1、第四章 營業(yè)稅法,1984 年10月，營業(yè)稅第一次作為一個獨立稅種正式立法，國務院頒布中華人民共和國營業(yè)稅條例（草案）； 1993年12月13日，國務院發(fā)布中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 ，于1994年1月1日執(zhí)行； 2008年11月5日，國務院頒布修訂的中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例，自2009年起執(zhí)行。,本章學習要求,一、理解營業(yè)稅與增值稅的劃分 二、掌握營業(yè)稅的征稅范圍和納稅人 三、掌握營業(yè)稅的計稅依據(jù)和應納稅額的計算 四、了解交通運輸業(yè)、旅游業(yè)、建筑安裝業(yè)的賬務處理,3,第一節(jié) 營業(yè)稅概述,一、營業(yè)稅概念及特點 二、營業(yè)稅納稅義務人 三、營業(yè)稅的稅目、稅率,營業(yè)稅概念及特點,營業(yè)稅：是對單

2、位和個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額征收的一種商品勞務稅。,一、納稅義務人,1、納稅義務人的規(guī)定 在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。,6,一、納稅義務人,2、納稅義務人的特殊規(guī)定 1）鐵路運輸?shù)募{稅義務人 （2）從事水運的 （3）發(fā)包人 承包人 （4）建筑安裝業(yè) （5）金融保險業(yè),7,扣繳義務人,1、委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款的 2、納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務營業(yè)稅扣繳義務人的規(guī)定順序 3、境外 4、演出 5、分保險業(yè)務 6、個人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和商譽的,8,二、營業(yè)稅的征收范圍,1.提供應稅勞務（7個行業(yè)) 應稅勞務是指納稅

3、人提供的交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、服務共七大類勞務。 2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 3.銷售不動產(chǎn),9,2個應稅項目,三、營業(yè)稅的稅目與稅率,交通運輸業(yè) 建筑安裝業(yè) 郵電通訊業(yè) 文化體育業(yè),10,金融保險業(yè) 服務業(yè) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 銷售不動產(chǎn),3%,5%,娛樂業(yè) 5-20%,營業(yè)稅的稅目按行業(yè)、類別共設置了9個，稅率實行行業(yè)比例稅率，共分兩檔：3、5。還有一個稅目（娛樂業(yè)）采用了幅度稅率5%-20%，,四 營業(yè)稅計稅依據(jù),營業(yè)稅稅款計算的關(guān)鍵問題是營業(yè)額的確定， 營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定 營業(yè)額：包括收取的全部價款和價外費用 針對不同行業(yè)的具體情況，需要掌握何時按營業(yè)額全額計稅，何

4、時按營業(yè)額扣除付給其他納稅人的部分后的余額計稅。 營業(yè)額確定的幾種主要方法有：,11,四、營業(yè)稅的計稅依據(jù),1.交通運輸業(yè) 征收范圍：鐵路、公路、航空、管道運輸、水上運輸 其他運輸（索道）、交通運輸?shù)妮o助業(yè)（航空機場、搬家業(yè)務） 計稅依據(jù)：全部價款和價外費用,12,若承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或個人，余額為營業(yè)額； 聯(lián)運業(yè)務：實際取得數(shù)（聯(lián)運收入-聯(lián)運支出）； 代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務的，計征額為發(fā)票額，不得扣除。,四、營業(yè)稅的計稅依據(jù),2.建筑安裝業(yè) 征收范圍：建筑、安裝等其他工程作業(yè) 計稅依據(jù)：工程承包額（指工程總成本） 建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包的，以余額為營業(yè)額。 納稅人提

5、供建筑業(yè)勞務如建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)（不含裝飾勞務），其計稅依據(jù)應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力的價款在內(nèi)。 自建行為的單位將不動產(chǎn)無償贈送他人，按規(guī)定順序核定營業(yè)額； 自建自用不納稅，單位自建房屋對外銷售，自建行為按建筑業(yè)納稅，再按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。,13,四、營業(yè)稅的計稅依據(jù),3.金融保險業(yè) 稅率：5% 征收范圍： 金融業(yè)的貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、信托業(yè)務及其他金融業(yè)務 保險業(yè)（對境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品，免稅）,14,15,3.金融保險業(yè) 一般貸款業(yè)務按利息收入全額計稅（包括加息、罰息)。 對外轉(zhuǎn)貸，按取得的收入全額征收 金融商品買賣（外匯、證券、非貨

