1、第2章 企業(yè)增值稅納稅籌劃及案例分析,徐泓 中國(guó)人民大學(xué),學(xué)習(xí)目標(biāo),了解增值稅特點(diǎn)與其納稅籌劃的關(guān)系； 了解增值稅納稅籌劃的動(dòng)因； 掌握增值稅納稅籌劃的基本理論、原則、內(nèi)容、方法的運(yùn)用，能夠根據(jù)納稅人的具體情況進(jìn)行納稅籌劃。,第1節(jié) 增值稅納稅籌劃概述,一、增值稅 （一）增值稅的基本內(nèi)容 理論增值額。理論增值額，是指企業(yè)或個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值，即相當(dāng)于商品價(jià)值(C+V+M)扣除在生產(chǎn)上消耗掉的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值(C)之后的余額(V+M )，它主要包括工資、利潤(rùn)、利息、租金和其他屬于增值性的費(fèi)用。 法定增值額。法定增值額，是針對(duì)理論增值額而言的。作為理論上的增值額(V+M)，凡是

2、屬于生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值(C)的因素，都應(yīng)該作為扣除項(xiàng)目，從商品價(jià)值中扣除。,（二）增值稅的特點(diǎn) 對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有較強(qiáng)的適應(yīng)性 有較好的收入彈性 有利于本國(guó)商品公平地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng) 有內(nèi)在的自我控制機(jī)制,二、企業(yè)增值稅納稅籌劃的概念,（一）增值稅的納稅籌劃 企業(yè)增值稅納稅籌劃的前提是以國(guó)家稅收法律為依據(jù)，符合國(guó)家增值稅稅收政策、遵守稅收法律規(guī)定。 企業(yè)增值稅納稅籌劃的目的是減輕增值稅稅負(fù)，即少負(fù)稅。 企業(yè)增值稅納稅籌劃的主體是增值稅的納稅人，按照稅法規(guī)定這里包括小規(guī)模納稅人和一般納稅人，企業(yè)是最主要的增值稅納稅籌劃者。 企業(yè)增值稅納稅籌劃的手段是“計(jì)劃和安排”。 企業(yè)增值稅納稅籌劃不僅要考慮外在稅負(fù)，而

3、且要考慮內(nèi)在稅負(fù)。,三、增值稅納稅籌劃的動(dòng)因,（一）增值稅納稅籌劃的必要性 進(jìn)行增值稅納稅籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利 進(jìn)行增值稅納稅籌劃對(duì)國(guó)家和企業(yè)是雙贏的,（二）企業(yè)增值稅納稅籌劃的可行性究分析 增值稅的轉(zhuǎn)嫁功能是企業(yè)增值稅納稅籌劃活動(dòng)具有可能性 商品額課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不能轉(zhuǎn)嫁 供給彈性較大，需求彈性較小的商品的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小，需求彈性較大的商品的稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁 課稅范圍寬廣的商品較容易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的商品難以轉(zhuǎn)嫁 企業(yè)的謀求利潤(rùn)的目標(biāo)對(duì)企業(yè)增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系 稅收政策的引導(dǎo)性使企業(yè)增值稅納稅籌劃具有可能性 不同行業(yè)的企業(yè)適用的增值稅稅收政策的差異性 特定地區(qū)的企業(yè)適

4、用的增值稅稅收政策差異性 增值稅法構(gòu)成要素的差異性使企業(yè)增值稅納稅籌劃具有可行,四、增值稅納稅籌劃的意義,（一）微觀經(jīng)濟(jì)效益 增值稅是兩大主體稅種之一。當(dāng)前，雖然稅法規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)對(duì)于征納雙方都是相等的，但是由于稅法信息的不對(duì)稱性和執(zhí)法、司法上的傾向性，在相當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)，我國(guó)大多數(shù)納稅人還不具備納稅籌劃的技術(shù)或能力，而是以偷逃稅款的手段減輕稅負(fù)。這恰恰說明研究增值稅納稅籌劃、用法律的武器維護(hù)自身合法權(quán)益的重要意義。 （二）宏觀經(jīng)濟(jì)效益 增值稅在我國(guó)稅制中占主導(dǎo)地位，對(duì)其納稅籌劃的研究具有重要意義 增值稅覆蓋了我國(guó)企業(yè)生產(chǎn)流通各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)影響較大 增值稅是促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展的一

