1、目錄,第一章 稅收概論 第二章 增值稅 第三章 消費稅 第四章 營業(yè)稅 第五章 城市維護建設稅 第六章 關稅 第七章 企業(yè)所得稅,目錄,第八章 個人所得稅 第九章 資源稅 第十章 土地增值稅 第十一章 印花稅 第十二章 其他各稅 第十三章 稅收征收管理,第一章 稅收概論,學習目的： 了解稅收的基本知識，包括稅收的產(chǎn)生及發(fā)展，稅收的概念和特征; 了解稅收的職能、稅收的原則; 掌握稅收的基本要素; 掌握稅收的分類。 講授內(nèi)容： 第一節(jié) 稅收的產(chǎn)生及發(fā)展 第二節(jié) 稅收職能 第三節(jié) 稅收原則 第四節(jié) 稅收制度,第一章 稅收概論,本章小結 復習思考題,第一章第一節(jié),第一節(jié) 稅收的產(chǎn)生及發(fā)展,一、稅收的產(chǎn)

2、生及發(fā)展,（一）稅收產(chǎn)生的條件 稅收的產(chǎn)生取決于兩個相互影響的前提條件： 一是經(jīng)濟條件，即私有制的存在； 二是社會條件，即國家的產(chǎn)生和存在。 1. 稅收產(chǎn)生的社會條件是國家的產(chǎn)生和存在。 2. 稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟條件是私有制的存在。,第一章第一節(jié),一、稅收的產(chǎn)生及發(fā)展,（二）稅收產(chǎn)生及發(fā)展的歷史過程 隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展和社會經(jīng)濟情況的變化，稅收經(jīng)歷了一個從簡單到復雜、從低級到高級的發(fā)展過程。 簡要介紹中國古代稅收發(fā)展中幾種重要稅制。 1.貢、助、徹制 2.初稅畝 3.租庸調(diào)制 4.兩稅法 5.一條鞭法 6.攤丁入畝,第一章第一節(jié),二、稅收概念及一般特征,（一）稅收的概念 稅收是國家為實現(xiàn)其職能，

3、憑借其政治權力，依法參與社會公眾的財富分配，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。 （二）稅收的一般特征 1.強制性 稅收的強制性是指稅收參與社會產(chǎn)品的分配是依據(jù)國家的政治權力，而不是財產(chǎn)權利，即和生產(chǎn)資料的占有沒有關系。,第一章第一節(jié),二、稅收概念及一般特征,2.無償性 稅收的無償性是指國家征稅后，納稅人所納稅款的所有權隨之發(fā)生轉移，國家對具體納稅人既不需要直接償還稅款，也不需付出任何形式的直接報酬。 3.固定性 稅收的固定性是指征稅對象及每一單位征稅對象的征收比例或征收數(shù)額是相對固定的，而且是以法律形式事先規(guī)定的，只能按預定標準征收，而不能無限度地征收。 稅收的一般特征是稅收區(qū)別于其他財政收

4、入形式如上繳利潤、國債收入、規(guī)費收入、罰沒收入等的基本標志。,第一章第一節(jié),第二節(jié) 稅收職能,第一章第二節(jié),一、財政職能,稅收自產(chǎn)生之日起，就具備了籌集財政收入的職能，并且是最基本的職能。 稅收的財政職能具有以下特點： 第一，稅收分配具有強制性、無償性、固定性的特點，收入可靠穩(wěn)定，也無須像國債收入那樣還要償還。 第二，稅收的按年、按月、按旬，甚至按日征收，均勻入庫，也有利于財力調(diào)度，滿足日常財政支出。 第三，稅收有利于規(guī)范、明確政府與企業(yè)之間的財政分配關系。 第四，多稅種多層次的稅源分布，有利于各級政府之間的財源分享。,第一章第二節(jié),二、經(jīng)濟職能,稅收與經(jīng)濟的緊密關系表現(xiàn)在兩個方面： 經(jīng)濟決定

5、稅收，這是前提。經(jīng)濟是稅收得以存在和發(fā)展的基礎。 稅收對經(jīng)濟具有反作用。主要表現(xiàn)在以下幾個方面。 （一）調(diào)節(jié)社會供求平衡 （二）調(diào)節(jié)社會財富 （三）調(diào)節(jié)資源配置,第一章第二節(jié),第三節(jié) 稅收原則,第一章第三節(jié),一、稅收原則的歷史回顧,稅收原則，就是政府征稅所應遵循的基本準則，也是評價稅收政策好壞，鑒別稅收制度優(yōu)劣及考核稅務行政管理狀況的基本標準。 阿道夫瓦格納提出“稅收四方面九原則” 。,第一章第三節(jié),二、現(xiàn)代稅收原則,（一）財政原則 1.充分原則 充分原則要求稅收應能滿足政府財政開支的需要。 第一，要選擇適當?shù)闹黧w稅種。 第二，選擇彈性大的稅種。 2.適度原則 適度原則就是政府征稅，包括稅制的

