1、發(fā)票管理辦法解讀及企業(yè)運(yùn)營中的發(fā)票處理技巧,主講：高 建 華 T,培 訓(xùn) 內(nèi) 容,一、問題分析及處理技巧 二、增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 （一）增值稅專用發(fā)票 （二）增值稅其他扣稅憑證 三、其他發(fā)票問題分析及處理技巧,前言： 中華人民共和國發(fā)票管理辦法、細(xì)則 國家稅務(wù)總局關(guān)于開展2011年稅收專項(xiàng)檢查工作的通知(國稅發(fā)201124號(hào)) “查稅必查票“稽便函201111號(hào) 國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好2011年打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作的通知 關(guān)于重點(diǎn)企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作相關(guān)問題的補(bǔ)充通知(稽便函【2011】31號(hào)) 十二五規(guī)劃、征管法草案、稅收和解、實(shí)務(wù),一、問題分析及處理技巧 發(fā)票，是指在購

2、銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。 1、哪些支出必須取得發(fā)票才可稅前列支？ 國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的合法有效憑證是指： 【案例】某企業(yè)支付給行政事業(yè)單位的咨詢服務(wù)費(fèi)能否以資金往來結(jié)算票據(jù)入帳？ 【案例】某公司支付給國外款項(xiàng)，稅務(wù)要求提供境外公證機(jī)構(gòu)確認(rèn)證明的處理。 【案例】某公司與軍隊(duì)的事業(yè)單位有經(jīng)營業(yè)務(wù)往來，應(yīng)取得何種票據(jù)？,政策：哪些支出必須取得發(fā)票才可稅前列支？ （1）營業(yè)稅暫行條例第一條：在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人。 （2）增值稅暫行條例第一條：在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及

3、進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。,（3）營業(yè)稅細(xì)則第19條 ：條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指： （一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證； （二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證； （三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明； （四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。,（4）所得稅前扣除 關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票

4、管理工作的通知（國稅發(fā)200880號(hào)）對于開具及取得發(fā)票的要求做了如下明確： 加強(qiáng)對納稅人開票管理。收款方在收取款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填開發(fā)票，不得以任何理由拒開發(fā)票，不得開具與實(shí)際內(nèi)容不符的發(fā)票，不得開具假發(fā)票、作廢發(fā)票或非法為他人代開發(fā)票；付款方不得要求開具與實(shí)際內(nèi)容不符的發(fā)票，不得接受他人非法代開的發(fā)票。,在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。對應(yīng)開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴(yán)格按照中華人民共和國發(fā)票管理辦法的規(guī)定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照中華人民共和國

5、稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定處罰；情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。, 進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知（國稅發(fā)2009114號(hào)）： 第六條：加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目管理。未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除 關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項(xiàng)整治行動(dòng)有關(guān)問題的通知(國稅發(fā)200840號(hào)) ： 第三條：整治不合法發(fā)票的買方市場，是專項(xiàng)整治行動(dòng)的重要方面，對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。 關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見（國稅發(fā)200888號(hào)）：加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù),【問題1】某

6、企業(yè)購買二手設(shè)備未取得發(fā)票，能否以評估報(bào)告入帳提取折舊？ （1）對銷售方如何處罰？ （2）對購買方如何處罰？ （3）如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對提取的設(shè)備折舊調(diào)增利潤，補(bǔ)所得稅并罰款50%，是否還可以按照發(fā)票管理辦法進(jìn)行處罰？,【問題2】某公司暫估入庫的原材料，在下一年匯算清繳前取得發(fā)票是否可以？ 【問題3】公司租用他人車輛，支付的過路過橋費(fèi)、加油費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)能否扣除？ 【問題4】沒有取得發(fā)票的房屋、建筑物可以計(jì)提折舊嗎? 【問題5】支付給個(gè)人的集資利息是否需要發(fā)票？,2、合法的扣稅憑證應(yīng)當(dāng)如何把握？ 發(fā)布日期：2010年04月06日 來源 : 國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司答：按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，企

7、業(yè)所得稅稅前扣除的憑證必須合法、有效，發(fā)票是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本憑證，除發(fā)票以外，企業(yè)真實(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，不需要取得發(fā)票的，如折舊、工資等費(fèi)用可以憑自制憑證扣除。企業(yè)無法取得發(fā)票的，需要提供能夠證明和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的真實(shí)發(fā)生費(fèi)用的有效證明。,【問題1】某公司支付水電費(fèi)只取得收款收據(jù)，能否稅前列支？ 【問題2】統(tǒng)借統(tǒng)還的利息支出取得集團(tuán)公司的收據(jù)能否列支？ 【案例】某公司統(tǒng)借統(tǒng)還的利息支出聽證【問題3】公司職工食堂買菜、買肉無法取得發(fā)票，如何入賬？,3、哪些支出無需取得發(fā)票即可稅前列支？ （1）所得稅法：收到投資方的資產(chǎn)，要憑評估報(bào)告及清單入賬。 （2）客觀上無法取得：法院的判決書等， 大