5、個(gè)重要稅種,第2節(jié) 增值稅納稅籌劃的策略與方法分析,一、企業(yè)增值稅納稅籌劃的理論依據(jù) 稅收效應(yīng)理論及其對(duì)企業(yè)增值稅課征的效應(yīng)分析 稅收調(diào)控理論及其對(duì)企業(yè)增值稅課征的激勵(lì)和制約 稅收效應(yīng)理論及稅收調(diào)控理論對(duì)納稅行為的影響分析 二、企業(yè)增值稅納稅籌劃戰(zhàn)略 宏觀產(chǎn)業(yè)政策目標(biāo)確立中的增值稅納稅籌劃 外部客戶利益均衡目標(biāo)確立中的增值稅納稅籌劃 競(jìng)爭(zhēng)力目標(biāo)確立中的增值稅納稅籌劃,三、企業(yè)增值稅納稅籌劃的內(nèi)容,（一）企業(yè)設(shè)立的增值稅納稅籌劃 企業(yè)投資方向及注冊(cè)地點(diǎn)的籌劃 企業(yè)組織形式選擇的籌劃 企業(yè)納稅人身份的選擇的籌劃 （二）企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)的增值稅納稅籌劃 選擇恰當(dāng)購(gòu)貨時(shí)間的籌劃 合理安排購(gòu)進(jìn)貨物入庫時(shí)間的

6、籌劃 合理選擇購(gòu)貨對(duì)象的籌劃 購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅納稅籌劃 運(yùn)費(fèi)的合理籌劃,（三）企業(yè)銷售活動(dòng)的增值稅納稅籌劃 銷售結(jié)算方式選擇的籌劃 銷售方式的選擇的籌劃 貨物銷售價(jià)款與價(jià)外費(fèi)用適當(dāng)分離的籌劃 兼營(yíng)銷售的增值稅納稅籌劃 混合銷售的納稅籌劃 貨物出口的納稅籌劃 銷售使用過的固定資產(chǎn)的籌劃,（四）企業(yè)重組活動(dòng)的增值稅納稅籌劃 通過分立或分散經(jīng)營(yíng)進(jìn)行增值稅納稅籌劃 分立或分散經(jīng)營(yíng)籌劃的依據(jù) 分立或分散經(jīng)營(yíng)籌劃思路 通過合并或聯(lián)營(yíng)進(jìn)行增值稅納稅籌劃 合并籌劃 聯(lián)營(yíng)籌劃,（五）充分利用稅收優(yōu)惠政策 現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策主要有以下幾種類型： 按行業(yè)優(yōu)惠類，針對(duì)不同行業(yè)設(shè)立減免稅或低稅率政策； 按地區(qū)優(yōu)惠類

7、，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠政策多； 按生產(chǎn)主體性質(zhì)優(yōu)惠類，如校辦企業(yè)、殘疾人福利企業(yè)、高科技企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多。 根據(jù)上述優(yōu)惠政策類型，企業(yè)在設(shè)立、投資等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中就必須充分考慮企業(yè)的投資地區(qū)、投資行業(yè)、產(chǎn)品類型和企業(yè)的性質(zhì)，以最大限度地享受稅收優(yōu)惠，用足用夠稅收優(yōu)惠政策。,四、增值稅納稅籌劃方法的應(yīng)用,（一）納稅人 納稅籌劃的基本原理及內(nèi)容 納稅人納稅籌劃的主要內(nèi)容是選擇作為一般納稅人，還是作為小規(guī)模納稅人，不僅要考慮納稅人本身的身份，而且要考慮納稅人進(jìn)貨方的身份。 納稅籌劃方案設(shè)計(jì) 增值率=（不含稅售價(jià)-不含稅進(jìn)價(jià)）不含稅售價(jià) 選擇一般納稅人時(shí)應(yīng)納增值稅=不含稅售價(jià)（1+增值稅率）

8、-不含稅進(jìn)價(jià)（1+增值稅率） =不含稅售價(jià)增值稅稅率增值率 選擇小規(guī)模納稅人時(shí)的稅后現(xiàn)金流量=不含稅售價(jià)（1+征收率） 實(shí)施方案：如果企業(yè)規(guī)模已經(jīng)超過納稅人資格，則可以考慮分立、新建等方式，反之，可以通過合并等方式，使得企業(yè)規(guī)模符合稅法要求。,籌劃 思路,1、增值率無差別點(diǎn)法 假定一般納稅人適用稅率17%,小規(guī)模納稅人適用稅率3%，則： 一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售收入*增值率*17% 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售收入*3% 令二者相等，則有： 增值率=17.65% 結(jié)論：增值率超過17.65時(shí)，選擇小規(guī)模納稅人更加有利，否則，應(yīng)選擇一般納稅人更為有利。 同樣，適用低稅率

