1、第六章 物流成本分析,本章學(xué)習(xí)目標(biāo)： 通過學(xué)習(xí)本章，學(xué)員應(yīng)該能夠： 熟悉企業(yè)物流成本分析的主要步驟； 熟悉企業(yè)物流成本分析的基本方法； 掌握企業(yè)物流成本結(jié)構(gòu)分析、增減變動分析和趨勢分析的具體方法步驟； 掌握企業(yè)物流成本比率分析主要指標(biāo)的運用。,第六章 物流成本分析2,三、物流成本增減變動分析和趨勢分析 結(jié)構(gòu)分析是個體占總體百分比的分析，增減變動和趨勢分析是企業(yè)在不同期間、實際與計劃、企業(yè)和其他企業(yè)之間的差異分析和企業(yè)在若干期間發(fā)展趨勢分析。兩者最大的區(qū)別是：,結(jié)構(gòu)分析是縱向分析， 增減變動和趨勢分析是橫向分析。,(一)物流成本增減變動分析和趨勢分析的基本思路,首先，計算物流成本增減變動絕對額和

2、 相對額以及若干期間物流成本的趨勢百 分比。 其次，根據(jù)計算結(jié)果進(jìn)行分析評價。,(二)物流成本增減變動分析,在物流成本增減變動分析中，我們也分別以物流成本項目、物流范圍和物流成本支付形態(tài)三個維度為起點，逐一分別進(jìn)行分析，評價企業(yè)物流成本增減變動是否合理，尋找降低企業(yè)物流成本的切入點。在本部分的分析及案例中，我們分別選取企業(yè)上一年和行業(yè)其他企業(yè)的物流成本作為比較標(biāo)準(zhǔn)。 1.物流成本項目增減變動分析 物流成本項目增減變動的總體分析。 在這里，我們?nèi)砸约灼髽I(yè)和乙企業(yè)的有關(guān)資料作為分析依據(jù)，甲、乙企業(yè)的有關(guān)資料見表6-5.根據(jù)表6-5，我們來編制甲企業(yè)物流項目成本增減變動分析表，見表6-34。,表6-

3、34 甲企業(yè)物流項目成本增減變動分析表 金額單位：萬元,根據(jù)表6-34，可做如下分析： 甲企業(yè)2005年物流總成本比2004年增長6.10%，比乙企業(yè)2005年增長2.35%，其中對于物流功能成本，甲企業(yè)2005年同比2004年增長10.14%，與乙企業(yè)持平；對于存貨相關(guān)成本，甲企業(yè)2005年同比2004年下降15.38%，比乙企業(yè)增長22.22%。物流總成本的增長是否合理，還應(yīng)結(jié)合收益的增長情況做進(jìn)一步分析。 在物流功能成本中，其他各項功能成本均大幅增長，處倉儲成本下降了9.09個百分點，包裝成本持平外，其他各項功能成本均大幅增長，增長幅度均在10%以上；甲企業(yè)2005年與乙企業(yè)比較，運輸成

4、本增長25%，物流管理成本增長20%，流通加工成本持平，其他各項成本均大幅下降。綜合甲企業(yè)2005年與2004年及乙企業(yè)2005年各項成本的比較情況，其中運輸成本和物流管理成本均大幅增長，運輸成本分別增長11.11%和25%，物流管理成本均增長20%，所以有必要對該兩項成本做進(jìn)一步分析。 在存貨相關(guān)成本中，甲企業(yè)2005年同比2004年，除存貨保險成本持平外，流動資金占用成本和存貨風(fēng)險成本均大幅下降，說明甲企業(yè)2005年資金和存貨管理水平有所提高；甲企業(yè)2005年與乙企業(yè)比較，存貨風(fēng)險成本持平，流動資金占用成本和存貨保險成本增幅較大，說明甲企業(yè)與標(biāo)桿企業(yè)比較，資金和存貨管理水平有進(jìn)一步提高的潛

5、力，所以，有必要對流動資金占用成本運用因素分析法做進(jìn)一步分析。,物流成本項目增減變動的具體分析,在物流成本項目增減變動的總體分析中，我們認(rèn)為有必要對運輸成本、物流管理成本和流動資金占用成本做進(jìn)一步分析，下面一一進(jìn)行分析。 運輸成本和物流管理成本支付形態(tài)增減變動分析。在這里，仍選擇甲、乙企業(yè)作為分析案例。甲、乙企業(yè)有關(guān)資料詳見表6-10。根據(jù)表6-10的有關(guān)信息，編制甲企業(yè)運輸成本和物流管理成本支付形態(tài)增減變動分析表，見表6-35。,表6-35 甲企業(yè)運輸成本和物流管理成本支付形態(tài)增減變動分析表 金額單位：萬元,根據(jù)表6-35，可做如下分析： a.對于運輸成本，甲企業(yè)2005年比2004年增長1

