1、第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,目 錄,第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量,一、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其初始計(jì)量原則 二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 三、以其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,一、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其初始計(jì)量原則,（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容 長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。,企業(yè)持有的下列權(quán)益性 投資，在初始計(jì)量時(shí)應(yīng) 當(dāng)劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資：,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,1.具有控制的權(quán)益性投資 企業(yè)持

2、有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司的投資，應(yīng)當(dāng)劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資。,控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和 經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中 獲取利益。,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,2.具有共同控制的權(quán)益性投資 企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資。,共同控制，是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相 關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的 投資方一致同意時(shí)存在。,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,3.具有重大影響的權(quán)益性投資 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資，

3、應(yīng)當(dāng)劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資。,重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng) 營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制 或與其他方共同控制這些政策的制定。,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,4.公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的零星權(quán)益性投資 企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資。,除上述四種情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán) 益性投資，應(yīng)當(dāng)在初始計(jì)量時(shí)劃分為以公允價(jià) 值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或可 供出售金融資產(chǎn)。,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量原則 企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始

4、投資成本應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。 取得投資時(shí)，對(duì)于所取得的股權(quán)中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。 吸收合并 企業(yè)合并的方式 新設(shè)合并 控股合并,同一控制下的企業(yè)合并 非同一控制下的企業(yè)合并,長(zhǎng)期股權(quán)投資,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,（一）同一控制下企業(yè)合并形成的 長(zhǎng)期股權(quán)投資 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。

5、同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，從能夠?qū)⑴c合并各方在合并前及合并后均實(shí)施最終控制的一方來(lái)看，最終控制方在企業(yè)合并前及合并后能夠控制的資產(chǎn)并沒(méi)有發(fā)生變化。 合并方通過(guò)企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本代表的是在被合并方賬面所有者權(quán)益中享有的份額。,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,合并方為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。 合并方發(fā)行的權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減

6、的，沖減留存收益。 合并方支付的直接合并費(fèi)用，如審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,1.合并方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對(duì)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 權(quán)益份額 貸：合并對(duì)價(jià) 賬面價(jià)值 資本公積股本溢價(jià) 貸方差額 權(quán)益份額是指投資企業(yè)占被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 如為借方差額，依次沖減資本公積（僅限于資本或股本溢價(jià)）、盈余公積、未分配利潤(rùn)。,例題見(jiàn)教材【例5-1】,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 權(quán)益份額 貸：股本 權(quán)益性證券面值 資本公積股本溢價(jià) 貸方差額 如為借方差額，依次沖減資本公積（僅限于資本或股本溢價(jià)

7、）、盈余公積、未分配利潤(rùn)。,例題見(jiàn)教材【例5-2】,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,3.合并方通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 合并方通過(guò)多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)按照形成企業(yè)合并時(shí)的累計(jì)持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。,例題見(jiàn)教材【例5-3】,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的 長(zhǎng)期股權(quán)投資 參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。 非同一控制下的企業(yè)合并，在購(gòu)買(mǎi)日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購(gòu)買(mǎi)方，參與合并的其他企業(yè)為被購(gòu)買(mǎi)方。,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資

8、,對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)將企業(yè)合并作為一項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)交易，合理確定合并成本，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 合并成本=合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 合并對(duì)價(jià)：付出的資產(chǎn) 發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債 發(fā)行的權(quán)益性證券,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,合并方為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。 合并方發(fā)行的權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。 合并方支付的直接合并費(fèi)用，如審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,1.購(gòu)買(mǎi)方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對(duì)價(jià) 借：長(zhǎng)期

9、股權(quán)投資 合并成本 貸：合并對(duì)價(jià) 賬面價(jià)值 營(yíng)業(yè)外收入等 非現(xiàn)金資產(chǎn)處置損益* 作為合并對(duì)價(jià)付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按以公允價(jià)值處置該資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。,例題見(jiàn)教材【例5-4】,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,2.購(gòu)買(mǎi)方以發(fā)行的權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 合并成本 貸：股本 權(quán)益性證券面值 資本公積股本溢價(jià) 差額 差額=權(quán)益性證券公允價(jià)值 -權(quán)益性證券面值,例題見(jiàn)教材【例5-6】,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,3.購(gòu)買(mǎi)方通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 購(gòu)買(mǎi)方通過(guò)多次交換交易，分步取得股權(quán)最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的，合并成本為購(gòu)買(mǎi)日之前所持有的被購(gòu)買(mǎi)方股權(quán)投資賬面價(jià)值與購(gòu)

