1、1,第一節(jié) 稅收概述,第三章稅收征收管理制度,一、稅收的概念與分類 （一）稅收的概念、特征和作用 1、概念（了解） 2、特征 （1）強(qiáng)制性 （2）無償性 （3）固定性 3、作用（了解）,【例題單選題】下列不屬于稅收特征的是（ ）。A.強(qiáng)制性B.無償性C.固定性D.穩(wěn)定性,正確答案D,2,（二）稅收的分類（根據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)）,（1）以征稅對象為標(biāo)準(zhǔn) 流轉(zhuǎn)額課稅、收益額課稅、資源占用課稅、財(cái)產(chǎn)額課稅與特定行為課稅。（2）以課征環(huán)節(jié)為標(biāo)準(zhǔn)： 生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅、流通環(huán)節(jié)征稅、分配環(huán)節(jié)征稅、消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅、投資環(huán)節(jié)征稅與財(cái)產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅。（3）以征收實(shí)體為標(biāo)準(zhǔn)實(shí)物稅和貨幣稅 （4）以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn) 從價稅和從量稅（5

2、）以稅收與價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)價外稅和價內(nèi)稅 （6）以稅收收入的用途為標(biāo)準(zhǔn)一般稅和目的稅。（7）以稅收的管理和支配權(quán)限的歸屬為標(biāo)準(zhǔn)： 中央稅、地方稅和中央地方共享稅 （其中，中央稅：消費(fèi)稅、關(guān)稅；地方稅：城建稅；共享：增值稅）（8）以稅收存在有無連續(xù)性為標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)常稅與臨時稅。（9）以應(yīng)納稅額的確定方法為標(biāo)準(zhǔn)定率稅和配賦稅。（10）以稅收負(fù)擔(dān)是否易于轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)直接稅與間接稅,3,二、稅法的概述,（一）稅法概念（了解）,（二）稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系的構(gòu)成,權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面構(gòu)成 1.權(quán)利主體 （1）是代表國家行使征稅職責(zé)的國家機(jī)關(guān)，包括國家各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)征稅機(jī)關(guān) （2）是

3、履行納稅義務(wù)的人納稅人 2.權(quán)利客體就是征稅對象 如，所得稅法律關(guān)系客體就是生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，財(cái)產(chǎn)稅法律關(guān)系客體即是財(cái)產(chǎn)，流轉(zhuǎn)稅法律關(guān)系客體就是貨物銷售收入或勞務(wù)收入 。 3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容 就是征稅機(jī)關(guān)和納稅人各自所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù),4,稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅（了解）,稅收法律關(guān)系的保護(hù)（了解）,（三）稅法的構(gòu)成要素 包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目 （記憶大點(diǎn)） 稅率稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。我國現(xiàn)行的稅率主要有比例稅率（增值稅、營業(yè)稅等）、超額累進(jìn)稅率（個人所得稅）

4、、定額稅率（資源稅等）、超率累進(jìn)稅率（土地增值稅）。,（四）稅法的分類,1、按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同 可分為稅收基本法和稅收普通法 2、按照稅法的職能作用的不同 可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法,5,稅法的分類,3、按照稅法征收對象的不同（分為四種） （1）對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法 主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等稅法 （2）對所得額課稅的稅法 主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅等 稅法 （3）對財(cái)產(chǎn)、行為課稅的稅法 主要包括房產(chǎn)稅、印花稅等稅法 （4）對自然資源課稅的稅法 主要包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅法,4、按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同 可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。5、按照

5、稅收收入歸屬和征收管轄權(quán)限的不同 可分為中央稅、地方稅和中央與地方共享稅稅法。,6,第二節(jié)主要稅種,一、增值稅 概念：增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。,（一）征稅范圍（重點(diǎn)掌握1、2） 1.銷售或者進(jìn)口的貨物 2.提供的加工、修理修配勞務(wù) 3.屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目 4.屬于征稅范圍的特殊行為（了解視同銷售銷項(xiàng)稅）,（二）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理（了解）(題目一般告知屬于哪種納稅人） 1.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 2.一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)3.一

6、般納稅人年審和臨時一般納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人的認(rèn)定 注意：納稅人一經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 但小規(guī)模納稅人經(jīng)審查認(rèn)定，可以轉(zhuǎn)為一般納稅人。,7,（三）稅率與征收率,1、基本稅率一律為17% 2、低稅率為l3%3、征收率為3%針對小規(guī)模納稅人,（四）一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,1、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅對應(yīng)于銷售業(yè)務(wù)，向購買方收取的。 銷項(xiàng)稅額=（不含增值稅）銷售額*適用稅率,（1）一般銷售方式下的銷售額 銷售額是銷售商品或提供勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不含銷項(xiàng)稅額。這里價外費(fèi)用包括手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、包裝費(fèi)、租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等

7、。,(2)含稅銷售額轉(zhuǎn)換為不含稅銷售額（銷售額含增值稅時，必須將其轉(zhuǎn)換為不含增值稅銷售額） 不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率） 注意：價外費(fèi)用一般都是含增值稅，需轉(zhuǎn)為為不含稅。方法同上。 這里的稅率包括17%、13%、3%等,8,2、進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅對應(yīng)于購進(jìn)業(yè)務(wù)，是購買方支付的,準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目抵扣就是扣除的意思，就是在計(jì)算應(yīng)交增值稅時，可以從銷項(xiàng)稅額中扣除。 （1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 （2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額 （3）增值稅一般納稅人向農(nóng)民或小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買價的13%（扣除率）計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