6、1.11%，比乙企業(yè)2005年增長25%，從表6-35中可看出，主要是由于人工費的大幅增長，與2004年和乙企業(yè)2005年相比，分別增長30%和62.5%。應(yīng)進(jìn)一步分析運輸成本人工費增長的原因，一般說來，在運輸量沒有出現(xiàn)較大變化，且維護(hù)費和一般經(jīng)費都沒有增長的情形下，人工費的大幅增長可能存在一定問題，應(yīng)查明原因，是記賬或計算錯誤，還是增加了員工福利，以及是否增加了司機，增加司機后工作量是否飽和等等，應(yīng)對人工費支出按人頭、支出明細(xì)逐一進(jìn)行核對檢查。 b.對于物流管理成本，甲企業(yè)2005年比2004年和乙企業(yè)2005年均增長了20%，從表6-35中可看出，其主要原因也是由于人工費的大幅增長。與20

7、04年和乙企業(yè)2005年相比，分別增長40%和75%。所以，也應(yīng)對物流管理成本的人工費支出做詳細(xì)分析。鑒于運輸成本和物流管理成本人工費支出均有大幅增長，可能是甲企業(yè)2005年工資政策、員工福利待遇發(fā)生變化，也可能是記賬方法發(fā)生改變，詳細(xì)原因應(yīng)作進(jìn)一步分析。,運輸業(yè)務(wù)和物流管理業(yè)務(wù)物流范圍成本增減變動分析。 甲、乙企業(yè)有關(guān)資料詳見表6-9.根據(jù)表6-9的有關(guān)信息，編制甲企業(yè)運輸業(yè)務(wù)和物流管理業(yè)務(wù)物流范圍成本支付形態(tài)增減變動分析表，見表6-36.,表6-36 甲企業(yè)運輸成本和物流管理成本支付形態(tài)增減變動分析 金額單位：萬元,表6-36 甲企業(yè)運輸成本和物流管理成本支付形態(tài)增減變動分析表 金額單位：

8、萬元,根據(jù)表6-36，可做如下分析： a.對于運輸成本，甲企業(yè)2005年比2004年增長11.11%，比乙企業(yè)2005年增長25%，從表6-36中可看出，主要是由于銷售階段運輸成本增長所造成的，甲企業(yè)2005年銷售階段運輸成本比2004年及乙企業(yè)2005年均增長25%，所以應(yīng)對銷售環(huán)節(jié)的運輸業(yè)務(wù)做進(jìn)一步分析，分析各項支出明細(xì)，明確成本改進(jìn)取向。 b.對于物流管理成本，甲企業(yè)2005年比2004年及乙企業(yè)2005年均增長了20%，從表6-36中可看出，甲企業(yè)2005年供應(yīng)階段運輸成本比2004年增長了33.33%。甲企業(yè)2005年企業(yè)內(nèi)物流運輸成本比乙企業(yè)增長了50%。所以，有必要對甲企業(yè)物流管

9、理成本在供應(yīng)物流和企業(yè)內(nèi)物流的支出情況做進(jìn)一步分析。由于物流管理成本對于有資源動因和作業(yè)動因的統(tǒng)計問題，因此，分析物流管理成本在不同物流范圍階段的發(fā)生情況，有時會受統(tǒng)計和計算等因素的影響，應(yīng)考慮這一問題。,流動資金占用成本增減變動分析,根據(jù)表6-34的有關(guān)信息，我們知道甲企業(yè)2005年、甲企業(yè)2004年、乙企業(yè)2005年的流動資金占用成本分別為6萬、7萬、5萬。經(jīng)查明細(xì)資料，甲、乙企業(yè)流動資金占用成本包括兩部分內(nèi)容：一是支付銀行流動資金借款利息支出；二是存貨占用自由資金所發(fā)生的機會成本，有關(guān)詳細(xì)資料分別見表6-37、表6-38.,表6-37 甲企業(yè)、乙企業(yè)流動資金占用成本明細(xì)表 金額單位：萬元

10、,表6-38 甲企業(yè)、乙企業(yè)流動資金占用成本相關(guān)信息表,根據(jù)表6-37，我們可以看出，甲企業(yè)2005年流動資金占用成本比2004年減少14.29個百分點，主要是由于流動資金貸款利息支出2005年比2004年下降了33.33個百分點，所以應(yīng)運用因素分析法對甲企業(yè)2004年和2005年的流動資金貸款利息支出做進(jìn)一步分析； 2005年甲企業(yè)與乙企業(yè)相比，流動資金占用成本增長了20個百分點，主要是由于機會成本2005年比2004年增長了33.33個百分點，也應(yīng)運用因素分析法對2005年甲企業(yè)和乙企業(yè)的機會成本做進(jìn)一步分析。,根據(jù)表6-38的信息，分別分析如下： a.甲企業(yè)2005年與2004年比較貸款