6、物期貨等）按價差收入計稅。 融資租賃以向承租方收取的價款和價外費用減去出租貨物成本后的余額為營業(yè)額，再平均計算各期應繳營業(yè)稅（直線法）。（其他單位從事融資租賃，不轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的繳營業(yè)稅，轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的繳增值稅） 其他金融業(yè)務按手續(xù)費收入計稅。,四、營業(yè)稅的計稅依據(jù),某銀行第一季度吸收貴賓客戶的理財存款1000萬，取得理財收入手續(xù)費8萬元，吸收存款支付利息15萬元，取得自有資金貸款利息200萬元，因客戶違約收取罰息1.2萬元。 應繳營業(yè)稅 =（200+8+1.2）5% =10.46（萬元）,16,四、營業(yè)稅的計稅依據(jù),17,集郵商品、報刊、電信商品的銷售業(yè)務,郵電業(yè)銷售繳營業(yè)稅,其他行業(yè)銷售繳增值稅

7、,4.郵電通信業(yè) 稅率：3% 計稅依據(jù)： 以取得的全額確定營業(yè)額：函件、包件 以差額或收益額確定營業(yè)額：報刊發(fā)行、郵政儲蓄,四、營業(yè)稅的計稅依據(jù),四、營業(yè)稅的計稅依據(jù),5.文化體育業(yè) 稅率：3% 計稅依據(jù)：從事文化（表演、播映等）、體育業(yè)（提供體育比賽場所）實際取得的營業(yè)額。,18,6.娛樂業(yè) 稅率：5%20% 范圍：歌廳、舞廳、茶座、臺球、高爾夫球、網(wǎng)吧等 計稅依據(jù)：經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及其他各項收費。,19,四、營業(yè)稅的計稅依據(jù),7.服務業(yè) 稅率：5% 征收范圍：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)等。,20,服務業(yè)

8、的混合銷售收入，征收營業(yè)稅； 兼營業(yè)務分別核算的分別計稅；未分別核 算的由稅務機關(guān)核定營業(yè)額和貨物銷售額; 兼營不同稅目應稅行為而未分別核算的， 從高適用稅率。,四、營業(yè)稅的計稅依據(jù),四、營業(yè)稅的計稅依據(jù),8.銷售不動產(chǎn) 稅率： 5% 計稅依據(jù)：收取的價款和價外費用 單位和個人銷售其購置的不動產(chǎn)， 以銷售收入減去購置成本后的余額計稅。 單位無償贈與他人不動產(chǎn),視同銷售納稅， 個人無償贈與他人不動產(chǎn),免稅。 以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的也不征營業(yè)稅；,21,9.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 稅率： 5% 征稅范圍：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標權(quán)、專利權(quán)

9、、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽、在建項目等、 計稅依據(jù)： 單位或個人轉(zhuǎn)讓購置或受讓的土地使用權(quán)，余額計稅 單位或個人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，余額計稅,22,四、營業(yè)稅的計稅依據(jù),稅務機關(guān)確定營業(yè)額的順序,納稅人計稅營業(yè)額明顯偏低，或視同應稅行為而無營業(yè)額的，由稅務機關(guān)核定營業(yè)額。方法為： 按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定； 按其他納稅人最近時期 按公式核定：,23,計稅價格=,營業(yè)成本,(1+成本利潤率),1營業(yè)稅率,注：成本利潤率由省級地方稅務機關(guān)確定,營業(yè)額的其他規(guī)定,注意第2項 折扣額問題 注意第8項 稅控收款機問題,24,第二節(jié)應納稅額的計算與特殊行為的稅務處理,25,一、

10、應納稅額的計算,應納稅額=營業(yè)額稅率,26,二、特殊經(jīng)營行為的稅務處理,1、兼營不同稅目的應稅行為 分別核算，否則從高 2、混合銷售行為 貨物生產(chǎn)或批發(fā)的，增值稅；其他營業(yè)稅。行為的鑒定征收機關(guān) 3、兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務行為 分別核算，否則稅務機關(guān)核定,27,（1）建筑業(yè)附設工廠(或車間)，生產(chǎn)建筑用構(gòu)件(或材料)，在本企業(yè)建筑現(xiàn)場制造并用于所承建工程的，繳納營業(yè)稅。若先在車間制作完工，再移送至本單位承建工程使用的，繳納增值稅。 （ 2）郵電部門銷售集郵商品、報刊、電信物品繳納營業(yè)稅。其他部門從事該類業(yè)務的銷售額繳納增值稅。 （3）其他與增值稅的劃分問題,28,4、營業(yè)稅與增值稅征稅

