1、1,第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理,2,第一節(jié) 款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付,3,一、現(xiàn)金和銀行存款 1.現(xiàn)金的核算 “庫存現(xiàn)金”賬戶：核算企業(yè)庫存現(xiàn)金增加、減少和余額情況。 資產(chǎn)類 2.銀行存款的核算 “銀行存款”：核算企業(yè)存放在商業(yè)銀行款項(xiàng)的增加、減少和余額情況。 資產(chǎn)類 按存放銀行設(shè)置明細(xì)科目,4,該賬戶應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)及存款的種類，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”。 如；銀行存款工商銀行 農(nóng)業(yè)銀行,1 、“銀行存款”賬戶,資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)存放在 銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。,5,銀行存款,銀行存款增加數(shù),銀行存款減少數(shù),期末余額：銀行存 款結(jié)存數(shù),6,交存現(xiàn)金： 借：銀行存款 貸

2、：庫存現(xiàn)金 提取現(xiàn)金： 借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款,7,二、交易性金融資產(chǎn)的核算 （一）交易性金融資產(chǎn)的含義 以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 目的是為了近期內(nèi)出售。屬于企業(yè)的短期投資行為。 如從二級(jí)市場(chǎng)上購入的以賺取差價(jià)為目的的股票、債券、基金等,8,設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目,成本,公允價(jià)值變動(dòng),“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,“投資收益”科目，損益類,公允價(jià)值高于賬面余額的差額記貸方,公允價(jià)值低于賬面余額的差額記借方,（二）賬戶設(shè)置,9,購買股票、債券等 主要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 持有期間取得現(xiàn)金股利或者利 息 期末計(jì)量 處置交易性金融資產(chǎn),10,（三）賬務(wù)處理,1、取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)

3、 借：交易性金融資產(chǎn)成本 投資收益（交易稅費(fèi)） 應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 貸：銀行存款/其他貨幣資金存出投資款,已宣告未發(fā) 放的現(xiàn)金股利,已到付息期未領(lǐng)取的利息,11,單項(xiàng)選擇題,1、2008年1月20日，甲公司委托證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價(jià)值為1000萬元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為2.5萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬元。 A.1000 B.1002.5 C.997.5 D.1003 【正確答案】 A,12,2、207年1月1日，甲上市公司購入一批股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算和管理。實(shí)際支付價(jià)款100萬

4、元，其中包含已經(jīng)宣告的現(xiàn)金股利1萬元。 另支付相關(guān)費(fèi)用2萬元。均以銀行存款支付。假定不考慮其他因素，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬元。 A.100 B.102 C.99 D.103 【正確答案】 C,13,例 1資料從前（單選1）,借：交易性金融資產(chǎn)成本 10000000 投資收益（交易稅費(fèi)） 25000 貸：其他貨幣資金存出投資款 10025000,14,例 2資料從前（單選2）,借：交易性金融資產(chǎn)成本990000 投資收益（交易稅費(fèi)） 20000 應(yīng)收股利 10000 貸：銀行存款 1020000 收到股利時(shí)： 借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收股利 10000,15,2、持有期間

5、收益的確認(rèn),企業(yè)在持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。,按應(yīng)收數(shù)：,借：應(yīng)收股利（股票） 應(yīng)收利息（債券） 貸：投資收益,借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息,收到時(shí)：,16,例題：單項(xiàng)選擇,3.持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息時(shí)，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記（ ）科目。 A.交易性金融資產(chǎn) B.投資收益 C.公允價(jià)值變動(dòng)損益 D.短期投資 【正確答案】 B,17,綜合題1：,2007年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該債券于2006年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4，債券利息按年支付

6、。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2600萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元），另支付交易費(fèi)用30萬元。2007年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元，2008年2月10日，甲公司收到債券利息100萬元。要求，作出甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。,18,答案：,（1）2007、1、8 借：交易性金融資產(chǎn)成本25500000 投資收益（交易稅費(fèi)） 300000 應(yīng)收利息 500000 貸：銀行存款 26300000 （2）2月5日收到利息時(shí)： 借：銀行存款 500000 貸：應(yīng)收利息 500000,19,（3）2007、12、31計(jì)算利息收入時(shí) 借：應(yīng)收利息 1000000 貸：投資

7、收益 1000000 （4）2008.2.10收到利息時(shí) 借：銀行存款 1000000 貸：應(yīng)收利息 1000000,20,3、期末計(jì)量,交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。,單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,利潤表單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”報(bào)告項(xiàng)目,21,資產(chǎn)負(fù)債表日： 當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí)，其差額為浮虧額： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 當(dāng)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值，其差額為浮盈額 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益,差額,22,以綜合題1資料為例,假定2007年6月30日，甲公司購買的該

8、筆債券的市價(jià)2580萬元；2007年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2560萬元。 6月30日 2580-2550=30元 收益 借：交易性金融資產(chǎn) 30 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 12月31日 2560-2580=-20元 損失 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20 貸：交易性金融資產(chǎn) 20,23,5.某股份有限公司于2007年3月30日以每股12元的價(jià)格購入某上市公司股票50萬股，作為交易性金融資產(chǎn)核算。購買該股票支付手續(xù)費(fèi)等10萬元。5月25日，收到該上市公司按每股0.5元發(fā)放的現(xiàn)金股利。12月31日該股票的市價(jià)為每股11元。2007年12月31日該股票投資的賬面價(jià)值為( )萬元。 A

