1、第2章 增值稅的會計核算 與稅務(wù)籌劃,一、增值稅概述,（一）增值稅含義 1.定義： 增值稅是以法定增值額為征稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 我國采用世界通用的方法：間接計稅法即扣稅法計算增值稅。 2.增值稅的類型： 消費型增值稅（2009. 1.1起）、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅 3.增值稅的特點與優(yōu)點,（二）增值稅的征稅范圍,1.境內(nèi)銷售或者進口貨物（應(yīng)稅貨物）; 2.提供加工、修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)）; 3.視同銷售行為 將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物。 貨物移至異地另一機構(gòu)用于銷售。 產(chǎn)品或外購商品對外投資、捐贈、分配股利。 產(chǎn)品對內(nèi)用于在建工程、職工福利。 注：外購商品用于內(nèi)部在建工程、職

2、工福利，不屬于視同銷售，屬于用于非應(yīng)稅項目，不得抵扣其進項稅額。如果已經(jīng)抵扣,應(yīng)進項稅轉(zhuǎn)出。,4.混合銷售行為 （1）定義 混合銷售行為中，涉及的銷售貨物（或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)）和營業(yè)稅勞務(wù)只是針對一項銷售行為而言的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系，不能分割。 （2）混合銷售行為的稅務(wù)處理“看主營”,5.兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為中，涉及的銷售貨物（或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)）與營業(yè)稅勞務(wù)之間不存在因果關(guān)系。 兩者之間無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系，能分割。,6.代購貨物的規(guī)定 7.特殊征稅項目 8.增值稅的免征規(guī)定 9增值稅的起征點 10.銷售舊貨的稅務(wù)處理,（三）增值稅的納稅人,1. 增值稅的納稅人 增值稅

3、的納稅人是指有增值稅應(yīng)稅行為的單位和個人。 （1）在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。 （2）單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。但不包括屬于企業(yè)內(nèi)部的各種承包。 （3）增值稅扣繳義務(wù)人，中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。,2.小規(guī)模納稅人,（1）定義：指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的納稅人。 （2） 小規(guī)模納稅的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 工業(yè)性企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額在50萬以下的； 除以外的納

4、稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬以下的； 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅； 非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。,3. 一般納稅人,（1）定義：一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。即企業(yè)規(guī)模大、會計核算較為健全，能夠提供完整核算資料的納稅人。 （2）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)相對應(yīng) （3）下列不能認(rèn)定為一般納稅人：A除個體經(jīng)營者以外的個人；B非企業(yè)性單位； C全部銷售免稅貨物的企業(yè)、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。,4.注意,（1）小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請資

5、格認(rèn)定為增值稅一般納稅人。 （2）小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位以及以從事貨物批發(fā)或者零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或者提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，無論會計核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人。 （3）納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中所提到的銷售額是指不包括其應(yīng)納增值稅額的銷售額。,（4）會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。 （5）一般納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。 （6）除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。,（四）增值稅的稅率和征收率 （五）增值稅發(fā)票 一般納稅人應(yīng)通

6、過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票 。 1.專用發(fā)票的基本內(nèi)容 專用發(fā)票基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián) 專用發(fā)票實行最高開票限額管理。 最高開票限額由一般納稅人申請，稅務(wù)機關(guān)依法審批。,2.專用發(fā)票的使用,（1）一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時： 購買方為一般納稅人的，銷售時銷售方應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額，根據(jù)銷售額和銷項稅額直接入賬；購買方為小規(guī)模納稅人的，銷售時銷售方應(yīng)開具普通發(fā)票（17或13），普通發(fā)票上金額經(jīng)過換算后入賬。 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時，只能開具普通發(fā)票，或委托稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，稅率均為3%。,（2

7、）一般納稅人購貨時： 取得專用發(fā)票，憑票抵扣稅款；取得普通發(fā)票（17、13、3），除特殊規(guī)定（13%或7）外，不得抵扣稅款。 小規(guī)模納稅人購進貨物時，無論取得何種發(fā)票，都應(yīng)將所有進貨支出打入進貨成本，不存在抵扣問題。,（3）下列情況，不得開具專用發(fā)票：,向消費者個人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)免稅的； 銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)； 將貨物用于非增值稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費； 提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)； 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。,（3）下列情況，不得開具專用發(fā)票：,商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不含勞保專用部分