9、（13%）的企業(yè)，增值率無差別點(diǎn)為23.1%,例：某零售批發(fā)企業(yè)，年銷售額100萬元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合一般納稅人條件，稅率17%。年進(jìn)項(xiàng)稅額為6萬元，應(yīng)如何籌劃？方案收益如何？ =（100-8.5/0.17）/100=50%17.65% 故，應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人身份。 實(shí)施方案：分立成兩個(gè)獨(dú)立核算的小企業(yè)。 籌劃收益=（100-50）*17%-100*3%=5.5 萬元。,（二）代銷方式的籌劃 納稅籌劃的基本原理及內(nèi)容 委托其他單位代銷貨物，分為視同買斷和收取費(fèi)兩種形式。 征稅范圍的納稅籌劃就是在視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種代銷方式中進(jìn)行選擇。 納稅籌劃方案設(shè)計(jì) 企業(yè)擬在銷售方式之間進(jìn)

10、行選擇，即企業(yè)選擇自銷，還是選擇代銷；如果選擇代銷方式，則存在在視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)之間選擇。由于本項(xiàng)納稅籌劃涉及到費(fèi)用，因此，需要借助于稅后利潤(rùn)最大化進(jìn)行納稅籌劃。,例：某家店生產(chǎn)企業(yè)和某商場(chǎng)簽訂一次昂代銷協(xié)議，由該商場(chǎng)代銷家電公司的A產(chǎn)品，為了維護(hù)家電公司的整體的市場(chǎng)戰(zhàn)略，A產(chǎn)品在市場(chǎng)上的售價(jià)為4000元/件，假設(shè)全年銷售2500件，共有以下兩種方案供選擇： 方案一：采取收取手續(xù)費(fèi)方式，商場(chǎng)與家電公司簽訂協(xié)議：商場(chǎng)以4000元的價(jià)格對(duì)外銷售A產(chǎn)品，家電公司以售價(jià)20%的比例支付代銷手續(xù)費(fèi)。 方案二：采取視同買斷的方式，家電公司與商場(chǎng)簽訂協(xié)議：家電公司按3200元每件收取貨款，商場(chǎng)仍以400

11、0元每件的價(jià)格對(duì)外銷售，差額歸商場(chǎng)所有。 問哪一種方案節(jié)稅效果最佳？（只考慮增值稅和營(yíng)業(yè)稅，不考慮其他業(yè)務(wù)）,方案一：雙方的收入和應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅情況如下: 家電公司：收入增加（4000800）*2500= 800萬元，應(yīng)納增值稅4000*2500*17%=170萬元， 商場(chǎng)：收入增加800*2500=200萬元，應(yīng)納增值稅為0，但代銷業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅200*5%=10萬元， 二者合計(jì)：收入增加1000萬元，應(yīng)交稅費(fèi)180萬元. 方案二： 家電公司：收入增加3200*2500=800萬元，應(yīng)納增值稅136萬元 商場(chǎng)：收入200萬元，應(yīng)納增值稅=200*17%=34萬元 合計(jì)：收入1000萬元

12、，應(yīng)交稅費(fèi)170萬元。,結(jié)論：從家電公司角度，采取視同買斷方式，增值稅少交34萬元。故應(yīng)采取視同買斷方式。 從商場(chǎng)角度，收取手續(xù)費(fèi)方式少交應(yīng)交稅費(fèi)24（3410）萬元，因而應(yīng)采取收取手續(xù)費(fèi)方式。 從整體角度，采取視同買斷方式，可以節(jié)約總稅負(fù)10萬元，因此，視同買斷方式最優(yōu)。 另外，視同買斷方式的優(yōu)勢(shì)只能體現(xiàn)在一般納稅人身上，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，如果一方為小規(guī)模納稅人，受托方進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，則不宜采取此種方式。 節(jié)約的稅額如何分配將影響代銷方式的選擇。節(jié)約的10萬元來自于家電公司節(jié)約34萬元和商場(chǎng)多交24萬元，因此，家電公司必須首先彌補(bǔ)商場(chǎng)多交的24萬元，然后剩余的10萬元在二者之間進(jìn)行分配

