1、Consumption Tax,第三章 消費(fèi)稅,本章重點(diǎn)與難點(diǎn) 本章重點(diǎn)： 1、征收范圍（納稅環(huán)節(jié)） 2、適用稅率的運(yùn)用 3、銷售額的確定 4、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理 5、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理 6、應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除 本章難點(diǎn)： 1、納稅環(huán)節(jié)的確定 2、銷售額的確定 3、外購及委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除,第一節(jié) 消費(fèi)稅概述,消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，就其銷售額、銷售數(shù)量或組成計稅價格，在特定環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。,產(chǎn)品稅,增值稅,營業(yè)稅,一、增值稅與消費(fèi)稅的關(guān)系簡析,（一）征稅范圍,三足鼎立 互不交叉,一九九四年前的流轉(zhuǎn)稅結(jié)構(gòu)

2、,一九九四年后的流轉(zhuǎn)稅結(jié)構(gòu),消費(fèi)稅,增值稅,營業(yè)稅,混合銷售行為 兼營非應(yīng)稅勞務(wù),煙、酒、化妝品、小汽車等14種消費(fèi)品,生產(chǎn),批發(fā),零售,增值稅,消費(fèi)稅,金銀首飾、 鉆石及鉆石飾品除外,（二）征稅環(huán)節(jié),卷煙除外09.8,某化妝品廠某月化妝品銷售情況如下：,（三）計稅依據(jù),方法一： = 100 000（130）30 = 42 857.14（元） 方法二： = 100 000（1 + 30）30 = 23 076.92（元） 上述兩種方法均屬錯誤！,消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系,二、消費(fèi)稅的涵義 消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，就其銷售額、銷售數(shù)量或組成計稅價格，在特定

3、環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 三、消費(fèi)稅的特點(diǎn) 1.征稅范圍具有選擇性 2.征稅環(huán)節(jié)具有單一性 3.征收方法具有雙重性 4.稅收調(diào)節(jié)具有特殊性 5.稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性 6.征稅稅率具有多樣性,第二節(jié)消費(fèi)稅的征稅范圍和納稅人,一、征稅范圍 1.過度消費(fèi)會對人身健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費(fèi)品； 2.非生活必需品； 3.高能耗及高檔消費(fèi)品； 4.不可再生和替代的稀缺資源消費(fèi)品； 5.稅基寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不影響居民基本生活并具有一定財政意義的消費(fèi)品 具體體現(xiàn)在14個稅目中。,14個應(yīng)稅消費(fèi)品中，煙、酒、化妝品、小汽車、摩托車最容易出計算題，對這幾個稅目的征收范圍和政策必須熟練掌握。,消

4、費(fèi)稅的稅目 征收消費(fèi)稅的只有煙、酒及酒精、成品油、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高檔手表、高爾夫球及球具、實木地板、木制一次性筷子等14個稅目。在煙、酒、成品油和小汽車4個稅目中還進(jìn)一步劃分了若干子目。 消費(fèi)稅屬于價內(nèi)稅，并實行單一環(huán)節(jié)征收，一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，由于價款中已包含消費(fèi)稅，因此不必再繳納消費(fèi)稅。 從1995午1月1日起，金銀首飾由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅改為零售環(huán)節(jié)征稅；從2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征稅。09年8月起，卷煙消費(fèi)稅批發(fā)環(huán)節(jié)加征5%消費(fèi)稅。,稅目及子目

5、,（一）煙1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲 即以煙葉為原料加工生產(chǎn)的特殊消費(fèi)品。卷煙是指將各種煙葉切成煙絲并按照一定的配方輔之以糖、酒、香料加工而成的產(chǎn)品。還包括雪茄煙和煙絲。,（二）酒及酒精1.糧食白酒2.薯類白酒3.黃酒4.啤酒5.其他酒6.酒精 “果啤”屬于啤酒，應(yīng)征消費(fèi)稅?！肮　笔且环N口味介于啤酒和飲料之間的低度酒精飲料，主要成分為啤酒和果汁。無醇啤酒比照啤酒征稅。 其他酒是指除糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒以外，酒度在1度以上的各種酒。 包括娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒,（三）化妝品 本稅目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。 不包括舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上