8、)、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。 無法認(rèn)證、納稅人識別號認(rèn)證不符、專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符等情況，不得作為抵扣憑證。 重復(fù)認(rèn)證，密文有誤，認(rèn)證不符，列為失控專用發(fā)票等情況，暫不得作為抵扣憑證 。,3.退貨或折讓及開票有誤的處理 4對丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的處理 5專用發(fā)票的管理,二.一般納稅人增值稅的計算,應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額 當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 （一）銷項稅額： 銷項稅額=銷售額適用稅率 1.一般情況下銷售額的確定 （1）不含稅銷售額的確定,不含稅銷售額=不含稅價款+不含稅價外費用 銷貨開出專用發(fā)票不含稅價款

9、(含消費稅) 銷貨開出普通發(fā)票含稅價款-換算 不含稅價款含稅價款（1+適用稅率或征收率） （2）價外費用的構(gòu)成 價外費用的構(gòu)成及不包括的內(nèi)容 價外費用一般開出的是普通發(fā)票 （3）混合銷售行為銷售額的確定 混合銷售行為按規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計。,（4）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的確定 納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目（營業(yè)稅應(yīng)稅項目）的營業(yè)額，分別繳納增值稅和營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 （5）兼營減稅、免稅項目銷售額的確定 納稅人兼營減稅、免稅項目的應(yīng)分別核算減稅、免

10、稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。,（6）價格明顯偏低或無銷售額的銷售額的確定,貨物價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，或者發(fā)生的視同銷售貨物行為而無銷售額的，按下列順序確定銷售額： （1）按納稅人最近時期同類貨物的平均售價確定； （2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；,（3）按組成計稅價格確定 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率） 屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。 組成計稅價格=成本(1+成本利潤率)+消費稅 成本是指實際生產(chǎn)成本或?qū)嶋H采購成本。 納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。,2

11、.特殊情況下銷售額的確定,(1)包裝物押金 一般貨物銷售收取的包裝物押金，應(yīng)單獨入賬，在未逾期的前提下，不并入銷售額繳納增值稅，但對逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算增值稅銷項稅額： 銷售啤酒、黃酒而收取的包裝物押金，在逾期的前提下，要計征增值稅； 銷售除啤酒、黃酒外其他酒類產(chǎn)品而收取的押金，無論是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并入收取當(dāng)期的銷售額繳納增值稅； 銷售酒類產(chǎn)品以外的貨物而收取的包裝物押金，在逾期的前提下，無論是否返還，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額繳納增值稅。,(2)商業(yè)折扣方式銷售 折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額；如果將折扣額另開

12、發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。需注意兩點：（1）現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除；（2）商業(yè)折扣僅限于貨物價格折扣，如為實物折扣，該實物款額不僅不能從貨物銷售額中減除，并且還應(yīng)按贈送他人另外計稅。,(3)以舊換新。按新貨的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨的收購價格。 對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款計繳增值稅。 (4)還本銷售。不得從銷售額中減除還本支出. (5)以物易物。雙方分別作購銷處理，以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到貨物的合法票據(jù)作為抵扣依據(jù)，計算進項稅額。,（二）進項稅額,1、允許從銷項稅中抵扣的進項稅 (1)

13、從銷貨方取得專用發(fā)票上注明的增值稅稅額; (2)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額； (3)購進農(nóng)產(chǎn)品，按照買價和13%的扣除率計算的進項稅額準(zhǔn)予扣除； 購進農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=買價13% 收購煙葉準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=（煙葉收購金額+煙葉稅）13%,(4)購銷貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運費，按照運費結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額準(zhǔn)予扣除。 發(fā)生運費準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=運輸費用金額7% （5）混合銷售行為應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。,2、不允許從銷項稅中抵扣的進項稅額

14、,（1）用于非增值稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （2）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； （3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （4）納稅人自用消費品； （5）上述4項對應(yīng)的運費和銷售免稅貨物的運費。 （6）取得的扣稅憑證不符合規(guī)定的。,3進項稅額的其他情形,（1）已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，如果事后改變用途用于非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免稅項目、集體福利、個人消費或者非正常損失等情形的，應(yīng)在改變用途的當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額固定資產(chǎn)凈值適用稅率,（2）已抵扣進項稅額的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，如果事后改變用途

15、用于非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免稅項目、集體福利、個人消費或者非正常損失等情形的，應(yīng)當(dāng)將該項購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從改變用途當(dāng)期的進項稅額中扣減（轉(zhuǎn)出）；無法準(zhǔn)確確定該項進項稅額的，按當(dāng)期實際成本和征稅時的稅率計算應(yīng)扣減的進項稅額。,（3）向供貨方取得的返回收入，應(yīng)沖減收到當(dāng)期的進項稅額 沖減當(dāng)期進項稅額=返回資金（1+購貨增值稅稅率）購貨增值稅稅率 （4）一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計,（5）有下列情形之一者