13、，才能更好地激勵(lì)商場(chǎng)采取這種方式。,（三）稅率 納稅籌劃的基本原理及內(nèi)容 享受增值稅的優(yōu)惠稅率可以降低納稅人的稅負(fù)，同時(shí)又能夠滿足國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，但是企業(yè)在創(chuàng)造條件享受優(yōu)惠稅率時(shí)，還應(yīng)該從企業(yè)專業(yè)化生產(chǎn)、生產(chǎn)效率、利潤(rùn)最大化等等不同的角度綜合考慮。,納稅籌劃方案設(shè)計(jì) 某奶制品企業(yè)對(duì)享受增值稅優(yōu)惠稅率進(jìn)行籌劃。如果鮮奶作為最終產(chǎn)品銷售，可以享受13%的優(yōu)惠稅率，但作為中間產(chǎn)品則不能享受優(yōu)惠稅率。因此，該奶制品企業(yè)享受優(yōu)惠稅率的納稅籌劃的主要內(nèi)容，是在組織機(jī)構(gòu)調(diào)整后使中間產(chǎn)品享受優(yōu)惠稅率。 奶制品納稅籌劃方案表,奶制品納稅籌劃表,方案改進(jìn)：將鮮奶生產(chǎn)環(huán)節(jié)獨(dú)立，但不作為企業(yè)，而是采取和農(nóng)民或農(nóng)民的合

14、作組織合作的方式，給予農(nóng)民技術(shù)指導(dǎo)、質(zhì)量監(jiān)督，從農(nóng)民手中購(gòu)買鮮奶。 籌劃結(jié)果；農(nóng)民銷售鮮奶免稅，鮮奶購(gòu)進(jìn)價(jià)格低于向企業(yè)購(gòu)進(jìn)鮮奶的價(jià)格。鮮奶可以按照購(gòu)買價(jià)格的13%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也就是說在銷項(xiàng)稅額和其他因素不變的前提下憑空增加一筆進(jìn)項(xiàng)稅額，大大降低了企業(yè)的稅負(fù)。,（四）促銷方式的納稅籌劃 納稅籌劃的基本原理及內(nèi)容 企業(yè)促銷的目的是為了增加銷售，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，因此，促銷的納稅籌劃就是在若干促銷方式中，選擇利潤(rùn)最大化的促銷方式。促銷方式納稅籌劃就是，利用現(xiàn)金流量最大化和利潤(rùn)最大化的原理選擇促銷方式。,納稅籌劃方案設(shè)計(jì) 某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。為在節(jié)日期間促銷商品

15、而進(jìn)行促銷方式的納稅籌劃。 促銷納稅籌劃方案表,納稅籌劃方案比較表 從稅款繳納的角度分析，方案（一）最優(yōu)；從現(xiàn)金凈流量的角度分析，方案（二）最優(yōu)；從營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的角度分析，方案（二）最優(yōu)。降低稅負(fù)不是企業(yè)的根本目的，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流來能夠和利潤(rùn)最大化才是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的，因此，在上述方案中，應(yīng)選擇方案（二）。,（五）融資租賃的籌劃,1、稅法規(guī)定 經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)從事融資租賃的單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租方，均征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。 其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的征收增值稅，未轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。 2、籌劃思路 對(duì)于未

16、經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位，從事的融資租賃業(yè)務(wù)，存在著籌劃空間，通過租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移與否，減輕企業(yè)的稅負(fù)。,例：安琪公司為商品流通企業(yè)，兼營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)（未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)）。2002年，安琪公司按照恒利公司要求購(gòu)入一臺(tái)大型設(shè)備，發(fā)票上注明價(jià)款500萬元，增值稅85萬元，使用期限10年，城建稅率7%，教育費(fèi)附加3%。 方案一:租期10年，期滿后設(shè)備所有權(quán)歸恒利公司，租金總額1000萬元，每年初支付100萬元。 方案二：租期8年，期滿后將設(shè)備收回，租金總額800萬元，每年年初支付100萬元。假設(shè)收回設(shè)備可變現(xiàn)凈值為200萬元， 請(qǐng)問：安琪公司應(yīng)選擇哪種納稅方案？（不考慮資金的時(shí)間