11、利息變動分析。 第一步，計算影響貸款利息支出的兩個因素的差額： 流動資金貸款額度差異=32-40=-8(萬元) 流動資金貸款利率差異=6.25%-7.5%=-1.25% 第二步，計算各因素變動對流動資金貸款利息支出的影響數(shù)額： 流動資金貸款額變動的影響額=(-8)7.5%=-0.6(萬元) 流動資金貸款利率變動的影響額=(-1.25%)32=-0.4(萬元) 第三步，匯總各個因素的影響數(shù)： 流動資金貸款利息支出的差異數(shù)=-0.6-0.4=-1,根據(jù)上述計算可看出，甲企業(yè)流動資金貸款利息支出2005年比2004年減少了1萬元，其中因貸款額度減少使利息支出減少了0.6萬元，因貸款利率下調(diào)使利息支出

12、減少了0.4萬元。 b.2005年甲企業(yè)比對乙企業(yè)機會成本變動分析。 第一步，計算影響機會成本支出的兩個因素的差額： 存貨平均余額差異=80-50=30(萬元) 企業(yè)內(nèi)部收益率差異=5%-6%=-1% 第二步，計算各因素變動對機會成本的影響數(shù)額： 存貨平均余額變動的影響額=306%=1.8 (萬元) 企業(yè)內(nèi)部收益率變動的影響額=-1%80=-0.8 (萬元) 第三步，匯總各個因素的影響數(shù)： 存貨占用自有資金所發(fā)生的機會成本的差異數(shù)=1.8-0.8=1 (萬元),根據(jù)上述計算可看出，2005年甲企業(yè)存貨占用自有資金所發(fā)生的機會成本支出比乙企業(yè)增加了1萬元，其中因存貨平均余額增加使機會成本增加了1

13、.8萬元，因內(nèi)部收益率下降使機會成本支出減少了0.8萬元。所以，相比標(biāo)桿企業(yè)，甲企業(yè)仍應(yīng)進(jìn)一步加強存貨管理，減少存貨庫存水平。,2.物流范圍成本增減變動分析 物流范圍成本增減變動的總體分析。 在這里，我們以丙企業(yè)和丁企業(yè)的有關(guān)資料作為分析依據(jù)，丙、丁企業(yè)的有關(guān)資料見表6-18.根據(jù)表6-18，我們來編制丙企業(yè)物流范圍成本增減變動分析表，見表6-39. 表6-39 丙企業(yè)物流范圍成本增減變動分析表 金額單位：萬元,根據(jù)表6-39，可做如下分析： 丙企業(yè)2005年物流總成本比2004年增長11.34個百分點，其主要原因是供應(yīng)物流成本增長了11.11個百分點，企業(yè)內(nèi)物流成本增長了25個百分點，銷售物

14、流成本持平。所以，有必要對丙企業(yè)2005年供應(yīng)物流和企業(yè)內(nèi)物流成本做進(jìn)一步分析。丙企業(yè)2005年物流總成本比丁企業(yè)減少了2.70個百分點，初步說明與丁企業(yè)相比，丙企業(yè)物流成本水平控制較好，但還應(yīng)結(jié)合其他收益和管理信息做進(jìn)一步分析，明確成本降低是否同步或更大幅度地降低了收益水平。,物流范圍成本增減變動的具體分析 根據(jù)上述物流范圍成本增減變動的總體分析，下面分別對供應(yīng)物流和企業(yè)內(nèi)物流成本從支付形態(tài)和成本項目兩個維度進(jìn)行具體分析。 供應(yīng)物流和企業(yè)內(nèi)物流支付形態(tài)成本增減變動分析。根據(jù)表6-20中丙、丁企業(yè)供應(yīng)物流支付形態(tài)成本有關(guān)信息以及進(jìn)一步獲取的丙、丁企業(yè)內(nèi)物流支付形態(tài)成本有關(guān)信息，編制丙企業(yè)供應(yīng)物

15、流和企業(yè)內(nèi)物流支付形態(tài)成本增減變動分析表，見表6-40。 表6-40 丙企業(yè)供應(yīng)物流和企業(yè)內(nèi)物流支付形態(tài)成本增減變動分析表 金額單位：萬元,a.對于供應(yīng)物流成本，丙企業(yè)2005年比2004年增長了11.11個百分點，主要是由于丙企業(yè)在2005年發(fā)生了10萬元的委托物流成本，對于自營物流成本，2005年比2004年下降了11.11個百分點；丙企業(yè)2005年供應(yīng)物流成本比乙企業(yè)下降了3.85個百分點，主要是由于自營物流成本下降了23.08個百分點。鑒于丙企業(yè)2005年自營物流成本同比上年以及同期乙企業(yè)均有所下降，說明丙企業(yè)2005年自營物流成本控制較好，同時也應(yīng)分析同期相關(guān)物流業(yè)務(wù)量及收益情況是否

