1、第三章 財務(wù)報表分析(Financial Statement Analysis) 一、財務(wù)報表分析的意義與內(nèi)容 財務(wù)報表分析是以企業(yè)財務(wù)報表反映的財務(wù)指標(biāo)為主要依據(jù)，對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行評價和分析，以及反映企業(yè)在營運過程中的利弊得失、財務(wù)狀況及發(fā)展趨勢，為改進企業(yè)財務(wù)管理工作和優(yōu)化經(jīng)營決策提供重要的財務(wù)信息。 財務(wù)報表分析的基本內(nèi)容：1、償債能力分析；2、經(jīng)營能力分析；3、盈利能力分析,二、償債能力分析（Debt-paying Ability) (一）短期償債能力分析（Short-term Bebt-paying Ability） 短期償債能力是指企業(yè)流動資產(chǎn)對流動負(fù)債及時

2、足額償還的保證程度。 1、流動比率（Curent Radio) 流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債=641300/357540=1.8 2、速動比率（Quick Ratio) 速動比率=速動資產(chǎn)/流動負(fù)債 =（流動資產(chǎn)-存貨）/流動負(fù)債 =（641300-360800）/357540=0.78,3、現(xiàn)金比率（Cash Ratio) 現(xiàn)金比率=可立即動用的資金/流動負(fù)債 =（貨幣資金+短期證券）/流動負(fù)債 =（91500+25000）/357540=0.33 （二）長期償債能力（Long-term Bebt-paying Ability） 1、資產(chǎn)負(fù)債率（Assets-Liabilities Rati

3、o） 資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額 =422540/1166900=36.21%,2、產(chǎn)權(quán)比率（負(fù)債權(quán)益比率Debt-Equity Ratio) 產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債總額/所有者權(quán)益 =422540/744360=0.57 3、所有者權(quán)益比率（ Equity Ratio） 所有者權(quán)益比率（權(quán)益乘數(shù)） =所有者權(quán)益總額/資產(chǎn)總額 =744，360/1166900=0.64 4、有形凈值債務(wù)率 （Debt to Tangible Net Worth Ratio) 有形凈值債務(wù)率=負(fù)債總額/（股東權(quán)益-無形資產(chǎn)凈值）=422540/（744360-20000）=0.58,5、已獲利息倍數(shù)（Times-I

4、nterest-Earned Ratio) 已獲利息倍數(shù) =(凈利潤+所得稅+利息費用）/利息費用 =（402000+198000+46790）/46790=13.82（倍） 三、經(jīng)營能力分析（Operation Ability Analysis) 1、銷售收入增長率 銷售收入增長率 =本期銷售收入/上期銷售收入-100% 2、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（Receivables Turnover) 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,2、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（Receivables Turnover) 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次數(shù)） =賒銷收入凈額/應(yīng)收賬款平均余額 賒銷收入凈額=銷售收入-現(xiàn)銷收入-銷售退回-銷售折讓=4027400-2

5、7400-2425000=1575000 應(yīng)收賬款平均余額=（期初應(yīng)收賬款+期末應(yīng)收賬款）/2=（86000+110000）/2=98000 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期（天數(shù)）=360/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=1575000/98000=16.07（次） 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期=360/16.07=22（天）,3、存貨周轉(zhuǎn)率（Inventory Turnover) 存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）=銷售成本/存貨平均余額 存貨平均余額=（期初存貨+期末存貨）/2 存貨周轉(zhuǎn)期（天數(shù)）=360/存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)） 存貨平均余額=（347520+360800）/2=354160 存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）=2816500/35416

6、0=7.95（次） 存貨周轉(zhuǎn)期（天數(shù)）=360/7.95=45（天）,4、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(Plant Assets Turnover) 固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次數(shù)） =銷售收入/固定資產(chǎn)平均凈值 =4000000/（385000+420000）2=9.94 5、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(Total Assets Turnover) 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次數(shù)） =銷售收入/平均資產(chǎn)余額 = 4000000/（1091700+1166900）2=3.54,四、獲利能力的分析(Profitability) 1、銷售毛利率(The Rate of Gross Profit on Sales) 銷售毛利率=銷售毛利/銷售收入*

