1、,工作內(nèi)容二 企業(yè)所得稅的計(jì)算 應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額 應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入 扣除額允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 或應(yīng)納稅所得額=利潤總額納稅調(diào)整增加金額納稅調(diào)整減少金額 一、收入總額的確定 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。 （一）基本收入的規(guī)定,貨幣形式 非貨幣形式,各種來源取得的收入,銷售貨物收入,提供勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,權(quán)益性投資收益股息、紅利等,利息收入,租金收入,特許權(quán)使用費(fèi)收入,接受捐贈(zèng)收入,其他收入,其他收入包括：固定資產(chǎn)盤盈，罰款收入，因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金溢余收入，教育費(fèi)附加返還

2、款，包裝物押金收入以及其他收入等。 例題：根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的有（） A.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 B.因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng) C.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi) D.接受捐贈(zèng)收入 答案：C,（二）不征稅收入 1.財(cái)政撥款； 2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； 3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 （三）免稅收入 1.國債利息收入； 2.符合條件居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 4.符合條件的非營利組織的收

3、入。,二、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，即成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的調(diào)整： 納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致的，要遵循稅法優(yōu)先的原則，依照稅收規(guī)定予以調(diào)整。 1.工資、薪金支出 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。 2.職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) （1）實(shí)際發(fā)生的滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費(fèi)支出,在職工工資薪金總額14(含)內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。,（2）實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，在職工工資薪金總額2(含)內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。 （3）實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，在職工

4、工資總額2.5(含)以內(nèi)的，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。 案例:2009年本公司發(fā)生合理的職工薪金120萬元，職工福利費(fèi)20萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出5萬元，教育經(jīng)費(fèi)支出6萬元。2008年利潤總額為100萬元。計(jì)算應(yīng)納稅所得額？ 超標(biāo)職工福利費(fèi)=20-12014%=3.2（萬元） 超標(biāo)職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)=5-1202%=2.6（萬元） 超標(biāo)職工教育經(jīng)費(fèi)=61202.5%=3（萬元） 應(yīng)納稅所得額=100+3.2+2.6+3=108.8（萬元）,向金融企業(yè)借款,實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除,向非金融企 業(yè)借款的 利息支出,不高于同類、 同期貸款利率,準(zhǔn)予扣除,高于同類、同期貸款利率部分,不準(zhǔn)予扣除,3.保險(xiǎn)費(fèi) （1）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按

5、照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。保險(xiǎn)公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。 （2）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”準(zhǔn)予扣除。,4.借款利息支出,案例：2009年本公司從銀行借入經(jīng)營資金300萬元，年利率10%；從財(cái)務(wù)公司借入200萬元，年利率為12%。2008年利潤總額為100萬元。請計(jì)算應(yīng)納稅所得額？ 解：不得扣除利息支出=200 （12%10%）=4（萬元） 應(yīng)納稅所得額=100+4=104（萬元）,5.業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。 銷售（

6、營業(yè)）收入=主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入視同銷售收入 案例：2009年本公司發(fā)生管理費(fèi)用100萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)22.4萬元。2009年利潤總額為100萬元，銷售收入980萬元。計(jì)算應(yīng)納稅所得額？ 22.460%=13.44（萬元），9805=4.9（萬元） 應(yīng)納稅所得額=100+（22.44.9）=117.5（萬元）,6.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出，不得扣除。 例如，某企業(yè)2009年

7、產(chǎn)品收入為2 000萬元，廣告宣傳費(fèi)用360萬元，扣除限額為2 00015%=300（萬元），2009年計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)需要調(diào)增利潤60萬元。若2010年，產(chǎn)品收入4 000萬元，廣告宣傳費(fèi)用為500萬，扣除限額4 00015%=600（萬元），則2010年計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)可以在納稅時(shí)調(diào)減60萬元應(yīng)納稅所得額。,案例：2008年本公司通過省政府向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)20萬元，2008年利潤總額為100萬元。計(jì)算應(yīng)納稅所得額？ 捐贈(zèng)扣除限額=10012=12（萬元） 應(yīng)納稅所得額=100+（2012）=108（萬元）,7.公益、救濟(jì)性捐贈(zèng) 公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，