8、=買價*扣除率（13%） （4）外購貨物（固定資產(chǎn)除外）以及銷售貨物所支付運(yùn)輸費(fèi)用，憑運(yùn)輸發(fā)票，準(zhǔn)予按7%扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅= 運(yùn)費(fèi)*扣除率（7%） （5）收購廢舊物資，憑收購發(fā)票，按10%扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=收購價款*扣除率（10%） （6）購買稅控機(jī)所支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，可以抵扣,9,不得抵扣從銷項(xiàng)稅額中抵扣（扣除）的進(jìn)項(xiàng)稅（了解） 主要是指外購貨物用于非增值稅項(xiàng)目、免增值稅項(xiàng)目、集體（個人）福利項(xiàng)目，以及外購貨物發(fā)生非正常損失（自然災(zāi)害等）,P174例3-1解題過程分析 （1）：銷售業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅，銷售額80萬（不含稅），銷項(xiàng)稅=80*17%=13.6萬；銷

9、售收取的運(yùn)輸費(fèi)，屬于價外費(fèi)用，需計(jì)算銷項(xiàng)稅，普通發(fā)票價款為含稅價，需要轉(zhuǎn)換為不含稅價，因此，其銷項(xiàng)稅=5.85/（1+17%） *17%=0.85萬。 （2）：銷售業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅，普通發(fā)票價款為含稅價，需轉(zhuǎn)換成不含稅價，因此，其銷項(xiàng)稅=29.25/（1+17%） *17% =4.25萬。 （3）：將產(chǎn)品用于企業(yè)基建工程，應(yīng)視為銷售，沒有市場售價，涉及增值稅銷項(xiàng)稅。計(jì)稅銷售額=生產(chǎn)成本*（1+成本利潤率），其銷項(xiàng)稅=20*（1+10%)*175=3.74萬 （4）：規(guī)定：銷售使用過的摩托車，按4%征收率減半（50%）計(jì)算銷項(xiàng)稅，其銷項(xiàng)稅=1.04/（1+4%）*4%*50%=0.1萬； （5）

10、：購進(jìn)業(yè)務(wù)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅額為10.2萬，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣（扣除）；支付的運(yùn)輸費(fèi)，可以按7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（6*7%=0.42萬）；因此，可抵扣進(jìn)項(xiàng)額=10.2+0.42=10.62萬,10,P174例3-1解題過程分析 （6）：向農(nóng)民收購農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，按購進(jìn)價款13%扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：30*13%=3.9萬；支付運(yùn)輸費(fèi)，按7%扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：5*7%=0.35萬；外購農(nóng)產(chǎn)品20%用于福利，該部分進(jìn)項(xiàng)稅不得低進(jìn)口，因此，此筆購進(jìn)業(yè)務(wù)實(shí)際可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（3.9+0.35）*（1-20%）=3.4萬 綜合，企業(yè)項(xiàng)稅稅額合計(jì)=14.45+4.25+3.74+0.1=22.54 企業(yè)可抵

11、扣進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)=10.62+3.4=14.02 企業(yè)應(yīng)繳增值稅=銷項(xiàng)稅合計(jì)-進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)=22.54-14.02=8.52,（五）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算 1、小規(guī)模納稅人購進(jìn)業(yè)務(wù)一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 2、小規(guī)模納稅人適用3%征收率 3、小規(guī)模納稅人銷售業(yè)務(wù)，一般只能開具普通發(fā)票，其銷售額為含稅 不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征收率（3%） 4、小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅計(jì)算 應(yīng)納稅額=不含稅銷售額*征收率（3%）（進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣）,11,書例3-2解析： 本例主體為小規(guī)模納稅人，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以應(yīng)納稅額等于銷項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅銷售收入一般都是含稅的（這里是零售，為含稅銷售額），需轉(zhuǎn)換為不含稅，然

12、后再計(jì)算銷項(xiàng)稅。 （1）將含稅銷售額劃為不含稅：12.36/（1+3%）=12 （2）當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅=12*3%=0.36,【例題】某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，3月1日購進(jìn)一批水杯，增值稅專用發(fā)票注明價款100萬，增長稅額17萬，發(fā)生運(yùn)費(fèi)1萬，已獲得運(yùn)費(fèi)發(fā)票；當(dāng)月，該企業(yè)銷售出兩批水杯，第一批取得零售銷售收入58.5萬，第二批取得不含稅銷售額60萬。則該企業(yè)3月末應(yīng)交增值稅額為多少？,解析：該企業(yè)為增值稅一般納稅人，涉及購進(jìn)和銷售業(yè)務(wù)。其中，購進(jìn)業(yè)務(wù)涉及進(jìn)項(xiàng)稅，按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用也可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 ；銷售業(yè)務(wù)涉及銷項(xiàng)稅，對于零售銷售額（含稅）需轉(zhuǎn)換為不含稅；然后用“

13、當(dāng)期銷項(xiàng)稅-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”計(jì)算應(yīng)納稅額。,解：當(dāng)期銷項(xiàng)稅=58.5/（1+17%） *17% +60*17%=18.7萬 當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=17+1*7%=17.07萬 當(dāng)期應(yīng)納稅額=18.7-17.07=1.63萬,12,【例題】某商業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，3月1日購進(jìn)一批水杯，增值稅專用發(fā)票注明價款50萬，增長稅額8.5萬；當(dāng)月，該企業(yè)銷售一部分水杯，取得零售銷售收入51.5萬。則該企業(yè)3月末應(yīng)交增值稅額為多少？,解析：本例主體是小規(guī)模納稅人，按規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅一律不得抵扣，因此，計(jì)算應(yīng)納稅額時，不需考慮購進(jìn)業(yè)務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，只需考慮銷售業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅，另，小規(guī)模納稅人征收率為3%，其

