1、西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院,1,2.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算,1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 （1）直接收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為： 收到銷售額或者索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款（應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院,2,例題1：（P33，2-1） 利寧服裝廠（增值稅一般納稅人）向市百貨公司銷售服裝一批，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100 000元，稅款17 000元，貨款以銀行存款支付。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 00

2、0 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院,3,例題2：（P33，2-2） 利寧服裝廠（增值稅一般納稅人）為某個(gè)體戶加工一批服裝，開(kāi)具的普通發(fā)票上注明加工費(fèi)23 400元，款項(xiàng)尚未收到。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收賬款 23 400 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院,4,例題3： 永明公司3月份銷售自產(chǎn)A產(chǎn)品一批，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款670 000元，增值稅額113 900元，貨款以銀行存款收訖。 銷售貨物確認(rèn)收入時(shí)： 借：銀行存款 783 900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 670 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增

3、值稅（銷項(xiàng)稅額）113 900,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院,5,（2）托收承付、委托銀行收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算。 納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為： 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收帳款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院,6,例題1：（P34，2-3） 利寧服裝廠（增值稅一般納稅人）采用委托收款方式向外地某服裝公司銷售一批服裝，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款30 000元，稅款5 100元，向鐵路部門支付代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元。利寧服裝廠根據(jù)發(fā)票和鐵路運(yùn)費(fèi)單據(jù)已向銀行辦妥托收手續(xù)。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收帳款服裝公司 35 100 其他應(yīng)收款代墊運(yùn)

4、費(fèi) 1 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5 100 銀行存款 1 000,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院,7,（3）賒銷和分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為： 按合同約定的收款日期的當(dāng)天。 納稅人發(fā)出商品時(shí)，會(huì)計(jì)分錄。 在合同約定的收款日期開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（或普通發(fā)票），并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)分錄。 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院,8,例題1：（P34，2-4） 利寧服裝廠（增值稅一般納稅人）2006年1月5日采取分期收款方式銷售一批服裝，不含稅價(jià)款100 000元，合同規(guī)定貨款分兩次支付，第一次支付日期為2006年2月5日，支付款項(xiàng)

5、的50%；第二次日期支付日期為2006年5月5日，支付剩余款項(xiàng)。2006年2月5日，利寧服裝廠收到合同規(guī)定的款項(xiàng)，2006年5月5日，利寧服裝廠未收到貨款。已知該批服裝的成本為80 000元。,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院,9,（1）發(fā)出產(chǎn)品時(shí) 借：分期收款發(fā)出商品 80 000 貸：庫(kù)存商品 80 000 （2）2月5日收到貨款時(shí) 借：銀行存款 58 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本: 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40 000 貸：分期收款發(fā)出商品 40 000,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院,10,（3）5月5日，企業(yè)未收到款項(xiàng) 借：應(yīng)收賬款 5

6、8 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本: 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40 000 貸：分期收款發(fā)出商品 40 000,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院,11,例題2： 永明公司1月份以分期收款方式銷售B產(chǎn)品一批，實(shí)際成本為45 000元，不含稅價(jià)款為69 000元，增值稅額為11 730元。按合同規(guī)定，從4月1日起平均分3個(gè)月收款。,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院,12,(1)1月份發(fā)出產(chǎn)品時(shí) 借：分期收款發(fā)出商品 45 000 貸：庫(kù)存商品 45 000 (2)4月1日確認(rèn)收入： 借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 26 910 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 23 000

7、 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 910 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15 000 貸：分期收款發(fā)出商品 15 000 (3) 5月1日、6月1日會(huì)計(jì)處理同上（略）,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院,13,（4）預(yù)收貨款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算,納稅義務(wù)發(fā)生得時(shí)間為： 貨物發(fā)出的當(dāng)天。 納稅人在收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí) 在發(fā)出產(chǎn)品時(shí)，確認(rèn)收入和補(bǔ)收貨款 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院,14,例題1：（P35，例2-5） 利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)5月10日收到市服裝批發(fā)公司預(yù)付部分服裝款30 000元,5月25日,利寧服裝廠發(fā)出服裝,開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款40 000元,稅款6 800

