1、第七章 對外投資的核算,第一節(jié) 對外投資概述 第二節(jié) 短期投資的核算 第三節(jié) 長期投資的核算,1,PPT學習交流,第一節(jié) 對外投資概述,一、對外投資的概念與意義 1、對外投資的概念： 以現(xiàn)金、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)通過購買其他單位發(fā)行的股票、債券等有價證券或直接與其他單位聯(lián)營等形式的投資稱作為對外投資。,2,PPT學習交流,2. 對外投資的意義 （1）獲得收益 （2）分散風險 （3）拓展經(jīng)營領域 （4）控制或影響被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營 二、對外投資的分類 1. 按投資目的和投資期限，可將對外投資分為短期投資和長期投資。 1）短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)，并且持有時間不準備超過一年的投資。,3,PP

2、T學習交流,短期投資應符合兩個條件： （1）在公開市場是交易，并且有明確市價。 （2）持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性。 2）長期投資是指短期投資以外的投資，它又可分為長期債權投資和長期股權投資兩類。,4,PPT學習交流,長期投資,長期債權投資,長期股權投資,長期債券投資,其他債權投資,控制、 共同控制、 重大影響、 無控制、 無共同控制且 無重大影響,5,PPT學習交流,2、按對外投資的性質(zhì)可將對外投資分為債權投資、權益投資和混合投資三種。 1）債權投資債券投資 2）權益投資普通股投資 3）混合投資優(yōu)先股投資 三、對外投資的計價方法 1、成本法 1）成本法的慨念是指按投

3、資成本計價的方法采用成本法時，除追加或收回投資外，投資的帳面價值一般應保持不變,6,PPT學習交流,2）成本法的使用場合 對被投資企業(yè)無控制、無共同控制且無重大影響； 被投資企業(yè)已宣告破產(chǎn)或依法進行清理整頓； 不準備長期持有被投資企業(yè)的股份； 被投資企業(yè)在嚴格限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。,7,PPT學習交流,2、權益法 1）權益法的概念是指投資之初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權益份額的變動對投資單位的帳面投資額進行調(diào)整的方法。 2）權益法的使用場合在投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制、共同控制、或重大影響的情況下，也即投資比例一般達到被投資企業(yè)有表決權

4、股份的20以上時，才能采用權益法進行核算。,8,PPT學習交流,3、市價法 1）市價法的概念是指投資的帳面價值反映投資的市場價值的一種核算方法。 由于投資的市價經(jīng)常變動，因此在實際核算中一般不采用這種方法。 4、成本與市價孰低法 1）成本與市價孰低法的慨念是指按投資的實際成本與期末投資的市價中較低的一種價值來反映投資的帳面價值的一種核算方法。 2）成本與市價孰低法的使用場合短期投資的期末計價。,9,PPT學習交流,第二節(jié)短期投資的核算 一、帳戶設置,交易性金融資產(chǎn),借,貸,期初余額,本期 增加的 （購入）,本期收回的 （相當于減少的）,期末余額,投資收益,借,貸,1）本期發(fā)生 的投資損失 （轉(zhuǎn)

5、讓差價、權益法） 2）期末結轉(zhuǎn) 投資收益,1）本期實現(xiàn) 的投資收益 （利息、紅利、差價） 2）期末結轉(zhuǎn) 投資損失,本期發(fā)生額合計,本期發(fā)生額合計,本期發(fā)生額合計,本期發(fā)生額合計,10,PPT學習交流,第二節(jié)短期投資的核算 一、帳戶設置,公允價值變動損益,借,貸,期初余額,金融資產(chǎn) 公允價值減少,金融資產(chǎn) 公允價值增加,本期發(fā)生額合計,本期發(fā)生額合計,11,PPT學習交流,二、短期投資的核算 1、短期債券投資的核算 1）現(xiàn)行會計制度對短期債券投資的核算規(guī)定： “企業(yè)在取得短期債券投資時，應按實際支付的全部款項作為投資成本計價入賬，相關交易費應當直接計入當期損益，但實際支付購買分期付息債券的全部款