7、100% =（銷售收入-銷售成本）/銷售收入*100% =（4000000-2816500）/4000000 *100%=29.59% 2、銷售利潤率(The Rate of Return on Net Sales) 銷售利潤率=利潤總額/銷售收入凈額*100% =600000/4000000 *100%=15% 3、銷售凈利率(The Rate of Net Profit on Sales) 銷售凈利率=凈利潤/銷售收入凈額*100% =402000/4000000 *100%=10.05%,4、成本費用利潤率(The Rate of Return on Costs) 成本費用利潤率=凈利潤

8、/成本費用總額*100% =凈利潤/（銷售成本+銷售費用+管理費用+財務(wù)費用）*100% =402000/（2816500+119046+230010+46790） =12.51% 5、資產(chǎn)凈利率(The Rate of Net Profit on Assets) 資產(chǎn)凈利率=凈利潤/平均資產(chǎn)總額*100% =402000/（1091700+1166900）2 *100% =35.6%,6、凈資產(chǎn)收益率(The Rate of Return on StockholderEquity) 凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均凈資產(chǎn)*100% =402000/（679040+744360）2=56.48% 7

9、、總資產(chǎn)報酬率(The Rate of Return on Total Assets) 總資產(chǎn)報酬率=息稅前利潤/資產(chǎn)平均余額*100% 息稅前利潤=凈利潤+所得稅+利息費用 總資產(chǎn)報酬率=（402000+198000+46790）/（1091700+1166900）2 *100%=57.27%,8、資本金凈利率(The Rate of Net Profit on Capital) 資本金凈利率=凈利潤/資本金*100% =402000/620000 *100%=64.83% 9、每股收益（Earnings Per Share) 每股收益=凈利潤/年末普通股股數(shù) 10、每股股利(Dividen

10、d Per Share) 每股股利=支付給普通股的現(xiàn)金股利/年末普通股股數(shù) 11、市盈率 (Price/ Earnings Ratio) 市盈率=普通股每股市價/普通股每股收益,五、現(xiàn)金流量的分析(Cash Flow) 1、現(xiàn)金流動負(fù)債比率(Cash Ratio) 現(xiàn)金流動負(fù)債比率=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額/ 流動負(fù)債期末余額 2、現(xiàn)金到期債務(wù)比率Cash/Mature Liability Ratio) 現(xiàn)金到期債務(wù)比率=經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額/ 到期債務(wù)額 3、現(xiàn)金負(fù)債總額比率(Cash/Liability Ratio) 現(xiàn)金負(fù)債總額比率=經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額/ 全部負(fù)債,4、每股現(xiàn)金流量(Cas

11、h flow Per Share) 每股現(xiàn)金流量=（經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額-優(yōu)先股股利）/發(fā)行在外的普通股股數(shù) 5、現(xiàn)金流量現(xiàn)金股利比率(Cash flow /Cash Dividend Ratio) 現(xiàn)金流量現(xiàn)金股利比率=經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額/ 現(xiàn)金股利總額,杜幫財務(wù)分析體系(Dupont System) 權(quán)益凈利率 | 資產(chǎn)凈利率權(quán)益乘數(shù) | | 銷售凈利率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 1（1-資產(chǎn)負(fù)債率） | | 凈利銷售收入 銷售收入資產(chǎn)總額 | | 銷售收入-成本費用+其他利潤-所得稅 長期資產(chǎn)+流動資產(chǎn) | 制造成本+管理費用+營業(yè)費用+財務(wù)費用,第四章 成本會計(Cost Accounting) 一

12、、費用的分類（按經(jīng)濟用途分） （一）產(chǎn)品成本(Product Cost) 1、直接材料(Direct Material) 包括原料、主要材料和輔助材料。 2、直接燃料及動力(Direct Fuel and Power) 3、直接人工(Direct Labor) 直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和福利費。 4、制造費用(Factory Overhead) 包括車間管理人員的工資及福利費、固定資產(chǎn)折舊費、修理費、租賃費、機物料消耗、取暖費、水電費、辦公費、運輸費、勞動保護費等。,（二）期間費用( Period Expenses) 1、營業(yè)費用(Operating Expenses) 銷售過程中發(fā)生的費用