17、價(jià)值和其他費(fèi)用，只考慮增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅與教育費(fèi)附加、印花稅）,解：兩種租賃方式應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額計(jì)算如下： 方案一：需繳納增值稅=1000/1.17*0.17-85=60.3萬元 城建稅與教育費(fèi)附加=60.3*（7%+3%）=6.03 萬元 印花稅按購(gòu)銷業(yè)務(wù)繳納，=1000*0.03%=0.3 萬元 安琪公司獲利=1000/1.17-500-6.03-0.3=348.37 萬元 方案二：收回殘值=585/10*2=117 萬元 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（800-585+117）*5%=16.6 萬元 城建稅與教育費(fèi)附加=1.66 萬元 印花稅：按規(guī)定銀行及其他金融組織外的單位融資租賃業(yè)務(wù)不征收印花稅，則安

18、琪公司獲利=800+200-585-16.6-1.66=396.74 萬元 綜上，應(yīng)該選擇方案二。,（六）兼營(yíng)銷售的籌劃,1、稅法規(guī)定：兼營(yíng)行為包括兼營(yíng)不同稅率業(yè)務(wù)和不同稅種業(yè)務(wù)。兼營(yíng)減免稅業(yè)務(wù)的，須單獨(dú)核算減免稅項(xiàng)目銷售額，否則不得享受減免稅。兼營(yíng)不同稅率業(yè)務(wù)，若不分開核算，從高適用稅率。兼營(yíng)增值稅、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的，應(yīng)分開核算，否則由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收。 2、籌劃思路：如果作為增值稅一般納稅人，一般來說提供服務(wù)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，應(yīng)該分開核算。對(duì)于小規(guī)模納稅人，應(yīng)該比較營(yíng)業(yè)稅稅率和增值稅的征收率，若營(yíng)業(yè)稅率高，則不分開核算，否則分開核算。,例：某計(jì)算機(jī)公司為小規(guī)模納稅人，征收率3%，銷售

19、計(jì)算機(jī)硬件，并從事軟件開發(fā)與轉(zhuǎn)讓。某月硬件銷售額20萬元，接受委托開發(fā)軟件（著作權(quán)雙方共有）并轉(zhuǎn)讓取得收入5萬元。問應(yīng)如何籌劃？ 解：1、若未分開籌劃， 應(yīng)納增值稅=25/1.03*0.03=0.7282 萬元 2、若分開核算，軟件開發(fā)應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅。 應(yīng)納增值稅=20/1.03*0.03=0.5825 萬元 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=5*5%=0.25 萬元 分開核算多交稅額=0.1043 萬元 所以，應(yīng)該不分開核算，對(duì)企業(yè)更有利。,（七）增值稅優(yōu)惠政策的籌劃,1、主要優(yōu)惠有免稅，減稅，起征點(diǎn)，即征即退，減半征收，簡(jiǎn)易征收等。 2、利用“掛靠”方式籌劃 例：某通信器材銷售單位主營(yíng)手機(jī)業(yè)務(wù)，為一般納稅人，稅率1

20、7%。由于手機(jī)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，問應(yīng)如何籌劃才能降低稅率？ 解：通信器材公司與當(dāng)?shù)匾苿?dòng)通信公司鑒定協(xié)議，規(guī)定在向顧客銷售手機(jī)的時(shí)候同時(shí)提供入網(wǎng)服務(wù)。稅法規(guī)定，通信器材公司在銷售通信器材的同時(shí)提供通信服務(wù)的，可以一并按郵電通信業(yè)繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。這樣企業(yè)通過“掛靠”實(shí)現(xiàn)了節(jié)稅的目的。,（八）購(gòu)貨對(duì)象的籌劃,1、稅法規(guī)定：一般納稅人從小規(guī)模納稅人手中購(gòu)進(jìn)貨物，取得普通發(fā)票的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅發(fā)票的，可按貨物價(jià)格的3%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 2、籌劃思路：其他條件相同的情況下，作為小規(guī)模納稅人，一般應(yīng)從小規(guī)模納稅人手中購(gòu)貨，因?yàn)槔锩姘倪M(jìn)項(xiàng)