16、，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： 一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的； 納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。,4.進項稅額抵扣時限,取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票： （1） 自開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，否則，不予抵扣。 （2） 在認(rèn)證通過的當(dāng)月，核算當(dāng)期進項稅額并申報抵扣，否則，不予抵扣。 當(dāng)期進項稅額不足抵扣的部分，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。,5特殊情況的進項稅額,（1）進口貨物 進口貨物稅率17%或13%，與納稅人規(guī)模無關(guān). 應(yīng)納稅額（進項）=組成計稅價格稅率 組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格

17、+關(guān)稅+消費稅,（2）委托加工貨物 委托加工是指委托方提供原材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料的業(yè)務(wù)。 在委托方提貨時，由受托方向委托方代收代繳增值稅。 受托方代收代繳的增值稅=不含稅加工費稅率 加工費包括手工費和輔助材料費 加工勞務(wù)稅率一律為17%，與委托方是單位還是個人沒有關(guān)系，也與受托方的規(guī)模無關(guān)。 委托方支付給受托方的增值稅，如果貨物用于生產(chǎn)經(jīng)營，按規(guī)定允許抵扣進項稅額；如果貨物用于非生產(chǎn)經(jīng)營，則不允許抵扣進項稅額，應(yīng)計入委托加工成本。,(三)應(yīng)納稅額的計算,1.一般納稅人增值稅的計算 應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額 2. 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征

18、收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。 應(yīng)納稅額=銷售額征收率,(三)應(yīng)納稅額的計算,注意： 一般納稅人銷售自己使用過的2009.1.1前購進固定資產(chǎn)的應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+4%）4%/2 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過固定資產(chǎn)的 應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）4%/2,三、一般納稅人增值稅的核算,設(shè)置“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅” “應(yīng)交稅費未交增值稅” “應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整” “應(yīng)交增值稅”多欄式明細(xì)賬: 借方設(shè)5個 ：進項稅額，已交稅金，減免稅款，出口抵免內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，轉(zhuǎn)出未交增值稅等明細(xì)科目。 貸方設(shè)4個：銷項稅額，出口退稅，進項稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出多交增值稅等明細(xì)科目。 月

19、末，貸方大于借方的應(yīng)交未交數(shù)，轉(zhuǎn)入“未交增值稅”貸方；借方大于貸方的多交增值稅轉(zhuǎn)入“未交增值稅”借方。 結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交增值稅”無余額。,1.進項稅額的會計處理,（1）國內(nèi)購入貨物進項稅額的會計處理 取得專用發(fā)票，專用發(fā)票已通過認(rèn)證 借：材料采購、固定資產(chǎn)、原材料等科目 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等科目,1.進項稅額的會計處理,（1）國內(nèi)購入貨物進項稅額的會計處理 取得專用發(fā)票，專用發(fā)票未通過認(rèn)證 借：材料采購、固定資產(chǎn)、原材料等科目 待扣稅金待抵扣進項稅額 貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等科目 待專用發(fā)票通過認(rèn)證后 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸

20、：待扣稅金待抵扣進項稅額,1.進項稅額的會計處理,（1）國內(nèi)購入貨物進項稅額的會計處理 取得普通發(fā)票，其進項稅額不能抵扣 借：材料采購、固定資產(chǎn)、原材料等科目 貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等科目 （2）運輸費用進項稅額的會計處理 借：材料采購、固定資產(chǎn)、原材料等科目（差額） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）（運費7） 貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等（應(yīng)付或?qū)嶋H支付運費）,（3）生產(chǎn)車間、管理部門用水、用電進項稅額的會計處理 取得專用發(fā)票且通過認(rèn)證的 借：制造費用 管理費用 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款 （4）接受投資轉(zhuǎn)入貨物進項稅額的會計處理 借：原材料、固定資產(chǎn)等賬戶 應(yīng)交稅費應(yīng)