10、買(mǎi)日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和。,例題見(jiàn)教材【例5-6】,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,三、非企業(yè)合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資外，企業(yè)還可以通過(guò)下列方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資： 支付現(xiàn)金 發(fā)行權(quán)益性證券 投資者投入 未形成控制 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款（包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出）作為初始投資成本。,例題見(jiàn)教材【例5-7】,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的 長(zhǎng)期股權(quán)投資 以發(fā)行權(quán)益性證券的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

11、，應(yīng)當(dāng)按照所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為股權(quán)的初始投資成本。與發(fā)行權(quán)益性證券有關(guān)的稅費(fèi)及其他直接相關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券的溢價(jià)收入。,例題見(jiàn)教材【例5-8】,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,（三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。,例題見(jiàn)教材【例5-9】,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,（四）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的 長(zhǎng)期股權(quán)投資 （五）通過(guò)債務(wù)重組取得的 長(zhǎng)期股權(quán)投資 在資產(chǎn)減值一章前一并講解,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量,一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法,第5章長(zhǎng)期股

12、權(quán)投資,一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法,（一）成本法的適用范圍 1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 2.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,（二）成本法的基本核算程序 設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資成本”科目反映長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本。在收回投資前，無(wú)論被投資單位是否盈利、凈資產(chǎn)是否增減，投資企業(yè)一般不調(diào)整股權(quán)投資賬面價(jià)值。 發(fā)生追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資、收回投資等，按追加或收回投資的成本增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資

13、企業(yè)按應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益。 被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)應(yīng)于除權(quán)日做備忘記錄。 被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任何會(huì)計(jì)處理。,例題見(jiàn)教材【例5-13】,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,（一）權(quán)益法的適用范圍 企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資； 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。,二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 成本，反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，以及在長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，按其差額調(diào)整初始投資成本后形

14、成的新的投資成本。,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,損益調(diào)整，反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中投資企業(yè)應(yīng)獲得的份額。 其他權(quán)益變動(dòng)，反映被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中，投資企業(yè)應(yīng)享有或承擔(dān)的份額。,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,（三）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理,取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按確定的初始投資成本入賬。 如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間有差額，應(yīng)區(qū)分情況分別處理。,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，二者之間的差額是通

15、過(guò)投資作價(jià)所體現(xiàn)的商譽(yù)，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本； 如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，則其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。,例題見(jiàn)教材【例5-14】,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,（四）投資損益的確認(rèn) 投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損中，投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,1.會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間的調(diào)整 被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政

16、策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。,投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在被投資單位賬面凈損益的基礎(chǔ) 上，考慮以下因素對(duì)被投資單位凈損益的影響 并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，作為確認(rèn)投資損益的依據(jù),第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,2.公允價(jià)值對(duì)凈利潤(rùn)影響的調(diào)整 投資企業(yè)在確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整后，作為確認(rèn)投資損益的依據(jù)。,在進(jìn)行上列調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性原則， 不具有重要性的項(xiàng)目可不予調(diào)整。,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額、攤銷(xiāo)額以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，與被投資

17、單位以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額、攤銷(xiāo)額以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。,通常應(yīng)對(duì)下列項(xiàng)目的影響予以調(diào)整,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,符合下列條件之一的，投資企業(yè)應(yīng)以被投 資單位的賬面凈損益為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整未實(shí)現(xiàn)內(nèi) 部交易損益后，計(jì)算確認(rèn)投資損益，同時(shí)應(yīng)在 會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明下列情況不能調(diào)整的事實(shí) 及其原因：,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,（1）投資企業(yè)無(wú)法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值。 （2）投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具重要性。 （3）其他原因?qū)е聼o(wú)法取得被投資單位的有關(guān)資料，不能按照準(zhǔn)則中規(guī)定的

18、原則對(duì)被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整。,例題見(jiàn)教材【例5-15】,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,3.未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的調(diào)整 投資企業(yè)在確認(rèn)投資損益時(shí)，對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)以及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)予抵銷(xiāo)，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。包括： 逆流交易 順流交易 對(duì)于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)，不應(yīng)予以抵銷(xiāo)。,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,（1）逆流交易 如果交易形成了未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，投資企業(yè)在計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷(xiāo)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。 即當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)時(shí)，在將該

