1、2020/8/2,1,會計學(xué),會計學(xué)課程組,2020/8/2,會計學(xué),2,第七章 收入與利潤,教學(xué)目的及要求,通過本章學(xué)習(xí)，要求明確收入的概念、特征、分類；營業(yè)收入的確認(rèn)、計量；利潤的含義、形成、計算方法。掌握企業(yè)的收入，利潤和利潤分配的核算方法。,重點,營業(yè)收入的確認(rèn)和計量，營業(yè)收入的核算；利潤的形成、內(nèi)容、核算方法。,難點,營業(yè)收入的確認(rèn)；企業(yè)利潤的形成，結(jié)轉(zhuǎn)，年底利潤分配賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)。用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的約當(dāng)產(chǎn)量法。,2020/8/2,會計學(xué),3,目 錄,第一節(jié) 收 入,第二節(jié) 利潤及其分配,2020/8/2,會計學(xué),4,第一節(jié) 收 入,一、收入的概念和特點 收入是利潤的來源

2、，獲取收入是企業(yè)日常經(jīng)營活動中最重要的目標(biāo)之一。 收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 收入的特點： 1.收入是企業(yè)在日常活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 2.收入會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 3.收入與所有者投入資本無關(guān)。,2020/8/2,會計學(xué),5,二、收入的分類,收入,取得來源,重要程度,銷售商品收入,提供勞務(wù)收入,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,建造合同收入,主營業(yè)務(wù)收入,其他業(yè)務(wù)收入,(重點介紹商品銷售收入的核算）,2020/8/2,會計學(xué),6,三、商品銷售收入的確認(rèn)原則,五 個 條 件 同 時

3、 具 備,1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方。,2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。,、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。,、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。,3、收入的金額能夠可靠地計量.,2020/8/2,會計學(xué),7,企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方,通常情況：憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險和報酬隨之 轉(zhuǎn)移；例如大多數(shù)零售交易 某些情況：憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險和報酬未隨 之轉(zhuǎn)移： （1）商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ)； （2）收入能否取得取決于對方是否賣出商品； （3）未完成安裝或檢驗工作，且安裝和檢驗工

4、作 是合同重要組成部分； （4）合同中有退貨條款，且無法確定退貨可能性。,2020/8/2,會計學(xué),8,四、賬戶設(shè)置,主營業(yè)務(wù)收入,主營業(yè)務(wù)成本,+,+,企業(yè)實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入,1.收入的抵減項目 銷售退回 銷售折讓,轉(zhuǎn)入已售產(chǎn)品的成本,銷售退回產(chǎn)品的成本,2.凈收入期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶,差額期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后無余額,結(jié)轉(zhuǎn)后無余額,2020/8/2,會計學(xué),9,五、不符合條件的銷售商品的核算,如企業(yè)售出的商品不符合銷售收入確認(rèn)的5個條件中的任何一條，均不應(yīng)確認(rèn)收入。 為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”等科目進(jìn)行核算。 發(fā)出商品，在確定不能確認(rèn)收入

5、時，應(yīng)按發(fā)出商品的實際成本 借: 發(fā)出商品 貸: 庫存商品 “發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目反映。,2020/8/2,會計學(xué),10,例,某工業(yè)企業(yè)A于4月20日以托收承付方式向B企業(yè)銷售一批商品，成本為60000元，增值稅發(fā)票上注明：售價100000元，增值稅17000元。 該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。 此時，得知B企業(yè)在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難。,2020/8/2,會計學(xué),11,分析及帳務(wù)處理,假定與購貨方交涉，確定此項收入目前收回的可能性不大，決定不確認(rèn)收入。因此應(yīng)將已發(fā)出的商品成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目，應(yīng)作分錄： 借：發(fā)出商品 600

6、00 貸：庫存商品 60000 同時將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額作如下處理：借：應(yīng)收帳款B公司 17000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000,2020/8/2,會計學(xué),12,分析及帳務(wù)處理,假定11月5日A企業(yè)得知B企業(yè)經(jīng)營情況逐漸 好轉(zhuǎn)，B企業(yè)承諾近期付款，A企業(yè)可以確認(rèn)收入： 借：應(yīng)收帳款-B企業(yè) 100000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000同時結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 60000 貸：發(fā)出商品 60000 12月28日收到款項時： 借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)收帳款-B企業(yè) 100000 -應(yīng)收銷項稅額 17000,2020/8/2,會計學(xué),13,六.符合收入確認(rèn)

7、條件的商品銷售的會計處理,符合商品銷售收入的確認(rèn)條件時： 借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品,2020/8/2,會計學(xué),14,（一）折扣的會計處理 商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入。 現(xiàn)金折扣：按總價法確認(rèn)收入，發(fā)生的現(xiàn) 金折扣計入財務(wù)費(fèi)用。,七、商品銷售收入的抵減項目,2020/8/2,會計學(xué),15,（二）銷售折讓的賬務(wù)處理（非日后事項）,銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)將商品銷售給買方后，如買方發(fā)現(xiàn)商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合要求，可能要求賣方在價格上給予一