21、交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本 資本公積,（5） 接受捐贈貨物進項稅額的會計處理 借：原材料、固定資產(chǎn)等賬戶 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 （受贈資產(chǎn)含稅價值25） 營業(yè)外收入（之差） （6）接受應(yīng)稅勞務(wù)進項稅額的會計處理 借：委托加工材料、制造費用、管理費用等賬戶 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等科目,（7） 購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的會計處理 借：原材料等科目（差額） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） （農(nóng)產(chǎn)品買價13） 貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金（實際支付金額）,（8）收購廢舊物資進項稅額的會計處理 2009年1月1日起，廢舊物資回收單位銷售廢舊物資應(yīng)正常

22、繳納增值稅。從廢舊物資回收單位購入廢舊物資，正常抵扣；直接收購廢舊物資，無專用發(fā)票，不允許抵扣。 從廢舊物資回收單位購入廢舊物資 借：原材料等賬戶 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款等賬戶 直接收購廢舊物資： 借：原材料等賬戶 貸：銀行存款等賬戶,2.進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理,(1)購入貨物時就能明確用于非應(yīng)稅項目、免征項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額不能抵扣，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，應(yīng)直接記入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。 (2) 購入貨物改變用途進項稅額的會計處理 借：在建工程、應(yīng)付職工薪酬、生產(chǎn)成本等科目 貸：原材料等科目（領(lǐng)用成本） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)

23、出) （領(lǐng)用成本適用稅率）,2.進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理,(3) 非正常損失的購進貨物以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)進項稅額的會計處理 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存商品、生產(chǎn)成本等科目 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出）,3進貨退出進項稅額的會計處理,(1)購貨方未付貨款也未作賬務(wù)處理 如果全部退貨，購貨方只需將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還給銷貨方，無需進行賬務(wù)處理。 如果是部分退貨，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單，主管稅務(wù)機關(guān)對申請單進行審核后，出具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單。待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后以紅字金額作如下會計處理： 借：原材料等賬

24、戶 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)收賬款等賬戶,3進貨退出進項稅額的會計處理,(2)購貨方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理 由購買方填報申請單，主管稅務(wù)機關(guān)審核后出具通知單，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后以紅字金額作如下會計處理： 借：原材料等賬戶 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)收賬款等賬戶,4.銷項稅額的會計處理,（1）國內(nèi)一般銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)銷項稅額的會計處理 借：應(yīng)收賬款、銀行存款等科目 貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等科目 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）,（2）銷貨退回或銷售折讓銷項稅額的會計處理,一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還

25、給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。,（2）銷貨退回或銷售折讓銷項稅額的會計處理,銷售方在收到購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)及有關(guān)的記賬聯(lián)上注明 “作廢”字樣，并以紅字金額如下會計處理： 借：應(yīng)收賬款、銀行存款等科目 貸：主營業(yè)務(wù)收

26、入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 購貨方退回貨物時，涉及由銷售方承擔(dān)的運費的，還應(yīng)作如下會計處理： 借：銷售費用運輸費 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、其他應(yīng)付款等賬戶,（2）銷貨退回或銷售折讓銷項稅額的會計處理,銷售方在收到主管稅務(wù)機關(guān)出具的開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單后，應(yīng)根據(jù)“通知單”上所列退貨數(shù)量、價款和增值稅額開具紅字增值稅專用發(fā)票，并以紅字金額作如下會計處理： 借：應(yīng)收賬款、銀行存款等賬戶 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 注意：銷售方必須以取得的由購買方送交的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的“通知單”作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到“通

27、知單”以前，不得開具紅字專用發(fā)票。,5.視同銷售的會計處理,將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物 視同買斷方式： 委托方在交付代銷商品時不確認(rèn)銷售收入，受托人也不作為商品購進處理。受托人將商品銷售后，按實際售價確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單；委托方收到代銷清單時，確認(rèn)銷售收入、并開具增值稅專用發(fā)票。 收取手續(xù)費方式： 委托方在交付代銷商品時不確認(rèn)銷售收入，而應(yīng)在收到受托人開具的代銷清單時，確認(rèn)銷售收入、并開具增值稅專用發(fā)票；受托方應(yīng)在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費確認(rèn)收入。,貨物移至異地另一機構(gòu)用于銷售,貨物移至異地另一機構(gòu)用于銷售是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：向購貨方開具發(fā)票或向購

28、貨方收取貨款。受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。 如果在外地設(shè)立的銷售公司屬于子公司，總公司與子公司之間，屬于正常的銷售行為，按正常銷售處理； 如果在外地設(shè)立的銷售公司屬于分公司，且分公司實行獨立核算，總公司與分公司之間，屬于正常的銷售行為，按正常銷售處理；,貨物移至異地另一機構(gòu)用于銷售,如果在外地設(shè)立的分公司不實行獨立核算，而是與總公司統(tǒng)一核算，則： 如果分公司向購貨方開具發(fā)票，或向購貨方收取貨款，則總公司向分公司移送貨物的行為應(yīng)視同銷售，分公司應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅； 如果分公司既不向購貨方