9、550 B575 C585 D610 【正確答案】 A 【答案解析】 交易性金融資產(chǎn)的期末余額應(yīng)該等于交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。 2007年12月31日的賬面價(jià)值：1150=550（萬元）。,24,4、交易性金融資產(chǎn)的處置（出售）,交易性金融資產(chǎn)的處置損益 =處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)款 -所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額 -已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目但尚未收回的現(xiàn)金股 利或債券利息,主要會(huì)計(jì)問題,同時(shí)：將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)凈損益轉(zhuǎn)入投資收益,25,借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)（或借） 投資收益（或借）-差額 同時(shí)， 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益 或作相

10、反分錄,26,練習(xí)1、207年1月1日，ABC企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1 020 000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20 000元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20 000元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。假定不考慮其他因素，請(qǐng)做ABC企業(yè)的有關(guān)賬務(wù)處理： （1）購入時(shí) （2）207年1月5日，收到該債券206年下半年利息20 000元； （3）207年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1 150 000元(不含利息)；,27,（4）207年7月5日，收到該債券半年利息； （5）207年l2月31日，該

11、債券的公允價(jià)值為1 l00 000元(不含利息)； （6）208年1月5日，收到該債券207年下半年利息； （7）208年3月31日，ABC企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1 l80 000元(含l季度利息l0 000元)。,28,練習(xí)2、要求：根據(jù)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。,1.某股份有限公司207年有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的資料如下： （1） 3月1日以銀行存款購入A公司股票50000股，并準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，每股買價(jià)16元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)4000元。 （2） 4月20日A公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.4元。 （3）4月21日又購入A公司股票50000股，并準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，每股買價(jià)18.4元（其中包含已

12、宣告發(fā)放尚未支取的股利每股0.4元），同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)6000元。,29,（4）4月25日收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利20000元。 （5）6月30日A公司股票市價(jià)為每股16.4元。 （6）7月18日該公司以每股17.5元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓A公司股票60000股，扣除相關(guān)稅費(fèi)6000元，實(shí)得金額為1040000元。 （7）12月31日A公司股票市價(jià)為每股18元。,30,第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算,31,資金的來源渠道主要有兩條： 一是投資者投入， 企業(yè)資本的主要來源。 會(huì)計(jì)上的資本主要包括實(shí)收資本和資本公積 二是借入,32,一、接受投資業(yè)務(wù)的核算 主要學(xué)習(xí)內(nèi)容,主要賬戶設(shè)置,主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 的財(cái)務(wù)處理,投入

13、現(xiàn)金資產(chǎn),投入非現(xiàn)金資產(chǎn),實(shí)收資本的減少,33,（一）主要賬戶設(shè)置,“銀行存款”賬戶， “固定資金”賬戶， “無形資產(chǎn)”賬戶， “原材料”賬戶， “實(shí)收資本”賬戶， “資本公積”賬戶，,資產(chǎn)類賬戶,所有者權(quán)益類,34,該賬戶應(yīng)按固定資產(chǎn)類別、使用部門和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 如；固定資產(chǎn)建筑物（廠部） 機(jī)械設(shè)備（一車間）,1 、“固定資產(chǎn)”賬戶,資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價(jià)值 （原價(jià)）的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。,35,固定資產(chǎn),增加的固定資產(chǎn)原始價(jià)值,減少的固定資產(chǎn) 原始價(jià)值,期末余額：現(xiàn)有的 固定資產(chǎn)原始價(jià)值,36,2、“無形資產(chǎn)”賬戶，資產(chǎn)類,用途：核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)的成本。 明細(xì)賬

14、：按無形資產(chǎn)的項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行 明細(xì)分類核算。如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等 結(jié)構(gòu)：,增加的無形資產(chǎn)的價(jià)值,減少的無形資產(chǎn)的價(jià)值,期末結(jié)余的無形資產(chǎn)價(jià)值,37,3、“實(shí)收資本”賬戶,用途：核算企業(yè)的投資者按規(guī)定投入企業(yè)的資 本，股分有限公司稱為”股本” 性質(zhì)：所有者權(quán)益類 明細(xì)賬：按投資者設(shè)置明細(xì)賬,結(jié)構(gòu)：,38,5、 “資本公積”賬戶 性質(zhì)：所有者權(quán)益類 用途：核算投資者投入企業(yè)的金額超過其法定注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分（即資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。 結(jié)構(gòu)：（略）見教材 明細(xì)賬:設(shè)“資本溢價(jià)”、“股本溢價(jià)”、 “其他資本公積” ，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,39,（二）主要

15、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理,1、接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理,資本溢價(jià),40,如果企業(yè)實(shí)際收到額超過投資方在注冊(cè)資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。,41,會(huì)計(jì)分錄：,借：銀行存款 （實(shí)收數(shù)） 貸：實(shí)收資本 （規(guī)定數(shù)） 借或貸：資本公積資本溢價(jià)（差額）,42,例1、某有限公司由A、B、C三個(gè)投資者各投資50萬元成立，實(shí)收資本150萬元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)公司章程及銀行收賬通知，做如下賬務(wù)處理： 借：銀行存款 150 貸：實(shí)收資本A 50 - B 50 - -C 50,43,例2、甲股份有限公司注冊(cè)資本2 000 000元，一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，該公司注冊(cè)資本增加到3 000 000

16、元，并接受新投資者的貨幣資金投資1 100 000元，享有該公司三分之一的股份。資金已收到。 借：銀行存款 1 100 000 貸：實(shí)收資本 1 000 000 資本公積資本溢價(jià) 100 000,44,股份有限公司：,發(fā)行股票籌集資金時(shí)： 借：銀行存款（凈收入）發(fā)行價(jià)扣除手續(xù)費(fèi) 貸：股本（按股票面值） 借或貸：資本公積資本溢價(jià)（差額）,45,例：A股份有限公司發(fā)行1000萬股股票，股票面值每股1元，發(fā)行價(jià)格每股10元，發(fā)行手續(xù)費(fèi)按發(fā)行價(jià)3%支付。股票發(fā)行結(jié)束后收到款項(xiàng)97000萬元。 借：銀行存款 97000 貸：股本 10000 資本公積股本溢價(jià) 87000,46,2、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬

17、務(wù)處理 非貨幣資產(chǎn)投資以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬； 如果企業(yè)實(shí)際收到金額超過投資方在注冊(cè)資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。,47,借：固定資產(chǎn)/原材料/無形資產(chǎn)等 （按評(píng)估價(jià)入賬，評(píng)估價(jià)不公允的除外） 貸：實(shí)收資本（注冊(cè)資本中所占的部分） 資本公積資本溢價(jià)（差額部分）,48,例3、新設(shè)立甲股份有限責(zé)任公司，收到A公司的資本金400 000元；收到B公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為1 000 000元;收到C公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項(xiàng)，該專利技術(shù)投資合同約定價(jià)值為600 000元。 借：銀行存款 400 000 固定資產(chǎn) 1 000

18、000 無形資產(chǎn) 600 000 貸：實(shí)收資本A 400 000 B 1 000 000 C 600 000,49,例4：收到投資者追加的投資共計(jì)130000元，其中：50000元現(xiàn)金存入銀行，全新設(shè)備一臺(tái)價(jià)值80000元已經(jīng)交付使用。（2008年） 借：銀行存款 50 000 固定資產(chǎn) 80 000 貸：實(shí)收資本 130 000,50,51,3、實(shí)收資本的減少,退回投資者投資時(shí)： 借：實(shí)收資本 貸：銀行存款,52,練 習(xí)單項(xiàng)選擇題,1、當(dāng)新投資者介入有限責(zé)任公司時(shí)，其出資額大于按約定比例計(jì)算的、在注冊(cè)資本中所占的份額部分，應(yīng)計(jì)入 （ ） A實(shí)收資本 B營業(yè)外收入 C資本公積 D盈余公積 答案

19、：C,53,2、D公司接受A公司投入設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)50000元，賬面凈值30000元，評(píng)估凈值為35000元。則D公司接受設(shè)備投資時(shí)，“實(shí)收資本”賬戶的入賬金額為（ ） A.30000元 B.35000元 C.50000元 D.20000元,3、企業(yè)接受投資者貨幣資產(chǎn)的出資總額不得低于本企業(yè)注冊(cè)資本的 A.30% B.50%C.20% D.10% 答案：B 企業(yè)接受投資者無形資產(chǎn)的出資總額不得超過本企業(yè)注冊(cè)資本的 25,答案：B,54,綜合題： （2007） （1）假定A，B，C三公司共同投資組成ABC有限責(zé)任公司。按ABC有限公司的章程規(guī)定，注冊(cè)資本為900萬元，A，B，C三方各占三分之一的

20、股份。 假定A公司以廠房投資，該廠房原值500萬元，已提折舊300萬元，投資各方確認(rèn)的價(jià)值為300萬元（同公允價(jià)值）； B公司以價(jià)值200萬元的新設(shè)備一套和價(jià)值100萬元的一項(xiàng)專利權(quán)投資，其價(jià)值已被投資各方確認(rèn)，并已向ABC公司移交了專利證書等有關(guān)憑證； C公司以貨幣資金300萬元投資，已存入ABC公司的開戶銀行。 要求：根據(jù)資料(1)，分別就ABC公司實(shí)際收到A公司，B公司，C公司投資時(shí)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。,55,收到A公司投資時(shí)的分錄 借：固定資產(chǎn) 3 000 000貸：實(shí)收資本A 3 000 000 （1分） 收到B公司投資時(shí)借：固定資產(chǎn) 2 000 000無形資產(chǎn) 1 000 000貸：

21、實(shí)收資本B 3 000 000 （2分） 或： 借：固定資產(chǎn) 2 000 000貸：實(shí)收資本B 2 000 000 （1分）借：無形資產(chǎn) 1 000 000貸：實(shí)收資本B 1 000 000 （1分） 收到C公司投資時(shí)借：銀行存款 3 000 000貸：實(shí)收資本 C 3 000 000 （1分）,56,（2）假定D公司有意投資ABC公司，經(jīng)與A，B，C三公司協(xié)商，將ABC公司變更為ABCD公司，注冊(cè)資本增加到1200萬元，A，B，C，D四方各占四分之一股權(quán)。D公司需以貨幣資金出資400萬元，以取得25%的股份。協(xié)議簽訂后，修改了原公司章程，D公司所出400萬元已存入ABCD公司的開戶銀行，并辦

22、理了變更登記手續(xù)。 要求：編制實(shí)際收到D公司投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。(2007) 收到D公司投資時(shí)的分錄借：銀行存款 4 000 000貸：實(shí)收資本D 3 000 000資本公積 1 000 000 （1分）,57,4、 資本公積業(yè)務(wù)的核算 （1）資本公積的含義 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊(cè)資本的部分。 所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。 實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本金。,58,（2）資本公積的來源 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊(cè)資本的部分。 直接計(jì)入資本公積的利得和損失。 （3）資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金。,59,例:用資本公積15 000元轉(zhuǎn)增資本。