6、妝油、卸妝油、油彩、發(fā)膠和頭發(fā)漂白劑等 四、貴重首飾及珠寶玉石 本稅目征收范圍包括：各種金銀珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。,（五）鞭炮、焰火 體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線不屬于本稅目征收范圍。 （六）成品油本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油七個子目。航空煤油暫緩征收。,（七）汽車輪胎,汽車輪胎是指用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動車上的內(nèi)、外胎。 汽車輪胎的征稅范圍包括：輕型乘用汽車輪胎；載重及公共汽車、無軌電車輪胎；礦山、建筑等車輛用輪胎；特種車輛用輪胎（指行駛于無路面或雪地、沙漠等高越野輪胎）；摩托車輪胎；各種掛車用輪胎；工程車輪胎；其他機(jī)動車輪胎

7、；汽車與農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)通用輪胎。 汽車輪胎不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎。自2001年1月日起，子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。,（八）摩托車 輕便摩托車、摩托車（兩輪、三輪） 最大設(shè)計車速不超過50km/h,發(fā)動機(jī)氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅。,（九）小汽車,本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個座位（含）的，在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10到23座（含23座）的在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型商用客車。 車身長度大于7米，并且座位在10到23座（含

8、）以下的商用客車，不屬于中輕型商用客車，不征收消費(fèi)稅。 用排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍。用排氣大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中型商用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍。 電動汽車不屬于本稅目的征收范圍。,（十）高爾夫球及球具 高爾夫球及球具是指從事高爾夫球運(yùn)動所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。 （十一）高檔手表 銷售價格（不含增值稅）每只10000元（含）以上 （十二)游艇 本稅目征收范圍包括艇身長度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動機(jī)，可以在水上移動，一般為私人或團(tuán)體購置，主要

9、用于水上運(yùn)動和休閑娛樂等非牟利活動的各類機(jī)動艇。,(十三)木制一次性筷子 未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍。 (十四)實木地板 本稅目征收范圍包括各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板。,【例題單選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于消費(fèi)稅征稅范圍的是（）。 A.高爾夫球包 C.護(hù)膚護(hù)發(fā)品 B.竹制筷子 D.電動汽車 【答案】A,【例題多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于化妝品稅目的有（）。A.香水、香精 B.高檔護(hù)膚類化妝品C.指甲油、藍(lán)眼油 D.演員化妝用的上妝油、卸妝油E.香皂、洗發(fā)水 【答案】ABC

10、 【解析】演員化妝用的上妝油、卸妝油、香皂、洗發(fā)水不屬于化妝品征稅范圍。,二、 納稅義務(wù)人,一般規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。 特殊規(guī)定：在我國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人，為金銀首飾消費(fèi)的納稅人。 委托加工、委托代銷金銀首飾的，受委托方也是納稅義務(wù)人。 在我國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)的單位和個人，為卷煙消費(fèi)稅的納稅人。,下列各企業(yè)屬于消費(fèi)稅納稅人的是（ ）。 （1）金銀飾品商店 （2）化妝品專賣店 （3）卷煙廠 （4）進(jìn)口轎車的貿(mào)易公司,思考,【例題多選題】下列單位中屬于消費(fèi)稅納稅人的有（）。 A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾類除外

11、）的單位 B.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾類除外）的單位 C.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾類除外）的單位 D.受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾類除外）的單位 【答案】ABC,第三節(jié) 消費(fèi)稅的計算,1、消費(fèi)的稅率 2、消費(fèi)稅的計稅依據(jù) 3、消費(fèi)稅的計算,一、消費(fèi)稅的稅率規(guī)定,稅率的基本形式 從價定率稅率：大部分稅目 1%-56% 從量定額稅率：啤酒、黃酒、汽油、柴油 混合稅率：糧食白酒、薯類白酒、卷煙 稅率的具體內(nèi)容如下：,稅率,煙 稅率A,酒 稅率B,成品油 稅率C,小汽車 稅率D,名詞與概念 稅率E,減免稅規(guī)定,注釋： 1、 金銀首飾、鉆石及鉆石飾品消費(fèi)稅率從10%降為5%。減按5征收消費(fèi)稅的范圍僅

