1、6制造費用的核算,一、制造費用歸集的核算,1、制造費用：是指企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)單位（分廠、車間）為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，應(yīng)該計入產(chǎn)品成本，但與某一特定產(chǎn)品沒有直接聯(lián)系的各項生產(chǎn)費用。,1）為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的費用 2）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)未單獨設(shè)置成本項目的費用 3）間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)不能單設(shè)產(chǎn)品成本項目的費用,制造費用的內(nèi)容,包括各個生產(chǎn)單位管理人員的工資、獎金、職工福利費，房屋建筑物和機器設(shè)備等的折舊費、修理費、租賃費（不包括融資租賃固定資產(chǎn)的租賃費），以及各生產(chǎn)單位耗用的機物料、低值易耗品攤銷費、保險費、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、運輸費、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費、勞動

2、保護費、季節(jié)性生產(chǎn)和固定資產(chǎn)修理期間的停工損失、在產(chǎn)品盤虧和毀損以及其他制造費用等,2、制造費用歸集的核算（根據(jù)依據(jù)不同） （1）一般費用發(fā)生時，如辦公費、差旅費、勞動保護費，根據(jù)付款憑證或據(jù)以編制的其他費用分配表，借記“制造費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶等； （2）機物料消耗、外購動力費用、工資及福利費、折舊費、修理費等，在月末應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證及匯總編制的各種費用分配表，借記“制造費用”賬戶，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計折舊”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。,制造費用的歸集,借：制造費用* 貸：原材料 * 應(yīng)付職工薪酬 * 累計折舊 * 低值易耗品 * 輔助生產(chǎn)成本 * 應(yīng)付賬款 * 銀行

3、存款等 *,二、 制造費用分配的核算,1）基本生產(chǎn)車間制造費用分配的賬務(wù)處理,在只生產(chǎn)一種產(chǎn) 品的車間，制造費用可以在期末歸集完畢后直接轉(zhuǎn)入該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間，制造費用則應(yīng)該采用合理、簡便的分配方法，分配計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。根據(jù)分配結(jié)果借記“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶及其相應(yīng)的明細項目，貸記“制造費用基本生產(chǎn)車間”賬戶。,2）輔助生產(chǎn)車間制造費用分配的賬務(wù)處理,如果需要單獨核算其制造費用時，匯總在“制造費用輔助生產(chǎn)車間”賬戶的數(shù)額，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，直接計入該種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，則應(yīng)采用適當

4、的分配方法，分配計入輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)成本，即借記“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本” 賬戶及其相應(yīng)的明細項目 ， 貸記“制造費用輔助生產(chǎn)車間”賬戶。,制造費用的分配方法,實際分配率分配法,年度計劃分配率 分配法,實際分配率分配法,分配率分配法就是將車間或部門實際發(fā)生的制造費用，按照一定的分配標準進行分配的一種分配方法。在這種分配方法下常見的分配標準有：生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時、機器工時、耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本（原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資及應(yīng)提取的福利費之和）、產(chǎn)品產(chǎn)量等。,1）生產(chǎn)工人工時比例法,制造費用分配率=,某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用制造費用分配率該產(chǎn)品生產(chǎn)工時,例4-18 2009

5、年6月企業(yè)第一車間同時投產(chǎn)甲、乙兩種主要產(chǎn)品，實際制造費用27 700元。實際耗費的生產(chǎn)工時共計為1 000小時，其中甲產(chǎn)品實際耗費生產(chǎn)工時為600小時，乙產(chǎn)品實際耗費的工時為400小時。,表4-22 制造費用分配表,借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）16 620 基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品）11 080 貸：制造費用 27 700,在企業(yè)的生產(chǎn)工時記錄和核算工作比較健全的企業(yè)，都可以考慮采用這種分配方法。,2）生產(chǎn)工人工資比例法,制造費用分配率=,某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用制造費用分配率該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資,例4-19 2009年6月企業(yè)第一車間同時投產(chǎn)甲、乙兩種主要產(chǎn)品，實際制造費用27 700元。生

6、產(chǎn)工人工資費用13 850元，其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資7 200元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資6 650元。,表4-23 制造費用分配表,借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）14 400 基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品）13 300 貸：制造費用 27 700,生產(chǎn)工人工資比例法主要適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機械化的程度大致相同的情況 。,3）機器工時比例法,制造費用分配率=,某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用制造費用分配率該產(chǎn)品所用機器工時數(shù),機器工時比例法主要適用于機械化程度較高的車間。,年度計劃分配率分配法,采用計劃分配率分配制造費用，“制造費用”帳戶月末可能有借方余額，也可能有貸方余額。借方余額表示超過計劃的預(yù)付費用，應(yīng)列作企

7、業(yè)的資產(chǎn)項目；貸方余額表示按照計劃應(yīng)付而未付的費用，應(yīng)列作企業(yè)的負債項目。 全年制造的實際發(fā)生額與計劃分配額的差額，通常應(yīng)在年末調(diào)整。即年終時，按已分配比例計入12月份產(chǎn)品成本中。,制造費用全年實際發(fā)生數(shù)大于或小于分配數(shù)的差額，可用各成本計算對象的計劃分配額進行分配。調(diào)整后，制造費用科目應(yīng)無余額，如果有余額則是為明年開工作準備的制造費用。,年度計劃分配率分配法,年度計劃分配率分配法是根據(jù)企業(yè)的年度制造費用預(yù)算和各種產(chǎn)品的消耗標準（如定額工時或者標準工時等），計算預(yù)算制造費用分配率，并按照這個分配率分配制造費用的方法。,制造費用年度計劃分配率=,某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用= 制造費用年度計劃分配率