23、(2008) 借：資本公積 15 000 貸：實(shí)收資本 15 000,60,二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)（借款）的核算,短期借款的核算 長期借款的核算,主要學(xué)習(xí)內(nèi)容,61,（一）主要賬戶設(shè)置,62,該賬戶應(yīng)按借款單位和借款種類設(shè)置明細(xì)賬。 如；短期借款工商銀行 農(nóng)業(yè)銀行,1 、“短期借款”賬戶,負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)向銀行或 其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以內(nèi) （含一年）的各種款項(xiàng)。,63,短期借款,償還的各種短期借款,借入的各種短期借款,期末余額：尚未償 還的各種短期借款本金,64,該賬戶應(yīng)按借款單位和借款種類設(shè)置明細(xì)賬。 如；長期借款工商銀行 農(nóng)業(yè)銀行,2 、“長期借款”賬戶,負(fù)債類賬戶，用來核

24、算企業(yè)向銀行或 其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以上的 各種款項(xiàng)。,65,長期借款,償還的長期借款 的本金,借入的各種長期借款,期末余額：尚未償 還的各種長期借款 的本金,66,3、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，損益類,用途：用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用大的，包括利息支出以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。 賬戶結(jié)構(gòu)：,財(cái)務(wù)費(fèi)用,發(fā)生利息支出等,取得利息收入,期末轉(zhuǎn)出,本年利潤,轉(zhuǎn)入的財(cái)務(wù)費(fèi)用,平,67,4、“應(yīng)付利息”賬戶，負(fù)債類,用途：用來核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。 結(jié)構(gòu)：見教材（略） 按債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,68,（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理,借款本金及利息的核算,69,1.短期借

25、款的核算 償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務(wù)等。,70,短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量 （1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。 （2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 短期借款利息借款本金利率時(shí)間 公式中的利率是指年利率。 月利率年利率12 日利率月利率30,71,短期借款的賬務(wù)處理,本金： 1.借入時(shí)： 借：銀行存款 貸：短期借款 2.歸還時(shí)： 借：短期借款 貸：銀行存款,72,利息：,（一）不采用預(yù)提的方法 1.支付利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 （二）采用預(yù)提的方法 1、月末計(jì)提尚未支付的利息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息,73

26、,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付利息 貸：銀行存款,已預(yù)提部分,未預(yù)提部分,2.按季（或到期）支付利息時(shí)：,74,75,例：12月1日，向工商銀行借人期限為3個(gè)月期限的借款60000元，年利率6%，借款到期還本付息，借入的款項(xiàng)存入銀行。（2007） 借：銀行存款 6 0000 貸：短期借款 60000 （ 2）2 月 28 日以銀行存款歸還本月到期的短期借款 10000 元。 （2005） 借： 短期借款 10000 貸： 銀行存款 10000,76,2008年,企業(yè)以銀行存款支付本季度的短期借款利息1300元（未采用預(yù)提方式） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1300 貸：銀行存款 1300 (如采用預(yù)提方式，前兩月已經(jīng)

27、預(yù)提850元。試作出會(huì)計(jì)分錄),77,2007,（5）12月24日，接到銀行通知，本季度企業(yè)存款利息收入300元已劃人企業(yè)賬戶（假設(shè)以前月份沒有預(yù)計(jì)）。 借：銀行存款 300 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300,78,練習(xí)：某企業(yè)2007年10月16日接銀行通知，取得短期借款100 000元，年利率12%，三個(gè)月后還本付息。（月末計(jì)提借款利息） 要求：作出以下業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄 （1）2007年10月16日取得借款時(shí)； （2）10月31日計(jì)提利息時(shí)； （4）11月30日、12月31日計(jì)提利息 時(shí)； （5）2008年1月16日還本付息。,79,2、長期借款的核算,長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1

28、年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款 長期借款的核算需設(shè)置“長期借款”科目進(jìn)行核算 分別“本金”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算,80,長期借款的賬務(wù)處理,（1）借入時(shí)： 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 貸：長期借款-本金,81,（2）期末計(jì)提利息時(shí) 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用（生產(chǎn)經(jīng)營期間） 在建工程（工程建造期間） 管理費(fèi)用（企業(yè)籌建期間） 研發(fā)支出（無形資產(chǎn)研發(fā)期間） 貸 應(yīng)付利息 （一年內(nèi)付息）/ 長期借款應(yīng)計(jì)利息（到期付息）,82,（3）支付利息時(shí)： 借：應(yīng)付利息/長期借款應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款 （4）償還本金時(shí) 借：長期借款-本金 貸：銀行存款,83,例題：,2009年1月1日，長江公司從銀行借入到期一次還

29、本分期付息，償還期限為3年，年利率為6%的借款10萬元。,84,第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用,購材料； 購設(shè)備,85,一、原材料的核算,原材料購入的主要業(yè)務(wù)過程,86,該賬戶按材料的種類設(shè)置明細(xì)賬 如；在途物資甲材料 乙材料,1 、“在途物資”賬戶：,用途：核算企業(yè)購入的各種尚未驗(yàn)收入庫 材料的采購成本。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶,（一）主要賬戶設(shè)置,87,在途物資,期初尚未驗(yàn)收入 庫材料的實(shí)際成本,本期發(fā)生材料采購的實(shí)際成本,入庫材料的實(shí)際成本,期末尚未驗(yàn)收入 庫材料的實(shí)際成本,88,該賬戶按材料的品種、規(guī)格、種類設(shè)置明細(xì)賬。 如：原材料甲材料 乙材料,2、“原材料”賬戶,用途： 核算庫存材料