12、限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。不在上述范圍內(nèi)的應(yīng)稅首飾仍按10的稅率征收消費(fèi)稅。 2、復(fù)合稅率：糧食白酒、薯類白酒、卷煙。 3、對“汽車輪胎”稅目中的子午線輪胎免征消費(fèi)稅，對翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。 4、航空煤油暫緩征收；石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油，暫按應(yīng)納稅額的30征收消費(fèi)稅。,二、消費(fèi)稅的計稅依據(jù),消費(fèi)稅的計算方法簡介（三種方法）： 從價定率征收 應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額適用稅率 從量定額征收 應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量單位稅額 混合計算方法 應(yīng)納稅額應(yīng)稅銷售數(shù)量定額稅率+應(yīng)稅銷售額比例稅率 問題？如何計算銷售額和銷售數(shù)量？,【例題多選題】根

13、據(jù)稅法規(guī)定，下列說法正確的有（）。（2005年考題） A.凡是征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品都征收增值稅B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費(fèi)稅C.應(yīng)稅消費(fèi)品征收增值稅的，其稅基含有消費(fèi)稅 D.應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的，其稅基不含有增值稅 【答案】ACD,應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額適用稅率 銷售額的確定 全部價款 價外費(fèi)用 運(yùn)費(fèi) 包裝物銷售收入 包裝物押金：過期否 酒類產(chǎn)品的包裝物（啤酒、黃酒除外） 注意：銷售額的確定與增值稅相同，不同是一個價內(nèi)稅，一個是價外稅。 含增值稅銷售額的換算 含稅銷售額 不含稅銷售額 = 1 + 增值稅稅率（或征收率）,（一）從價定率征收應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù),例題與解答：銷售額的確定

14、,某企業(yè)（增值稅一般納稅人）向汽車制造廠訂購自用汽車一輛，向汽車廠支付價款（含稅）250800元，另付設(shè)計費(fèi)、改裝費(fèi)30000元，該汽車廠計征消費(fèi)稅的銷售額是多少？ A.214359元 B.240000元 C.250800元 D.280800元,解答：B 銷售額（25080030000）（117%）240000元,例題與解答：消費(fèi)稅的計算,某酒廠自制糧食白酒對外銷售4噸，收到不含稅銷售額20萬元（含包裝費(fèi)3萬元），另收包裝物押金0.2萬元（單獨(dú)核算）。該企業(yè)應(yīng)繳消費(fèi)稅和增值稅為多少？,計算消費(fèi)稅： 從量定額部分420000.54000元 從價定率部分2020%0.2（117%）20% 計算增值

15、稅： 應(yīng)交增值稅200.2（117%）17%3.43萬元,幾種特殊情形的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確認(rèn),自產(chǎn)自用、委托加工、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定。 外購已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除。 其他,A、 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算,一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅。 二、用于其他方面（四個方面） （1）用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品； （2）用于在建工程； （3）用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)； （4）用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵。 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于以上四種情況做視同銷售處理，在移送使用時納稅。,三、組成計稅價格及稅額的計算 納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅

16、消費(fèi)品，凡用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅。沒有同類消費(fèi)品價格的，按照組成計稅價格計算納稅。 組成計稅價格的計算公式是： 組成計稅價格成本+利潤+消費(fèi)稅 =（成本+利潤+從量定額消費(fèi)稅）（1消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納稅額組成計稅價格適用稅率（從價定率征收） 應(yīng)納稅額組成計稅價格適用稅率+從量定額消費(fèi)稅,四 應(yīng)注意的問題 1、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品如果是用于連續(xù)生產(chǎn)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，因其在下一環(huán)節(jié)仍需要征稅，所以本環(huán)節(jié)可暫不征稅。但需注意“用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品”的涵義。 2、自產(chǎn)自用征稅因沒有銷售額，所以在確定其計稅依據(jù)時只能采取比照價格征稅或者按照組成計稅價格征稅的