6、建立和稅收政策的運用，應兼顧需要與可能，做到取之有度。 美國供給學派的代表人物阿瑟拉弗設計的“拉弗曲線”解釋了這一問題。,第一章第三節(jié),二、現(xiàn)代稅收原則,拉弗曲線表明，稅收收入并不總是與稅負成正比的。作為理論上的原則要求，從性質(zhì)上說，適度就是兼顧財政的正常需要和經(jīng)濟的現(xiàn)實可能；從量上說，就是力求使宏觀稅負落在或接近拉弗曲線上的“最佳點”。,第一章第三節(jié),二、現(xiàn)代稅收原則,（二）公平原則 1.社會公平 2.經(jīng)濟公平 稅收的經(jīng)濟公平包括兩個層次的內(nèi)容： 首先是要求稅收保持中性，即橫向公平。 其次是縱向公平。 （三）效率原則 1.行政效率，也就是征稅過程本身的效率，它要求稅收在征收和繳納過程中耗費成

7、本最小。 2.經(jīng)濟效率，就是征稅應有利于促進經(jīng)濟效率的提高，或者使對經(jīng)濟效率的不利影響最小。,絕對公平,相對公平,橫向公平,縱向公平,第一章第三節(jié),二、現(xiàn)代稅收原則,（四）法治原則 稅收的法治原則，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，應以法律為依據(jù)，依法治稅。 法治原則的內(nèi)容包括兩個方面：稅收的程序規(guī)范原則和征收內(nèi)容明確原則。,第一章第三節(jié),第四節(jié) 稅收制度,第一章第四節(jié),第四節(jié) 稅收制度,稅收制度的內(nèi)容主要有兩個層次： 一是不同的要素構成稅種， 二是不同的稅種構成稅收制度。,第一章第四節(jié),（一）納稅人 納稅人是指稅法規(guī)定負有納稅義務的單位和個人。 （二）征稅對象 征稅對象又稱稅收客

8、體，是指對什么東西征稅，它是指稅法規(guī)定的征稅標的物。 國家的征稅對象主要有以下幾種類型： (1)以商品、勞務收入為征稅對象； (2)以純收益或所得額為征稅對象； (3)以財產(chǎn)為征稅對象； (4)以行為為征稅對象； (5)以特定目的為征稅對象。,一、稅收制度的基本要素,第一章第四節(jié),一、稅收制度的基本要素,與征稅對象有關的概念有： 1.計稅依據(jù)。計稅依據(jù)是征稅對象的計量單位和征收標準。 2.稅目。稅目是征稅對象的具體項目或征稅對象的具體劃分。 （三）稅率 稅率是稅額與征稅對象數(shù)額之間的法定比例。 稅率是稅收制度的核心要素，是計算應納稅額的尺度。,第一章第四節(jié),一、稅收制度的基本要素,稅率通常有三

9、種主要形式： 1.比例稅率 比例稅率是從價計稅時按照計稅依據(jù)計算應納稅額的法定比例，通常采用固定百分比的形式。 比例稅率下的應納稅額的計算公式為： 應納稅額=征稅對象數(shù)額適用比例稅率 在實際運用中，比例稅率主要分為統(tǒng)一比例稅率和差別比例稅率。 在我國現(xiàn)行稅制中，差別比例稅率有4種形式： （1）產(chǎn)品差別比例稅率 （2）行業(yè)差別比例稅率 （3）地區(qū)差別比例稅率 （4）幅度差別比例稅率,第一章第四節(jié),一、稅收制度的基本要素,比例稅率的特點是，在稅率確定的情況下，應征稅額與計稅依據(jù)之間始終保持同一比例。 2.定額稅率 定額稅率是從量計稅時按照計稅依據(jù)的計量單位直接規(guī)定的應納稅額，又稱稅額標準。 使用定