14、零售收入是含稅的，需轉(zhuǎn)換為不含稅，再計(jì)算銷項(xiàng)稅額。,解：銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額*征收率=51.5/（1+3%） *3%=1.5萬 當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅=1.5萬,二、消費(fèi)稅,（一）消費(fèi)稅納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。,（二）消費(fèi)稅征收范圍 1、生產(chǎn)消費(fèi)稅產(chǎn)品（應(yīng)稅消費(fèi)品） 2、委托加工消費(fèi)稅產(chǎn)品（應(yīng)稅消費(fèi)品） 3、進(jìn)口消費(fèi)稅產(chǎn)品（應(yīng)稅消費(fèi)品）,13,消費(fèi)稅征收范圍,4、零售消費(fèi)稅產(chǎn)品主要是指金銀首飾。 注意：一般來說，只有金銀首飾這類消費(fèi)品才在零售時（環(huán)節(jié)）征收消費(fèi)稅。,1、稅目（了解）消費(fèi)品稅目主要是針對特定消費(fèi)品（煙、酒、

15、化妝品、汽車、金銀首飾等） 2、稅率 消費(fèi)稅稅率主要有（1）比例稅率（百分比）（2）定額稅率（絕對數(shù)）,（三）稅目與稅率,（四）消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù),消費(fèi)稅計(jì)算依據(jù)有： 1、從價計(jì)征消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅額與銷售額和比例稅率有關(guān) 應(yīng)交消費(fèi)稅=銷售額*消費(fèi)稅比例稅率（這里銷售是指不含增值稅銷售額） 2、從量計(jì)征消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅額與銷售數(shù)量和定額稅率有關(guān) 應(yīng)交消費(fèi)稅=銷售數(shù)量*消費(fèi)稅定額稅率,14,消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù),3、復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅額等于從價與從量計(jì)征消費(fèi)稅之和 應(yīng)納消費(fèi)稅=從價計(jì)征消費(fèi)稅額+從量計(jì)征消費(fèi)稅 =銷售額*消費(fèi)稅比例稅率+銷售數(shù)量*消費(fèi)稅定額稅率 注意：復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅只包括三種消費(fèi)稅產(chǎn)品

16、：卷煙、糧食白酒、薯類白酒。,書例3-3解析：本例為銷售化妝品（屬于消費(fèi)稅產(chǎn)品），其消費(fèi)稅率為比例稅率（30%），因此，應(yīng)當(dāng)從價計(jì)算消費(fèi)稅。從價計(jì)算消費(fèi)稅時，銷售額應(yīng)是不含增值稅的，本例中開具普通發(fā)票，所以需要將含稅銷售額轉(zhuǎn)換為不含稅。 銷售化妝品（不含增值稅）銷售額=30+4.68/（1+17%）=34萬 銷售化妝品應(yīng)交消費(fèi)稅=不含稅銷售額*消費(fèi)稅率=34*30%=10.8萬,書例3-4解析：啤酒屬于消費(fèi)稅產(chǎn)品，銷售是應(yīng)征收消費(fèi)稅。啤酒消費(fèi)稅稅率是定額稅率，每噸售價3000元以下（含3000元）定額稅率220元/噸，（每噸售價3000元以上，定額稅率250元/噸）。因此，本例應(yīng)納消費(fèi)=400

17、*220=88000元。,15,書例3-5解析：本例銷售白酒，屬于復(fù)合計(jì)稅消費(fèi)品（定額稅率0.5元/斤，比例稅率20%），應(yīng)納消費(fèi)稅=從價計(jì)算消費(fèi)稅+從量計(jì)算消費(fèi)稅=1500000*20%+50*1000*2*0.5=350000元。 注意：這里銷售額35萬為不含稅，5噸應(yīng)轉(zhuǎn)換為斤單位計(jì)量（1斤=500克）。,三、營業(yè)稅,（一）營業(yè)稅納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。,（二）營業(yè)稅稅目 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)。 簡記：交文金郵建娛服,（三）稅率(了解） 1、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電

18、通信業(yè)、文化體育業(yè)3% 2、服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5% 3、金融保險業(yè)5% 4、娛樂業(yè)除臺球、保齡球適用5%外，其余適用20% ；,16,四、企業(yè)所得稅,1、新企業(yè)所得稅法于2008年1月1日起施行 2、稅率： （1）基本稅率25% （2）低稅率20% （3）優(yōu)惠稅率15%,五、個人所得稅,征稅范圍（了解） 工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、出租財(cái)產(chǎn)租金所得、轉(zhuǎn)讓房屋、建筑物、土地使用權(quán)所得、轉(zhuǎn)讓專利、商標(biāo)等所得、債券利息、股票股息所得、獎金所得、偶然所得等。,六、印花稅,七、城市維護(hù)建設(shè)稅,1、征稅依據(jù)以實(shí)際繳納的“三稅”為計(jì)稅依據(jù)。附加征收的一種稅。這里的三稅是指“增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)

19、稅” 2、性質(zhì)附加稅性質(zhì)，附加于“三稅之上。,17,城市維護(hù)建設(shè)稅 3、稅率三檔地區(qū)差別比例稅率 （1）市區(qū)7% （2）縣城、城鎮(zhèn)5% （3）除外1%,第四節(jié)稅收管理機(jī)關(guān)及職權(quán),一、稅收征收管理法的立法目的,“為了加強(qiáng)稅收征收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展，制定本法?！?征管法,【例題多選題】稅收征管法的立法目的（ ）。A.加強(qiáng)稅收征收管理B.規(guī)范稅收征收和繳納行為C.保護(hù)納稅人合法權(quán)益D.促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展,正確答案ABCD（四點(diǎn)）,18,二、稅收征收管理法的適用范圍,征管法規(guī)定：“凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用本法