17、辦法；如果屬于從量定額征稅的，則以其自用數(shù)量為計稅依據(jù)。,3、在比照售價確定計稅依據(jù)時，需要注意是加權(quán)平均價格；特殊情況下（如用于換取生活資料）則應(yīng)按最高價格確認(rèn)。 在按組成計稅價格計稅時，其成本利潤率應(yīng)根據(jù)不同應(yīng)稅消費(fèi)品來確定，并非增值稅法規(guī)中全部采用10。,B、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算,一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定（重點(diǎn)） 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。 代收代繳稅款的規(guī)定 除受托方是個體經(jīng)營者除外，受托方負(fù)代收代繳消費(fèi)稅義務(wù)。（交貨時代收代繳稅款） 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時已經(jīng)代收代繳消費(fèi)稅

18、的，委托方收回直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。,【CPA2000年多選題】下列各項中，可按委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的規(guī)定征收消費(fèi)稅的有（ ）。 A.受托方代墊原料，委托方提供輔助材料的 B.委托方提供原料和主要材料，受托方代墊部分輔助材料的 C.受托方負(fù)責(zé)采購委托方所需原材料的 D.委托方提供原料、材料和全部輔助材料的,二、應(yīng)納稅額的計算 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅（當(dāng)月同類產(chǎn)品價格）；沒有同類消費(fèi)品價格的，按組成計稅價格計算： 1.從價定率/復(fù)合稅率： 組成計稅價格材料成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅 =（材料成本+加工費(fèi)+從量定額消費(fèi)稅）（1消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納稅額組成計稅價格

19、適用稅率+從量定額消費(fèi)稅 其中：加工費(fèi)中含有輔助材料費(fèi) 2.從量定額：應(yīng)納稅額委托方收回的數(shù)量消費(fèi)稅額,例題與解答：委托加工,例題1： 某企業(yè)委托酒廠加工藥酒10箱，酒廠無同類產(chǎn)品價格；該企業(yè)提供的原材料價值2萬元，酒廠提供的輔料價格0.15萬元，收取加工費(fèi)0.4萬元。酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅為（ ）。,例題2： 某企業(yè)委托酒廠加工白酒10箱（共100公斤），酒廠無同類產(chǎn)品價格；該企業(yè)提供的原材料價值2萬元，酒廠提供的輔料價格0.15萬元，收取加工費(fèi)0.4萬元。酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅為（ ）。,一是直接銷售，不再征消費(fèi)稅 二是連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，可扣除。以外購、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的

20、應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。 要點(diǎn)：扣稅范圍（11項）；扣除方法（生產(chǎn)領(lǐng)用扣除）；扣除環(huán)節(jié)（工業(yè)環(huán)節(jié)） 1、準(zhǔn)予扣除的范圍（11項) 注意范圍變化：（4）已不存在，另外增加高爾夫球桿頭桿身和握吧生產(chǎn)高爾夫球球桿、木制一次性筷子生產(chǎn)木制一次性筷子、木地板生產(chǎn)木地板、石腦油生產(chǎn)石腦油、潤滑油生產(chǎn)潤滑油,C、外購或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除,銷售額中扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定掌握,1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙； 2.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品； 3.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； 4.外購已稅鞭炮、焰火

21、生產(chǎn)的鞭炮、焰火； 5.外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎或外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎； 6.外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車； 7.以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；,8.以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油； 9.以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿； 10.以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子； 11.以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。,1.扣稅范圍11項 注意的問題： 14個稅目中，酒類產(chǎn)品、除石腦油和潤滑油之外的成品油、小汽車、高檔手表4項不得抵扣已納消費(fèi)稅。 舉例的11項，也必須是同一稅目。

22、,【例題】按照現(xiàn)行消費(fèi)稅制度規(guī)定，納稅人外購下列已稅消費(fèi)品可以從應(yīng)稅銷售額中扣除的有（）。 A.外購已稅散裝白酒裝瓶出售的白酒 B.外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車 C.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品 D.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀首飾 【答案】C,【例題】依據(jù)消費(fèi)稅的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，準(zhǔn)予扣除外購已納消費(fèi)稅的有 （）。 A.以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙 B.以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的鉆石首飾 C.以已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的小汽車 D.以已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油 E.以已稅桿頭、桿身握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿 【答案】ADE,需要說明的是，納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金

