1、2020/7/30,歡迎您出席今天的 “基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”課程,歡迎 您 出席 參加 今天基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程的學(xué)習(xí),第四章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 事項(xiàng)賬務(wù)處理,款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付 財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 資本的增加 收入、成本、費(fèi)用 財(cái)務(wù)成果的計(jì)算,本章主要內(nèi)容,一、庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款、其他貨幣資金 1.庫(kù)存現(xiàn)金 資產(chǎn)類賬戶。按照幣種，設(shè)置“現(xiàn)金日記賬” 2.銀行存款 資產(chǎn)類賬戶。按照開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)及存款種類，設(shè)置“銀行存款日記賬”。 3.其他貨幣資金 銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金、存出投資款、外埠存款。,第一節(jié) 款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付,從銀行提取現(xiàn)金： 借

2、：現(xiàn)金 貸：銀行存款 將現(xiàn)金存入銀行： 借：銀行存款 貸：現(xiàn)金 其他有關(guān)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款增減業(yè)務(wù)在以后相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算中再講授。,1.交易性金融資產(chǎn) 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類 用途：用來(lái)核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。 2.投資收益 賬戶性質(zhì)：損益類 用途：用來(lái)核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或者投資損失。 借方表示企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費(fèi)用以及出售交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的投資損失。貸方表示出售交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的投資收益。期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”中去。,二、交易性金融資產(chǎn),交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，在取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交

3、易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。 其中，交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、證券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。 例4-3：P51,不定項(xiàng)選擇 交易性金融資產(chǎn)的出售損益應(yīng)計(jì)入（ ） A 投資收益 B 公允價(jià)值變動(dòng)損益 C 資本公積 D 營(yíng)業(yè)外收支,A,一、原材料,發(fā)出材料的實(shí)際成本,入庫(kù)材料的實(shí)際成本,企業(yè)購(gòu)入的未入庫(kù)在途物資的實(shí)際成本,驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際成本,庫(kù)存材料的實(shí)際成本,企業(yè)購(gòu)入的在途物資的實(shí)際采購(gòu)成本,資產(chǎn)類賬戶,資產(chǎn)類賬戶,第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用,（一）原材料按實(shí)際成本法核算,3.“應(yīng)付賬款”賬戶 用來(lái)核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)原材料、商品或者勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)尺

4、支付給供貨單位的貨款。 4.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶； 包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票,入庫(kù)前： 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 銀行存款 選哪個(gè)科目視情況而定 預(yù)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 驗(yàn)收入庫(kù)： 借：原材料 貸：在途物資,材料入庫(kù)前和入庫(kù)后的賬戶處理,5.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶； 包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等。 不同稅種的業(yè)務(wù)處理： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（損益類賬戶中的費(fèi)用類） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 應(yīng)交城市建設(shè)稅及教育費(fèi)附加 提取所得稅時(shí)： 借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅,增值稅一般納稅人計(jì)算公式為：應(yīng)交納的增值稅額 = 當(dāng)

5、期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 其中：銷項(xiàng)稅額銷售額增值稅稅率（17%） 進(jìn)項(xiàng)稅額材料購(gòu)買(mǎi)價(jià)增值稅稅率（17%） 由于增值稅屬于價(jià)外稅，當(dāng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，其采購(gòu)成本不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售貨物收取的增值稅銷項(xiàng)稅額也不構(gòu)成銷售收入，在會(huì)計(jì)處理上實(shí)行價(jià)、稅分流處理，其分流的依據(jù)是“增值稅專用發(fā)票”上注明的價(jià)款和稅額。對(duì)于購(gòu)貨方，屬于價(jià)款部分計(jì)入購(gòu)進(jìn)材料的成本，屬于稅額部分計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)于銷貨方，屬于價(jià)款部分計(jì)入銷售收入，屬于稅額部分計(jì)入銷項(xiàng)稅額。,價(jià)款加稅額稱為價(jià)稅合計(jì)，它與價(jià)款和稅額之間的關(guān)系是：價(jià)款價(jià)稅合計(jì)/（117%）增值稅價(jià)稅合計(jì)/（117%）17% 需注意的是：小規(guī)模納