30、的收入、發(fā)出、 結(jié)存情況。 性質(zhì)：資產(chǎn)類,89,原材料,期初庫存材料的實(shí)際成本,本期入庫材料的實(shí)際成本,本期發(fā)出材料的 實(shí)際成本,期末庫存材料的 實(shí)際成本,90,該賬戶按供應(yīng)單位等債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬。 如:應(yīng)付賬款A(yù)公司 張三,3、“應(yīng)付賬款”賬戶,用途：用來核算因采購材料、接受勞務(wù)等而 應(yīng)付給供應(yīng)單位或個(gè)人的款項(xiàng)。 性質(zhì)：負(fù)債類,91,應(yīng)付賬款,期初尚未支付的款項(xiàng),本期應(yīng)付供應(yīng)單位或個(gè) 人的款項(xiàng)的增加數(shù),本期償還數(shù)及其他原因引起的應(yīng)付賬款的減少數(shù),期末尚未支付的款項(xiàng),余額可能在借方也可能在貸方，若在借方出現(xiàn)明細(xì)賬余額，則表示預(yù)付賬款性質(zhì)。,92,判斷題 例：“應(yīng)付賬款”賬戶用來反映企業(yè)因購買商

31、品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給對(duì)方單位的款項(xiàng)。（ ） 正確答案：對(duì),93,該賬戶按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬。 如：應(yīng)付票據(jù)W企業(yè) C公司,4、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶,用途：核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞 務(wù)供應(yīng)等而開出的商業(yè)匯票，包括銀 行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶,94,應(yīng)付票據(jù),到期商業(yè)匯票的減少數(shù),開出并承兌的商業(yè)匯 票的增加金額,尚未到期的應(yīng)付票據(jù)款,期初的應(yīng)付票據(jù)金額,95,該賬戶按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬。 如：預(yù)付賬款W企業(yè) C公司,5、“預(yù)付賬款”賬戶,用途：用來核算向供貨單位預(yù)付貨款情況。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，余額出現(xiàn)貸方明細(xì)賬余 額時(shí)，表示應(yīng)付賬款性質(zhì)。,96,預(yù)付賬款,本期預(yù)付

32、及補(bǔ)付的款項(xiàng),購進(jìn)貨物所需支付 的價(jià)款及退回多付 的貨款,期末預(yù)付給供貨 單位的款項(xiàng),尚未補(bǔ)付的款項(xiàng),97,6、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶,用途：該賬戶用來核算企業(yè)稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各種 稅費(fèi)的計(jì)算與實(shí)際繳納情況，包括增值稅、消費(fèi)稅、 營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、所得稅等。 性質(zhì)：負(fù)債類,98,“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶,用途：該賬戶用來核算企業(yè)應(yīng)交和實(shí)交增值稅的 結(jié)算情況。 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶,我國對(duì)于增值稅的征收區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種情況。對(duì)于一般納稅人，稅率為17%、13%，而小規(guī)模納稅人按3%征收率征收。,99,對(duì)于增值稅一般納稅人，我國增值稅實(shí)行抵扣的辦法，即企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)局交納

33、的增值稅為銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額之差。,100,購買產(chǎn)品單位,供應(yīng)材料單位,購進(jìn)材料,支付貨款、增值稅（該增值稅叫進(jìn)項(xiàng)稅）,銷售產(chǎn)品,收取貨款、增值稅（該 增值稅叫銷項(xiàng)稅）,本企業(yè) （將購進(jìn)的材料加工成產(chǎn)品出售的一般納稅人）,稅務(wù)局,交納增值稅（交納金額為 銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額之差）,101,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅,應(yīng)交未交的增值稅,多交或尚未抵 扣的增值稅,（1）本期發(fā)生的 進(jìn)項(xiàng)稅額,本期發(fā)生的銷項(xiàng)稅額,（2）本期實(shí)際交納的增值稅額,應(yīng)交未交的增值稅,多交或尚未抵扣的增值稅,102,小規(guī)模納稅人一般只能使用普通發(fā)票，實(shí)行按征收率計(jì)算的簡易征管辦法。,購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，適用3的征收率

34、，只設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬，不設(shè)置明細(xì)或?qū)凇?小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額 含稅銷售額（1征收率）征收率 =不含稅銷售額征收率,103,購買產(chǎn)品單位,供應(yīng)材料單位,購進(jìn)材料,材料成本支付貨款+增值稅,銷售產(chǎn)品,收取貨款,本企業(yè) （將購進(jìn)的材料加工成產(chǎn)品出售的小規(guī)模納稅人）,稅務(wù)局,交納增值稅（交納金額為 收取貨款的3）,104,注意：采購人員的差旅費(fèi)不計(jì)入采 購成本，而是計(jì)入“管理費(fèi)用”中。,材料采購成本指材料采購過程中發(fā)生的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，包裝費(fèi)，倉儲(chǔ)費(fèi)等）、途中合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)和購入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他有關(guān)稅費(fèi)等。,（二）材料采購成本的計(jì)算 材料入賬價(jià)值

35、的確定,105,106,單項(xiàng)選擇題 工業(yè)企業(yè)購入原材料在運(yùn)輸途中發(fā)生的短缺，其中屬于定額內(nèi)合理損耗的部分應(yīng)計(jì)入（ ）。 A.管理費(fèi)用 B.材料的采購成本 C.生產(chǎn)成本 D.營業(yè)外支出 正確答案：B,107,多項(xiàng)選擇題 例：下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入材料采購成本的有( ) A.材料買價(jià) B.采購人員的差旅費(fèi) C.入庫前的挑選整理費(fèi) D.運(yùn)輸途中合理損耗 正確答案：ACD,108,單項(xiàng)選擇題(2007) 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入原材料一批，發(fā)票價(jià)款為40000元，增值稅額為6800元；運(yùn)輸途中合理損耗120元，入庫前發(fā)生的整理挑選費(fèi)為1400元。則該批原材料的入賬價(jià)值為（ ） A.40000元 B

