn)而是利潤(rùn)的變化量，貢獻(xiàn)只能作 固定資產(chǎn)投入后的短期決策的依據(jù)。 2）若已預(yù)計(jì)某尚未開(kāi)工項(xiàng)目（長(zhǎng)期投資）將虧 損，且安全邊際分析表明風(fēng)險(xiǎn)大，則肯定不能在此 處投資。因?yàn)檫@時(shí)應(yīng)按長(zhǎng)期投資進(jìn)行決策。 3）在虧損的情況下經(jīng)營(yíng)，即使有貢獻(xiàn)，也只是暫 時(shí)的策略，若企業(yè)長(zhǎng)期處于虧損經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，即使存 在貢獻(xiàn)，最終也要破產(chǎn)。,共34頁(yè) 第18頁(yè),5、相關(guān)計(jì)算,貢獻(xiàn)（增量利潤(rùn)）增量收入增量成本 增量成本 因某項(xiàng)決策的實(shí)施而引起（產(chǎn)品、項(xiàng)目等）全 部成本的變化量（屬于相關(guān)成本）。 由于沉沒(méi)成本不隨某項(xiàng)決策的實(shí)施而變化,屬于

11、 非相關(guān)成本,與計(jì)算增量成本無(wú)關(guān)。 增量收入 因某決策的實(shí)施而引起全部收入的變化量。 貢獻(xiàn)的實(shí)質(zhì)就是計(jì)算產(chǎn)品或項(xiàng)目的增量利潤(rùn)，其 數(shù)值等于相應(yīng)的增量收入與增量成本之差。,共34頁(yè) 第19頁(yè),6、方案決策,根據(jù)定義可以肯定，貢獻(xiàn)的大小反映了企業(yè) 利潤(rùn)的變化量,其代數(shù)值越大,方案可行性越大。 貢獻(xiàn)分析結(jié)果表明： 所選方案貢獻(xiàn)大于零 可行 若兩個(gè)（或兩個(gè)以上）方案的貢獻(xiàn)都大于 零，則應(yīng)以貢獻(xiàn)最大的方案為首選方案。 應(yīng)注意的是，決策時(shí)還應(yīng)考慮其他方面的影 響因素，貢獻(xiàn)僅僅是一個(gè)重要方面。,共34頁(yè) 第20頁(yè),7、應(yīng)用舉例,例1：某人有一輛運(yùn)輸車(chē)，每月固定成本600元 （含車(chē)輛正常保養(yǎng)、交通管理、營(yíng)運(yùn)管

12、理等費(fèi) 用），汽車(chē)開(kāi)動(dòng)后每天變動(dòng)成本40元。在運(yùn)輸 淡季期間有人以每天50元租用六天，問(wèn)車(chē)主能 否接受。 說(shuō)明： 淡季約占全年三分之一，除淡季外，該運(yùn) 輸車(chē)正常的平均收入可達(dá)到100元/天以上。,共34頁(yè) 第21頁(yè),解：?jiǎn)栴}分析,1）若按利潤(rùn)分析法決策，車(chē)主簽署合同后， 六天內(nèi)的利潤(rùn)為： 收入成本（504020）660元 這種情況顯然是虧損的，不應(yīng)該接受。 2）貢獻(xiàn)分析法 600元/月是沉沒(méi)成本（不受當(dāng)前決策的影響）； 增量成本為40元/天（不開(kāi)動(dòng)車(chē)，該部分為零）； 增量收入為50元/天（不開(kāi)動(dòng)車(chē)，該部分為零）； 租用六天，屬于短期。,共34頁(yè) 第22頁(yè),貢獻(xiàn)計(jì)算增量收入增量成本,即該項(xiàng)決策：

13、 貢獻(xiàn)（5040）660元 3）結(jié)論 該增量利潤(rùn)大于零，說(shuō)明該合同可以接受。 本例題小結(jié) 此時(shí)用利潤(rùn)分析法是錯(cuò)誤的（在淡季）， 因?yàn)榘压潭ǔ杀?00/月也考慮了，但這是沉沒(méi) 成本，不應(yīng)影響當(dāng)前的決策。 以此類推，在群車(chē)運(yùn)用中也經(jīng)常面臨上述 問(wèn)題，同樣可以用貢獻(xiàn)來(lái)決策。,共34頁(yè) 第23頁(yè),例2：汽車(chē)備件問(wèn)題,某企業(yè)生產(chǎn)汽油軟管單件產(chǎn)品的變動(dòng)成本為 2元/條，企業(yè)分?jǐn)偟皆摦a(chǎn)品年總固定成本為一 萬(wàn)元，一般銷售價(jià)格3元?，F(xiàn)有人按2.5元定購(gòu) 5000件，若不接受企業(yè)在這一時(shí)期無(wú)事可做。 試問(wèn)能否接受該訂單？,共34頁(yè) 第24頁(yè),解：明確具體條件,1）從正常思維考慮，企業(yè)接受訂單的前提是 有利可圖，此