6、稅人的征收率是3%，不實(shí)行增值稅抵扣制度，因此，不能使用增值稅專用發(fā)票。,增值稅 買(mǎi)進(jìn)產(chǎn)品時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 銷售產(chǎn)品時(shí)： 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 月末一般納稅人從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后向稅務(wù)部門(mén)交納增值稅。,例1：企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付甲材料的運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)1200，其中1000為運(yùn)費(fèi)，運(yùn)費(fèi)中可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為70。材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。,借：在途物資 1200701130,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 70,貸：銀行存款 1200,問(wèn)：材料的采購(gòu)成本（入賬價(jià)值）是多少？,采購(gòu)原材料時(shí)的增值稅,注意：營(yíng)業(yè)稅改增值稅 ，交通運(yùn)輸業(yè)稅率11%。,例2：企業(yè)開(kāi)出

7、轉(zhuǎn)賬支票支付甲材料的貨款2000以及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。,曹 永 ,借：在途物資 2000,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340,貸：銀行存款 2340,問(wèn)：材料的采購(gòu)成本（入賬價(jià)值）是多少？,采購(gòu)原材料時(shí)的增值稅,例3：企業(yè)從某公司購(gòu)入材料200千克，每千克25元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅850元。運(yùn)費(fèi)為100元，運(yùn)費(fèi)中允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為7元，全額款項(xiàng)以轉(zhuǎn)帳支票支付，材料抵達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。,借：在途物資 5093,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 857,貸：銀行存款 5950,驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：原材料：5093 貸：在途物資 5093,采購(gòu)原材料時(shí)的增值稅,6.“預(yù)付賬款”賬

8、戶 資產(chǎn)類賬戶 表示企業(yè)按照購(gòu)貨合同預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。,4月1日，企業(yè)以銀行轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付A公司采購(gòu)甲材料款10000元，會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票應(yīng)編制分錄：,借：預(yù)付賬款A(yù)公司 10000,貸：銀行存款 10000,預(yù)付款項(xiàng)購(gòu)貨業(yè)務(wù)1,5月1日，企業(yè)收到A公司發(fā)來(lái)的甲材料，發(fā)票表明的價(jià)款為30000元，增值稅為5100，且材料驗(yàn)收入庫(kù)。,借：原材料 30000,貸：預(yù)付賬款A(yù)公司 35100,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5100,預(yù)付款項(xiàng)購(gòu)貨業(yè)務(wù)2,6月1日，企業(yè)以銀行轉(zhuǎn)賬支票補(bǔ)付A公司采購(gòu)甲材料款25100元，會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)轉(zhuǎn)帳支票應(yīng)編制分錄：,借：預(yù)付賬款A(yù)公司 25100,貸：銀行存款

9、 25100,預(yù)付款項(xiàng)購(gòu)貨業(yè)務(wù)3,買(mǎi)價(jià)采購(gòu)費(fèi)用：入庫(kù)前的一切稅和費(fèi)用（但增值稅除外） 專門(mén)為采購(gòu)某種材料發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，直接計(jì)入材料采購(gòu)成本 不能直接歸屬的采購(gòu)費(fèi)用，在不同材料中的分?jǐn)偅悍謹(jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)可以按材料的買(mǎi)價(jià)、材料重量或體積比例分?jǐn)?材料采購(gòu)成本計(jì)算,【例】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年6月5日購(gòu)入A材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為42 400元，增值稅額為7208元。材料入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)為400元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。則該企業(yè)取得的A材料的入賬價(jià)值為（ ）元。 A40 400 B42 800 C47 608 D50 008,42400400 注：增值稅不在材料的采購(gòu)成本

10、內(nèi)。,多種材料共擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用的分?jǐn)?例：運(yùn)輸A和B兩種材料，A重量3000噸，B重量2000噸，運(yùn)雜費(fèi)2000，其中運(yùn)費(fèi)2000元，運(yùn)費(fèi)中允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為140元，若按重量來(lái)分配運(yùn)費(fèi)，全部款項(xiàng)用商業(yè)承兌匯票付訖。編制會(huì)計(jì)分錄：,首先確定總的采購(gòu)費(fèi)用： 計(jì)入材料的運(yùn)雜費(fèi)=2100-140=196元 分配率=（2100-140）/5000=0.0392元/噸,A材料承擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)3000噸*0.0392元/噸1176 B材料承擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)2000噸*0.0392元/噸784 借：材料采購(gòu)A 1176 B 784 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 140 貸：應(yīng)付票據(jù) 2100,主要分為四種情況：P57