23、銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。 2、扣除數(shù)量的確定-當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量 3、注意扣除環(huán)節(jié)的限定 允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款不得扣除。,C、外購或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除,【例題】某化妝品廠期初庫存化妝品30000元，本期外購化妝品80000元，本期月末庫存20000元，生產(chǎn)出化妝品對外銷售，取得不含稅銷售額250000元，化妝品消費(fèi)稅稅率為30%。則： 準(zhǔn)予扣除消費(fèi)稅=（30000+80000-20000）30%=27000（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅

24、=25000030%-27000=48000（元）,【例題】某煙廠4月外購煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬元，本月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用煙絲80%，期初尚有庫存的外購煙絲2萬元，期末庫存煙絲12萬元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是（）。 【解析】本月外購煙絲的買價=8.517%=50（萬元），生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價=5080%=40（萬元），或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價=2+50-12=40（萬元），準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅=4030%=12（萬元）。,（一）卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)為調(diào)撥價格或核定價格（稅務(wù)總局最低價）。 實際售價與調(diào)撥價格和核定價格不符時，從高計算。 （二）納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核

25、算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。 （三）酒類銷售按銷售部價格核定 （四）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費(fèi)稅。,D、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定,【例題】按消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費(fèi)稅的有（）。 A.用于抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品 B.用于饋贈的應(yīng)稅消費(fèi)品 C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品 D.用于換取消費(fèi)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品 E.對外投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品 【答案】ACDE,【例題】某酒廠2007年

26、8月用5噸特制糧食白酒與供貨方換取原材料，合同規(guī)定，該特制糧食白酒按平均售價計價，供貨方提供的原材料價款20萬元，酒廠開具了稅款為3.74萬元的增值稅專用發(fā)票。特制糧食白酒平均售價22元/斤；最高售價25元/斤。 應(yīng)納消費(fèi)稅=520000.510000+520002520%10000=5.5 （萬元） 應(yīng)納增值稅=520002217%10000=3.74（萬元）,應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量單位稅額 （一）銷售量 銷售量指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。 具體規(guī)定： （1）銷售的，為銷售量；（2）自產(chǎn)自用的，為移送量；（3）委托加工的，為收回的數(shù)量；（4）進(jìn)口的，為海關(guān)核定量。 （二）

27、計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn),二、從量定額計算方法,應(yīng)納稅額應(yīng)稅銷售數(shù)量定額稅率 +應(yīng)稅銷售額比例稅率 注意：只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用混合計算方法。,三、從價定率和從量定額混合計算,應(yīng)納稅額應(yīng)稅銷售數(shù)量定額稅率 +應(yīng)稅銷售額比例稅率 注意：只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用混合計算方法。,三、從價定率和從量定額混合計算,三、消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié) 消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)歸納如下 （1）生產(chǎn)（銷售）環(huán)節(jié)； （2）進(jìn)口環(huán)節(jié)； （3）委托加工（收回）環(huán)節(jié)； （4）自產(chǎn)自用（移送使用）環(huán)節(jié)； （5）零售環(huán)節(jié)（僅適用于金銀首飾）； （6）批發(fā)壞節(jié)（僅適用于卷煙）。 除此之外，在其他環(huán)節(jié)上涉及的應(yīng)稅消費(fèi)品均不需要再繳納消費(fèi)稅

28、。,四、 兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理,納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。 未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。,例題與答案：兼營不同稅率消費(fèi)品,某日用化妝品廠本月銷售600套自產(chǎn)旅行套裝，每套有下列產(chǎn)品組成：自產(chǎn)口紅一支（價值30元），外購防曬霜一瓶（15元），自產(chǎn)香水一瓶（20元），外購洗面奶一瓶（18元），塑料包裝袋（2元）。其本月銷售套裝產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)繳納的消費(fèi)稅為（ ） A.10584元 B.10680元 C.14940元 D.15300元,答案：D 計算：每套產(chǎn)品單價30152018