19、資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立第三方之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。,例題見(jiàn)教材【例5-16】,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,（2）順流交易 如果形成了未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益（即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷(xiāo)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。,例題見(jiàn)教材【例5-17】,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,需要注意的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間無(wú)論是順流

20、交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，如果屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷(xiāo)。,例題見(jiàn)教材【例5-18】,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,（五）取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)分享的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)份額，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；被投資單位分派股票股利時(shí)，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記增加的股份。,例題見(jiàn)教材【例5-19】,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,（六）超額虧損的確認(rèn) 投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的

21、除外。 其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益通常指長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目，但不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)。,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,虧損份額的確認(rèn)順序 首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 其次，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值不足沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。 最后，按照投資合同或協(xié)議約定投資企業(yè)仍須承擔(dān)額外損失彌補(bǔ)等義務(wù)的，對(duì)于符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的義務(wù)，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,如果經(jīng)過(guò)上列順序確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損額后，仍 有未確認(rèn)

22、的虧損分擔(dān)額，投資企業(yè)應(yīng)在賬外作備查 登記，待被投資單位以后年度實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，再按應(yīng) 享有的收益份額，先扣除賬外備查登記的未確認(rèn)虧 損分擔(dān)額，然后按與上述相反的順序進(jìn)行處理，減 記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu) 成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值、恢復(fù) 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。,例題見(jiàn)教材【例5-20】,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,（七）其他權(quán)益變動(dòng)的處理 投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計(jì)算的應(yīng)享有的其他權(quán)益份額部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。 上列其他權(quán)益變動(dòng)通過(guò)“長(zhǎng)

23、期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)”科目進(jìn)行調(diào)整,例題見(jiàn)教材【例5-21】,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的 轉(zhuǎn)換,一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 二、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法,（一）追加投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 追加投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，應(yīng)當(dāng)區(qū)分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分和追加投資新增的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,1.對(duì)原持有投資的追溯調(diào)整 （1）投資成本的調(diào)整 對(duì)于原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分，比較其賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定的取得原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，二者之間的差額：,根據(jù)情況，進(jìn)行

24、相應(yīng)會(huì)計(jì)處理,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,原取得投資時(shí)投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，屬于通過(guò)投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)價(jià)值，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值； 原取得投資時(shí)投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,（2）應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)份額的調(diào)整 對(duì)于原取得投資后至新取得投資交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分：,根據(jù)情況，進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中投資企業(yè)按原持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長(zhǎng)

25、期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí) ： 對(duì)于在取得原投資時(shí)至追加投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，應(yīng)調(diào)整留存收益； 對(duì)于在追加投資當(dāng)期期初至追加投資交易日之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,屬于被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益以外的其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中投資企業(yè)按原持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，計(jì)入資本公積（其他資本公積）。,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,2.追加投資的會(huì)計(jì)處理 對(duì)于追加投資新增的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分，應(yīng)當(dāng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額：,根據(jù)情況，

26、進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,如果投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本； 如果投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入取得該部分投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,在對(duì)原投資成本和追加投資成本按照權(quán)益法的核算要求進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與原投資和追加投資相關(guān)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額，以確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入留存收益、當(dāng)期損益的金額。,注 意,例題見(jiàn)教材【例5-22】,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,（二）處置投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 因處置投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為

27、權(quán)益法，應(yīng)首先按處置投資的比例轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按照權(quán)益法的核算要求進(jìn)行追溯調(diào)整:,具體調(diào)整方法如下,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,1.剩余投資成本的調(diào)整 比較剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計(jì)算的原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額：,二者之間存在差額的，作如下處理：,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,屬于剩余投資成本大于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額（即投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分），不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值； 屬于剩余投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收

28、益。,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,2.應(yīng)享有被投資單位凈損益和其他權(quán)益變動(dòng)份額的調(diào)整 對(duì)于取得原投資后至處置投資交易日之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益和其他權(quán)益變動(dòng)中投資企業(yè)按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，應(yīng)根據(jù)下列不同情況分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：,具體處理如下,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,對(duì)于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中投資企業(yè)按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)： 對(duì)于在取得原投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，應(yīng)調(diào)整留存收益 對(duì)于在處置投資當(dāng)期期初至處置投資交易日之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資,對(duì)于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中投資企業(yè)按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，計(jì)入資本公積(其他資本公積)。,例題見(jiàn)教材【例5-23】,第5章長(zhǎng)期股