8、元。 （1）企業(yè)收到預(yù)付款時(shí)： 借：銀行存款 30 000 貸：預(yù)收帳款 30 000 （2）企業(yè)發(fā)出貨物時(shí)： 借：預(yù)收帳款 30 000 應(yīng)收帳款 16 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6 800,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院,15,例題2： 永明公司以預(yù)收賬款方式銷售C產(chǎn)品一批，8月份收到預(yù)收貨款90000元；12月5日發(fā)出C產(chǎn)品，不含稅售價(jià)100000元，增值稅額17000元，當(dāng)日收到對(duì)方補(bǔ)付的貨款。,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院,16,（1）8月收到預(yù)收貨款時(shí)： 借：銀行存款 90 000 貸：預(yù)收賬款 90 000 （2）12月5日發(fā)出產(chǎn)品、補(bǔ)收貨款時(shí)： 借：

9、預(yù)收賬款 90 000 應(yīng)收賬款 27 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收人 100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院,17,2.視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算,（1）將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 企業(yè)委托其他納稅人代銷貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為： 收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天； 在實(shí)際中，委托代銷主要是以兩種方式來(lái)實(shí)現(xiàn)的： 買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式。,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院,18,采取買斷方式代銷商品,委托方收到代銷清單，按應(yīng)收的款項(xiàng)，作會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院,1

10、9,采取收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品,a.企業(yè)發(fā)出代銷商品時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄： 借：發(fā)出商品 （注：也可以使用“委托代銷商品”科目） 貸：庫(kù)存商品 b.企業(yè)收到代銷單位的代銷清單，根據(jù)清單開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，作會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） c.委托單位支付的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)在接到受托單位轉(zhuǎn)來(lái)的普通發(fā)票后，作會(huì)計(jì)分錄： 借：銷售費(fèi)用 （注：企業(yè)會(huì)計(jì)制度為“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目） 貸：銀行存款 （或應(yīng)收賬款） d.同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本。,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院,20,例題1：（P36,2-6） 利寧服裝廠委托市第一百貨代銷服裝100件，不含稅代銷價(jià)格為500元/件，

11、成本為200元/件。月末收到市第一百貨轉(zhuǎn)來(lái)的代銷清單，清單上注明本月已銷售服裝80件。利寧服裝廠根據(jù)代銷清單開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。代銷手續(xù)費(fèi)為每件50元，5日后利寧服裝廠收到扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的全部款項(xiàng)。,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院,21,利寧服裝產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄為： （1）發(fā)出代銷商品時(shí) 借：委托代銷產(chǎn)品 20 000 貸：庫(kù)存商品 20 000 （2）收到代銷清單時(shí) 借：應(yīng)收賬款市第一百貨代銷商品款 4 6800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 6 800 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 16 000 貸：委托代銷商品 16 000,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院,22,（3）收到代銷方開(kāi)

12、具的手續(xù)費(fèi)發(fā)票時(shí) 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 4 000 貸：應(yīng)收賬款市第一百貨代銷商品款 4 000 （4）收到代銷商品款時(shí) 借：銀行存款 42 800 貸：應(yīng)收賬款市第一百貨代銷商品款 42 800,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院,23,市第一百貨會(huì)計(jì)分錄為： （1）收到代銷產(chǎn)品時(shí) 借：受托代銷產(chǎn)品 50 000 貸：代銷商品款 50 000 （2）實(shí)際銷售商品時(shí) 借：銀行存款 46 800 貸：應(yīng)付賬款 40 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6 800 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 貸：應(yīng)付賬款 6 800 借：代銷商品款 4 000 貸：受托代銷商品 4 000,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院