8、企業(yè) （3）不屬于發(fā)票范圍的：,【問題1】收到投資方的資產(chǎn)，沒有發(fā)票如何處理？ 【問題2】某公司取得抵債貨物沒有發(fā)票，銷售時(shí)能否扣除貨物成本？ 【問題3】某公司提前終止購銷合同支付的違約金、賠償金是否需要取得發(fā)票？ 注意財(cái)稅（2003）16號(hào)：單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。 法院判決支付賠償金無法取得發(fā)票？,4、不符合規(guī)定的發(fā)票有哪些? 辦法21條：不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。 辦法第22條：開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章

9、。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。 細(xì)則第二十八條單位和個(gè)人在開具發(fā)票時(shí)，必須做到按照號(hào)碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。,【問題1】某超市從賣場里領(lǐng)用辦公用品，能否自己給自己開發(fā)票？購買辦公用品入賬金額過大，是否需要附清單？ 【問題2】某超市供貨商支付聯(lián)營扣點(diǎn)費(fèi)、場地租賃費(fèi)，取得食品、辦公用品發(fā)票問題 【案例】某企業(yè)支付零工裝卸費(fèi)取得加油費(fèi)、運(yùn)輸發(fā)票問題 【

10、案例】某企業(yè)支付業(yè)務(wù)員提成，以過路過橋費(fèi)，住宿費(fèi)等票據(jù)報(bào)銷問題,5、發(fā)票的種類。新版發(fā)票。 6、發(fā)票的編碼規(guī)則 7、假發(fā)票如何識(shí)別？取得假發(fā)票如何補(bǔ)救？ 【案例1】某公司取得虛假發(fā)票的應(yīng)對案例 【案例2】某公司取得虛假運(yùn)輸發(fā)票導(dǎo)致對方少繳稅款的稅務(wù)處罰案例 【案例3】某公司運(yùn)輸保險(xiǎn)單據(jù)牽出的隱瞞收入案例,19,假發(fā)票的識(shí)別： 普通發(fā)票分類代碼編制規(guī)則（國稅函2004第521號(hào)）從2005年1月1日起 1 37 07 06 2 0143（12位，舊版廢止） 第1位為國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局代碼，1為國家稅務(wù)局、2為地方稅務(wù)局，0為總局。 第2、3、4、5位為地區(qū)代碼（地、市級），以全國行政區(qū)域統(tǒng)一

11、代碼為準(zhǔn)。 第6、7位為年份代碼（例如2006年以06表示）。 第8位為統(tǒng)一的行業(yè)代碼，其中： 國稅行業(yè)劃分：1工業(yè)、2商業(yè)、3加工修理修配業(yè)、4收購業(yè)、5水電業(yè)、6其他； 地稅行業(yè)劃分：1交通運(yùn)輸業(yè)、2建筑業(yè)、3金融保險(xiǎn)業(yè)、4郵電通信業(yè)、5文化體育業(yè)、6娛樂業(yè)、7服務(wù)業(yè)、8轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、9銷售不動(dòng)產(chǎn)、0其他。 第9、10、11、12位按發(fā)票的版本、限額、批次各地不一致。是細(xì)化的發(fā)票種類代碼 。,8、發(fā)票領(lǐng)用、開具、繳銷 【問題1】領(lǐng)購發(fā)票 臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人如何辦理？ 細(xì)則第十九條：辦法第十六條所稱書面證明是指有關(guān)業(yè)務(wù)合同、協(xié)議或者稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他資料。 【問題2】混合銷售行為如何開

12、具發(fā)票？ 【案例】某培訓(xùn)公司提供培訓(xùn)并銷售書籍發(fā)票開具案例 銷售自產(chǎn)貨物同事提供建筑業(yè)勞務(wù),【問題3】某公司出租一套閑置房屋，雙方合同約定不開發(fā)票，是否有效？ 【問題4】丟失已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)，如何處理？ 【問題5】發(fā)票涉稅問題的追溯期限？ 稅款追溯期？ 【問題6】丟失空白發(fā)票如何處理？,【問題7】某公司將自己多余的發(fā)票開具給無業(yè)務(wù)的他人，收取2%的好處費(fèi)，如何處理？ 注意：發(fā)票管理辦法與征管法的規(guī)定 【問題8】大頭小尾開具發(fā)票如何處罰？ 【問題9】母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用，是否需要開具發(fā)票？ 【問題10】開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回、發(fā)生銷售折讓如何處理？ 【問題11】公司上月提供的勞務(wù)，