20、?！?，因此，征管法只適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收。不適用于海關(guān)部門、財(cái)政部門等部門依法征收的稅收。,【例題判斷題】稅收征管法只適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收，海關(guān)和財(cái)政部門不適用本法征收。（ ）,正確答案,三、稅收征收管理法的遵守主體,1、稅務(wù)行政主體稅務(wù)機(jī)關(guān) 這里的稅務(wù)機(jī)關(guān)包括國家稅務(wù)總局（主管全國稅收征收管理）和各級國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局。 2、稅務(wù)行政管理相對人納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位 這里的有關(guān)單位是指各級人民政府及有關(guān)單位和部門（P197）,四、稅收征收管理權(quán)利和義務(wù)的設(shè)定（了解）,19,一、稅務(wù)登記管理,概念： 稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進(jìn)行登記并據(jù)此對納稅人

21、實(shí)施稅務(wù)管理的一種法定制度。它是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人實(shí)施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明，也是納稅人必須依法履行的義務(wù)。,（一）開業(yè)稅務(wù)登記 1.開業(yè)稅務(wù)登記的對象。 開業(yè)稅務(wù)登記的納稅人分以下兩類: （1）領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。 主要包括：企業(yè)。即從事生產(chǎn)經(jīng)營的單位或組織，包括國有、集體、私營企業(yè)，中外合資合作企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)，以及各種聯(lián)營、聯(lián)合、股份制企業(yè)等。企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所。個體工商戶。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位。 （2）其他納稅人。,第五節(jié) 稅務(wù)管理,20,2.開業(yè)稅務(wù)登記的時間和地點(diǎn)時間都是30日內(nèi),（1）從事生

22、產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。（2）除上述以外的其他納稅人，除國家機(jī)關(guān)和個人外，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。,【例題單選題】根據(jù)規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照的一定期間內(nèi)申報辦理稅務(wù)登記。該期間是（ ）。A.5日內(nèi) B.10日內(nèi) C.20日內(nèi) D.30日內(nèi),正確答案D,【例題單選題】企業(yè)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記的時間為（ ）。A.10天之內(nèi)B.半個月之內(nèi)C.30天之內(nèi)D.半年之內(nèi),正確答案C,21,

23、以下幾種情況比照開業(yè)登記,3.開業(yè)稅務(wù)登記的內(nèi)容：（了解，注意多選）,（1）單位名稱、法定代表人或業(yè)主姓名及其居民身份證、護(hù)照或者其他證明身份的合法證件。（2）住所、經(jīng)營地點(diǎn)。（3）登記注冊類型及所屬主管單位。（4）核算方式。（5）行業(yè)、經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式。（6）注冊資金（資本）、投資總額、開戶銀行及賬號。（7）經(jīng)營期限、從業(yè)人數(shù)、營業(yè)執(zhí)照號碼。（8）財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員。（9）其他有關(guān)事項(xiàng)。 此外，企業(yè)在外地的分支機(jī)構(gòu)或者從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，還應(yīng)當(dāng)?shù)怯浛倷C(jī)構(gòu)名稱、地址、法人代表、主要業(yè)務(wù)范圍、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。,22,【例題多選題】納稅人在申報辦理稅務(wù)登記時，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫稅務(wù)登記表。稅務(wù)登記表的

24、主要內(nèi)容除了單位名稱、法定代表人或者業(yè)主姓名及其居民身份證、護(hù)照或者其他合法證件的號碼，住所、經(jīng)營地點(diǎn)，登記類型，注冊資金（資本）、投資總額，生產(chǎn)經(jīng)營期限，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等之外，還應(yīng)包括（ ），以及國家稅務(wù)總局確定的其他有關(guān)事項(xiàng)。A.核算方式B.生產(chǎn)經(jīng)營方式C.生產(chǎn)經(jīng)營范圍D.組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書,正確答案ABC,4.開業(yè)稅務(wù)登記的程序：,（1）稅務(wù)登記的申請?jiān)谏陥筠k理稅務(wù)登記時，納稅人應(yīng)認(rèn)真填寫稅務(wù)登記表。,（2）提供的證件、資料營業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件及工商登記表，或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)登記表復(fù)印件。有關(guān)機(jī)關(guān)、部門批準(zhǔn)設(shè)立的文件。,23,稅務(wù)登記的申請?zhí)峁┑淖C件、資料,有關(guān)合同、章程、協(xié)議書。法定代

25、表人和董事會成員名單。法定代表人（負(fù)責(zé)人）或業(yè)主居民身份證、護(hù)照或者其他證明身份的合法證件。組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書。住所或經(jīng)營場所證明。委托代理協(xié)議書復(fù)印件。屬于享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，還應(yīng)包括需要提供的相應(yīng)證明、資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他資料、證件。,（3）稅務(wù)登記表的種類、適用對象。（了解）（4）稅務(wù)登記表的受理、審核。（了解）,稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人填報的稅務(wù)登記表、提供的證件和資料，應(yīng)當(dāng)在收到之日起30日內(nèi)審核完畢，符合規(guī)定的，予以登記；不符合規(guī)定的不予登記，并應(yīng)在30日內(nèi)予以答復(fù)。,24,【例題單選題】稅務(wù)機(jī)關(guān)對于納稅人的稅務(wù)登記表、提供的證件和資料審核完畢的時間為（ ）。A.自收到之日起30

26、日內(nèi)B.自納稅人填報之日起15日內(nèi)C.自收到之日起15日內(nèi)D.自納稅人填報之日起30日內(nèi),正確答案A,（5）稅務(wù)登記證的核發(fā) 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。,（二）變更、注銷稅務(wù)登記,1.注意區(qū)分變更稅務(wù)登記范圍與注銷稅務(wù)登記范圍 重點(diǎn)掌握注銷的有5條：經(jīng)營期限屆滿自動解散；改組、分立、合并等原因而被撤銷；企業(yè)資不抵債而破產(chǎn)；納稅人住所、經(jīng)營地址遷移而涉及改變原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的；納稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照。,25,（1）變更稅務(wù)登記時間要求： 稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自變更登記之日起30日內(nèi)持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。（30日內(nèi)）（2）