21、稅額更少。作為一般納稅人，在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，應(yīng)盡量從一般納稅人手中購(gòu)貨，以增加可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人無論采購(gòu)何物資，均需開具增值稅專用發(fā)票。,例：A企業(yè)是一家位于市區(qū)的批發(fā)零售企業(yè)，為增值稅一般納稅人，現(xiàn)要采購(gòu)一批商品，現(xiàn)有兩種方案可供選擇： 方案一：從小規(guī)模納稅人手中購(gòu)貨，進(jìn)貨含稅價(jià)100元，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。 方案二：從一般納稅人手中購(gòu)貨，含稅價(jià)格117元，該商品使用17%的增值稅率。 假設(shè)商品對(duì)外零售價(jià)為175.5元（含稅），試問：企業(yè)該如何選擇？（只考慮增值稅，城建稅與教育費(fèi)附加）,解：方案一：應(yīng)納增值稅=25.5-100/1.03*3%=22.59 萬元 應(yīng)納城建

22、稅與教育費(fèi)附加=2.26 萬元 利潤(rùn)=175.5/1.17-100/1.03-2.26=50.65 萬元 方案二：應(yīng)納增值稅=25.5-17=8.5 萬元 應(yīng)納城建稅與教育費(fèi)附加=0.85 萬元 利潤(rùn)=150-100-0.85=49.15 萬元 故應(yīng)選擇方案一。 總結(jié)：由上面例子可以看出，影響企業(yè)利潤(rùn)和現(xiàn)金流量的關(guān)鍵在于購(gòu)進(jìn)貨物的不含稅價(jià)格，不含稅價(jià)格越低，利潤(rùn)越高。所以應(yīng)選擇不含稅價(jià)格低的方案。 思考：如果A企業(yè)是小規(guī)模納稅人，結(jié)果又如何？,第3節(jié) 制藥企業(yè)增值稅納稅籌劃案例分析,一、EW制藥公司的基本資料 二、EW制藥公司涉及的主要稅收政策 （一）EW制藥公司整體涉稅情況 EW制藥公司及其

23、所屬控股子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車輛購(gòu)置稅、房產(chǎn)稅等稅種。本章主要討論增值稅以及與其相關(guān)的城建稅及附加。 稅種及稅率表,（二）EW制藥公司的增值稅 EW制藥公司被認(rèn)定為增值稅的一般納稅人，主要的涉稅活動(dòng)包括購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)加工、委托加工、銷售等。其涉及的增值稅稅收優(yōu)惠政策 ： 1、對(duì)避孕藥品和用具免稅； 2、對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，和按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的與醫(yī)療服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具等收入免稅； 3、對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與醫(yī)療服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具等收入按規(guī)定征稅，自取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3 年內(nèi)對(duì)

24、其自產(chǎn)自用的制劑免稅； 4、對(duì)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品按簡(jiǎn)易辦法依照6%征稅，并可自開專用發(fā)票； 5、進(jìn)口、國(guó)內(nèi)銷售列明抗艾滋病病毒藥品免稅； 6、生產(chǎn)、國(guó)內(nèi)銷售定點(diǎn)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的國(guó)產(chǎn)列明抗艾滋病病毒。,（一）EW制藥公司經(jīng)營(yíng)狀況分析 （二）EW制藥公司增值稅納稅籌劃內(nèi)容 1、采購(gòu)業(yè)務(wù)的增值稅納稅籌劃 2、營(yíng)銷活動(dòng)的增值稅納稅籌劃 （1）主營(yíng)業(yè)務(wù)中運(yùn)輸?shù)葍r(jià)外費(fèi)用的增值稅納稅籌劃。 （2）結(jié)算方式的增值稅納稅籌劃。 （3）代銷方式的增值稅納稅籌劃。 （4）促銷方式選擇的增值稅納稅籌劃。 3、利用稅收優(yōu)惠的增值稅納稅籌劃,三、EW制藥公司增值稅納稅籌劃,四、EW公司增值稅納稅籌劃方案設(shè)計(jì),（一）采購(gòu)業(yè)務(wù)的增值稅納稅籌劃方案 原材料收購(gòu)的納稅籌劃方案設(shè)計(jì)變購(gòu)入加工材料為購(gòu)入初級(jí)原材料 采購(gòu)對(duì)象納稅籌劃方案表,不同方案采購(gòu)情況表,采購(gòu)對(duì)象納稅籌劃方案測(cè)算表,（二）營(yíng)銷活動(dòng)中的增值稅納稅籌劃方案 1、銷售業(yè)務(wù)中運(yùn)輸?shù)葍r(jià)外費(fèi)用的納稅籌劃方案設(shè)計(jì) 運(yùn)輸費(fèi)用納稅籌劃方案表 假設(shè)運(yùn)輸費(fèi)用中30%是油料費(fèi)，油料費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 方