13、,24,（3）支付利寧服裝廠貨款并結(jié)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí) 借：應(yīng)付賬款 46 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） 4 000 銀行存款 42 800,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院,25,（2）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)（不在同一縣、市）用于銷售的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算。,納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為：移送貨物的當(dāng)天。 調(diào)入方 借：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付帳款調(diào)出方 調(diào)出方 借：應(yīng)收帳款調(diào)入方 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院,26,例題1：（P37,2-7） 某集團(tuán)公司將自產(chǎn)貨物100件，每件不含稅售價(jià)為

14、1 000元，調(diào)往所屬A公司用于銷售（雙方均為一般納稅人）。 （1）A公司的會(huì)計(jì)分錄 借：庫(kù)存商品 100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 000 貸：應(yīng)付帳款集團(tuán)公司 117 000 （2）集團(tuán)公司的會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)收帳款A(yù)公司 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院,27,（3）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、職工福利或個(gè)人消費(fèi)的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為： 貨物移送的當(dāng)天。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費(fèi)（其他業(yè)務(wù)支出、固定資產(chǎn)、在建工程） 貸：庫(kù)存商品 （原材料） 應(yīng)交

15、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院,28,例題1：（P38，2-8） 利寧服裝廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)服裝100件用于職工福利，已知其服裝成本為400元/件，對(duì)外不含稅售價(jià)為500元/件。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付福利費(fèi) 48 500 貸：庫(kù)存商品 40 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500 年終，計(jì)算所得稅時(shí)： 調(diào)增收入50000元， 調(diào)增成本40000元。,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院,29,例題2：（P38，2-9） 利寧服裝廠（增值稅一般納稅人）為本廠招待所特制一批床單，已知該批床單的生產(chǎn)成本為10000元，無(wú)同類產(chǎn)品的對(duì)外售價(jià)。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：其他業(yè)務(wù)支出

16、11 870 貸：庫(kù)存商品 10 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 870 年終，計(jì)算所得稅時(shí)： 調(diào)增收入11000元， 調(diào)增成本10000元。,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院,30,（4）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算,納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為:貨物移送的當(dāng)天。 企業(yè)以產(chǎn)成品、庫(kù)存商品作為投資，其賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資、其他股權(quán)投資（投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品（投出資產(chǎn)的賬面余額） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （公允價(jià)值*稅率） 銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院,31,例題1：（P39，2-1

17、0） 利寧服裝廠（增值稅一般納稅人）將服裝1 000件用于對(duì)外投資，已知每件服裝的對(duì)外不含稅售價(jià)為1 000元，成本為800元。該企業(yè)未提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他股權(quán)投資 970 000 貸：庫(kù)存商品 800 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 170 000 年終，計(jì)算所得稅時(shí)： 調(diào)增收入1 000 000元， 調(diào)增成本800 000元。,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院,32,例題2：（P39,2-11） 利寧服裝廠（一般增值稅納稅人）將外購(gòu)布料用于對(duì)外投資，已知該布料的購(gòu)進(jìn)成本為1000000元。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他股權(quán)投資 1187 000 貸：原材料 1000

18、 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 187 000 年終，計(jì)算所得稅時(shí)： 調(diào)增收入1100 000元， 調(diào)增成本1000 000元。,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院,33,（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算,納稅義務(wù)并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的時(shí)間為： 貨物移送的當(dāng)天。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：庫(kù)存商品、原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院,34,例題1：（P40，2-12） 利寧服裝產(chǎn)（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)服裝100件直接捐贈(zèng)給貧困山區(qū)，已知每件服裝的成本為500元，每件不含稅售價(jià)為800元。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：營(yíng)業(yè)外支出 63 600 貸：庫(kù)存商品 50 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13 600 在計(jì)算所得稅時(shí)： 調(diào)增收入80 000元， 調(diào)增成本50 000元。,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院,35,（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算,其納稅義務(wù)并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的時(shí)間為： 貨物移送的當(dāng)天。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付股利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入