27、注銷稅務(wù)登記時間要求： 辦理注銷登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)、宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記管理機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。（15日內(nèi)）,2.變更、注銷稅務(wù)登記時間的要求,（3）特殊時間要求： 納稅人因住所、生產(chǎn)、經(jīng)營場所變動而涉及改變主管稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請辦理變更或注銷登記前，或者住所、生產(chǎn)、經(jīng)營場所變動前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地主管稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。,3.注銷稅務(wù)登記的程序、方法（了解）,【例題單選題】納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起（ ）之內(nèi)，持相關(guān)證件申報辦理變更

28、稅務(wù)登記。 A.10天 B.15天 C.30天 D.60天,答案C,26,（三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記,（1）實(shí)行定期定額征收方式的納稅人，在營業(yè)執(zhí)照核準(zhǔn)的經(jīng)營期限內(nèi)需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出停業(yè)登記。（2）納稅人在申報辦理停業(yè)登記時，說明停業(yè)理由、時間、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并如實(shí)填寫申請停業(yè)登記表。（3）納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)業(yè)登記申請，辦理復(fù)業(yè)登記，領(lǐng)回并啟用稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿及其停業(yè)前領(lǐng)購的發(fā)票，納入正常管理。（4）納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長停業(yè)登記。（5）納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不

29、申請延長停業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營業(yè)。,【例題判斷題】納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)的，雖然納稅人向稅務(wù)部門提出延長停業(yè)登記，但稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已營業(yè)，實(shí)施正常的稅收征收管理。（ ）,正確答案,27,【例題單選題】納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視為（ ）。A.自動注銷稅務(wù)登記 B.已恢復(fù)營業(yè)，實(shí)施正常的稅收管理C.自動延長停業(yè)登記 D.納稅人已自動接受罰款處理,正確答案B,（四）外出經(jīng)營報驗(yàn)登記,1.開具證明-主管（所在地）稅務(wù)機(jī)關(guān) 納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明（簡稱外管

30、證）。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證原則，核發(fā)外管證，有效期一般為30日，最長不得超過180天。3.報驗(yàn)登記-營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān) 持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的外管證，向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。4.納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報外出經(jīng)營活動情況申報表，并結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票。5.外管證有效期屆滿后10日內(nèi)，回原稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳銷外管證。,28,【例題判斷題】納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束時應(yīng)當(dāng)填報外出經(jīng)營活動情況申報表并上交給經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)。,答案正確,【例題單選題】從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在連續(xù)12個月內(nèi)，在同一地累計(jì)超過（ ），應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。

31、 A.90天 B.120天 C.180天 D.210天,答案C,【例題判斷題】 外管證有效期屆滿后15日內(nèi)，回原稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳銷外管證。,答案錯誤，期滿10日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)繳銷。,【例題多選題】下列各項(xiàng)中，屬于注銷稅務(wù)登記適用范圍的有（ ）。 A.企業(yè)資不抵債而破產(chǎn) B.企業(yè)因合并而被撤消 C.企業(yè)被工商部門暫扣營業(yè)執(zhí)照 D.企業(yè)依法終止納稅義務(wù),答案ABD，C是被工商部門吊銷執(zhí)照時，注銷登記證。,29,（五）稅務(wù)登記證的作用和管理,1.納稅人辦理下列事項(xiàng)，必須持稅務(wù)登記證件（重點(diǎn)1-6點(diǎn)）：（1）開立銀行賬戶；（2）申請減稅、免稅、退稅；（3）申請辦理延期申報、延期繳納稅款；（4

32、）領(lǐng)購發(fā)票；（5）申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，即外管證；（6）辦理停業(yè)、歇業(yè)；（7）其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)。,2.稅務(wù)登記證管理-15天（1）實(shí)行定期驗(yàn)證和換證制度。（2）納稅人應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報聲明作廢登記證件正本在其生產(chǎn)、經(jīng)營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。（3）。同時，憑報刊上刊登的遺失聲明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請補(bǔ)辦稅務(wù)登記證件。,30,【例題單選題】納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在( )內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報聲明作廢。 A.15 日 B.30 日 C.60 日 D.45日,正確答案A,（六）非正常戶處理 納稅人

33、被列入非正常戶超過3個月的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證失效。,【例題單選題】某納稅人被列入非正常戶2個月時，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證失效。,正確答案錯，納稅人被列入非正常戶超過3個月的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證失效。,31,二、賬簿、憑證管理,1.賬簿、憑證設(shè)置的管理 所稱賬簿指總賬、明細(xì)賬、日記賬以及其他輔助性賬簿。 （1）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿。 （2）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿 。 （3）賬簿、會計(jì)憑證、報表應(yīng)當(dāng)使用中文。特殊：民族自治地可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字

34、；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。,2.會計(jì)制度管理,財(cái)務(wù)、會計(jì)制度和具體的財(cái)務(wù)會計(jì)處理辦法，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起15日內(nèi)，辦理備案。,32,3.賬簿、憑證的保管 賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證及其他有關(guān)涉稅資料的保管期限，一般為10年。,【例題判斷題】賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證及其他有關(guān)涉稅資料的保管期限為5年。（ ）,正確答案,（二）發(fā)票管理,稅收征收管理法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印刷、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。 1.發(fā)票的印制管理。增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制。其他發(fā)票由省、自治區(qū)、