13、由于服務(wù)質(zhì)量問題，需退款給客戶，原開出的發(fā)票如何處理？原多交的稅款又如何處理？,【問題12】從事超出經(jīng)營范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)，可否開具相關(guān)內(nèi)容的發(fā)票？ 【問題13】未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀、擅自改動(dòng)稅控裝置處和處罰？ 【問題14】某公司在納稅評估中因與稅務(wù)就是否補(bǔ)稅問題產(chǎn)生爭議，未按照稅務(wù)人員要求補(bǔ)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)就收繳其發(fā)票并停止向其發(fā)售發(fā)票，該行為是否正確？如何應(yīng)對？,未按規(guī)定使用發(fā)票的行為： 任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；（二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受

14、讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸；（三）拆本使用發(fā)票；（四）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍；（五）以其他憑證代替發(fā)票使用。,9、發(fā)票保管的要求有哪些？ 辦法第29條開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年。保存期滿，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀。 稅款追溯期限,二、增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 （一）增值稅專用發(fā)票 1、什么是三方發(fā)票？如何規(guī)避三方發(fā)票違規(guī)？ 2、黃某在AB兩企業(yè)之間居間代理聯(lián)系業(yè)務(wù)，有時(shí)代收貨款，代轉(zhuǎn)交發(fā)票并收取好處費(fèi)，是否構(gòu)成虛開代開專用發(fā)票？ 3、某公司取得對方虛開發(fā)票是善意還是惡意的爭議案例,4、銷售固定資產(chǎn)如何

15、發(fā)票開具？ 5、買一贈(zèng)一如何開具發(fā)票？ 6、銷售代銷貨物如何開具發(fā)票？ 7、在什么情況下可以使用一批作為計(jì)量單位，匯總開具發(fā)票？,8、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還利潤、好處費(fèi)等各種收入，能否開具增值稅專用發(fā)票？ 9、發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等如何開具紅字專用發(fā)票？ 10、自來水公司在收取污水處理費(fèi)是否應(yīng)該向一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票？,11、一般納稅人將外購貨物做為實(shí)物投資入股是否可以開具增值稅專用發(fā)票？ 12、納稅銷售貨物先開具發(fā)票的如何確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？ 13、不在同一個(gè)縣市區(qū)的總分支機(jī)構(gòu)之間的貨物轉(zhuǎn)移，受貨機(jī)構(gòu)不開發(fā)票不收款，是否做視同銷售處理？ 【案例】貨物移庫一定做視同

16、銷售嗎?,14、2010年5月B公司虛開專用發(fā)票被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，協(xié)查發(fā)現(xiàn)2009年7月A公司善意取得B公司虛開的專用發(fā)票并抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，但是A公司已經(jīng)于2010年3月注銷，對此該如何處理？A公司股東是否承擔(dān)連帶責(zé)任？,15、善意取得對方虛開的發(fā)票是否繳納稅收滯納金？ 16、某公司滯留票補(bǔ)稅罰款案例及正確處理 17、進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵頂查補(bǔ)欠稅，應(yīng)何時(shí)取得發(fā)票？ 【案例】稅務(wù)稽查截止時(shí)間不同，罰款大不相同。,18、丟失增值稅專用發(fā)票要承擔(dān)什么責(zé)任？丟失進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票如何處理？ 19、外貿(mào)企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，能否辦理出口退稅？ 20、庫存商品已過保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫存貨物報(bào)廢或

17、低價(jià)銷售處理的，當(dāng)初取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是否要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出？ 21、確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)作收入，當(dāng)初取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是否要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出？,22、自建房屋購買的照明燈具的發(fā)票是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？ 23、哪些進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金？ 24、取得失控增值稅專用發(fā)票如何處理？ 25、取得對方公司開具出數(shù)量與事實(shí)不符，稅價(jià)合計(jì)相符的發(fā)票如何處理？ 26、貨物采購中是要低價(jià)普通票還是取得高價(jià)專用發(fā)票，哪個(gè)最節(jié)稅？,（二）增值稅其他扣稅憑證 1、廠內(nèi)倒運(yùn)費(fèi)能否抵扣？運(yùn)輸發(fā)票如何開具？ 2、鐵路快運(yùn)包干費(fèi)、超重費(fèi)、到付運(yùn)費(fèi)和轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)能否抵扣？ 3、一般納稅人取得鐵路部門開具的運(yùn)輸發(fā)票，如果發(fā)票托運(yùn)人或收

18、貨人名稱與其不一致，如何處理？裝卸費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)能否抵扣？ 4、國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票、航空貨運(yùn)單能否抵扣？,5、不屬于消費(fèi)稅范圍的機(jī)動(dòng)車發(fā)票是否可以抵扣？ 6、增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品能否開具農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票?能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額? 農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票開具的具體要求是什么？,三、其他發(fā)票問題分析及處理技巧 1、財(cái)稅（2003）16號(hào)規(guī)定：勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營業(yè)額。那么該差額征收營業(yè)稅情況如何開具發(fā)票？ 2、未開票收入申報(bào)納稅后，客戶又索取發(fā)票。如何處理？ 3、某單位提供汽車融資租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)該開增值稅發(fā)票還是營業(yè)稅