8、定的減讓。 銷售折讓發(fā)生在收入確認(rèn)之前的銷售折讓，其處理相當(dāng)于商業(yè)折扣。 銷售折讓如發(fā)生在收入確認(rèn)之后，應(yīng)在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。發(fā)生銷售折讓時，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅額的，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目的“銷項稅額”專欄。,2020/8/2,會計學(xué),16,銷售成立后，存在銷售退回（非日后事項）,主營業(yè)務(wù)收入,銀行存款等,應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（銷項）,1.確認(rèn)收入,3.平常退貨時,2020/8/2,會計學(xué),17,（三）銷售退回的賬務(wù)處理,銷售退回是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。 銷售退回可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，這種處理比較簡單，只

9、要將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目； 如企業(yè)確認(rèn)收入后發(fā)生銷售退回的，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入；同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整；企業(yè)發(fā)生銷售退回時，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅的，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目的“銷項稅額”專欄。,2020/8/2,會計學(xué),18,銷售成立后，存在銷售退回（非日后事項）,主營業(yè)務(wù)收入,銀行存款等,應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（銷項）,庫存商品,主營業(yè)務(wù)成本,1.確認(rèn)收入,2.結(jié)轉(zhuǎn)成本,3.平常退貨時,2020/8/2,會計學(xué),19,（

10、1）代銷商品 視同買斷代銷方式 由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價格收取委托代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。 在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 但若受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，委托方收到代銷清單時確認(rèn)收入。,八特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理,2020/8/2,會計學(xué),20,收取手續(xù)費(fèi)方式 根據(jù)所供銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。對于受托方來說，收取的手續(xù)費(fèi)實際上是一般勞務(wù)收入。 委托方發(fā)出商品時通過“發(fā)

11、出商品”科目核算。委托方于收到代銷清單時確認(rèn)收入。 受托方 應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。,2020/8/2,會計學(xué),21,（2）預(yù)收款銷售商品 采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。,2020/8/2,會計學(xué),22,（3）分期收款銷售 應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。 應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)費(fèi)用。,2020/8/2,會計學(xué),23,（4）附有銷售退回條件的商品銷售 根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄?應(yīng)在發(fā)出商品時

12、確認(rèn)收入，并在期末確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債。 不能合理估計退貨可能性 應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。,2020/8/2,會計學(xué),24,（5）售后回購 采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債； 回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費(fèi)用。 有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。,2020/8/2,會計學(xué),25,（6）售后租回 采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。 有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售

13、后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。,2020/8/2,會計學(xué),26,（7）以舊換新銷售 銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入； 回收的商品作為購進(jìn)商品處理。,2020/8/2,會計學(xué),27,第二節(jié) 利潤與利潤分配,一、利潤的構(gòu)成 二、本年利潤形成的核算 三、利潤分配的核算,2020/8/2,會計學(xué),28,一、利潤的構(gòu)成,利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。傾向于全面收益。,3凈利潤=利潤總額所得稅,1營業(yè)利潤 = 營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值

14、損失公允價值變動損益 投資收益,2利潤總額 = 營業(yè)利潤 + 營業(yè)外收入營業(yè)外支出,2020/8/2,會計學(xué),29,營業(yè)外收入,營 業(yè) 外 收 入,處置固定資產(chǎn)凈收益,出售無形資產(chǎn)所有權(quán)凈收益,罰款凈收入,教育費(fèi)附加返還款,2020/8/2,會計學(xué),30,營業(yè)外支出,營 業(yè) 外 支 出,固定資產(chǎn)盤虧轉(zhuǎn)銷,處置固定資產(chǎn)凈損失,出售無形資產(chǎn)所有權(quán)凈損失,罰款支出,債務(wù)重組損失,非常損失,捐贈支出,2020/8/2,會計學(xué),31,所得稅,所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 應(yīng)納稅所得額=利潤總額稅收調(diào)整項目,3、實際交納所得稅時： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款,1、計算應(yīng)交所得稅時： 借：所得稅

15、 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅,2、期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶： 借：本年利潤 貸：所得稅,2020/8/2,會計學(xué),32,二、利潤形成的核算,（一）核算內(nèi)容和方法 （二）賬務(wù)處理,2020/8/2,會計學(xué),33,（一）本年利潤形成核算的內(nèi)容和方法,企業(yè)實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，應(yīng)通過“本年利潤”賬戶進(jìn)行核算。期末企業(yè)應(yīng)將各損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。包括利潤形成的核算和年未凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)的核算。 核算時，對于本月利潤總額和本年累計利潤可以采用“表結(jié)法”，也可以采用“賬結(jié)法” 核算內(nèi)容包括： 結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶； 結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用、支出類賬戶； 年未計算并結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤。,2020/8/2,會計學(xué),34