13、，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費和銷售人員的工資及福利費。 2、管理費用(Overhead Expenses) 管理部門發(fā)生的費用，包括辦公費、差旅費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會會費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等。 3、財務(wù)費用(Fanancial Expenses) 包括利息支出、匯兌損失及相關(guān)的手續(xù)費。,二、正確劃分各種費用界限 1、正確劃分應(yīng)計入產(chǎn)品成本、期間費用的界限 2、正確劃分產(chǎn)品成本與期間費用的界限 3、正確劃分各月份的費用界限 4、正確劃分各種產(chǎn)品費用界限 5、正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限,三、產(chǎn)

14、品成本的計算 （一）直接材料的計算 對于能直接計入產(chǎn)品成本的，就直接計入。對于幾種產(chǎn)品共同耗用的材料，按一定的方法進行分配。方法：按材料定額消耗量的比例或材料的定額費用的比例分配。 例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用原料6000公斤，每公斤1.44元，共計8640元。生產(chǎn)甲產(chǎn)品1200件，單位甲產(chǎn)品原材料消耗定額3公斤；生產(chǎn)乙產(chǎn)品800件，單位乙產(chǎn)品原材料消耗定額1.5公斤。 甲產(chǎn)品應(yīng)分材料費用6480元，乙產(chǎn)品應(yīng)分材料費用2160元。,（二）直接人工的計算 生產(chǎn)工人的工資，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，直接計入該種產(chǎn)品成本。如生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，應(yīng)按一定的方法在幾種產(chǎn)品中進行分配。 分配方法：按生產(chǎn)工

15、時（定額或?qū)嶋H）分配 例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人工資為8400元，甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時分別為7200小時，4800小時。 甲產(chǎn)品應(yīng)分工資費用：5040元 乙產(chǎn)品應(yīng)分工資費用：3360元 福利費：工資總額*14%,（三）制造費用的計算 四、產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品(Finished Goods)與在產(chǎn)品(Work in Process)之間的分配 采用的方法：約當(dāng)產(chǎn)量法(Equivalent Units)將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品費用和月末在產(chǎn)品費用。 例：某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本月完工75

16、0件，月末在產(chǎn)品150件，在產(chǎn)品完工程度為60%；月初在產(chǎn)品和本月原材料費用為45000元，工資及福利費等加工費為21000元。原材料開始時一次投入。,1、計算月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量： 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=150*60%=90（件） 2、原材料費用 原材料費用分配率=45000/（750+150）=50 完工產(chǎn)品原材料費用=750*50=37500（元） 在產(chǎn)品原材料費用=150*50=7500（元） 3、工資及福利費等加工費分配 工資及福利費等分配率=21000/（750+90）=25 完工產(chǎn)品工資及福利費=750*25=18750（元） 在產(chǎn)品工資及福利費=90*25=2250（元）,4、計算

17、產(chǎn)品成本 完工產(chǎn)品成本=37500+18750=56250（元） 在產(chǎn)品成本=7500+2250=9750（元） 測定完工率： 例：某企業(yè)甲產(chǎn)品單位工時定額20小時，經(jīng)過三道工序制成。第一道工序工時定額4小時，第二道工序工時定額8小時，第三道工序工時定額8小時，各道工序內(nèi)各件在產(chǎn)品加工程度均按50%計算。第一道工序在產(chǎn)品20件，第二道工序在產(chǎn)品40件，第三道工序在產(chǎn)品60件。,第一工序：（4*50%）/20*100%=10% 約當(dāng)產(chǎn)量=20*10%=2（件） 第二工序：（4+8*50%）/20*100%=40% 約當(dāng)產(chǎn)量=40*40%=16（件） 第二工序：（4+8+8*50%）/20*100