29、285元 應(yīng)納消費(fèi)稅8530%60015300元,納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照關(guān)稅征收管理的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起15日內(nèi)繳納消費(fèi)稅稅款。 納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。其計算公式如下： 實行從價定率辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計算：,1、（從價定率） 應(yīng)納稅額 = 組成計稅價格消費(fèi)稅稅率,五、納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計算,2、實行從量定額辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計算： 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額 3、實行從價定率和從量定額混合征收辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計算： 應(yīng)納稅額 = 組成計稅價格消費(fèi)稅稅率 + 應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單

30、位稅額,例題與答案：進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,某公司進(jìn)口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征關(guān)稅15萬元（關(guān)稅稅率假定為30%），則進(jìn)口環(huán)節(jié)須繳納（ ） A.消費(fèi)稅6.5萬元 B.消費(fèi)稅7.22萬元 C.增值稅11.05萬元 D.增值稅12.28萬元,答案：BD 解答：組成計稅價格1530%+15=65萬元 消費(fèi)稅65（110%）10%7.22萬元 增值稅（657.22）17%12.28萬元,六、消費(fèi)稅的征收管理,一、納稅義務(wù)發(fā)生時間 二、納稅期限 三、納稅地點(diǎn),消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計算綜合案例,【綜合案例一】（CPA2003年計算題，4分 ） 某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2002年10月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下（按當(dāng)前稅法計算

31、） （1）從某煙絲廠購進(jìn)已稅煙絲200噸，每噸不含稅單價2萬元，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款400萬元、增值稅68萬元，煙絲已驗收入庫。 （2）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉30噸，收購憑證上注明支付收購貨款42萬元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用3萬元。取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票；煙葉驗收入庫后，又將其運(yùn)往煙絲廠加工成煙絲，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明支付加工費(fèi)8萬元、增值稅1.36萬元，卷煙廠收回?zé)熃z時煙絲廠未代收代繳消費(fèi)稅。,（3）卷煙廠生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅煙絲150噸，生產(chǎn)卷煙20000標(biāo)準(zhǔn)箱（每箱50000支，每條200支，每條調(diào)撥價在50元以上），當(dāng)月銷售給卷煙專賣商18000箱，取得不含稅

32、銷售額36000萬元。 （提示：煙絲消費(fèi)稅率30；卷煙消費(fèi)稅比例稅率45，定額稅率150元/箱） 要求： （1）計算卷煙廠10月份應(yīng)繳納的增值稅。 （2）計算卷煙廠10月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。,【綜合案例二】某酒廠（一般納稅人）生產(chǎn)銷售糧食白酒、黃酒及其他酒。2009年3月有關(guān)購銷業(yè)務(wù)如下： （1）直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收購小麥50噸、糯米50噸，共支付收購價格140 000元，開具經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證。 （2）從基層供銷社購入小麥60噸、糯米50噸，取得的專用發(fā)票上注明價款為155 400元，增值稅款為20 202元。貨物已驗收入庫。 （3）從糧管所購入大米300噸，取得的專用發(fā)票上注明

33、價款為570 000元，增值稅款為74 100元。貨物已驗收入庫。 （4）從某酒廠購入食用酒精60噸，取得的專用發(fā)票上注明價款為336 000元，增值稅款為57 120元。貨物已驗收入庫。,（5）購入其他材料等，取得的專用發(fā)票上注明價款為300 000元，增值稅款為51 000元。貨物已驗收入庫。 （6）銷售用外購小麥、糯米生產(chǎn)的瓶裝黃酒100噸，每噸不含增值稅售價5 000元，款項已收。隨黃酒發(fā)出不單獨(dú)計價包裝箱、瓶，共收取押金50 000元。 （7）銷售散裝黃酒19 240升，取得含增值稅價款126 360元。 （8）銷售用外購食用酒精勾兌的糧食白酒100噸，開出的專用發(fā)票注明不含增值稅價款600 000元、包裝物租金10 000元。,（9）銷售用外購大米生產(chǎn)的糧