6、項中，如果包含有上個計息日起至取得日止的利息則應從成本中扣除，并將其作為應收利息單獨核算。” “期末短期債券投資采用期末公允價值計價，并據(jù)此在資產(chǎn)負債表上反映”,12,PPT學習交流,2）短期債券投資的核算 購入債券且債券中無未支付的利息： 借：交易性金融資產(chǎn) 投資收益（如有交易費用） 貸：銀行存款 購入債券且債券中有未支付的利息： 借：交易性金融資產(chǎn) 投資收益（如有交易費用） 應收利息 貸：銀行存款,13,PPT學習交流,債券公允價值發(fā)生變動 增加時 借：交易性金融資產(chǎn) 貸：公允價值變動損益 減少時 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓短期投資 借：銀行存款（實際收到的款項） 貸：

7、交易性金融資產(chǎn) 應收利息（投資時已計利息） 投資收益 核算舉例,14,PPT學習交流,2、短期股票投資的核算 1）具體會計準則對短期股票投資的核算規(guī)定 “企業(yè)購買的股票，應以購買股票時發(fā)生的實際支出扣除已宣告但尚未發(fā)放的股利后作為對外投資的實際成本?！?“期末短期股票投資按公允價值計價，并據(jù)此在資產(chǎn)負債表上反映”,15,PPT學習交流,2）短期股票投資的核算 購人股票且股票中無已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的股利： 借：交易性金融資產(chǎn) 投資收益（如有交易費用） 貸：銀行存款 購人股票且股票中有已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的股利： 借：交易性金融資產(chǎn) 應收股利 投資收益（如有交易費用） 貸：銀行存款,16,PPT

8、學習交流,收到已宣告發(fā)放的股利： 借：銀行存款 貸：應收股利 債券公允價值發(fā)生變動 增加時 借：交易性金融資產(chǎn) 貸：公允價值變動損益 減少時 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn),17,PPT學習交流,轉(zhuǎn)讓股票 借：銀行存款（實際收到的款項） 貸：交易性金融資產(chǎn) 應收股利（宣告發(fā)放但末發(fā)放） 投資收益 核算舉例,18,PPT學習交流,第三節(jié) 長期投資的核算 一、帳戶設置,持有至到期投資,借,貸,期初余額,本期 增加的 長期債券投資,本期收回的 長期債券投資,期末余額,長期股權投資,借,貸,期初余額,本期 增加的 長期股權投資,本期收回的 長期股權投資,期末余額,本期發(fā)生額合計,本期發(fā)生額合

9、計,本期發(fā)生額合計,本期發(fā)生額合計,19,PPT學習交流,二、長期債券投資的核算 1、長期債券投資溢折價的攤銷方法 1）一次攤銷法 2）分期攤銷法 2、長期債權投資應分期計息同時攤銷溢折價，并分期計算投資收益。 3、長期債券投資的核算 購入長期債券的核算與購入短期債券的核算類似。 購人債券且債券中無未支付的利息： 借：持有至到期投資 貸：銀行存款,20,PPT學習交流,購入債券且債券中有未支付的利息： 借：持有至到期投資 持有至到期投資應計利息 （應收利息） 貸：銀行存款 分期計息并攤銷溢價時： 借：持有至到期投資應計利息 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 投資收益,21,PPT學習交流,分期計息并

10、攤銷折價時： 借：持有至到期投資應計利息 持有至到期投資利息調(diào)整 貸： 投資收益 轉(zhuǎn)讓長期債券的核算與轉(zhuǎn)讓短期債券的核算類似。 借：銀行存款（實際收到的款項） 持有至到期投資利息調(diào)整 貸： 持有至到期投資（帳面成本） 持有至到期投資應計利息 投資收益（轉(zhuǎn)讓差價收入） 核算舉例,22,PPT學習交流,例1.企業(yè)于2006年7月1日用銀行存款購得當日發(fā)行的三年期 國庫券150萬元，年利率3%。 例2.企業(yè)于2006年12月31日結算上述國庫券的利息22500元。 例3.企業(yè)于2006年7月1日購得C公司當日發(fā)行的公司債券80 萬，期限兩年。購入價格為每百元102元，加上手續(xù)費 4000元，實際付款