16、有所下降。對于丙企業(yè)2005年在供應(yīng)物流階段首次發(fā)生了10萬元的委托物流成本，應(yīng)分析企業(yè)是否物流經(jīng)營策略發(fā)生變化，委托物流同比自營物流成本水平是否下降。企業(yè)可根據(jù)實際情況做進(jìn)一步分析，這里不再贅述。 b.對于企業(yè)物流成本，丙企業(yè)2005年比2004年增長了25個百分點，比乙企業(yè)同期下降了6.25個百分點，其具體原因和供應(yīng)物流成本大致相同，這里不再多述。,供應(yīng)物流和企業(yè)內(nèi)物流項目成本增減變動分析。 表6-41 丙企業(yè)供應(yīng)物流和企業(yè)內(nèi)物流項目成本增減變動分析表 金額單位：萬元,根據(jù)表6-41，可做如下分析： a.在供應(yīng)物流階段，丙企業(yè)2005年物流成本額比2004年增長11.11個百分點，其中裝卸

17、搬運成本持平外，其他各項成本均有較大幅度增長；丙企業(yè)2005年物流成本而比丁企業(yè)降低了3.85個百分點，其中除運輸成本增長了12個百分點外，其他各項成本均有較大幅度下降。綜合上述分析，說明丙企業(yè)2005年運輸成本水平較上年或同比丁企業(yè)均有較大幅度增長，可對運輸成本做進(jìn)一步分析，明確其增長原因；除運輸成本外的其他各項成本，同比上年增幅較大，同比丁企業(yè)降幅較大，說明丙企業(yè)2005年同比丁企業(yè)成本控制水平較好；同比上年增幅較大，可能伴隨著業(yè)務(wù)量的同步增長。 b.在企業(yè)內(nèi)物流階段，丙企業(yè)2005年物流成本額比2004年增長25個百分點，其中包括成本增長了1倍，裝卸搬運成本增長了2倍；丙企業(yè)2005年物

18、流成本額比丁企業(yè)降低了6.25個百分點，其中倉儲成本降低了16.67個百分點，裝卸搬運成本增長了50個百分點。綜上分析，說明丙企業(yè)2005年倉儲成本支出控制較好，但裝卸搬運成本水平過高，應(yīng)對其做進(jìn)一步分析，明確是由于業(yè)務(wù)量增加帶來成本的同步增加，還是由于成本控制不到位造成成本增加。,3.物流支付形態(tài)成本增減變動情況 物流支付形態(tài)成本增減變動的總體分析。 表6-42 E企業(yè)物流支付形態(tài)成本增減變動分析表 金額單位：萬元,根據(jù)表6-42，可做如下分析： E企業(yè)2005年物流總成本同比2004年同比F企業(yè)同期均增長了14.58個百分點，其中委托物流成本比上年增長50個百分點，比F企業(yè)增長15.39個

19、百分點，所以有必要對物流成本做進(jìn)一步分析，分析一般從以下三個方面進(jìn)行：一是委托物流成本增長是否伴隨著委托物流業(yè)務(wù)量的增長；二是同等委托業(yè)務(wù)量由企業(yè)自行完成支付的成本和由其他第三方完成支付的費用孰高孰低；三是不同第三方物流機構(gòu)受托完成物流業(yè)務(wù)，其費用支出是否有較大差異，企業(yè)是否選擇了收費較低的物流機構(gòu)。企業(yè)在委托物流成本增幅較大時，一般可以從上述三個方面做分析，從而明確從哪些方面進(jìn)一步降低委托物流成本。這里不再做進(jìn)一步的具體分析。對于自營物流成本，E企業(yè)2005年比2004年增長了5.26個百分點，除了維護(hù)費有所下降外，其他各支付形態(tài)成本均有較大幅度上升，其中材料費和特別經(jīng)費升幅最大，達(dá)50個百

20、分點；E企業(yè)2005年自營物流成本比F企業(yè)同期增長14.29個百分點，其中特別經(jīng)費持平，一般經(jīng)費有所下降，材料費和人工費增幅最大，分別達(dá)50%和30%。綜上所述，需要對E企業(yè)2005年自營物流成本中材料費和人工費做具體分析，明確是哪些物流業(yè)務(wù)導(dǎo)致了材料費和人工費的大幅增長。,物流支付形態(tài)成本增減變動的具體分析。 根據(jù)表6-30的信息以及進(jìn)一步獲取的E、F企業(yè)材料費相關(guān)信息，編制E企業(yè)自營物流成本中材料費和人工費增減變動分析表，見表6-43. 表6-43 E企業(yè)材料費和人工費增減變動分析表 金額單位：萬元,根據(jù)表6-43，做如下分析： 關(guān)于材料費。E企業(yè)2005年材料費支出比2004年和F企業(yè)2

21、005年均增長50%，經(jīng)分析得知，在材料費的具體支出項目中，包裝成本與2004年度及F企業(yè)2005年持平，增長的主要原因是流通加工成本的大幅增長，無論是同比2004年還是同比F企業(yè)2005年，增幅均達(dá)到100%。對材料費而言，成本增加主要有兩個原因：一是材料價格上調(diào)，二是材料數(shù)量增加，鑒于2005年E企業(yè)同比F企業(yè)材料成本仍有100%的上升，說明2005年E企業(yè)材料成本的上升中價格上調(diào)不是主要影響因素，所以初步斷定可能是因為使用量的增加導(dǎo)致使用材料數(shù)量增加，從而使材料成本有大幅上升，應(yīng)對材料保管和使用情況做進(jìn)一步分析，明確是否存在問題。 關(guān)于人工費。E企業(yè)2005年人工費支出比2004年增長了