10、額稅率計算稅額公式為： 應納稅額=征稅對象的數(shù)量單位定額稅率 在實際運用中，定額稅率主要有4種表現(xiàn)形式： （1）地區(qū)差別定額稅率 （2）分類分級定額稅率 （3）幅度定額稅率 （4）地區(qū)差別、分類分級和幅度相結合的定額稅率,第一章第四節(jié),一、稅收制度的基本要素,定額稅率的特點是，在稅率確定的情況下，應征稅額與計稅依據(jù)之間始終保持同一比例，計算簡便，且不受價格變化的影響，適用于品種比較單一、價格相對穩(wěn)定的大宗商品。 3.累進稅率 累進稅率是指征收比例隨著計稅依據(jù)數(shù)額增加而逐級提高的稅率。 累進稅率在實際運用中主要有三種形式： （1）全額累進稅率 全額累進稅率是指按照計稅依據(jù)的全部數(shù)額累進征稅的累進

11、稅率。 （2）超額累進稅率 超額累進稅率是指按照計稅依據(jù)的不同部分分別累進征稅的累進稅率。,第一章第四節(jié),一、稅收制度的基本要素,（3）超率累進稅率 超率累進稅率是累進稅率的一種，指按照計稅依據(jù)的相對比例劃分征稅級距的累進稅率。 （四）納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)，就是稅法規(guī)定的征稅對象從生產(chǎn)到消費的商品流轉過程中，選定的應該交納稅款的環(huán)節(jié)。 根據(jù)各種商品的不同特征及征稅目的，稅法規(guī)定了納稅人應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。 1.一次征制 2.多次征制,第一章第四節(jié),一、稅收制度的基本要素,（五）納稅期限 納稅期限是指稅法規(guī)定納稅人繳納稅款的時間期限。 確定納稅期限，包括兩方面的含義： 一是確定結算應納稅款的期限

12、二是確定繳納稅款的期限 （六）減免稅 減稅、免稅是稅制中對某些特殊情況給予減少或免除稅負的一種規(guī)定，是稅法的原則性和靈活性相結合的體現(xiàn)。 與減免稅有關的概念：,第一章第四節(jié),一、稅收制度的基本要素,1.起征點 起征點是稅法規(guī)定征稅對象開始征稅的數(shù)額起點。 2.免征額 免征額，是稅法規(guī)定的征稅對象中免于征稅的數(shù)額。 （七）違章處理 違章處理是對違反稅法行為的納稅人采取的懲罰措施。,第一章第四節(jié),二、稅收分類,（一）按征稅對象分類 1.流轉稅。 流轉稅是指對商品流轉額和非商品流轉額如營業(yè)額、交易收入額、勞務收入額等的課稅。 2.所得稅。 所得稅是指以納稅人的所得額為征收對象所課征的稅收。 3.資源

13、稅。 資源稅是對開發(fā)利用和占有國有資源的單位和個人，就其資源產(chǎn)品的銷售和使用數(shù)量而征收的一種稅。 4.財產(chǎn)稅。 財產(chǎn)稅是以財產(chǎn)為課稅對象的稅種。,第一章第四節(jié),二、稅收分類,5.行為稅。 行為稅是以納稅人的某些特定行為為課稅對象而征收的一種稅。 （二）按稅種隸屬關系分類 按稅種隸屬關系分類，可分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。 按照財政、稅收管理體制規(guī)定的稅收管理權和使用權劃分： 凡收入劃歸中央財政的稅種，屬于中央稅； 收入劃歸地方財政作為固定收入的稅種，屬于地方稅； 由中央和地方按一定比例分成的稅種，屬于共享稅。,第一章第四節(jié),二、稅收分類,（三）按稅收負擔的最終歸宿分類 按稅收負擔的最終

14、歸宿分類，即稅負能否轉嫁為標準，稅收可分為直接稅與間接稅。 稅負轉嫁是指納稅人依法繳納稅款之后，通過種種途徑將所繳納稅款的一部分或全部轉嫁給他人負擔的經(jīng)濟現(xiàn)象或過程，它表現(xiàn)為納稅人和負稅人的非一致性。 （四）按計稅標準分類，可分為從量稅與從價稅 從量稅是以課稅對象的重量、件數(shù)、容積、面積等為標準，按預先確定的稅額計征的稅，亦稱“從量計征”。,第一章第四節(jié),二、稅收分類,從價稅是以征稅對象的價格為標準，按一定比例計征的稅，亦稱“從價計征”。 （五）按稅收與價格關系分類，可分為價內(nèi)稅與價外稅,第一章第四節(jié),1.稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借其政治權力，依法參與單位和個人的財富分配，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。與其他財政收入相比，具有強制性、無償性、固定性的特征。 2.稅收職能是指稅收所具有的內(nèi)在功能，稅收的職能一般有財政職能、經(jīng)濟職能、監(jiān)督職能。 3.稅收原則，就是政府征稅所應遵循的基本準則?，F(xiàn)代稅