11、范圍的劃分,二、特殊經(jīng)營行為的稅務處理,三、營業(yè)稅稅收優(yōu)惠,（1）按期納稅的：月營業(yè)額10005000元； （2）按次納稅的：每次(日)營業(yè)額100元。,29,1起征點（只適用于個人）,2免稅項目（列舉5項） （1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福 利機構(gòu)提供育養(yǎng)服務；婚姻介紹；殯葬服務。 （2）殘疾人員個人為社會提供的勞務。 （3）學校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務. （4）與農(nóng)業(yè)相關(guān)的技術(shù)培訓業(yè)務。 （5）紀念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入。（其他經(jīng)營項目應繳營業(yè)稅）,30,六、營業(yè)稅稅收優(yōu)惠,3國務院規(guī)定的減免稅項目（列舉45項） 保

12、險公司開展的保期一年以上，到期返還本利的普通人壽保險、養(yǎng)老金保險、健康保險； 科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入； 個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、捐贈不動產(chǎn)； 將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)； 工會療養(yǎng)院（所）； 由省級以上財政部門批準的行政事業(yè)性收費、基金； 立法、司法、行政機關(guān)的收費； 社會團體按財政、民政部門規(guī)定標準收取的會費； 下崗職工從事社區(qū)居民服務； 獨立核算的高校后勤經(jīng)濟實體； 其他（略）。,31,六、營業(yè)稅稅收優(yōu)惠,第三節(jié) 征收管理,32,一、納稅義務發(fā)生時間,納稅義務發(fā)生時間 提供應稅勞務后，收訖款項或取得索取款項憑據(jù)的當天。（基本上與會計的規(guī)定相同）,33, 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，預收款 就確

13、認收入、確認應繳營業(yè)稅, 5日、10日、15日、1個月或1個季度 次 金融業(yè)的納稅期限為1個季度； 保險業(yè)的納稅期限為1個月。,34,比較營業(yè)稅與增值稅的納稅期限？,二、營業(yè)稅納稅期限,申報納稅期限 （1）以月（或季）為納稅期限的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅； （2）其他納稅期限，自期滿之日起5日內(nèi)預繳，次月15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清應繳稅款。,三、營業(yè)稅納稅地點,營業(yè)稅的納稅地點（屬地征收原則） 按應稅勞務的發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、土地所在地納稅； 運輸業(yè)務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，按機構(gòu)所在地納稅。,35,工程項目跨省的，向機構(gòu)所在地納稅； 非跨省的，由省級政府確定，一般向工程發(fā)生地繳納。,營業(yè)稅納稅申

14、報表,36,營業(yè)稅的賬務處理,營業(yè)稅金及附加,建筑業(yè),某建筑公司工程承包總收入200萬元，其中支付給某工程隊分包價款10萬元，對方（甲方）提供材料20萬元；另取得機械作業(yè)收入15萬元。 借：銀行存款 215 貸：主營業(yè)務收入 190 應付賬款-應付分包款 10 其他業(yè)務收入 15,38,建筑業(yè),公司應繳營業(yè)稅時： （200-10+20）*3%=6.3萬元 15*3%=0.45萬元 借：營業(yè)稅金及附加 6.3 其他業(yè)務成本 0.45 貸：應交稅費-應交營業(yè)稅 6.75,39,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),某公司3月將其擁有的某項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入10萬元，該專利權(quán)的原值9，已提攤銷2萬元，已計提減值準備1萬元。 借：銀行存款 10 累計攤銷 2 無形資產(chǎn)減值準備 1 貸：無形資產(chǎn) 9 應交稅費-應交營業(yè)稅 0.5 營業(yè)外收入 3.5,40,銷售不動產(chǎn),某公司10月自建房屋一棟，然后出售。其建筑成本600萬元，建筑業(yè)的同類應稅勞務收入應為800萬元，房屋售價1000萬元。當月公司還將一棟自建別墅獎給引進高級專業(yè)人才，過戶給他個人所有。該別墅的賬面成本為60萬元，同類別墅的售價為100萬元。,41,銷售不動產(chǎn),自建房屋視同銷售應繳建筑業(yè)營業(yè)稅 =800*3%=24 自建房屋銷售應繳銷售不