29、開具發(fā)票，又不向購貨方收取貨款，則總公司向分公司移送貨物的行為不應(yīng)視同銷售，應(yīng)在商品實際對外銷售時，由總公司確認(rèn)收入，并統(tǒng)一計算繳納增值稅。,（3）產(chǎn)品或外購貨物用于對外投資,會計處理與非貨幣性資產(chǎn)交換的處理基本相同。 以公允價值計量 A.借：長期股權(quán)投資 （貸方各項之和） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 借：主營業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本） 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：庫存商品（原材料）,（3）產(chǎn)品或外購貨物用于對外投資,B.借：長期股權(quán)投資（貸方各項之和） 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 營業(yè)外收入或借記營業(yè)外支出 以公允價值計量時，已經(jīng)確認(rèn)了換出資產(chǎn)

30、的銷售收入，因此，不需要再調(diào)整應(yīng)納稅所得額。,（3）產(chǎn)品或外購貨物用于對外投資,以賬面價值計量 借：長期股權(quán)投資 貸：庫存商品（原材料）、固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 以賬面價值進行計量時，應(yīng)按對外投資貨物的公允價值與賬面價值之間的差額調(diào)整應(yīng)納稅 所得額。,（4）產(chǎn)品或外購貨物用于對外捐贈,企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或外購貨物用于對外捐贈應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理。 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)對外捐贈，除公益性捐贈外一律不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。,（4）產(chǎn)品或外購貨物用于對外捐贈,A.借：營業(yè)外支

31、出 貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 借：主營業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本） 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：庫存商品（原材料） B.借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 營業(yè)外收入或借記營業(yè)外支出,（5）產(chǎn)品或外購貨物用于分配股利,A.借：應(yīng)付股利 貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 借：主營業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本） 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：庫存商品（原材料） 借：利潤分配 貸：應(yīng)付股利,（5）產(chǎn)品或外購貨物用于分配股利,B.借：應(yīng)付股利 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 營業(yè)外收入或借記營業(yè)外支出 借：利潤分配

32、 貸：應(yīng)付股利,（6）產(chǎn)品對內(nèi)用于在建工程、職工福利,借：在建工程、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 借：主營業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本） 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：庫存商品（原材料）,6.轉(zhuǎn)出多交增值稅和轉(zhuǎn)出未交增值稅的會計處理,（1）月份終了，企業(yè)應(yīng)將本月應(yīng)交未交的增值稅稅額額，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費未交增值稅”賬戶 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 （2）月份終了，企業(yè)應(yīng)將本月多交或者尚未抵扣的增值稅稅額，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費未交增值稅”賬戶 借：應(yīng)交稅費未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）,7.增值稅繳納的會

33、計處理,（1）企業(yè)當(dāng)月上交本月應(yīng)交的增值稅 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 （2）當(dāng)月繳納上月或以前月份應(yīng)交未交的增值稅 借：應(yīng)交稅費未交增值稅 貸：銀行存款,8.一般納稅人增值稅檢查調(diào)整的處理,稅務(wù)機關(guān)對增值稅一般納稅人進行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進行處理，處理之后，本賬戶無余額。,（1）如果稅務(wù)機關(guān)的納稅檢查是在企業(yè)上年度決算編報之前進行的,凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整”； 凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進

34、項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記“應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整”，貸記有關(guān)科目； 查補轉(zhuǎn)出：比較上述、兩步轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整”賬戶的金額，將其差額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費未交增值稅”賬戶。 借：應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 （或作相反處理）,（2）如果稅務(wù)機關(guān)的納稅檢查是在企業(yè)上年度決算后進行的，且影響上年利潤的項目,凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記以前年度損益調(diào)整，貸記“應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整”； 凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記“應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整”，貸記以前年度損益調(diào)整； 查補轉(zhuǎn)出：比較上述