36、.41400元 C.41520元D.48320元 正確答案：B B400001400 如購材料1000公斤，合理損耗3公斤，則該材料的單位成本是多少？,109,判斷題(2007) 某工業(yè)企業(yè)為小規(guī)模納稅企業(yè)，2007年8月購入原材料取得增值稅專用發(fā)票注明：貨款10000元。增值稅1700元，在購入材料中另支付運(yùn)雜費(fèi)300元。則該企業(yè)原材料的采購成本為12000元。（ ） 答案：正確 采購成本100001700300,110,單項(xiàng)選擇題(2008) 某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2008年6月5日購入A材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為42400元，增值稅額為7208元。該企業(yè)適用的

37、增值稅征收率為6%，材料入庫前的挑選整理費(fèi)為400元，材料已驗(yàn)收入庫。則該企業(yè)取得的A材料的入賬價(jià)值應(yīng)為（）元。A、40400 B、42800 C、47608 D、50008 答案：D材料采購成本424007208400,111,2、某企業(yè)購買材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明：買價(jià)150000元，增值稅25500元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)1000元，其中運(yùn)費(fèi)800元（可抵扣增值稅稅率7%）。則該材料收到時(shí)入賬價(jià)值為（ ）元。 A、150944 B、151000 C、150744 D、176500 答案：A 150000+200+800*93%=150944 思考如該企業(yè)是小規(guī)模納稅人，則材料的入賬價(jià)值

38、？,112,共同采購費(fèi)用的分配,材料采購費(fèi)用可以按照購入材料的買價(jià)、材料重量或體積的比例進(jìn)行分配。 材料采購費(fèi)用分配率 應(yīng)分配的采購費(fèi)用額/采購材料的總重量（總體積或買價(jià)總額） 某種材料應(yīng)分配的采購費(fèi)用 該材料的總重量（總體積或買價(jià)總額）材料采購費(fèi)用分配率 某材料的采購成本=該材料的買價(jià)+該材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少徺M(fèi)用,113,單項(xiàng)選擇題（2004） 某企業(yè)某日向甲公司同時(shí)購入A.B兩種材料，A材料400千克，單價(jià)50元，買價(jià)20000元，增值稅額3400元；B材料100千克，單價(jià)100元，買價(jià)10000元，增值稅額1700元。用銀行存款支付了A、B兩種材料的共同運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)1500元，其余款項(xiàng)

39、暫欠。運(yùn)雜費(fèi)按買價(jià)比例分配。則其中B材料的成本為（ ）元。 A.21000 B.20900 C.10500 D.10300 正確答案： C B材料的成本1000010000(1500/30000),114,單項(xiàng)選擇題（2005） 某公司同時(shí)購進(jìn) A、B 兩種材料。A 材料 3000 千克，單價(jià) 25 元，計(jì)價(jià)款 75000 元， 增值稅為 12750 元；B 材料 2000 千克，單價(jià) 40 元，計(jì)價(jià)款 80000 元，增值稅為 13600 元。 發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 1500 元，所有款項(xiàng)均以銀行存款支付。運(yùn)雜費(fèi)按材料的重量比例進(jìn)行分配（不 考慮運(yùn)費(fèi)的增值稅扣除問題）。則其中 A 材料的采購成本為（

40、）元。 A75900 B88650 C80600 D87750 正確答案： A A750003000（15005000）,115,（三）購入材料的帳務(wù)處理,1、材料驗(yàn)收入庫和貨款結(jié)算同時(shí)完成 即單貨同到時(shí)： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款等 如果是月末一次結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本的，付款時(shí)則應(yīng)借記“材料采購”賬戶。月末結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本時(shí)，借記“原材料”，貸記“材料采購”,116,例題1: 5日，企業(yè)購入乙材料3 000公斤，單價(jià)1.2元，增值稅稅率17%，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)200元，入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用120元，款已付，材料已驗(yàn)收入庫。 借: 原材料乙材料

41、3 920 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 612 貸: 銀行存款 4 532,117,例2、企業(yè)2007年9月15日購得某種規(guī)格元鋼100噸，價(jià)款300 000元，增值稅額51 000元，貨款10月5日付清。材料核算采用實(shí)際成本法，供貨方實(shí)行送貨制。 (1)貨物驗(yàn)收入庫時(shí) 借: 原材料 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51 000 貸: 應(yīng)付賬款 351 000 (2)付清款項(xiàng)時(shí) 借: 應(yīng)付賬款 351 000 貸: 銀行存款 351 000,118,單到（付款）時(shí) 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款等 貨到驗(yàn)收入庫（或月末結(jié)轉(zhuǎn)） 借

42、：原材料 貸：在途物資,2、貨款已結(jié)算但材料尚在運(yùn)輸途中 即單到貨未到：,119,例題,6日，企業(yè)購入甲材料5 000公斤，單價(jià)2元，增值稅稅率為17%，材料未到，款已作銀行存款支付。 借: 在途物資甲材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 700 貸: 銀行存款 11700,120,28日，上述材料全部到達(dá)并已驗(yàn)收入庫，按實(shí)際成本入賬 借: 原材料 甲材料 10000 貸: 在途物資甲材料 10000,121,（1）貨到時(shí)暫不做賬務(wù)處理 （2）月末發(fā)票仍未到，先按暫估價(jià)入庫 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款 下月初用紅字沖回 借：原材料 XXX（紅字） 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款XXX（