22、8.33個百分點，其中包裝成本、流通加工成本、物流信息成本和裝卸搬運成本人工費持平，倉儲成本人工費下降了25個百分點，運輸成本和裝卸搬運成本人工費分別增長了50%和20%，可進(jìn)一步分析E企業(yè)2005年是否增加了司機和裝卸搬運人員或者是否單獨提高了這部分人員的人工費支出；2005年E企業(yè)人工費支出比F企業(yè)增長了30個百分點，其中倉儲成本和物流管理成本人工費支出持平，其他各項成本人工費支出均有較大幅度增長，所以應(yīng)進(jìn)一步分析E企業(yè)2005年與F企業(yè)相比，有關(guān)成本人工費支出增長的具體原因，分析費用支出增長是否同步增加了業(yè)務(wù)量和收益水平。,(三)物流成本趨勢分析 物流成本趨勢分析是按照物流成本計算對象的

23、三個維度，逐一對每個維度的具體項目選取連續(xù)數(shù)期的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，以觀察其發(fā)展變化趨勢，為企業(yè)未來物流成本管理決策和制定物流成本計劃提供依據(jù)。下面對物流成本計算對象的三個維度逐一進(jìn)行趨勢分析。 1.物流項目成本趨勢分析 這里以甲企業(yè)作為分析案例。已知甲企業(yè)2003年、2004年和2005年物流項目成本信息如表6-44所示。 根據(jù)表6-44的信息對甲企業(yè)物流項目成本進(jìn)行趨勢分析，其定基和環(huán)比趨勢分析表分別見6-45和表6-46.,（1）定基動態(tài)比率：即用某一時期的數(shù)值作為固定的基期指標(biāo)數(shù)值，將其他的各期數(shù)值與其對比來分析。其計算公式為： 定基動態(tài)比率=分析期數(shù)值固定基期數(shù)值。 例如：以2000年為固

24、定基期，分析2001年、2002年利潤增長比率，假設(shè)某企業(yè)2000年的凈利潤為100萬元，2001年的凈利潤為120萬元，2002年的凈利潤為150萬元。則： 2001年的定基動態(tài)比率=120100=120% 2002年的定基動態(tài)比率=150100=150%,（2）環(huán)比動態(tài)比率： 它是以每一分析期的前期數(shù)值為基期數(shù)值而計算出來的動態(tài)比率，其計算公式為： 環(huán)比動態(tài)比率=分析期數(shù)值前期數(shù)值。 仍以上例資料舉例，則： 2001年的環(huán)比動態(tài)比率=120100=120% 2002年的環(huán)比動態(tài)比率=150120=125%,表6-44 甲企業(yè)2003年、2004年和2005年物流項目成本信息表 單位：萬元,

25、表6-45 甲企業(yè)物流項目成本趨勢分析(定基) 單位：%,表6-46 甲企業(yè)物流項目成本趨勢分析(環(huán)比) 單位：%,甲企業(yè)物流功能成本在2003年、2004年和2005年三年間變動趨勢和物流總成本變動趨勢一致，也呈下降趨勢。從定基百分比看，三年分別為100、92.86和84.15，從環(huán)比百分比看，三年分別為100、92.86和90.79.其中運輸成本、裝卸搬運成本、流通加工成本、物流管理成本在三年間均呈下降趨勢；倉儲成本2004年比2003年有一定幅度下降，但2005年又升至2003年水平；包裝成本2004年和2005年持平，兩年均比2003年有較大幅度下降；物流信息成本2003年和2004年

26、持平，2005年較前兩年有較大幅度下降?？傮w來說，企業(yè)物流功能成本在三年間呈下降趨勢，初步認(rèn)定企業(yè)物流功能成本控制水平較好。 甲企業(yè)存貨相關(guān)成本在2003年、2004年和2005年三年間呈現(xiàn)先降后升的趨勢。從定基百分比看，三年分別為100、91.67和108.33，從環(huán)比百分比看，三年分別為100、91.67和118.18.其中存貨保險成本在三年間水平相當(dāng)；存貨風(fēng)險成本2003年和2004年水平持平，2005年較前兩年有較大幅度提升；流動資金占用各成本2004年和2004年水平持平，2005年較前兩年有較大幅度提升；流動資金占用成本變動趨勢的詳細(xì)信息，需要獲取更長期間的成本資料進(jìn)行分析。,2.