8、用于以下方面的捐贈(zèng)，可按利潤總額的12%扣除。,案例：某居民企業(yè)2009年度利潤總額400萬元，注冊稅務(wù)師核查，當(dāng)年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)孛裾块T分別向貧困山區(qū)的捐贈(zèng)50萬元。該企業(yè)2009年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）。 解析：捐贈(zèng)扣除限額=40012%=48萬元，實(shí)際捐贈(zèng)50萬元，超標(biāo)準(zhǔn)扣除2萬元， 應(yīng)納稅額=（400+2）25%=100.5萬元,案例：某納稅人2009年捐贈(zèng)支出80萬元，通過民政局向自然災(zāi)害地區(qū)捐贈(zèng)50萬元，其余30萬元直接捐贈(zèng)給某山區(qū)小學(xué)，假設(shè)該企業(yè)本年度稅前利潤3000萬元。無其他調(diào)整項(xiàng)目，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅。 答案：捐贈(zèng)扣除限額=300012%=36

9、0萬元，通過民政局向自然災(zāi)害地區(qū)捐贈(zèng)50萬元可以據(jù)實(shí)扣除， 30萬元直接捐贈(zèng)給某山區(qū)小學(xué)不能稅前扣除，不符合公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的要求，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元。 當(dāng)年應(yīng)納稅額=（3000+30）25%=757.5萬元,8.固定資產(chǎn)租賃費(fèi) （1）納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金按租賃年限均勻扣除。 （2）融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。 案例：某企業(yè)2009年9月1日以經(jīng)營租賃方式租入一臺(tái)設(shè)備，租賃期限10個(gè)月，租金20萬元。該企業(yè)將20萬元的租賃費(fèi)全部在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增額=2020410

10、=12萬元,9.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用 企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 10.資產(chǎn)損失 企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。,11.總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)用 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)

11、、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。 12.環(huán)保資金的扣除 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。,13.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 14.新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150攤銷。 案例：某企業(yè)2009年發(fā)生新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用

12、200萬元，尚未形成無形資產(chǎn) 要求：請計(jì)算該企業(yè)在2009年可以在稅前扣除多少“三新”費(fèi)用？ 解：稅前可扣除“三新”費(fèi)用20020050300（萬元）,15.殘疾人員工資的加計(jì)扣除 安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給上述人員工資的100加計(jì)扣除。 例題：下列各項(xiàng)中，準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中扣除的項(xiàng)目有（） A.工資、薪金支出 B.各種捐贈(zèng)支出 C.增值稅稅金 D.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用 答案：AD,例題：下列各項(xiàng)中，允許在應(yīng)納稅所得額中據(jù)實(shí)扣除的有（） A.向金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出 B.企業(yè)贊助支出 C.企業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出

13、D.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi) 答案：AD 三、不得扣除的項(xiàng)目 （一）企業(yè)計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，下列支出不得扣除：1.向投資者支付股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； 2.企業(yè)所得稅稅款； 3.稅收滯納金； 4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；,5.企業(yè)發(fā)生的在年度利潤總額12以內(nèi)扣除的公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出； 6.贊助支出； 7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； 8.與取得收入無關(guān)的其他支出。 某企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生的下列支出中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的有（）（2006年） A.繳納罰金10萬元 B.直接贊助某學(xué)校8萬元 C.繳納稅收滯納金4萬元 D.支付法院訴訟費(fèi)1萬元 答案：ABC,四、虧損彌補(bǔ) 企業(yè)納稅年度

14、發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。 5年內(nèi)不論是盈利還是虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。按此規(guī)定，納稅人當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為補(bǔ)虧后的余額。連續(xù)發(fā)生年度虧損，彌補(bǔ)期應(yīng)按每個(gè)年度分別計(jì)算，先虧先補(bǔ)，不得將每個(gè)虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開計(jì)算。虧損額不是企業(yè)利潤表中的虧損額，而是企業(yè)利潤表中的虧損額按稅法規(guī)定核實(shí)、調(diào)整后的金額。,案例：某企業(yè)2004年2010年的盈虧情況如下（假定沒任何調(diào)整項(xiàng)目）： 根據(jù)稅法規(guī)定，2004年的虧損彌補(bǔ)期限是20052009年；2005年的虧損彌補(bǔ)期限是20062010年。2010年應(yīng)納稅所得額為20萬元。,案例：計(jì)