35、、兩步轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整”賬戶的金額，將其差額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費未交增值稅”賬戶。 借：應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 （或作相反處理）,四、小規(guī)模納稅人增值稅的會計處理,小規(guī)模納稅人增值稅采取簡易計算辦法 應(yīng)納增值稅=銷售額征收率(3%) 銷售額為不含增值稅的價款和價外費用 設(shè)“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”三欄式明細(xì)賬 購貨時，無論取得何種發(fā)票，將全部支出（包括增值稅）打入成本。 銷貨時，開出普通發(fā)票，價稅分離后，分別入銷售賬和應(yīng)交增值稅明細(xì)賬,五、增值稅的納稅籌劃,（一）增值稅納稅人的籌劃 1.一般納稅人與小規(guī)模納稅人的籌劃 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的籌劃 ：無差別平衡點增值

36、率判別法 一般來說，對于增值率高的企業(yè)，作為小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕；對于增值率低的企業(yè)，作為一般納稅人稅負(fù)較輕。在增值率達(dá)到某一數(shù)值時，兩種納稅人的稅負(fù)相等。這一數(shù)值稱之為無差別平衡點增值率。,無差別平衡點增值率,1.一般納稅人與小規(guī)模納稅人的籌劃,一般情況： 當(dāng)企業(yè)銷售產(chǎn)品的增值率等于無差別平衡點增值率時，兩者稅負(fù)相同； 當(dāng)企業(yè)銷售產(chǎn)品的增值率高于無差別平衡點增值率時，選擇作小規(guī)模納稅人，稅負(fù)較輕； 當(dāng)企業(yè)銷售產(chǎn)品的增值率低于無差別平衡點增值率時，選擇作一般納稅人，稅負(fù)較輕。 特殊情況： 當(dāng)企業(yè)進貨稅率為13%，銷貨稅率為17%時，只要有增值率，就應(yīng)作為小規(guī)模納稅人。,2.增值稅納稅人與營業(yè)稅

37、納稅人的籌劃,具有混合經(jīng)營行為和從事兼營業(yè)務(wù)的納稅人，稅收籌劃時要考慮交納增值稅劃算還是繳納營業(yè)稅劃算。 采用無差別平衡點增值率判別法。 對于增值率高的企業(yè)，作為營業(yè)稅納稅人時稅負(fù)較輕；對于增值率低的企業(yè)，作為增值稅納稅人時稅負(fù)較輕。當(dāng)增值率達(dá)到某一數(shù)值時，兩種納稅人的稅負(fù)相等。這一數(shù)值稱之為無差別平衡點增值率。,增值稅納稅人的籌劃,2.增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的籌劃,一般情況： 當(dāng)企業(yè)經(jīng)營項目的增值率等于無差別平衡點增值率時，兩者稅負(fù)相同； 當(dāng)企業(yè)經(jīng)營項目的增值率高于無差別平衡點增值率時，選擇作營業(yè)稅納稅人，稅負(fù)較輕；當(dāng)企業(yè)經(jīng)營項目的增值率低于無差別平衡點增值率時，宜選擇作一般納稅人，稅負(fù)

38、較輕。 特殊情況： 當(dāng)企業(yè)進貨稅率為13%，銷貨稅率為17%時，只要有增值，就應(yīng)作為小規(guī)模納稅人。,2.增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的籌劃,注意： （1）對混合銷售行為進行稅務(wù)籌劃，需得到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可。 （2）原來的營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)而從事增值稅的貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，一般是按增值稅小規(guī)模納稅人的征收方式征稅。,（二）增值稅計稅依據(jù)的籌劃,1銷項稅額的稅收籌劃 （1）銷售方式的納稅籌劃 商業(yè)折扣銷售方式或銷售折讓方式 現(xiàn)金折扣銷售方式 還本銷售方式 以舊換新銷售方式 以物易物銷售方式 實物促銷方式,1銷項稅額的稅收籌劃,案例某資源類企業(yè)，有專門的鐵路運輸線，專門的車皮。慣性思維，合同中一直是運到買方指定地點交貨，運費隨貨價一并收取，一并交17%的增值稅。雖然有進項稅抵扣，全國增值稅稅負(fù)7%左右。經(jīng)過籌劃，每噸油少納稅0.07元，一年少交稅款1280萬元(06年末)。 前提條件:購買方同意分開簽合同,分開發(fā)票,（2）銷售結(jié)算方式的納稅籌劃,直接收款結(jié)算方式、托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式、賒銷和分期收款結(jié)算方式、預(yù)收貨款結(jié)算方式、委托代銷結(jié)算方式等方式 納稅人可以合理選擇結(jié)算方式，采用沒有收到貨款不開發(fā)票的方式就能達(dá)到延期納稅的目的。 對發(fā)貨后