18、%=80% 約當(dāng)產(chǎn)量=60*80%=48（件） 在產(chǎn)品120件的約當(dāng)產(chǎn)量=2+16+48=66（件）,某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月某種產(chǎn)品共生產(chǎn)50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。 銷售收入40件500元 20000 期初存貨成本 0 當(dāng)期產(chǎn)品成本50件320元 16000 期末存貨成本10件320元 3200 銷售成本40件320元 12800 管理費用 4000 銷售費用 3000 稅前利潤 200,第五章 成本習(xí)性（Cost Behavior) 一、成本習(xí)性與成本分類 成本習(xí)性是指成本總額對業(yè)務(wù)總量（銷量或產(chǎn)量）的依存關(guān)系。 按成本習(xí)性可以將企業(yè)的全部成本分為固定成本、變動成本

19、和混合成本。 1、固定成本 固定成本是指其總額在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不隨業(yè)務(wù)量增減變動而變動的成本。如管理人員的工資、辦公費、財產(chǎn)保險費等。 （1）酌量性固定成本 是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本，如廣告費、職工教育經(jīng)費、技術(shù)開發(fā)費等。,（2）約束性固定成本 是指管理當(dāng)局的決策不可以改變其支出數(shù)額的固定成本，如：折舊費、租金、房產(chǎn)稅、財產(chǎn)保險費等。 2、變動成本 是指總額在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)隨業(yè)務(wù)量增減變動而成正比例變動的成本。如直接材料、直接人工、動力費、包裝費等。 3、混合成本 “混合”了固定成本和變動成本兩種不同性質(zhì)的成本。,二、變動成本法 是指在產(chǎn)品成本的計

20、算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所耗的直接材料、直接人工和制造費用中的變動性部分，而不包括制造費用中的固定性部分，制造費用中的固定性部分被視為期間成本計入損益。 完全成本發(fā)下：,直接材料,直接人工,制造費用,生產(chǎn)成本 （產(chǎn)品成本）,期間成本,管理費用,銷售費用,變動成本法下：,生產(chǎn)成本 （產(chǎn)品成本）,直接材料,直接人工,變動性制造費用,期間成本,固定性制造費用,管理費用,銷售費用,變動成本法的優(yōu)點： 1、變動成本法增強了成本信息的有用性，有利于企業(yè)的短期決策。 2、變動成本法更符合“配比原則”的精神。 3、變動成本法便于進行各業(yè)務(wù)部門的業(yè)績考核。 4、變動成本法能夠促使企業(yè)管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目

21、生產(chǎn)。 5、變動成本法可以簡化成本計算工作。,第六章 本-量-利分析(Cost Volume Profit Analysis)與利潤規(guī)劃(Profit Planning) 一、本-量-利關(guān)系 本-量-利分析是對成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的相互依存關(guān)系所進行的分析。分析的作用在于預(yù)測企業(yè)產(chǎn)品的保本銷售量和實現(xiàn)目標(biāo)利潤的目標(biāo)銷售額（量），規(guī)劃目標(biāo)利潤，了解企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和盈利能力。本-量-利關(guān)系可以用損益方程和貢獻毛益方程來表達。 1、損益方程 稅前利潤=銷售價格*銷售量-單位變動成本*銷 售量-固定成本 E=px-bx-a,2、貢獻毛益方程 貢獻毛益也稱“邊際貢獻(MarginalContrib

22、ution)”、“邊際利潤(Marginal Profits)”等，是指銷售收入減去變動成本后的余額。貢獻毛益具有彌補固定成本和創(chuàng)造利潤的特性。如果貢獻毛益等于固定成本，企業(yè)不盈不虧；如果貢獻毛益大于固定成本，企業(yè)盈利；如果貢獻毛益小于固定成本，企業(yè)虧損。 單位貢獻毛益=銷售單價-單位變動成本 cm=p-b 貢獻毛益總額=銷售收入-變動成本 Tcm=px-bx,貢獻毛益率=單位貢獻毛益/銷售單價*100% =貢獻毛益總額/銷售收入*100% cmR=cm/p=Tcm/px 變動成本率=變動成本總額/銷售收入*100% bR=bx/px 貢獻毛益率與變動成本率的關(guān)系： cmR+bR=1 稅前利潤