35、直轄市國稅、地稅指定企業(yè)印刷。 2.發(fā)票的領(lǐng)購管理。領(lǐng)取稅務(wù)登記證后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票。 3.發(fā)票開具、使用、取得管理。（了解） 發(fā)票開具、使用和取得應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）銷貨方按規(guī)定填開發(fā)票。(銷方開票）（2）購買方按規(guī)定索取發(fā)票。（購房取得票據(jù)） （3）納稅人進(jìn)行電子商務(wù)必須開具或取得發(fā)票。,33,發(fā)票開具、使用和取得應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（4）發(fā)票要全聯(lián)一次填寫。（5）發(fā)票不得跨省使用。（6）開具發(fā)票加蓋財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章。（7）開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明；發(fā)生銷售折讓的，收回原發(fā)票并證明“作廢”后，重新開具。,發(fā)票管

36、理,4.發(fā)票保管（了解）。（1）專人保管制度； （2）專庫保管制度； （3）專賬登記制度； （4）保管交接制度； （5）定期盤點(diǎn)制度。,5.發(fā)票繳銷發(fā)票的收繳和銷毀（了解） 發(fā)票收繳單位按規(guī)定將已使用或未使用的發(fā)票上交稅務(wù)機(jī)關(guān) 發(fā)票銷毀稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定將自己或收繳發(fā)票進(jìn)行銷毀,34,（三）稅控管理 不能按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可處以2000元以下罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。,三、納稅申報管理,納稅申報是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在申報期限內(nèi)就納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面申報的一種法定手續(xù)。,（一）

37、納稅申報的對象（重點(diǎn)2、3點(diǎn)）,1、納稅申報的對象納稅人和扣繳義務(wù)人； 2、納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報； 3、納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。,【例題判斷題】當(dāng)月沒有收入的單位在規(guī)定的納稅期限內(nèi)也必須進(jìn)行納稅申報。（ ）,【例題判斷題】納稅申報的對象為納稅人和扣繳義務(wù)人。( )(2009年),正確答案,答案對,（二）納稅申報的內(nèi)容（了解）（三）納稅申報的期限（了解）（四）納稅申報的要求 （了解）,35,（五）納稅申報的方式 1.直接申報，也稱上門申報。 納稅人自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。2.郵寄申報。郵寄申報以郵政部門收寄的

38、郵戳日期為實(shí)際申報日期。3.數(shù)據(jù)電文。指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換或網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞降刃问睫k理的納稅申報 。 目前納稅人采用的網(wǎng)上申報，就是數(shù)據(jù)電文申報方式的一種形式 4.其他申報方式。實(shí)行定期定額征收的納稅人可以實(shí)行簡易申報、簡并征期等申報方式。,【例題多選題】納稅申報的形式主要有( )。(2009年) A.直接申報 B.委托申報 C.數(shù)據(jù)電文申報 D.郵寄申報,答案ACD, （六）延期申報管理 納稅人因特殊情況，不能按期進(jìn)行納稅申報的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報。,36,解析 按照規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向（向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)

39、生地）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。瑞爾商店9月1日開業(yè)，直到12月31日仍未辦理稅務(wù)登記，違反征管法；此外，該公司沒有依法設(shè)置賬簿，違反會計(jì)法。,【例題】廣州市白云區(qū)的瑞爾商店2006年9月1日領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照開業(yè)，主要零售影碟。同年12月31日經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查：瑞爾商店未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，成本費(fèi)用記錄較真實(shí)，共計(jì)24萬元，但賬簿設(shè)置不健全，收入總額無法核實(shí)。 根據(jù)會計(jì)法規(guī)和稅收征管法規(guī)回答下列問題： （1）瑞爾商店是合法經(jīng)營嗎？請說明理由。 （2）瑞爾商店應(yīng)在什么時間到哪個部門申報辦理稅務(wù)登記？,答案 （1）瑞爾商店是違法經(jīng)營。瑞爾商店沒有按期稅務(wù)登記，違反征管法；沒有依法設(shè)置賬簿，違反會計(jì)法

40、。 （2）瑞爾商店應(yīng)在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)到白云區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。,37,第六節(jié)稅款征收,稅款征收是稅收征收管理工作中的中心環(huán)節(jié)，是全部稅收征管工作的目的和歸宿，在整個稅收工作中占據(jù)著極其重要的地位。,一、稅款征收的原則（了解大點(diǎn)） （一）稅務(wù)機(jī)關(guān)是征稅的唯一行政主體 根據(jù)征管法 “除稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進(jìn)行稅款征收活動?！保ǘ┒悇?wù)機(jī)關(guān)只能依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款 稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家向納稅人征收稅款，不能任意征收，只能依法征收。（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收或

41、者延緩征收稅款或者攤派稅款。 稅務(wù)機(jī)關(guān)是執(zhí)行稅法的專職機(jī)構(gòu)，既不得在稅法生效之前先行向納稅人征收稅款，也不得在稅法尚未失效時，停止征收稅款，更不得擅立章法，新開征一種稅。 （四）稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款必須遵守法定權(quán)限和法定程序的原則（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)時，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封的收據(jù)或清單 征管法“稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證?！?38,（六）稅款、滯納金、罰款統(tǒng)一由稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳國庫 征管法 “國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預(yù)算級次，將征收的稅款繳入國庫。”這也是稅款征收的一個基本原則。（七）稅款

42、優(yōu)先的原則征管法規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款 1、稅款優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外 2、納稅人發(fā)生欠繳稅款在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)和留置權(quán)。 納稅人欠繳稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。（先稅收執(zhí)行權(quán)，后抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)和留置權(quán)） 3、稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得。 納稅人欠繳稅款，同時又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。,稅款征收的原則,39,二、稅款征收方式（很重要，了解概念，尤1-4）,（1）查賬征收 是指由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計(jì)算繳納，事后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬核實(shí)，如有