27、物流范圍成本趨勢分析 這里以丙企業(yè)作為分析案例。已知丙企業(yè)2003年、2004年和2005年物流范圍成本信息如表6-47所示。 表6-47 丙企業(yè)2003年、2004年和2005年物流范圍成本信息表 單位：萬元,根據(jù)表6-47的信息，對丙企業(yè)物流范圍成本進(jìn)行趨勢分析，其定基和環(huán)比趨勢分析表分別見表6-48和表6-49. 表6-48 丙企業(yè)物流范圍成本趨勢分析(定基)單位：%,表6-49 丙企業(yè)物流范圍成本趨勢分析(環(huán)比) 單位：%,根據(jù)表6-47的信息，對丙企業(yè)物流范圍成本進(jìn)行趨勢分析，其定基和環(huán)比趨勢分析表分別見表6-48和表6-49. 表6-48 丙企業(yè)物流范圍成本趨勢分析(定基)單位：%

28、,根據(jù)表6-48和表6-49，可做如下分析： 丙企業(yè)物流總成本在2003年、2004年和2005年三年間呈遞增趨勢。從定基百分比看，分別為100、110.23和122.73；從環(huán)比百分比看，分別為100、110.23和111.34.從各物流范圍成本看，供應(yīng)物流和企業(yè)內(nèi)物流成本在三年間均呈遞增趨勢；銷售物流成本在2004年和2005年持平，兩年比2003年均有小幅提升；回收和廢棄物物流成本三年間僅在2005年發(fā)生一定支出額，尚無法做趨勢分析?？傮w看，各范圍物流成本三年間呈增長趨勢，應(yīng)進(jìn)一步分析成本增長是否伴隨著業(yè)務(wù)量的同步增長。,3.物流支付形態(tài)成本趨勢分析 這里以E企業(yè)作為分析案例。已知E企業(yè)

29、2003年、2004年和2005年物流支付形態(tài)成本信息如表6-50所示。 表6-50 E企業(yè)2003年、2004年、2005年物流支付形態(tài)成本信息表 單位：萬元,根據(jù)表6-50的信息，對E企業(yè)物流支付形態(tài)成本進(jìn)行趨勢分析，其定基和環(huán)比趨勢分析表分別見6-51和表6-52. 表6-51 E企業(yè)物流支付形態(tài)成本趨勢分析(定基) 單位：%,表6-52 E企業(yè)物流支付形態(tài)成本趨勢分析(環(huán)比)單位：%,根據(jù)表6-51和表6-52，可做如下分析： E企業(yè)在2003年、2004年和2005年三年間物流總成本呈遞增趨勢。從定基百分比看，三年分別為100、120.60和138.19；從環(huán)比百分比看，三年分別為1

30、00、120.60和114.58.其中，自營物流成本和委托物流成本在三年間變動趨勢和物流總成本基本相同，均呈遞增趨勢。物流成本的增長并不能簡單認(rèn)為在物流成本控制環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，還應(yīng)結(jié)合物流業(yè)務(wù)量、物流收益等指標(biāo)做進(jìn)一步分析。 在E企業(yè)自營物流成本中，人工費、一般經(jīng)費和特別經(jīng)費在2003、2004和2005年三年間均呈遞增趨勢；材料費2003年和2004年持平，2005年較前兩年有較大幅度增長；維護(hù)費2004年較2003年有較大幅度增長，2005年有所下降，但仍高于2003年水平。自營物流成本中各支付形態(tài)成本的增長原因，需根據(jù)明細(xì)資料做進(jìn)一步分析，例如人工費、材料費需從單價、數(shù)量方面進(jìn)一步分析；維

31、護(hù)費和一般經(jīng)費需要查閱維修費、折舊費、租賃費、辦公費等支出內(nèi)容；特別經(jīng)費主要分析資金占用情況和存貨管理情況。成本的遞增并不必然意味著成本管理方面存在問題，應(yīng)與企業(yè)收益、發(fā)展戰(zhàn)略等因素密切結(jié)合加以分析。,四、物流成本比率分析,(一)物流成本比率分析的基本思路 首先，計算物流成本與其他相關(guān)項目的比值。 其次，根據(jù)計算結(jié)果進(jìn)行評價。 (二)物流成本與數(shù)量指標(biāo)的比率分析 1.單位產(chǎn)品物流成本指標(biāo)公式及含義 （1）公式： （2）指標(biāo)含義：反映單位產(chǎn)品所耗用的物流成本水平。當(dāng)產(chǎn)品數(shù)量指完工產(chǎn)品數(shù)量時，該指標(biāo)反映單位完工產(chǎn)品所耗用的物流成本水平；當(dāng)產(chǎn)品數(shù)量指已銷售商品數(shù)量時，該指標(biāo)反映單位已銷售商品所耗用的

32、物流成本水平。,單位產(chǎn)品物流成本=物流成本/產(chǎn)品數(shù)量,2.單位產(chǎn)品物流成本指標(biāo)適用范圍,適用于：企業(yè)在不改變生產(chǎn)及銷售產(chǎn)品種類的前提下，本期比率與上期或計劃比率的比較； 也適用于生產(chǎn)或銷售同一種或同幾種產(chǎn)品的不同企業(yè)之間的比較。 不適用于物流企業(yè)，但若物流企業(yè)承辦業(yè)務(wù)種類及商品種類較穩(wěn)定時，也可以使用該指標(biāo)做比較分析。,3.單位產(chǎn)品物流成本指標(biāo)使用的前提條件,將物流成本在不同產(chǎn)品以及同一產(chǎn)品的完 工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，分別計算 出不同產(chǎn)品以及完工產(chǎn)品的物流成本。,4.單位產(chǎn)品物流成本指標(biāo)的缺陷,單位已銷商品物流成本 （全部的物流成本僅由部分已銷售產(chǎn)品來負(fù)擔(dān)，會夸大單位已銷售產(chǎn)品的物流成本