15、算該企業(yè)8年間的應(yīng)繳所得稅 解：應(yīng)納稅所得額為20萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅=2025%=5萬元,五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。納稅人資產(chǎn)的稅務(wù)處理，直接影響著扣除項(xiàng)目金額的多少，這也是計(jì)算應(yīng)納稅所得額必須確定的問題。 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。,（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1.固定資產(chǎn)的范圍 2.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) （1）外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

16、（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； （3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)； （4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；,（5）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； （6）改建的固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。 3.提取固定資產(chǎn)的折舊方法和年限 （1）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍 （2）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提

17、方法 （3）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限 由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限或采用加速折舊。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。,（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的范圍 2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) （1）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法和年

18、限 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： 1.林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年； 2.畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。,（三）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1.無形資產(chǎn)的范圍 2.無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) （1)外購的無形資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。 （2)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。 （3)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)

19、交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。,3.無形資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法和年限 無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。,（四）長期待攤費(fèi)用稅務(wù)處理 1.長期待攤費(fèi)用的范圍 2.長期待攤費(fèi)用的攤銷年限 （1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。 （2）租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 （3）固定

20、資產(chǎn)的大修理支出定資產(chǎn)的大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 （4）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。,（五）投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1.投資資產(chǎn)的范圍 2.投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。 投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。,（六）存貨的稅務(wù)處理 1.存貨的范圍 2.存貨的計(jì)稅基礎(chǔ) 企業(yè)使用或者銷售存貨，

21、按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 存貨按照以下方法確定成本：通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。 3.存貨的計(jì)價(jià)方法 企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。,（七）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的稅務(wù)處理 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 資產(chǎn)的凈值或財(cái)產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)

22、稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。,六、應(yīng)納所得稅的計(jì)算 應(yīng)納所得稅=應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額 見教材例題6.66.7 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納所得稅，可以從其當(dāng)期應(yīng)納所得稅中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照我國稅法計(jì)算的應(yīng)納所得稅；低于抵免限額的部分應(yīng)補(bǔ)交企業(yè)所得稅,超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。,居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得； 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 抵免限額境內(nèi)、境外所得依照稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額（來源于某國的應(yīng)納

23、稅所得額）（境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額） 境內(nèi)、境外所得應(yīng)納稅總額=境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額25% 這種方法為“分國不分項(xiàng)抵扣法”。,案例：某居民企業(yè)國內(nèi)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為2 000萬元，所得稅稅率25% 。分別在A、B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)。A國分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為500萬元，適用稅率為40% ；B國分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為600萬元，適用稅率為30%。 要求：計(jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。,國內(nèi)、外應(yīng)納稅所得總額=2 000500600=3 100（萬元） 國內(nèi)、外應(yīng)納所得稅總額=3 10025%=775（萬元） A國已納稅額=50040%=200（萬元） A國扣除限額=775

24、5003100=125（萬元） A國已繳稅款200萬元高于扣除限額125萬元，因此只能扣除125萬元，超出的75萬元不能扣除。 B國已納稅款=60030%=180（萬元） B國扣除限額=7756003100=150（萬元） B國已繳稅款180萬元高于扣除限額150萬元，因此只能扣除15萬元，超出的30萬元不能扣除。 當(dāng)年該企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅稅額=775125150=500（萬元）,鞏固練習(xí)： 1. 某工業(yè)企業(yè)2009年度會(huì)計(jì)利潤500萬元，自行核定應(yīng)稅所得為500萬元，已繳納所得稅150萬元。稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)有如下業(yè)務(wù)： (1)3月，購入設(shè)備一臺(tái)，成本80萬元，使用期10年，全部計(jì)入費(fèi)用

25、。殘值比例5%。 (2)6月，通過教育系統(tǒng)向某小學(xué)捐款100萬元，列入營業(yè)外支出中。 (3)7月，將在建工程負(fù)擔(dān)的貸款利息10萬元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。 要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。,答案： 1.當(dāng)年應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊=80（15%）10912=5.7（萬元） 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=805.7=74.3（萬元） 2.向小學(xué)的捐贈(zèng)計(jì)算限額=500 12%=60(萬元)實(shí)際捐贈(zèng)超過扣除限額40萬元不可以稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=40萬元。 3.建工程負(fù)擔(dān)的貸款利息應(yīng)予以資本化，不應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10萬元。 2009年應(yīng)納稅所得額=50074.34010=624.3（萬元） 2009年應(yīng)補(bǔ)交企業(yè)所得稅=624.325%150=6.075（萬元）,2、某企業(yè)2