43、不符合稅法規(guī)定的，則多退少補(bǔ)的一種稅款征收方式。 這種方式一般適用于財(cái)務(wù)會計(jì)制度較為健全，能夠認(rèn)真履行納稅人義務(wù)的納稅單位。,（2）查定征收 是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)設(shè)備等情況在正常情況下的生產(chǎn)、銷售情況，對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收的一種稅款征收方式。,（3）查驗(yàn)征收 是由稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅申報人的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)行查驗(yàn)后征稅，并貼上完稅證、查驗(yàn)證或蓋查驗(yàn)戳，并據(jù)以征稅的一種稅款征收方式。,（4）定期定額征收 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，按照一定的程序，核定納稅人在一定經(jīng)營時期內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額及收益額，并以此為計(jì)稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種稅款征收方式

44、。,40,稅款征收方式（區(qū)分5、6、7兩種）,（5）代扣代繳 是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有扣繳稅款的法定義務(wù)人，在向納稅人支付款項(xiàng)時，從所支付的款項(xiàng)中直接扣除稅款的方式。(企業(yè)向職工支付工資時，代稅務(wù)機(jī)關(guān)扣除其個人所得稅，然后繳納給稅務(wù)機(jī)關(guān)的方式）,（6）代收代繳 是指負(fù)有收繳稅款的法定義務(wù)人，對納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代收代繳的方式。即由與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位和個人向納稅人收取款項(xiàng)時，依照稅收的規(guī)定收取稅款。,（7）委托代征 是指受托單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。,（8）其他方式，如郵寄申報納稅、自計(jì)自填自繳、自報核繳方式等。,

45、【例題單選題】稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅申報人的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)行查驗(yàn)，貼上完稅證，并據(jù)以征稅的一種征稅方式稱為（ ）。A.查詢征收B.查定征收C.查驗(yàn)征收D.委托收款,正確答案C ，查驗(yàn)征收是由稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅申報人的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)行查驗(yàn)后征稅，并貼上完稅證、查驗(yàn)證或蓋查驗(yàn)戳，并據(jù)以征稅的一種稅款征收方式。,41,【例題判斷題】查驗(yàn)征收是指由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計(jì)算繳納，事后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬核實(shí)，如有不符合稅法規(guī)定的，則多退少補(bǔ)的征收方式。（ ）,正確答案錯,【例題多選題】下列屬于我國稅款征收方式的有( )。(2009年) A.查驗(yàn)征收 B.代扣代繳 C.代收代繳 D.委托代征,答案ABCD,【例題單選題】在稅

46、款征收方式中，查賬征收方式一般適用于（ ）A.經(jīng)營品種比較單一，經(jīng)營地點(diǎn)，時間和商品來源不固定的納稅單位B.賬冊不夠健全，但能夠控制原材料或進(jìn)銷存的納稅單位C.財(cái)務(wù)會計(jì)制度較為健全，能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的納稅單位D.無完整考核依據(jù)的小型納稅單位,正確答案C,【例題單選題】負(fù)有收繳稅款的法定義務(wù)人，負(fù)責(zé)對納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行收取的方式是（ ）。A.代扣代繳B.代收代繳C.委托代征D.定期定額征收,正確答案B,42,【例題多選題】下列各項(xiàng)中，屬于我國稅款征收方式的有（ ）A.查賬征收B.查定征收C.查驗(yàn)征收D.定期定額征收,正確答案ABCD,三、稅款征收制度（一）代扣代繳、代收代繳稅款制度（了解）

47、 體現(xiàn)的原則“依法” 1、稅務(wù)機(jī)關(guān)依法認(rèn)定代扣代繳人、代收代繳人 2、代扣代繳人、代收代繳人依法代扣、代收稅款 3、納稅人依法向代扣代繳人、代收代繳人繳納稅款 4、扣繳稅款限于法定范圍 5、稅務(wù)機(jī)關(guān)依法支付代扣、代收稅款手續(xù)費(fèi),（二）延期繳納稅款制度 1、納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。,【相關(guān)鏈接】延期申報，納稅人因有特殊情況，不能按期進(jìn)行納稅申報的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報。,43,【例題單選題】納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省級國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款

48、，但最長不得超過（ ）。A.1個月B.2個月C.3個月D.6個月,正確答案C,【例題判斷題】納稅人因特殊情況，不能按期進(jìn)行納稅申報的，經(jīng)省級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報。,答案錯，延期申報納稅，向縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。,2、納稅人申請延期繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或不予批準(zhǔn)決定，同一筆稅款不得滾動審批，批準(zhǔn)延期內(nèi)免予加收滯納金。,（三）稅收滯納金征收制度 1.先有稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出催繳稅款通知書，責(zé)令限期繳納或解繳稅款，告知納稅人如不按期履行納稅義務(wù)，依法按日加收萬分之五滯納金。,44,稅收滯納金征收制度, 2.從滯納之日起加收滯納金。 加收稅款滯納金

49、的起止時間為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律法規(guī)規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起，至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。（屆滿實(shí)際繳納）,【舉例】某公司本應(yīng)于2009年3月5日繳納的稅款為12萬元，但一直拖延至3月25日繳納。 計(jì)算其3月25日應(yīng)繳納多少稅款（含滯納金）？,解析：根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，從納稅期限屆滿（3月5日）次日開始計(jì)算滯納金（3月6日3月25日，共20天），稅務(wù)機(jī)關(guān)可以加收滯納金金額為：120.05%20=0.12萬元，因此，共繳納稅款=12+0.12=12.12萬。, 3.納稅人拒絕繳納滯納金的，可以按不履行納稅義務(wù)實(shí)行強(qiáng)制執(zhí)行措施，強(qiáng)行劃撥或強(qiáng)制征收。（