33、） 單位完工產(chǎn)品物流成本,5.單位產(chǎn)品物流成本指標(biāo)的案例分析 這里以甲企業(yè)作為案例進(jìn)行分析。,已知甲企業(yè)為一生產(chǎn)制造企業(yè)，生產(chǎn)甲、乙兩種 產(chǎn)品，2005年年末150件甲產(chǎn)品全部完工并實現(xiàn)銷 售，乙產(chǎn)品200件，其中150件完工并實現(xiàn)銷售， 另外50件尚未完工(完工程度約為60%)。同時， 經(jīng)查閱會計資料及相關(guān)資料得知，2005年甲產(chǎn)品 發(fā)生了15000元物流成本，乙產(chǎn)品發(fā)生了18000元物 流成本；2004年銷售甲產(chǎn)品120件，發(fā)生物流成 本14400元，銷售乙產(chǎn)品140件，發(fā)生物流成本 15400元,根據(jù)上述資料，計算和分析如下： 首先，由于2005年乙產(chǎn)品發(fā)生了18000元物流成本，其中包

34、含50件尚未完工產(chǎn)品的物流成本，所以應(yīng)計算出150件完工并實現(xiàn)銷售的產(chǎn)品所分?jǐn)偟奈锪鞒杀?。為簡便起見，在這里僅以約當(dāng)產(chǎn)量分配法計算出150件完工并實現(xiàn)銷售的乙產(chǎn)品所分?jǐn)偟奈锪鞒杀尽?其次，編制甲、乙產(chǎn)品2004年及2005年物流成本對比分析表，見表6-53.,乙產(chǎn)品150件完工并實現(xiàn)銷售的產(chǎn)品物流成本 =18000/(150+5060%) 150=15000元,何為約當(dāng)產(chǎn)量分配法?,約當(dāng)產(chǎn)量法就是以在產(chǎn)品的完工程度將在產(chǎn)品視為產(chǎn)成品 比如在產(chǎn)品800件，完工程度80%，在可以視為640件完工產(chǎn)品 如果當(dāng)月實際產(chǎn)成品為1000 當(dāng)月發(fā)生的成本費用就可以640與1000的比例在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間

35、分配,表6-53 甲、乙產(chǎn)品2004年及2005年物流成本對比分析表,根據(jù)表6-53，做如下分析： 甲企業(yè)2005年物流成本比2004年增長0.67個百分點，其中甲產(chǎn)品增長了4.17個百分點，乙產(chǎn)品減少了2.60個百分點。進(jìn)一步分析單位物流成本可以發(fā)現(xiàn)，甲產(chǎn)品單位物流成本2005年比2004年下降了9.09個百分點，說明甲企業(yè)2005年物流成本控制較好，盡管總成本同比上年增長了0.67個百分點，但具體到不同產(chǎn)品及其單位物流成本，2005年同比2004年均有較大幅度下降。,(三)物流成本與成本費用類指標(biāo)的比率分析,物流成本與成本費用類指標(biāo)的比率分析，主要包括物流成本與三類指標(biāo)的比率分析：主營業(yè)務(wù)

36、成本，期間費用和企業(yè)總成本。 1.物流成本與企業(yè)總成本的比率分析,單位成本物流成本率 =物流成本/企業(yè)總成本100%,物流成本與企業(yè)總成本比率指標(biāo)公式及 含義,物流成本與企業(yè)總成本比率 =物流成本/ (主營業(yè)務(wù)成本+銷售費用+ 財務(wù)費用+管理費用+營業(yè)外支出 +其他業(yè)務(wù)成本),物流成本與企業(yè)總成本比率指標(biāo)的適用范圍,該指標(biāo)適用于生產(chǎn)制造、流通及物流企業(yè)一定期間內(nèi)物流成本與企業(yè)總成本的比率分析，可用于同一企業(yè)不同期間的比較，也可用于行業(yè)內(nèi)不同企業(yè)之間的比較。 是一種更為綜合的比率指標(biāo)。,物流成本與企業(yè)總成本比率指標(biāo)使用的前提條件。 由于隱形成本即存貨占用自有資金所發(fā)生的機會成本存在于企業(yè)總成本范