23、=貢獻毛益-固定成本 =單位貢獻毛益*銷售量-固定成本 E=Tcm-a=cmx-a,例：光華公司銷售甲產(chǎn)品，每件售價50元，單位變動成本30元/件，銷售3000件，固定成本40000元。 cm= p-b=50-30=20 Tcm=20*3000=60000 E=Tcm-a=60000-40000=20000 E=px-bx-a=50*3000-30*3000-40000=20000 cmR=Tcm/px=60000/150000=40% bR=1-cmR=60%,二、保本點(Break-even Point) 1、保本點又稱“盈虧臨界點”、“盈虧平衡點”，是指能夠達到不盈不虧狀態(tài)的銷售量或銷售

24、額。 保本點表現(xiàn)為保本銷售量和保本銷售額。 2、保本點的測算 （1）單一產(chǎn)品 E=cmx-a, 當(dāng) E=0 時， （保本銷售量） x=a/cm （保本銷售額） px=p*a/cm=a/cmR 上例中： x=a/cm=40000/20=2000（件） px=p*a/cm=a/cmR=40000/40%=100000（元）,（2）多種產(chǎn)品 先計算各種產(chǎn)品的貢獻毛益率，然后以各種產(chǎn)品的銷售比重為權(quán)數(shù)計算加權(quán)平均貢獻毛益率，再用加權(quán)平均貢獻毛益率計算綜合保本銷售額，最后再分別計算各種產(chǎn)品的保本點。 計算公式：,加權(quán)平均 貢獻毛益率,=,各種產(chǎn)貢獻毛 益率,該產(chǎn)品銷售比重,綜合保本銷售額=固定成本/加權(quán)

25、平均貢獻毛益率,例： 甲 乙 合計 銷售價格 80 60 銷售量 900 1800 銷售額 72000 108000 180000 銷售比重 40% 60% 100% 單位變動成本 40 36 單位貢獻毛益 40 24 貢獻毛益率 50% 40% 加權(quán)平均貢獻毛益率=50*40%+40%*60%=44% 綜合保本銷售額=44000/44%=100000（元） 甲保本銷售額=100000*40%=40000（元） 甲保本銷售量=40000/80=500（件） 乙保本銷售額=100000*60%=60000（元）量=1000（件）,三、安全邊際 安全邊際是指企業(yè)現(xiàn)有銷售量（額）超過保本銷售量（額）

26、的差額，表明企業(yè)現(xiàn)有銷售量（額）與保本點之間的距離。安全邊際可以反映企業(yè)經(jīng)營的安全程度，其表現(xiàn)形式有三種： 1、安全邊際量 安全邊際量=現(xiàn)有銷售量-保本銷售量 2、安全邊際額 安全邊際額=現(xiàn)有銷售額-保本銷售額 3、安全邊際率 安全邊際率=安全邊際量/現(xiàn)有銷售量*100% =安全邊際額/現(xiàn)有銷售額*100%,稅前例潤=安全邊際量*單位貢獻毛益 稅前例潤=安全邊際額*貢獻毛益率 銷售利潤率=安全邊際率*貢獻毛益率 例：某公司的保本銷售額為240000元，銷售額為280000元，貢獻毛益率為20%。 安全邊際額=280000-240000=40000（元） 安全邊際率=40000/280000*1

27、00%=14.3% 稅前例潤=40000*20%=8000（元） 銷售利潤率=安全邊際率*貢獻毛益率 =14.3%*20%=2.86%,四、利潤的規(guī)劃 （一）實現(xiàn)目標(biāo)利潤的有關(guān)條件 1、采取單項措施以實現(xiàn)目標(biāo)利潤 某企業(yè)目前的損益狀況如下： 銷售收入（1000*10元/件） 10000 銷售成本： 變動成本（1000*6元/件） 6000 固定成本 2000 銷售和管理費（全部為固定） 1000 利潤 1000,企業(yè)欲使利潤增加50%，即達到1500元，可以從以下幾個方面著手，采取相應(yīng)的措施： （1）減少固定成本 1500=1000*10-1000*6-FC FC=2500（元） （2）減少變