11、-59 （1）收料的同時(shí)支付貨款 （2）先收料后付款 （3）先付款后收料 （4）采用預(yù)付款項(xiàng)購(gòu)貨 （5）先收料但月末發(fā)票未到，無(wú)法確定其實(shí)際成本,原材料主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,7.“生產(chǎn)成本”賬戶 成本類賬戶，用來(lái)歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 直接記入產(chǎn)品的費(fèi)用：直接材料、直接人工 間接計(jì)入產(chǎn)品的費(fèi)用：制造費(fèi)用 例： 生產(chǎn)產(chǎn)品甲耗用原材料A1000元 ,生產(chǎn)產(chǎn)品乙用原材料A 3000元,材料B 2000元。 借：生產(chǎn)成本甲 1000 乙 5000 貸：原材料A 4000 B 2000,生產(chǎn)會(huì)耗費(fèi)材料，人工以及相關(guān)費(fèi)用（如照明，稅費(fèi)）,財(cái)會(huì)研究者 CT,28,2020/7/30,28,

12、兩種產(chǎn)品完工： 借：庫(kù)存商品甲 1000 乙 5000 貸：生產(chǎn)成本甲 1000 乙 5000,生產(chǎn)會(huì)耗費(fèi)材料，人工以及相關(guān)費(fèi)用（如照明，稅費(fèi)）制造費(fèi)用,生產(chǎn)成本,庫(kù)存商品,8.“制造費(fèi)用”賬戶 成本類賬戶，又是資產(chǎn)類賬戶 用途：用來(lái)歸集和分配企業(yè)制造部門(mén)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。 注意：制造費(fèi)用和車間生產(chǎn)的產(chǎn)品有關(guān)，但不能直接對(duì)象化歸屬于某一產(chǎn)品，必須通過(guò)分配才能計(jì)入產(chǎn)品成本。,制造費(fèi)用的流程,制造費(fèi)用,生產(chǎn)成本,庫(kù)存商品,制造費(fèi)用按照一定的分配率分配到生成本中去,總結(jié)： 制造費(fèi)用源于車間，而車間以外的費(fèi)用則屬于期間費(fèi)用，其中與企業(yè)日常管理相關(guān)的則為管理費(fèi)用。,9.“管理費(fèi)用

13、”賬戶 費(fèi)用類賬戶，也是損益類賬戶 用途：用來(lái)核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所生產(chǎn)所發(fā)生的管理費(fèi)用，（包括行政部門(mén)職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)、庫(kù)存盤(pán)虧或盤(pán)盈（不包括應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失）等。 結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的余額。 期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。,企業(yè)發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法： （1）個(gè)別計(jì)價(jià)法 （2）先進(jìn)先出法 （3）月末一次加權(quán)平均法 （4）移動(dòng)加權(quán)

14、平均法,存貨（材料）發(fā)出成本的計(jì)算,（1）個(gè)別計(jì)價(jià)法 10克拉鉆石 1顆 100000 15克拉鉆石 2顆 400000,曹 永 ,（2）先進(jìn)先出法 定義：先購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出（銷售或耗用） 發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額,30004 12000,1000 4.4 4400,1000 4.4 4400,1000 4.4 4400,1000 4.6 4600,2000 4.6 9200,500 4.6 2300,1500 4.6 6900,先進(jìn)先出法 優(yōu)點(diǎn)：可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本 缺點(diǎn)：繁瑣，如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多，單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，工作量大。,（3）月末一次加權(quán)平均法 存

15、貨單位成本（月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本本月購(gòu)進(jìn)貨物的成本之和）(月初庫(kù)存數(shù)量本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和) 以此為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本,39,教材61頁(yè)：如果采用月末一次加權(quán)平均法，求 （1）本月發(fā)出存貨的成本 （2）本月月末庫(kù)存存貨成本,存貨單位成本（12000880013800）（300020003000）4.325,本月發(fā)出存貨成本65004.32528112.5,本月月末庫(kù)存存貨成本(12000+8800+13800)28112.56487.5,月末一次加權(quán)平均法舉例,（4）移動(dòng)加權(quán)平均法 存貨單位成本（原有庫(kù)存存貨的實(shí)際成本本次進(jìn)貨的實(shí)際成本）(原有庫(kù)存存貨數(shù)量本次進(jìn)貨數(shù)