43、紅字）,3、材料已驗(yàn)收入庫但貨款尚未結(jié)算 即貨到單未到：,122,（3）待發(fā)票到時(shí)，正式入賬：,借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等,123,例： （1）A公司3月20日收到甲材料1000公斤，驗(yàn)收入庫。但發(fā)票沒到。 （2）3月30日，將20日入庫的甲材料按10000元暫估入賬 借：原材料-甲材料 10000 貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款 10000,124,（3）4月1日，將上月暫估入賬的甲材料沖銷 借：原材料-甲材料 10000 貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款 10000 （4）4月5日，收到甲材料增值稅發(fā)票，金額12000元，增值稅2040元，當(dāng)即開出轉(zhuǎn)帳支票 借：原材料-甲

44、材料 12000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 2040 貸：銀行存款 14040,125,4、先預(yù)付貨款，后收貨的業(yè)務(wù) （1）預(yù)付貨款時(shí)： 借 : 預(yù)付賬款/應(yīng)付賬款（不單獨(dú)設(shè)預(yù)付賬款） 貸 : 銀行存款 （2）收到所購物資時(shí)： 借: 原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸: 預(yù)付賬款/應(yīng)付賬款,126,（3）補(bǔ)付貨款時(shí)： 借: 預(yù)付賬款/應(yīng)付賬款 貸: 銀行存款 （4）退回多付的貨款時(shí)： 借: 銀行存款 貸: 預(yù)付賬款/應(yīng)付賬款,127,注意：,預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開列示。,128,

45、例題,2006年12月1日A公司向B公司采購材料1 000公斤，單價(jià)50元，所需支付的款項(xiàng)總額50 000元。按照合同規(guī)定向B公司預(yù)付貨款的40，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。2007年1月10日A公司收到B公司發(fā)來的1 000公斤材料，經(jīng)驗(yàn)收無誤，有關(guān)發(fā)票記載的貨款為50000元，增值稅額為8 500元。據(jù)此以銀行存款補(bǔ)付不足款項(xiàng)38 500元。 要求：作出A公司相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。,129,預(yù)付40的貨款 借：預(yù)付賬款B公司 20000 貸：銀行存款 20000 收到材料，補(bǔ)付貨款時(shí) 借：原材料 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 500 貸：預(yù)付賬款 58 500 借：預(yù)付賬款 38

46、500 貸：銀行存款 38 500 或者：借：原材料 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 500 貸：預(yù)付賬款 20000 銀行存款 38500,130,例：某增值稅一般納稅企業(yè)單獨(dú)設(shè)置了“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶，208年5月，該企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：10日，收到M公司貨物結(jié)算單，其中材料價(jià)款50000元，增值稅8500元，代墊運(yùn)雜費(fèi)350元，材料已驗(yàn)收入庫，企業(yè)已于上月10日預(yù)付貨款40000元。要求：根據(jù)以上資料編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄 借: 原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸:預(yù)付賬款,8500,50350,58850,131,例：某增值稅一般納稅企業(yè)沒有單獨(dú)設(shè)置了“預(yù)收賬款”和“

47、預(yù)付賬款”賬戶，208年5月，該企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：10日，收到M公司貨物結(jié)算單，其中材料價(jià)款50000元，增值稅8500元，代墊雜費(fèi)350元，材料已驗(yàn)收入庫，企業(yè)已于上月10日預(yù)付貨款40000元。要求：根據(jù)以上資料編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2008 借 原材料 50350 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 8500 貸 應(yīng)付賬款 58850,132,購入原材料20000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅額為3400元，款項(xiàng)尚未付，材料已驗(yàn)收入庫。 借: 原材料 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 3400 貸: 應(yīng)付賬款 23400,133,資料：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年3月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（不考慮運(yùn)費(fèi)的

48、增值稅扣除問題）： （1）5日，購進(jìn)A材料100千克，每千克500元，合計(jì)買價(jià)50000元，增值稅額8500元，運(yùn)雜費(fèi)900元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付。 （2）7日，購進(jìn)B材料500千克，每千克60元，合計(jì)買價(jià)30000元，增值稅額5100元，開出商業(yè)匯票支付。 （3）9日，用現(xiàn)金支付上述購入B材料的運(yùn)雜費(fèi)500元。 （4）15日，向紅星工廠同時(shí)購入A.B兩種材料。A材料600千克，單價(jià)500元，買價(jià)300000元，增值稅額51000元；B材料1000千克，單價(jià)60元，買價(jià)60000元，增值稅額10200元。用轉(zhuǎn)賬支票支付A.B兩種材料運(yùn)雜費(fèi)2400元，貨款和稅款暫欠。 （5）30日，根據(jù)材料采購明

49、細(xì)賬戶的記錄，編制下列材料采購成本計(jì)算表，分別計(jì)算A.B兩種的實(shí)際成本，并轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。,134,要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄，對(duì)A.B兩種材料共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用按重量比例分配，并填制下列材料采購成本計(jì)算表。,135,材料采購成本計(jì)算表,136,（1）5日，購進(jìn)A材料100千克，每千克500元，合計(jì)買價(jià)50000元，增值稅額8500元，運(yùn)雜費(fèi)900元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付。 借：在途物資A材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款,50900,8500,59400,137,（2）7日，購進(jìn)B材料500千克，每千克60元，合計(jì)買價(jià)30000元，增值稅額5100元，開出商業(yè)匯票支付。

50、借：在途物資B材料 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5100 貸：應(yīng)付票據(jù) 35100 （3）9日，用現(xiàn)金支付上述購入B材料的運(yùn)雜費(fèi)500元。 借：在途物資B材料 500 貸：庫存現(xiàn)金 500,138,（4）15日，向紅星工廠同時(shí)購入A.B兩種材料。A材料600千克，單價(jià)500元，買價(jià)300000元，增值稅額51000元；B材料1000千克，單價(jià)60元，買價(jià)60000元，增值稅額10200元。用轉(zhuǎn)賬支票支付A.B兩種材料運(yùn)雜費(fèi)2400元，貨款和稅款暫欠。 借：在途物資A材料 300000 B材料 60000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 61200 貸：應(yīng)付賬款紅星公司 4212