50、其性質(zhì)屬于不履行納稅義務(wù)，強(qiáng)制劃撥和強(qiáng)制征收都屬于稅務(wù)強(qiáng)制執(zhí)行措施）,45,減免稅的原則還是體現(xiàn)“依法”。注意幾點(diǎn)（了解） （1）必須依法減免稅； （2）減免稅應(yīng)提出申請； （3）享受減免稅期間，仍應(yīng)辦理納稅申報； （4）減免稅事項(xiàng)發(fā)生變化，應(yīng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。 （5）減稅、免稅期滿，納稅人應(yīng)當(dāng)自期滿次日起恢復(fù)納稅。 （6）納稅人同時從事減免項(xiàng)目與非減免項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，不能分別核算的，不享受減免稅；核算不清的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法核定。 （7）稅務(wù)機(jī)關(guān)受理或不受理減免稅申請，應(yīng)當(dāng)出具加蓋本機(jī)關(guān)專用印章和注明日期的書面憑證。 （8）減免稅期限超過一個納稅年度的，進(jìn)行一次

51、性審批。 （9）納稅人已享受減免稅的，應(yīng)納入正常申報，進(jìn)行減免稅申報。, （五）稅額核定和稅收調(diào)整制度1.稅額核定制度 根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，有下列情形之一的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額（常考），其原則是：沒有查賬依據(jù)或申報依據(jù)的。, （四）減免稅制度,46, 稅額核定情況,（1）依法可以不設(shè)置賬簿的。（2）依法應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的。（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的。（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍未申報的。（6）納稅人申報的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正

52、當(dāng)理由的。（7）未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時經(jīng)營的納稅人。,【例題多選題】根據(jù)稅收征收管理法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定納稅人應(yīng)納稅額情形的有（ ）。A.納稅人按規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿，但未設(shè)置賬簿的B.納稅人申報的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的C.納稅人未辦理稅務(wù)登記的D.納稅人雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂難以查賬的,正確答案ABCD,47,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整計(jì)稅收入額或者所得額（調(diào)整關(guān)聯(lián)交易收入或所得方法）： 1.按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格。 2.按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平。 3.按照成本加合理費(fèi)用和利潤核定；

53、4.按照其他合理的方法核定。,2.稅收調(diào)整制度關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅收（了解） 企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用。, （六）未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，以及臨時從事經(jīng)營的納稅人的稅款征收制度 1、適用對象 （1）未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人及（2）臨時從事經(jīng)營的納稅人。,48,未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，以及臨時從事經(jīng)營的納稅人的稅款征收制度, 2、（對上述兩類納稅人）執(zhí)行程序：（1）核定應(yīng)納稅額。（2）責(zé)令繳納。（3）扣押商品、貨物。（4）解除扣押或者拍賣、變賣所

54、扣押的商品、貨物。（5）抵繳稅款（抵償繳納稅款）。, （七）稅收保全措施 1、概念：稅收保全措施是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的措施。,2、征管法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其提供納稅擔(dān)保。,49,（1）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；（2）扣押、查封納稅

55、人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。 注意： （1）個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍內(nèi)。 （2）稅務(wù)機(jī)關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施。,【例題單選題】稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定的納稅期之前，對有逃避納稅義務(wù)行為的納稅人所采取的稅款征收措施是（ ）。A.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施B.稅收優(yōu)先權(quán)措施C.稅收保全措施D.阻止出境措施,正確答案C,3、如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施,50,【例題多選題】稅收征管法規(guī)定的稅收保全措施有（ ）。A.書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅人

56、相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款B.書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款C.扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)D.扣押、查封、拍賣納稅人價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款,正確答案AC,BD屬于強(qiáng)制執(zhí)行,（八）稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施 1、概念：稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施是指當(dāng)事人（納稅人、扣繳義務(wù)人等）不履行法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，有關(guān)國家機(jī)關(guān)（稅務(wù)機(jī)關(guān)等）采用法定的強(qiáng)制手段，強(qiáng)迫當(dāng)事人履行義務(wù)的行為。,2、根據(jù)征管法的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)

57、令限期繳納；逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施。,51,稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施,1.書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；2.扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。 注意： 1、稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制措施時，對相應(yīng)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強(qiáng)制執(zhí)行。2、生活必需品不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍。,欠稅清繳措施： 1.嚴(yán)格控制欠繳稅款的審批權(quán)限。 根據(jù)征管法規(guī)定，緩繳稅款的審批權(quán)限集中在省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。 2.限制繳稅時間。 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅

58、人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書， 責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。,（九）欠稅清繳制度,52,欠稅清繳措施（了解大點(diǎn)）,3.建立欠稅清繳制度，防止稅款流失：（1）擴(kuò)大了阻止出境對象的范圍。 征管法規(guī)定：“欠繳稅款的納稅人及其法定代表需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。”（2）建立改制納稅人欠稅的清繳制度。 征管法規(guī)定：“納稅人有合并、分立情形的。應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時

59、未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。”（3）大額欠稅處分財(cái)產(chǎn)報告制度。 根據(jù)征管法細(xì)則規(guī)定：欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對欠繳稅款的納稅人行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。 即對納稅人的到期債權(quán)等財(cái)產(chǎn)權(quán)利，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法向第三者追索以抵繳稅款。,53,【舉例】A企業(yè)欠稅款100萬元，B企業(yè)欠A企業(yè)200萬元到期債務(wù)，但A企業(yè)怠于行使自己的權(quán)利，遲遲不找B企業(yè)要錢 。,解析：A欠稅款，B欠A債務(wù)，當(dāng)A不積極向B索取欠款時，表明A已經(jīng)損害到稅款的清償，所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)代替A企業(yè)行使其對B的索取欠款。,（5）建立欠稅公告制度。（了解）,建立欠稅清繳制度，防止稅款流失：, （十）稅款的退還和追征制度,1.稅款的退還針對納稅人多繳稅款的退還 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時