16、量),41,教材62頁(yè) 求第一批領(lǐng)用材料的發(fā)出成本和領(lǐng)用后的結(jié)存成本,存貨單位成本（120008800）（30002000）4.16,第一批發(fā)出存貨成本40004.1616640,第一批材料發(fā)出后結(jié)存的庫(kù)存存貨成本10004.164160,移動(dòng)加權(quán)加權(quán)平均法舉例,原材料發(fā)出的核算： 根據(jù)“領(lǐng)料單”或“限額領(lǐng)料單”、“領(lǐng)料登記簿”或“發(fā)出材料匯總表”編制發(fā)出材料的記賬憑證，登記原材料總賬、明細(xì)賬。 借：生產(chǎn)成本 （產(chǎn)品耗用）制造費(fèi)用 （車間一般耗用）管理費(fèi)用 （行政部門(mén)耗用）貸：原材料 【例】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，1月份生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用K材料500 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用K材料40

17、 000元，車間管理部門(mén)領(lǐng)用K材料5 000元，企業(yè)行政管理部門(mén)K材料4 000元，計(jì)549 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 500 000 B產(chǎn)品 40 000 制造費(fèi)用 5 000 管理費(fèi)用 4 000 貸：原材料K材料 549 000,發(fā)出材料的計(jì)劃成本,入庫(kù)材料的計(jì)劃成本,企業(yè)購(gòu)入的未入庫(kù)在途物資的采購(gòu)成本,驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本,庫(kù)存材料的計(jì)劃成本,企業(yè)購(gòu)入的在途物資的實(shí)際采購(gòu)成本,資產(chǎn)類賬戶,資產(chǎn)類賬戶,第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用,二、原材料按計(jì)劃成本法核算賬戶設(shè)置,材料成本差異,取得實(shí)際大于計(jì)劃（產(chǎn)生超支差）,取得實(shí)際大于計(jì)劃（產(chǎn)生節(jié)約差）

18、,發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的 超支差異（轉(zhuǎn)出超支差）,超支差,節(jié)約差,發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的 節(jié)約差異（轉(zhuǎn)出節(jié)約差）,二、計(jì)劃成本法下原材料取得的核算 外購(gòu)材料的核算 1.購(gòu)入時(shí)： 借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 2.入庫(kù)時(shí)： 借：原材料 （計(jì)劃成本） 貸：材料采購(gòu)（計(jì)劃成本） 借：材料成本差異（產(chǎn)生的超支差） 貸：材料采購(gòu)（實(shí)際成本超過(guò)計(jì)劃成本的超支差） 借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差） 貸：材料成本差異（產(chǎn)生的節(jié)約差）,二、計(jì)劃成本法下原材料取得的核算 2.入庫(kù)時(shí)： 借：原材料 （計(jì)劃成本） 材料成本差異（產(chǎn)生的超支差） 貸：材料采購(gòu)（實(shí)際成本） 材料成

19、本差異（產(chǎn)生的節(jié)約差）,【例1】甲公司購(gòu)入L材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為3 000 000元，增值稅額510 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為3 200 000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （1）購(gòu)入時(shí)： 借：材料采購(gòu) 3 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 510 000 貸：銀行存款 3 510 000 （2）驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：原材料L材料 3 200 000 貸：材料采購(gòu) 3 000 000 材料成本差異L材料 200 000,三、計(jì)劃成本法發(fā)出時(shí)的會(huì)計(jì)處理 1.平時(shí)領(lǐng)用時(shí)按計(jì)劃成本發(fā)出： 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：原

20、材料（按計(jì)劃成本） 2.月末結(jié)轉(zhuǎn)本月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異： 借：生產(chǎn)成本 （轉(zhuǎn)出超支差異） 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：材料成本差異 （按計(jì)劃成本差異率）,三、計(jì)劃成本法下原材料發(fā)出的核算 本月材料成本差異率（月初結(jié)存材料成本差異額本月收入材料的成本差異額）/（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本月收入材料的計(jì)劃成本） 100 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率 本月發(fā)出材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額 本月結(jié)存材料的實(shí)際成本=“原材料”科目借方余額+“材料成本差異”科目借方余額-“材料成本差異”科目貸方余額。,【例2】甲公司根據(jù) “發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月L