8、當月該產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時,例4-20 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間2009年計劃投產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品全年的計劃產(chǎn)量為9 000件， 單件產(chǎn)品工時定額為2小時，乙產(chǎn)品全年的計劃產(chǎn)量為6 000 件，單件產(chǎn)品工時定額為7小時。全年制造費用預(yù)算為 240 000元。 1月份甲產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為900件，乙產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為800件，實際制造費用為107 600元。（假設(shè)截止到本年11月末，甲產(chǎn)品的累計實際產(chǎn)量達到8 400 件，乙產(chǎn)品的累計實際產(chǎn)量達到5 200件，制造費用的累計實際發(fā)生額為186 000元）。 12月份，甲產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為700件，乙產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為600件，實際制造費用發(fā)生額為38

9、200元。,（1）計算制造費用年度計劃分配率： 制造費用年度計劃分配率=4（元/小時） （2）分配1月份制造費用，編制會計分錄： 1月份甲產(chǎn)品分配的制造費用=90024=7 200（元） 1月份乙產(chǎn)品分配的制造費用=80074=22 400（元） 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品） 7 200 基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品）22 400 貸：制造費用 29 600 （3）2月11月分配的制造費用及編制的會計分錄（略）,（4）分配12月制造費用： 12月份甲產(chǎn)品分配的制造費用=70024=5 600（元） 12月份乙產(chǎn)品分配的制造費用=60074=16 800（元） 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）

10、5 600 基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品）16 800 貸：制造費用 22 400,（5）12月末調(diào)整制造費用： 全年實際制造費用=截止到11月末實際的制造費用12月份制實際 造費用=186 000+38 200=224 200（元） 截止到11月甲產(chǎn)品累計分配的制造費用=8 40024=67 200（元） 截止到11月乙產(chǎn)品累計分配的制造費用=5 20074=145 600（元） 全年累計分配的制造費用=（67 200+5 600）+（145 600+ 16 800） =72 800+162 400=235 200（元） 全年制造費用分配差額=235 200224 200=11 000（元）,實際制

11、造費用小于計劃分配的制造費用，制造費用賬戶為貸方余額。 差異分配率= = 0.0468 甲產(chǎn)品分配的差異額=0.046872 800=3 407.04（元） 乙產(chǎn)品分配的差異額=11 0003 407.04=7 592.96（元） 借：制造費用 11 000 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品 3 407.04 基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品）7 592.96,總結(jié)：制造費用的核算 制造費用明細賬所歸集的費用，應(yīng)在月末結(jié)轉(zhuǎn)或分配由相應(yīng)的產(chǎn)品（或勞務(wù)）負擔。制造費用的分配應(yīng)分車間進行。 結(jié)轉(zhuǎn)：單一產(chǎn)品制造費用該產(chǎn)品（勞務(wù)）的成本 即“基本生產(chǎn)”（或“輔助生產(chǎn)”）總賬及明細賬中 分配：多品種生產(chǎn)制造費用多個成

12、本計算對象 制造費用的分配方法主要有以下兩種類型： 實際標準分配法 計劃（預(yù)定）分配率分配法,1實際標準分配法 即以工作中產(chǎn)品實際數(shù)據(jù)為標準（如工時、材料成本、工資成本等）分配制造費用。 計算公式如下：,某產(chǎn)品應(yīng)分配額該產(chǎn)品的分配標準分配率 具體標準有多種，主要包括： （1）工時比例分配法：即按各種產(chǎn)品完成的實際（或定額）工時為標準分配制造費用 特點：資料易于獲得，計算簡便,（2）工資比例分配法 即按各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費用。 特點：此法體現(xiàn)了勞動生產(chǎn)率與產(chǎn)品費用的關(guān)系，適合于勞動密集型企業(yè) （3）機器工時比例分配法： 是以各種產(chǎn)品的機器工時為標準來分配制造費用的方法。 特點：適合

13、于機械化、自動化程度較高且具備各種產(chǎn)品所耗機器工時原始記錄的企業(yè)；,作業(yè)1某企業(yè)一車間本月歸集的制造費用如前表所示。該車間生產(chǎn)A、B產(chǎn)品完成的實際工時分別為2800小時、1200小時。根據(jù)工時計算分配如下： 一車間制造費用分配表 年 月,根據(jù)上表編制會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)A產(chǎn)品 22604 B產(chǎn)品 9688 貸：制造費用一車間 32292 作業(yè)2按工人工資分配。一車間制造費用總額32292元，生產(chǎn)工人工資總額6802.40元，其中A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資分別為3741.40元、3061元。分配計算如下：,A產(chǎn)品分配額3741.404.747117761（元） B產(chǎn)品分配額30614.747114531（元）,作業(yè)3按機器工時分配。本月基本生產(chǎn)一車間發(fā)生制造費用總額32292元，A、B產(chǎn)品機器工時分別為220