1、第九章 財(cái)產(chǎn)清查,學(xué)習(xí)目的和要求： 學(xué)習(xí)本章，要求理解財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類，掌握財(cái)產(chǎn)清查的方法及財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理,第 一 節(jié) 財(cái) 產(chǎn) 清 查 的 意 義 一、財(cái)產(chǎn)清查的概念 財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和核對(duì)，查明財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和往來(lái)款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額，以確定其賬面結(jié)存數(shù)額和實(shí)際結(jié)存數(shù)額是否相符的一種會(huì)計(jì)核算的專門方法。 二、財(cái)產(chǎn)清查的意義 （一）造成賬實(shí)不符的原因 1、在收發(fā)物資中，由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而造成品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯(cuò)。 2、財(cái)產(chǎn)物資在運(yùn)輸、保管、收發(fā)過(guò)程中，在數(shù)量上發(fā)生增減變動(dòng)。,3、在財(cái)產(chǎn)增減變動(dòng)中，由于手續(xù)不全或計(jì)算、登記上發(fā)生錯(cuò)誤。 4、由于管理不善或工作人

2、員失職，造成的財(cái)產(chǎn)損失、編制或短缺等。 5、貪污盜竊、營(yíng)私舞弊造成的損失。 6、自然災(zāi)害造成的非常損失。 7、因未達(dá)賬項(xiàng)引起的賬賬、賬實(shí)不符等。,（二）財(cái)產(chǎn)清查的作用 1、保證賬實(shí)相符和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。 2、保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整。 3、挖掘財(cái)產(chǎn)物資潛力，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效果。 4、加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理制度。 5、維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算紀(jì)律。 6、確保會(huì)計(jì)報(bào)表編制。,三、財(cái)產(chǎn)、物資的盤存制度 （一）永續(xù)盤存制 1、永續(xù)盤存制的概念 是指平時(shí)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的增加數(shù)和減少數(shù)，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在有關(guān)賬簿記錄中進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時(shí)在賬簿上結(jié)出各種財(cái)產(chǎn)的賬面結(jié)存數(shù)量和結(jié)存金額的一種方法。 2、永續(xù)盤存制的具體做

3、法 具體做法是：收入和發(fā)出某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證及時(shí)將收入數(shù)和發(fā)出數(shù)（包括收入數(shù)量和金額及發(fā)出數(shù)量和金額）登記在相應(yīng)的明細(xì)賬簿的收入欄和發(fā)出欄，并將收入與發(fā)出所引起的該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的結(jié)存數(shù)額及時(shí)結(jié)出，登記在賬簿的結(jié)存欄內(nèi)。,各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的期末余額同樣也可以在賬面上依據(jù)下列公式直接計(jì)算出來(lái)： 期末余額=期初余額+本期增加金額-本期減少金額 3、永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點(diǎn) （1）優(yōu)點(diǎn)： 會(huì)計(jì)核算手續(xù)較為嚴(yán)密，保證財(cái)產(chǎn)安全完整都起到了重要的作用；便于隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)物資占用情況，有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理。 （2）缺點(diǎn)： 工作量比較大，需要逐日逐筆登記賬簿。,（二）實(shí)地盤存制 1實(shí)地盤存制的概念 也稱定期盤存制,是指通過(guò)

4、定期對(duì)實(shí)物的清點(diǎn)，來(lái)確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的期末結(jié)存數(shù)量，從而計(jì)算出發(fā)出數(shù)量和金額以及結(jié)存金額的一種方法。 2實(shí)地盤存制的具體做法 （1）對(duì)于某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的增減變動(dòng)，平時(shí)只依據(jù)會(huì)計(jì)憑證將增加數(shù)量和金額登記在相應(yīng)賬簿的收入欄內(nèi)； （2）至于該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)，則不在賬簿中逐筆登記； （3）到結(jié)賬時(shí)（一般為月末）根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的數(shù)量作為賬存數(shù)量，計(jì)算結(jié)余金額，作為賬存金額。,（4）本期減少數(shù)按下面公式倒軋： 本期減少數(shù)=期初結(jié)存+本期增加數(shù)-期末實(shí)存數(shù) （5）根據(jù)計(jì)算出來(lái)的發(fā)出數(shù)量和金額以及期末結(jié)存金額記入相關(guān)賬簿的支出欄和結(jié)存欄。 3實(shí)地盤存制的優(yōu)缺點(diǎn) （1）優(yōu)點(diǎn)： 由于平時(shí)不在賬簿中登記財(cái)產(chǎn)減少數(shù)，所以大大減少