21、材料的消耗（計(jì)劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用2 000 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用600 000元，車間管理部門(mén)領(lǐng)用250 000元，企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用50 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 2 000 000 輔助生產(chǎn)成本 600 000 制造費(fèi)用 250 000 管理費(fèi)用 50 000 貸：原材料L材料 2 900 000,【例3】甲公司某月月初結(jié)存L材料的計(jì)劃成本為1 000 000 元。成本差異為超支30 740元；當(dāng)月入庫(kù)L材料的計(jì)劃成本3 200 000元，成本差異為節(jié)約200 000元，則： 材料成本差異率=（30 740-200 000）/（1 0

22、00 000+3 200 000）100%=-4.03% 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：材料成本差異L材料 116 870 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 80 600 輔助生產(chǎn)成本 24 180 制造費(fèi)用 10 075 管理費(fèi)用 2 015 教材例題P64,【單選題】某企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為80萬(wàn)元，成本差異為超支20萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本為110萬(wàn)元，計(jì)劃成本為120萬(wàn)元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬(wàn)元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為( )萬(wàn)元。 A超支5 B節(jié)約5 C超支15 D節(jié)約15 【答案】A 【解析】當(dāng)月

23、領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=20+（110-120）/（80+120）100=5（超支）。,1.“庫(kù)存商品”賬戶 用于核算企業(yè)生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品的實(shí)際成本。 借方：已經(jīng)完工并入庫(kù)的實(shí)際生產(chǎn)成本 貸方：已經(jīng)出庫(kù)的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。 期末余額在借方，表示庫(kù)存產(chǎn)品的實(shí)際成本。,二、庫(kù)存商品,2.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)或者讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。 注意：在確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)同時(shí)還要確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，另外有收入就必須確認(rèn)稅收，題中會(huì)明確哪種稅收，一般都是增值稅。, 產(chǎn)品的生產(chǎn)階段： 例：海豐公司生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料2000,生產(chǎn)B產(chǎn)

24、品耗用原材料800。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 2000 B產(chǎn)品 800 貸：原材料 2800,產(chǎn)品生產(chǎn)階段的業(yè)務(wù)核算 P67,產(chǎn)品完工階段，并驗(yàn)收入庫(kù) 兩種產(chǎn)品完工： 借：庫(kù)存商品A產(chǎn)品 2000 B產(chǎn)品 800 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 2000 B產(chǎn)品 800,生產(chǎn)成本,庫(kù)存商品,產(chǎn)品生產(chǎn)階段的業(yè)務(wù)核算,銷售商品，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 銷售A產(chǎn)品60件，取得并確認(rèn)收入，假設(shè)A產(chǎn)品每件售價(jià)為30元，增值稅306元，收到款項(xiàng)2106元，存入銀行 借：銀行存款 2106 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）306 A產(chǎn)品60件，每件的成本為20元。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本A產(chǎn)品 1200 貸：庫(kù)存

25、商品A產(chǎn)品 1200,產(chǎn)品銷售階段的業(yè)務(wù)核算P67例,1.固定資產(chǎn) （1）固定資產(chǎn)的定義 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。 （2）確認(rèn)條件 A.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 B.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。,三 、固定資產(chǎn),外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不包括增值稅）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬的所有費(fèi)用。,2009年1月1日起，直接用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)購(gòu)置，憑專用發(fā)票可申請(qǐng)抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅額。,新準(zhǔn)則：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，僅限于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的動(dòng)產(chǎn)

26、，除此以外的固定資產(chǎn)如房屋、建筑物、小汽車不行。 如長(zhǎng)江公司購(gòu)進(jìn)A設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值12000元，進(jìn)項(xiàng)稅2040元，會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 12000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 2040 貸：銀行存款 14040,對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 P69,2.“累計(jì)折舊”賬戶： 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，固定資產(chǎn)的調(diào)整賬戶。 賬戶用途：用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生的累計(jì)折舊。 賬戶結(jié)構(gòu)：,貸方：固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額,借方：已提固定資產(chǎn)折舊的減 少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù),期末余額在貸方，表示現(xiàn)有固 定資產(chǎn)已提的累計(jì)折舊,62,62,計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門(mén)的機(jī)器設(shè)備廠房等） 管理費(fèi)用（組織和管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)） 銷售費(fèi)用（銷售機(jī)構(gòu)） 貸：累計(jì)折舊 累計(jì)折舊借方發(fā)生額只會(huì)出現(xiàn)在處置固定資產(chǎn)時(shí)，即固定資產(chǎn)所有權(quán)不再屬于企業(yè),例4-32 ，長(zhǎng)江公