28、動成本 1500=1000*10-1000*VC-3000 VC=5.5(元） (3)提高售價 1500=1000*SP-1000*6-3000 SP=10.5（元）,(4)增加銷售量 1500=V*(10-6)-3000 V=1125(件） 2、采取綜合措施以實現(xiàn)目標(biāo)利潤 假如企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力，可以進一步增加產(chǎn)量，但由于售價偏高，使銷路受到限制，為了打開銷路，擬降價10%，爭取實現(xiàn)目標(biāo)利潤1500元。 （1）計算降價后實現(xiàn)目標(biāo)利潤所需的銷售量 銷售量=（固定成本+目標(biāo)利潤）/單位邊際貢獻 =（2000+1000）+1500/ 10*（1-10%）-6 =1500（件）,（2）計算既定銷量

29、下實現(xiàn)目標(biāo)利潤所需要的單位變動成本 假設(shè)銷售部門認(rèn)為銷量1500件是達不到的，降價10%后只能使銷量增至1300件，為此，需要在降低成本上挖潛。 單位變動成本 =單價*銷量-（固定成本+目標(biāo)利潤）/銷量 =10*（1-10%）*1300-（3000+1500）/1300 =5.54（元） （3）計算既定銷量和單位變動成本下實現(xiàn)目標(biāo)利潤所需的固定成本 通過努力，單位變動成本可望降低到5.6元。,固定成本=銷量*單位邊際貢獻-目標(biāo)利潤 =1300*10*（1-10%）-5。6-1500 =2920（元） 為了實現(xiàn)目標(biāo)利潤，在降價10%，使銷量增至1300件，單位變動成本降至5。6元的同時，還需壓縮

30、固定成本80元，則目標(biāo)利潤可以落實。,（二）各有關(guān)因素變動對利潤影響的預(yù)測 分析影響利潤的各有關(guān)因素，主要方法是將變化了的參數(shù)代入本量利方程，測定其對利潤的影響 例：甲企業(yè)1999年（基期）有關(guān)資料如下： 銷售收入（1000*20元/件） 20000 銷售成本： 變動成本（1000*12元/件） 12000 固定成本 4000 銷售和管理費（全部為固定） 2000 利潤 2000,（1）外界單一因素發(fā)生變化的影響。 假設(shè)由于原材料漲價，使單位變動成本上升到14元，則利潤將變?yōu)椋?利潤=1000*20-1000*14-（4000+2000）=0 可見，由于單位變動成本上升2元，使企業(yè)最終利潤減少

31、2000元。 （2）企業(yè)擬采取某項行動對利潤的影響。 假設(shè)企業(yè)擬采取更有效的廣告形式，從而使銷售量增加10%，則利潤將變?yōu)椋?利潤=1000（1+10%）*20-1000（1+10%）*12-（4000+2000） =2800（元）,假設(shè)企業(yè)擬實施一項技術(shù)培訓(xùn)計劃，以提高工效，使單位變動成本由12元降至10元，利潤將變?yōu)椋?利潤=1000*20-1000*10-（4000+2000）=4000 （3）有關(guān)因素發(fā)生相互關(guān)聯(lián)變化對利潤的影響。 假設(shè)企業(yè)按國家規(guī)定普調(diào)工資，使單位變動成本增加4%，固定成本增加1%，結(jié)果將會導(dǎo)致利潤下降。為了抵消這種影響，企業(yè)有兩個應(yīng)對措施：一是提高價格5%，而提價會

32、使銷售量減少10%；一是增加產(chǎn)量20%，為使這些產(chǎn)品能銷售出去，要追加500元廣告費。 調(diào)整工資不采取措施的利潤= =100020-12*（1+4%）-（4000+2000）*（1+1%）=1460（元）,采取第一方案的預(yù)計利潤為： 利潤=1000*（1-10%）*20*（1+5%）-12*（1+4%）-（4000+2000）*（1+1%） =1608（元） 采取第一方案的預(yù)計利潤為： 利潤=1000（1+20%）*20-12（1+4%）-（4000+2000）*（1+1%）+500 =2464（元）,第九章 責(zé)任會計（Resposibility Accounting）(責(zé)任中心Resposi