14、時(shí)的利潤(rùn)： 利潤(rùn)收入成本 即：利潤(rùn)銷售收入（固定成本變動(dòng)成本） 2.55000（2500010000） 7500元 也就意味著若接受訂單，該時(shí)段企業(yè)在這 一產(chǎn)品生產(chǎn)上將虧損7500元。,共34頁(yè) 第25頁(yè),2）貢獻(xiàn)分析,由于此時(shí)企業(yè)已無(wú)事可做，其一萬(wàn)元固定成 本同樣要付出，這是一筆沉沒(méi)成本，應(yīng)與當(dāng)前決 策無(wú)關(guān)。所以接受訂單的依據(jù)是貢獻(xiàn)。 產(chǎn)品貢獻(xiàn)價(jià)格單位變動(dòng)成本 貢獻(xiàn)（2.52）50002500元 此時(shí)的貢獻(xiàn)是2500元，表示可以減少2500元 的虧損，所以該項(xiàng)目是可做的。 這是一個(gè)減少虧損的問(wèn)題，前面計(jì)算表明接 受訂單將虧損7500元，但不接受訂單將直接損失 10000元的固定成本。,共34

15、頁(yè) 第26頁(yè),四、貢獻(xiàn)分析法應(yīng)用的幾種類型,汽車(chē)行業(yè)各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，常用貢獻(xiàn)分析法進(jìn) 行決策，一般有下面幾種情況。 1、低于項(xiàng)目（產(chǎn)品）全部成本的訂單 某些情況下企業(yè)接受低于總成本價(jià)格的訂單，雖然 還是虧損，但能夠減少虧損。 決策時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)條件： 企業(yè)運(yùn)輸能力過(guò)剩；（一般淡季運(yùn)量大幅度下降時(shí)） 新增訂單不影響企業(yè)正常營(yíng)運(yùn)；（外域、境外經(jīng)營(yíng)） 所訂價(jià)格高于營(yíng)運(yùn)變動(dòng)成本。（上例的40元） 上述車(chē)輛租用、配件生產(chǎn)實(shí)例，所作決策即為此情形。,共34頁(yè) 第27頁(yè),2、零部件自制還是外購(gòu),隨著汽車(chē)工業(yè)及相關(guān)服務(wù)業(yè)的迅速發(fā)展，一般汽車(chē) 應(yīng)用企業(yè)在汽車(chē)零部件配備方面，皆趨于外購(gòu)。 一定條件下： 企業(yè)

16、規(guī)模大、需求量大； 具有一定技術(shù)、加工、維修能力； 生產(chǎn)能力過(guò)剩 某些營(yíng)運(yùn)企業(yè)考慮到自身具體情況，有時(shí)會(huì)面臨汽 車(chē)零部件自制還是購(gòu)買(mǎi)的抉擇，其依據(jù)仍然是進(jìn)行貢 獻(xiàn)分析。,共34頁(yè) 第28頁(yè),3、新項(xiàng)目投資決策,企業(yè)（公司）在將剩余生產(chǎn)力用于在原投資（沉沒(méi) 成本）基礎(chǔ)上的新項(xiàng)目活動(dòng)成本投資決策時(shí)，應(yīng)選擇 貢獻(xiàn)大的項(xiàng)目，而非收入大的項(xiàng)目。 因?yàn)椋菏杖肟偝杀纠麧?rùn) 總成本固定成本變動(dòng)成本 考慮收入或利潤(rùn)最大，用的是利潤(rùn)分析法，則涉及 到固定成本的再投入，而此時(shí)不一定對(duì)企業(yè)有利。 資金有限問(wèn)題； 市場(chǎng)份額問(wèn)題等。,共34頁(yè) 第29頁(yè),例3：新項(xiàng)目活動(dòng)成本投資決策,某汽配廠每月支付固定成本5萬(wàn)元，原有產(chǎn)品

17、A。 在不需增加固定成本的基礎(chǔ)上要選擇新品B、C兩者 之一進(jìn)行增加投入。具體數(shù)據(jù)見(jiàn)下表： 試根據(jù)情況進(jìn)行投資選擇。 解：B貢獻(xiàn)（105.4）1000046000元 C貢獻(xiàn)（32）5000050000元,共34頁(yè) 第30頁(yè),結(jié)論：C產(chǎn)品的貢獻(xiàn)大于B（多4000元）應(yīng)發(fā)展C產(chǎn)品。,應(yīng)注意的問(wèn)題： 若用利潤(rùn)分析法計(jì)算收入，則有： B固定成本總固定成本B銷售額/A、B總銷售額 C固定成本總固定成本C銷售額/A、C總銷售額 分別等于25000元、30000元 B利潤(rùn)B收入（B固定成本B變動(dòng)成本） 101萬(wàn)（250005.41萬(wàn)）21000元 C利潤(rùn)C(jī)收入（C固定成本C變動(dòng)成本） 35萬(wàn)（3000025萬(wàn)）20000元 該結(jié)果考慮了沉沒(méi)成本，顯然是錯(cuò)誤的。,共34頁(yè) 第31頁(yè),4、虧損狀態(tài)停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的抉擇,企業(yè)某生產(chǎn)項(xiàng)目處于虧損狀態(tài)，是否要將 其停產(chǎn)，不光是看它的虧損與否，更要看對(duì)企 業(yè)的貢獻(xiàn)。 若貢獻(xiàn)為負(fù)值，則應(yīng)堅(jiān)決停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn) 若貢獻(xiàn)為正值，則考慮時(shí)間、資金等因 素