1、財務(wù)報表及會計制度的規(guī)范要求框架,重慶天健會計師事務(wù)所 專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及培訓(xùn)部經(jīng)理 鐘發(fā)玲 2005-12-20,提綱,一、建立確保財務(wù)信息真實(shí)、合法、完整的機(jī)制 二、采用恰當(dāng)?shù)臅嫼怂銟?biāo)準(zhǔn) 三、充分的信息披露 附：涉及股票發(fā)行上市的部分內(nèi)容解讀,一、建立確保財務(wù)信息真實(shí)、合法、完整的機(jī)制,內(nèi)部控制是單位制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序,旨在提高會計信息質(zhì)量、保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)營效率和效果。 中華人民共和國會計法：單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。-內(nèi)部會計控制 建立內(nèi)部控制既是

2、管理的需要,也是法律的規(guī)定,我國關(guān)于內(nèi)部控制的法規(guī),一般規(guī)定： 適用于所有公司-財政部：內(nèi)部會計控制規(guī)范。內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計控制。 特殊規(guī)定： 1、證券投資基金內(nèi)部控制指導(dǎo)意見 2、商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引 3、證券公司內(nèi)部控制指引 4、期貨經(jīng)紀(jì)公司治理準(zhǔn)則 5、保險資金運(yùn)用風(fēng)險控制指引,內(nèi)部控制審核及報告：,國務(wù)院“關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見的通知” （2005年11月2日）: 上市公司要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及其實(shí)施的有效性進(jìn)行定期檢查和評估，要通過外部審計對公司的內(nèi)部控

3、制制度以及公司的自我評估報告進(jìn)行核實(shí)評價，并披露相關(guān)信息。交易所：上市公司內(nèi)部控制制度指引 （征求意見稿）（2005年3月30日發(fā)布） 報告內(nèi)部控制有助于優(yōu)化內(nèi)部控制并保證財務(wù)報告的質(zhì)量。,待內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)全面建立后，內(nèi)部控制的自我評估及外部評價將全面開展。,二、采用恰當(dāng)?shù)臅嫼怂銟?biāo)準(zhǔn),現(xiàn)階段會計核算標(biāo)準(zhǔn)體系：準(zhǔn)則、制度并行 會計制度： 企業(yè)會計制度 -總制度 -科目和報表 -專業(yè)核算辦法 -企業(yè)內(nèi)部核算辦法 金融企業(yè)會計制度 -總制度 -專業(yè)核算辦法 小企業(yè)會計制度 會計準(zhǔn)則：一個基本準(zhǔn)則，16個具體準(zhǔn)則,8個適用于執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)： 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露 建造合同 中期財務(wù)報告 固

4、定資產(chǎn) 存貨 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 投資 無形資產(chǎn),8個適用所有企業(yè)： 現(xiàn)金流量表 租賃 收入 會計政策、會計估計變更和會計差錯更正 或有事項 借款費(fèi)用 債務(wù)重組 非貨幣性交易,基本準(zhǔn)則、16個具體企業(yè)會計準(zhǔn)則,未來會計標(biāo)準(zhǔn)框架,基本會計準(zhǔn)則,一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,報告準(zhǔn)則,特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,會計制度會計報表及會計科目 （企業(yè)會計準(zhǔn)則的指南）,未來會計核算標(biāo)準(zhǔn),一、與國際接軌，以會計準(zhǔn)則取代會計制度，并進(jìn)一步減少與國際會計準(zhǔn)則的差異。 二、由以會計記錄為中心轉(zhuǎn)向以會計確認(rèn)和計量為中心 三、公允價值引進(jìn),新會計準(zhǔn)則征求意見稿,一、基本準(zhǔn)則 二、外幣折算 三、分部報告 四、財務(wù)報表的列報 五、資產(chǎn)減值 六、企業(yè)

5、合并 七、合并財務(wù)報表 八、生物資產(chǎn) 九、石油天然氣開采,十、投資性房地產(chǎn) 十一、捐贈與補(bǔ)助 十二、保險合同 十三、再保險合同 十四、職工薪酬 十五、企業(yè)年金 十六、所得稅 十七、每股收益,在未全面執(zhí)行新會計準(zhǔn)則前，財務(wù)核算首先要完成從行業(yè)會計制度到企業(yè)會計制度的變更，并全面執(zhí)行現(xiàn)有會計準(zhǔn)則； 新會計準(zhǔn)則頒布后，執(zhí)行新的會計核算標(biāo)準(zhǔn)。,三、充分的信息披露,中國證監(jiān)會（證監(jiān)發(fā)2001160號） ：公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號財務(wù)報告的一般規(guī)定 首次公開發(fā)行股票公司和上市公司，應(yīng)遵循該規(guī)定披露完整財務(wù)報告。-財務(wù)報表、財務(wù)報表附注、補(bǔ)充資料,涉及股票發(fā)行上市的部分內(nèi)容解讀,新證券法：

6、 公司公開發(fā)行新股，應(yīng)當(dāng)符合下列條件： （一）具備健全且運(yùn)行良好的組織機(jī)構(gòu)； （二）具有持續(xù)盈利能力，財務(wù)狀況良好； （三）最近三年財務(wù)會計文件無虛假記載，無其他重大違法行為； （四）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)規(guī)定的其他條件。,原公司法： 公司發(fā)行新股，必須具備下列條件： （一）前一次發(fā)行的股份已募足，并間隔一年以上； （二）公司在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利，并可向股東支付股利； （三）公司在最近三年內(nèi)財務(wù)會計文件無虛假記載； （四）公司預(yù)期利潤率可達(dá)同期銀行存款利率。,發(fā)行人首次公開發(fā)行股票并上市: 1、主體資格應(yīng)為運(yùn)行三年以上的股份公司； 2、發(fā)行人申請首次公開發(fā)行股票并上市，最近三年不

7、能進(jìn)行重大重組，發(fā)生重大資產(chǎn)重組行為，導(dǎo)致發(fā)行人的業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化的，有關(guān)行為完成滿三年后，方可申請發(fā)行上市。 3、首次公開發(fā)行股票的籌資額不得超過發(fā)行人上年度末經(jīng)審計的凈資產(chǎn)值的兩倍。 (證監(jiān)發(fā)行字2003116號),承辦業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)資格,關(guān)于擬發(fā)行股票公司聘用審計機(jī)構(gòu)等問題的通知（證監(jiān)發(fā)行字2000131號文）： 擬申請首次公開發(fā)行股票的公司，設(shè)立時應(yīng)聘請有證券從業(yè)資格許可證的中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)驗(yàn)資、資產(chǎn)評估、審計等業(yè)務(wù)。若設(shè)立時聘請沒有證券從業(yè)資格許可證的中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)上述業(yè)務(wù)的，應(yīng)在股份公司運(yùn)行滿三年后才能提出發(fā)行申請，在申請發(fā)行股票前須另聘有證券從業(yè)資格許可證的中介機(jī)構(gòu)復(fù)核并出具專業(yè)報告。,公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號財務(wù)報告的一般規(guī)定： 凡根據(jù)有關(guān)規(guī)定，需對公司財務(wù)報告進(jìn)行審計的，應(yīng)由具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所審計； 編