33、bility Centers) 一、含義 責(zé)任中心是指根據(jù)其管理權(quán)限承擔(dān)一定的經(jīng)濟責(zé)任，并能反映其經(jīng)濟責(zé)任履行情況的企業(yè)內(nèi)部單位。劃分責(zé)任中心并不是以成本利潤或投資的發(fā)生額大小為依據(jù)的，而是依據(jù)發(fā)生與否和是否能分清責(zé)任。凡是管理上可分、責(zé)任可以辨認(rèn)、成績可以單獨考核的單位，都可以劃分為責(zé)任中心，大到分公司、地區(qū)工廠或部門，小到車間、班組或某一個機臺。 通常，按照責(zé)任對象的特點和責(zé)任范圍的大小，責(zé)任中心可以分為成本中心、利潤中心和投資中心。,第九章 責(zé)任會計（Resposibility Accounting）(責(zé)任中心Resposibility Centers) 一、含義 責(zé)任中心是指根據(jù)其管理

34、權(quán)限承擔(dān)一定的經(jīng)濟責(zé)任，并能反映其經(jīng)濟責(zé)任履行情況的企業(yè)內(nèi)部單位。劃分責(zé)任中心并不是以成本利潤或投資的發(fā)生額大小為依據(jù)的，而是依據(jù)發(fā)生與否和是否能分清責(zé)任。凡是管理上可分、責(zé)任可以辨認(rèn)、成績可以單獨考核的單位，都可以劃分為責(zé)任中心，大到分公司、地區(qū)工廠或部門，小到車間、班組或某一個機臺。 通常，按照責(zé)任對象的特點和責(zé)任范圍的大小，責(zé)任中心可以分為成本中心、利潤中心和投資中心。,二、成本中心（Cost Centers） 1、含義：一個責(zé)任中心，如果不形成或者不考核其收入，而著重考核其所發(fā)生的成本和費用，這類中心稱為成本中心。由于成本中心無收入來源，故這類中心只對成本費用負(fù)責(zé)，不對收入、利潤或投資

35、負(fù)責(zé)。成本中心一般包括企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)部門、勞務(wù)提供部門及管理部門。 成本中心的職責(zé)，是用一定的成本去完成規(guī)定的具體任務(wù)。 2、成本中心的類型:成本中心的類型有兩種：標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費用中心。 標(biāo)準(zhǔn)成本中心是指這類中心有穩(wěn)定而明確的產(chǎn)品，且單位產(chǎn)品的投入量（成本）可以通過技術(shù)分析測算出來。通常，標(biāo)準(zhǔn)成本中心的典型代表是制造業(yè)工廠、車間、班組等。,費用中心是指這類中心費用發(fā)生的多少由管理人員的決策行為所決定，費用的投入與產(chǎn)出之間無密切關(guān)系。 3、成本中心的特征 1）成本中心只考核成本費用而不考核收益。 2）成本中心只對可控成本負(fù)責(zé)。凡是責(zé)任中心能夠控制的各種耗費，稱為可控成本；凡是責(zé)任中心不能夠控制

36、的各種耗費，稱為不可控成本； 3）成本中心控制和考核的是責(zé)任成本。責(zé)任中心所發(fā)生的各項可控成本之和即是該中心的責(zé)任成本。,4、成本中心的考核指標(biāo) 成本中心的考核指標(biāo)是責(zé)任成本，即將成本中心發(fā)生的實際責(zé)任成本同預(yù)算責(zé)任成本進行比較，從而評判成本中心工作業(yè)績的好壞?？己酥笜?biāo)主要包括成本（費用）降低額和降低率。 成本（費用）降低額 =預(yù)算責(zé)任成本-實際責(zé) 任成本 成本（費用）降低率 =成本（費用）降低額/預(yù)算責(zé)任成本*100%,三、利潤中心(Profit Centers) 1、含義：利潤中心是指對利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。由于利潤是收入扣除成本費用后的余額，所以利潤中心實際上既要對收入負(fù)責(zé)，也要對成本費用負(fù)責(zé)，這類中心一般是指企業(yè)內(nèi)部有產(chǎn)品經(jīng)銷權(quán)或提供勞務(wù)服務(wù)的部門。 2、類型：利潤中心分為自然利潤中心和人為利潤中心兩種。 自然利