11、82萬元。該債券年利率4%。例4.企業(yè)于2006年12月31日結算上述C公司債券的利息， 并按直線法攤銷溢價。例5.企業(yè)于2008年6月30日收到上述公司債券到期的本息 864000元。,23,PPT學習交流,三、長期股權投資的核算 1、成本法下的長期股權投資 1）長期股權投資成本的確定方法 以貨幣資金直接購買股票取得的長期股權，其投資成本以實際支付的價款加上購買股票過程中發(fā)生的相關費用扣除已宣告而尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利確定； 以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資取得的長期股權，其投資成本按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定 非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值低于帳面價值的差額計入營業(yè)外支出；高于帳面價值的部分計入營業(yè)外收入。,24,PPT

12、學習交流,2）成本法下的長期股權投資核算 用貨幣資金購買股票時： 借：長期股權投資股票投資 應收股利 貸：銀行存款 用固定資產(chǎn)投資取得股權（低于帳面價值）時： 借：長期股權投資股權投資 累計折舊 營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn),25,PPT學習交流,用固定資產(chǎn)投資取得股權（高于帳面價值）時： 借：長期股權投資股權投資 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 營業(yè)外收入 宣告分派股利時： 借：應收股利 貸：投資收益(未超過部分) 長期股權投資股票投資(企業(yè)獲得的收益超過了其投資后應得的分配額,其超過部分應視作原始投資的收回部分應沖減投資的賬面價值),26,PPT學習交流,轉(zhuǎn)讓股權時： 借：銀行存款 貸：長期股權投資股

13、權投資 投資收益（借或貸） 核算舉例,27,PPT學習交流,例1.企業(yè)于2006年6月20日以每股6.2元的價格購某股份公司的股票200000股，加上30000元的交易稅費共支付元，該股票已于6月10日宣布了分紅配股方案為每股發(fā)放紅利0.2元，目前尚未發(fā)放。 例2.企業(yè)用一臺設備向某股份公司投資，該設備原始價值120萬元，已累計計提折舊30萬元，經(jīng)投資雙方確認公允價值為70萬元。 例3.如果上述設備投資雙方的協(xié)議價為100萬元。 例4.假設上述股權投資在一年后以120萬元的價格轉(zhuǎn)讓給其他單位?？铐椧汛嫒脬y行。 例5.企業(yè)于去年6月30日以每股12元的價格購得某股份公司的股票10萬股，準備長期持

14、有，該公司今年4月30日公布上年度每股收益0.8元，分配方案為每股發(fā)放紅利0.35元。 例6.企業(yè)于2005年7月1日以每股18元的價格購得某股份公司的股票20000股，另支付有關稅費6000元，并準備長期持有，2005年該公司每股盈余0.98元，2006年4月15日該公司宣布上年每股發(fā)放紅利0.8元。,28,PPT學習交流,2、權益法下的長期股權投資 用貨幣資金購買股票時：（初始投資成本大于投資時享有被投資企業(yè)所有者權益的份額） 借：長期股權投資投資成本 貸：銀行存款 用貨幣資金購買股票時：（初始投資成本小于投資時享有被投資企業(yè)所有者權益的份額） 借：長期股權投資投資成本 貸：銀行存款（初始

15、投資成本） 借：長期股權投資投資成本 貸：投資收益（差額）,29,PPT學習交流,被投資企業(yè)實現(xiàn)利潤時： 借：長期股權投資損益調(diào)整 貸：投資收益 被投資企業(yè)發(fā)生虧損時： 借：投資收益 貸：長期股權投資損益調(diào)整 計提長期股權投資減值準備時： 借：資產(chǎn)減值損失計提長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資減值準備,30,PPT學習交流,例1.企業(yè)向某股份公司投資500萬元人民幣，協(xié)議規(guī)定占該企業(yè)20%股份，已知該股份公司的所有者權益總額為2000萬元。 例2.2006年1月1日，企業(yè)以銀行存款400萬元向乙公司投資，占乙公司有表決權股份的25%，采用權益法核算。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2000萬元，假定不考慮其他因素。 例3.企業(yè)擁有某股份公司40%的股權，該公司當年實現(xiàn)稅后凈利潤50萬元。當年分配現(xiàn)金紅利12萬元。 例4.企業(yè)擁有30%股權的某股份公司，當年發(fā)生經(jīng)營性虧損420000元。 例5.20