5、了會(huì)計(jì)核算的工作量。 （2）缺點(diǎn)： 由于以存計(jì)銷或以存計(jì)耗來(lái)確定減少數(shù)，因此，手續(xù)不夠嚴(yán)密，不利于加強(qiáng)管理和保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全、完整。,第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的種類和方法,一、財(cái)產(chǎn)清查的種類 （一）按清查范圍分類 1、全面清查 （1）概念：對(duì)全部的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的盤點(diǎn)和核對(duì)。 （2）清查對(duì)象：全部的財(cái)產(chǎn)、物資。 （3）特點(diǎn)：清查范圍廣，參加的部門、人員多。 （4）適用情形：年終決算前；單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系；中外合資、國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)；開展清產(chǎn)核資；單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作。,2、局部清查 （1）概念：是指根據(jù)需要對(duì)一部分財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查。 （2）清查對(duì)象：主要是流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)，如現(xiàn)金、原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品

6、等。 （3）特點(diǎn)：清查范圍小，內(nèi)容少，涉及的人也較少，但專業(yè)性較強(qiáng)。 （4）要求：現(xiàn)金應(yīng)日清月結(jié)；存款與借款應(yīng)每月與銀行核對(duì)一次；材料、庫(kù)存商品等應(yīng)在年度清查的基礎(chǔ)上每月重點(diǎn)抽查；債權(quán)債務(wù)年度內(nèi)應(yīng)至少核對(duì)一至二次。,（二）按清查時(shí)間分類 1、定期清查 （1）概念：制根據(jù)管理制度的規(guī)定或預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查。 （2）時(shí)間：一般在年末、季末、月末進(jìn)行。 （3）目的：保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)正確。 2、不定期清查 （1）概念：根據(jù)需要所進(jìn)行的臨時(shí)清查。 （2）對(duì)象：屬局部清查。如更換出納員實(shí)對(duì)先進(jìn)、銀行存款的清查。 （3）目的：分清責(zé)任，查明情況。,三、財(cái)產(chǎn)清查的方法,（一）財(cái)產(chǎn)清查的

7、準(zhǔn)備工作 1、組織上的準(zhǔn)備 2、物質(zhì)及業(yè)務(wù)上的準(zhǔn)備 （二）財(cái)產(chǎn)清查的方法 1、實(shí)物的清查 （1）清查方法： 一是實(shí)地盤點(diǎn)法，即通過(guò)總數(shù)、過(guò)磅和度量，以確定全部物資的數(shù)量。 二是抽查盤點(diǎn)法，即按規(guī)定的比例抽樣進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定全部物資的數(shù)量。 三是技術(shù)測(cè)量推算法，即對(duì)于物體笨重、數(shù)量多，價(jià)值低而難以逐一清點(diǎn)的物資所采取的方法。,（2）清查程序 第一、選擇適宜的盤點(diǎn)方法，進(jìn)行盤點(diǎn)。 第二、登記“盤存單”。 第三、據(jù)賬面記錄與“盤存單”數(shù)據(jù)不符者，編制“實(shí)存賬存對(duì)比表”。 第四、據(jù)實(shí)存數(shù)進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。 2、庫(kù)存現(xiàn)金的清查 （1）清查方法： 實(shí)地盤點(diǎn)法 （2）清查程序 第一、確定庫(kù)存實(shí)有數(shù) 第二、登

8、記“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單”。,3、銀行存款的清查,（1） 銀行存款清查的要求 第一、檢查有關(guān)銀行存款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已全部登記入賬； 第二、既要注意對(duì)金額的核對(duì)，又要注意對(duì)銀行結(jié)算憑證種類的核對(duì)； 第三、要注意對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)整； 第四、應(yīng)當(dāng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 （2）銀行存款清查的技術(shù)方法：對(duì)賬單法。 （3）銀行存款清查的程序,第一、檢查、核對(duì)賬簿記錄 第二、確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng) （4）關(guān)于未達(dá)賬項(xiàng) 未達(dá)賬項(xiàng)是指在企業(yè)與銀行之間，由于會(huì)計(jì)憑證傳遞時(shí)間的不同，造成記賬上的不一致，形成一方已經(jīng)記賬，而另一方尚未記賬的事項(xiàng)。有四種情況：,第一、企業(yè)已經(jīng)收款入賬，登記銀行存款增加，而開戶銀行尚未入賬； 第二、企業(yè)