16、,（二）本年利潤形成的賬務(wù)處理,本年利潤,收入類賬戶,成本、費(fèi)用類賬戶,利潤分配-未分配利潤,余額：當(dāng)年凈利潤,結(jié)轉(zhuǎn)虧損,余額：當(dāng)年虧損,結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤,結(jié)轉(zhuǎn)后無余額,結(jié)轉(zhuǎn)后無余額,2020/8/2,會計學(xué),35,收入類科目 （貸方余額） 主營業(yè)務(wù)收入 3000000 其他業(yè)務(wù)收入 400000 公允價值變動損益 100000 投資收益 50000 營業(yè)外收入 20000,支出類科目 （借方余額） 主營業(yè)務(wù)成本 2400000 營業(yè)稅金及附加 300000 其他業(yè)務(wù)成本 10000 銷售費(fèi)用 200000 管理費(fèi)用 180000 財務(wù)費(fèi)用 20000 營業(yè)外支出 8000,例假設(shè)A 企業(yè)11月末未

17、轉(zhuǎn)賬前損益類賬戶的余額如下：,（利潤形成的核算）,2020/8/2,會計學(xué),36,根據(jù)上述資料，企業(yè)月終應(yīng)作如下會計分錄：,結(jié)轉(zhuǎn)收入： 借：主營業(yè)務(wù)收入 3000000 其他業(yè)務(wù)收入 400000 投資收益 50000 公允價值變動損益 100000 營業(yè)外收入 20000 貸：本年利潤 3570000,結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用、成本等： 借：本年利潤 3118000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 2400000 營業(yè)稅金及附加 300000 其他業(yè)務(wù)成本 10000 銷售費(fèi)用 200000 管理費(fèi)用 180000 財務(wù)費(fèi)用 20000 營業(yè)外支出 8000,企業(yè)11月份的利潤 =3570000-3118000=4520

18、00（元）,結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤： 借：本年利潤 452000 貸：利潤分配 未分配利潤 42000,2020/8/2,會計學(xué),37,三、利潤分配的核算,（一）利潤分配的內(nèi)容和程序 （二）利潤分配的會計處理 （三）彌補(bǔ)虧損的會計處理,2020/8/2,會計學(xué),38,（一）利潤分配的內(nèi)容和程序,凈利潤 加：年初未分配利潤 （減：年初未彌補(bǔ)虧損） 加：其他轉(zhuǎn)入,可供分配利潤,提取法定盈余公積,可供投資者分配利潤,提取任意盈余公積,應(yīng)付普通股股利,未分配利潤（或未彌補(bǔ)虧損）,應(yīng)付普通股股利,2020/8/2,會計學(xué),39,（二）利潤分配的會計處理,利潤分配的主要核算賬戶 盈利企業(yè)利潤分配的會計處理 虧損企業(yè)

19、虧損彌補(bǔ)的會計處理,2020/8/2,會計學(xué),40,1.利潤分配的主要核算賬戶,利潤分配-未分配利潤,本年凈利潤轉(zhuǎn)入,年初未彌補(bǔ)虧損,年初未分配利潤,利潤分配各明細(xì)科目轉(zhuǎn)入,本年虧損轉(zhuǎn)入,本年彌補(bǔ)虧損,年末借余:未彌補(bǔ)的虧損,年末貸余:未分配的利潤,2020/8/2,會計學(xué),41,2.盈利企業(yè)利潤分配的會計處理,將本年凈 利潤轉(zhuǎn)入,本年利潤,利潤分配 -未分配利潤,利潤分配 -提取法定盈余公積,盈余公積-法定,盈余公積-任意,利潤分配 -提取任意盈余公積,應(yīng)付股利,利潤分配 -應(yīng)付普通股股利,將各明細(xì) 賬余額轉(zhuǎn) 入,未分配 利潤,初余,2020/8/2,會計學(xué),42,例：某企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤

20、為800000元，按10%提取法定盈余公積，按5%提取任意盈余公積，確定分配給投資者的現(xiàn)金股利500000元。上年底有未分配的利潤60000元。 核算的過程： （1）結(jié)轉(zhuǎn)實現(xiàn)的利潤： 借：本年利潤 800000 貸：利潤分配未分配利潤 800000 如果結(jié)轉(zhuǎn)虧損： 借：利潤分配未分配利潤 貸：本年利潤,2020/8/2,會計學(xué),43,（2）提取法定盈余公積和任意盈余公積： 提取法定盈余公積=80000010%=80000 提取任意盈余公積=8000005%=40000 借：利潤分配提取法定盈余公積 80000 提取任意盈余公積 40000 貸：盈余公積法定盈余公積 80000 任意盈余公積 40000 （3）分配給投資者現(xiàn)金股利： 借：利潤分配應(yīng)付普通股股利 500000