51、00 分配率2400（600+1000）1.5 A材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)6001.5900（元） B材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)10001.51500（元） 借：在途物資A材料 900 B材料 1500 貸：銀行存款 2400,139,（5）30日，根據(jù)材料采購明細(xì)賬戶的記錄，編制下列材料采購成本計(jì)算表，分別計(jì)算A.B兩種的實(shí)際成本，并轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。 借：原材料A材料 351800 B材料 92000 貸：在途物資A材料 351800 B材料 92000,140,材料采購成本計(jì)算表,141,練習(xí)題 1、某企業(yè)存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： （1）購入A材料一批，貨款為28000元，增值稅

52、稅率17，運(yùn)雜費(fèi)為500元，以銀行存款支付款項(xiàng)，但材料尚未收到。 （2）購入B材料一批，貨款為11200元，增值稅率17，運(yùn)雜費(fèi)100元，材料驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)以銀行存款支付。 （3）A材料到貨并驗(yàn)收入庫。 （4）從小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料一批，銷貨方開出的發(fā)票上的貨款為530，000元，企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。,142,2、某企業(yè)購買材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明：買價(jià)150000元，增值稅25500元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)1000元，其中運(yùn)費(fèi)800元（可抵扣增值稅稅率7%）。則該材料收到時(shí)入賬價(jià)值為（ ）元。 A、150944 B、151000 C、150744 D、176500

53、答案：A 150000+200+800*93%=150944 思考如該企業(yè)是小規(guī)模納稅人，則材料的入賬價(jià)值？,143,3、購入甲材料800千克，買價(jià)16000元，乙材料600千克，買價(jià)18000元，增值稅為5780.甲乙材料共同發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)4480，其中運(yùn)費(fèi)4000元，允許抵扣的增值稅280元。按材料重量比例分配采購費(fèi)用。則甲應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)為（ ）元。 A、2400 B、2560 C、2240 D、2000 答案：A 分配率=（4000-280）+480 800+600 =3,144,4、某工業(yè)企業(yè)（一般納稅人）購入材料時(shí)，下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入材料采購成本的有（ ）多選 A.發(fā)票上的買價(jià) B.入庫前

54、的挑選整理費(fèi) C.發(fā)票上的增值稅 D.采購人員的工資 答案 ：AB,145,1.一般納稅人材料采購成本=買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)+入庫前挑選整理費(fèi)等 2.小規(guī)模納稅人=買價(jià)+增值稅+運(yùn)雜費(fèi)+入庫前挑選整理費(fèi)等 3.主要會(huì)計(jì)分錄：,總結(jié)：,146,（1）采購材料，根據(jù)發(fā)票賬單等、 借：原材料 買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)等（已入庫） 在途物資 買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)等（未入庫） 應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)） 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款（款未付）/應(yīng)付票據(jù)（商業(yè)匯票） 預(yù)付賬款（貨款已預(yù)付）,147,對(duì)于未入庫的材料可發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （2）支付其他采購費(fèi)用時(shí) 借：在途物資 貸：銀行存款 （3）材料入庫時(shí)，按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn) 借：原材料 貸：在途物資

55、,148,（4）償還前欠貨款 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 無法支付的應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入 （5）票據(jù)到期，支付票款 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款,149,（四）發(fā)出材料的賬務(wù)處理,（1）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法 我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨規(guī)定：應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。,150,個(gè)別計(jì)價(jià)法 也稱為分批認(rèn)定法,是指在發(fā)出存貨時(shí)，分別確定發(fā)出存貨的批別和購入或生產(chǎn)時(shí)的單位成本，按該批存貨的實(shí)際單位成本和發(fā)出數(shù)量確定發(fā)出存貨的成本。,151,例1：一方公司某年1月分甲種存貨的收入發(fā)出和庫存情況如下： 日期 事項(xiàng) 數(shù)量（噸）單位成本

56、總成本 1/1 期初余額 3 1000 3000 1/9 購入 9 1200 10800 1/12 發(fā)出 8 1/17 購入 6 1400 8400 1/20 發(fā)出 8 1/25 購入 2 1600 3200 1/31 期末余額 4,舉例說明其他方法的計(jì)算,152,先進(jìn)先出法,以先購入的存貨先發(fā)出存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。,153,154,資料如例1，計(jì)算本月發(fā)出及期末結(jié)存存貨的成本,12日發(fā)出31000+512009000元 20日發(fā)出41200+4140010400元 本月共

57、發(fā)出存貨成本9000+1040019400 月末結(jié)存成本21400+216006000,155,（1）某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料的成本。2006年3月1日結(jié)存A材料200噸， 每噸實(shí)際成本為200元；3月4日和3月17日分別購進(jìn)A材料300噸和400噸，每噸實(shí)際成本分別為180元和220元；3月10日和3月27分別發(fā)出A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為（）元。 A30000 B30333 C32040 D33000答案：D,練習(xí)1,156,月末一次加權(quán)平均法,指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。,加權(quán)平均單價(jià)=,期初結(jié)存金額+本期入庫存貨金額,期初結(jié)存數(shù)量+本期入庫存貨數(shù)量,157,當(dāng)加權(quán)平均單價(jià)能整除時(shí)用下列公式計(jì)算： 本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) 期末結(jié)存金額=期末結(jié)存數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) 當(dāng)加權(quán)平均單價(jià)不能整除時(shí)用下列公式計(jì)算： 期末結(jié)存金額=期末結(jié)存數(shù)量加權(quán)平均單