9、已經(jīng)付款入賬，登記銀行存款減少，而開戶銀行尚未入賬； 第三、開戶銀行已代企業(yè)收款入賬，登記銀行存款增加，而企業(yè)尚未入賬； 第四、開戶銀行已代企業(yè)付款入賬，登記銀行存款減少，而企業(yè)尚未入賬。,（5）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 銀 行 存 款 余 額 調(diào) 節(jié) 表 1999 年 9 月 30 日,4、往來(lái)賬項(xiàng)的清查 方法仍是核對(duì)賬目。其步驟一般為： （1）按每一個(gè)經(jīng)濟(jì)往來(lái)單位編制“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”送往各經(jīng)濟(jì)往來(lái)單位。 （2）受到對(duì)方匯單后，應(yīng)填制往來(lái)賬項(xiàng)清查 表。 （3）及時(shí)催收該收回的賬款，償還該償還的賬款，對(duì)呆賬和懸案也應(yīng)及時(shí)研究處理。,第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理,一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟 （一

10、）查明差異，分析原因 （二）認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全財(cái)產(chǎn)管理制度。 （三）積極處理積壓物資和長(zhǎng)期拖欠的債權(quán)債務(wù)。 （四）調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。,1 、審批前的處理 根據(jù)清查結(jié)果，編制有關(guān)記賬憑證，在相關(guān)賬簿中進(jìn)行登記，調(diào)整賬簿記錄，以達(dá)到賬實(shí)一致。 2 、審批之后的處理 審批以后，根據(jù)發(fā)生差異的原因和審批處理意見，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)再編制記賬憑證，計(jì)入相關(guān)賬簿，保證賬簿記錄的完整性和準(zhǔn)確性。,二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果核算應(yīng)設(shè)置的賬戶,“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶 該賬戶是一個(gè)雙重性的賬戶。下設(shè)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)賬戶。 其結(jié)構(gòu)為： 借方 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 貸方 （1）盤

11、虧數(shù)和毀損數(shù) （1）確定的盤盈數(shù) （2）批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)的盤盈數(shù) （2）批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)的 盤虧數(shù)和毀損數(shù) 余額：尚未批準(zhǔn)處理 余額：尚未批準(zhǔn)處理 盤虧數(shù)和毀損數(shù) 盤盈數(shù),三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 （一）財(cái)產(chǎn)物資盤盈 1、審批前： （1）原材料等存貨盤盈 借：原材料 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 （2）固定資產(chǎn)盤盈 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢,2、審批后，根據(jù)審批意見： （1）存貨盤盈 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 （2）固定資產(chǎn)盤盈 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 貸：營(yíng)業(yè)外收入 （二）財(cái)產(chǎn)盤虧和毀損的賬務(wù)處理 1、審批前 （1）存貨盤虧或毀

12、損 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：原材料,（2）盤虧設(shè)備 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 貸：固定資產(chǎn) 2、審批后，根據(jù)審批意見處理 （1）定額內(nèi)的存貨損耗 借：管理費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 （2）屬于管理人員過(guò)失造成 借：其他應(yīng)收款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 （3）非常損失的存貨或固定資產(chǎn)盤虧或毀損 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢,（三）壞帳損失的帳務(wù)處理,1、壞賬及壞帳損失 壞帳損失是指因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款，或者因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)3年仍不能收回的應(yīng)收賬款。 2、對(duì)壞帳損失的處理有兩種方法： 備抵法與直接轉(zhuǎn)銷法。 3、備抵法的賬務(wù)處理： （1）計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金時(shí)： 借：管理費(fèi)用 貸：壞帳準(zhǔn)備,（2）沖減壞帳準(zhǔn)備時(shí)： 借：壞帳準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用 （3）發(fā)生壞帳損失時(shí)： 借：壞帳準(zhǔn)