37、疇之外，所以該比率關(guān)系不能成為嚴(yán)格意義上的結(jié)構(gòu)百分比關(guān)系。 因此在使用該指標(biāo)前，首先應(yīng)明確企業(yè)是否存在隱性物流成本及其比重，如果比重大可將總成本添加上隱性成本。,物流成本與企業(yè)總成本比率指標(biāo)的缺陷。 貨物包括原材料價格和品種以及物流服務(wù)價格和品種發(fā)生變化時，會使物流總成本發(fā)生改變，進(jìn)而影響到該指標(biāo)；,物流成本與企業(yè)總成本比率指標(biāo)的案例分析。這里仍以甲企業(yè)作為案 例進(jìn)行分析。 2004年甲企業(yè)發(fā)生物流成本29800元，主營業(yè)務(wù)成本510000元，期間費用中管理費用28000元，銷售費用18000元，財務(wù)費用15000元，未發(fā)生營業(yè)外支出和其他業(yè)務(wù)成本；2005年發(fā)生物流成本33000元(其中隱性

38、物流成本13000元)，主營業(yè)務(wù)成本580000元，期間費用中管理費用32000元，銷售費用20000元，財務(wù)費用165000元(其中150000元為舉借銀行貸款購建倉庫所發(fā)生的利息支出)，營業(yè)外支出3000元，未發(fā)生其他業(yè)務(wù)成本。,根據(jù)上述資料，計算和分析如下： 首先，計算甲企業(yè)2004年及2005年企業(yè)總成本。 2004年企業(yè)總成本=510000+28000+18000+15000=571000 (元) 2005年企業(yè)總成本=580000+32000+20000+165000+3000=800000 (元) 2005年調(diào)整后的企業(yè)總成本=800000+13000-150000=663000

39、 (元) 其次，編制甲企業(yè)2004年及2005年物流成本與企業(yè)總成本比率分析表，見表6-56.,最后，根據(jù)表6-56分析如下： 甲企業(yè)2005年物流成本比2004年增長10.74個百分點，企業(yè)總成本2005年比2004年增長40.11個百分點，按照有關(guān)要求調(diào)整后的企業(yè)總成本2005年比2004年增長16.11個百分點，調(diào)整后的企業(yè)總成本的增幅仍然超過物流成本的增幅。 甲企業(yè)2005年物流成本占企業(yè)總成本的比重為4.13%，較2004年5.22%有較大幅度下跌，跌幅達(dá)20.88%。為使兩年間改比率具有可比性，對2005年企業(yè)總成本做一定調(diào)整。2005年物流成本與調(diào)整后的企業(yè)總成本的比重為4.98

40、%，較2004年5.22%有小幅下跌，說明物流成本占企業(yè)總成本的比重兩年間較為穩(wěn)定，且2005年物流成本控制較好。,(三)物流成本與成本費用類指標(biāo)的比率分析 2.物流成本與期間費用的比率分析 （單位營業(yè)費用物流成本率）,物流成本與期間費用比率指標(biāo)公式及含義,物流成本與期間費用比率 =物流成本/ (銷售費用+財務(wù)費用+管理費用),物流成本與期間費用比率指標(biāo)適用范圍。,該指標(biāo)適用于：生產(chǎn)制造、流通及物流企業(yè)一定期間內(nèi)物流成本與期間費用的比率分析，可用于同一企業(yè)不同期間的比較，也可用于行業(yè)內(nèi)不同企業(yè)之間的比較。 最大的優(yōu)點：可忽略產(chǎn)品品種的差異，不受產(chǎn)品品種變化及產(chǎn)品價格變動的影響。,物流成本與期間

41、費用比率指標(biāo)使用的前提條件,對于物流企業(yè)而言：所發(fā)生的委托物流成本主要是在主營業(yè)務(wù)成本科目中反映；在使用前該指標(biāo)前，可將委托物流成本從物流成本總額中予以分離，計算出自營物流成本與期間費用的比率。 對于生產(chǎn)制造企業(yè)和流通企業(yè)而言：所發(fā)生的委托物流成本是在期間費用的有關(guān)科目中列出。更能真實的反映出全部物流成本在期間費用中的比重。,物流成本與期間費用比率指標(biāo)的缺陷,物流企業(yè)不做調(diào)整，該指標(biāo)不能真是反映指標(biāo)含義。 若期間費用在某一會計期因政策調(diào)整或經(jīng)營管理發(fā)生變化，會導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生大量與物流成本無關(guān)的期間費用支出，例如企業(yè)舉債產(chǎn)生的利息等,物流成本與期間費用比率指標(biāo)的案例分析。,2004年甲企業(yè)發(fā)生物流

42、成本29800元，期間費用中管理費用28000元，銷售費用18000元，財務(wù)費用15000元；2005年發(fā)生物流成本33000元，期間費用中管理費用32000元，銷售費用20000元，財務(wù)費用165000元(其中150000元為舉借銀行貸款購建倉庫所發(fā)生的利息支出)。 根據(jù)上述資料，計算和分析如下： 2004年期間費用=28000+18000+15000=61000(元) 2005年期間費用=32000+20000+165000=217000 (元) 2005年調(diào)減資本性利息支出后的期間費用=217000-150000=67000 (元),表6-55 甲企業(yè)2004年、2005年物流成本與期間

43、費用比率一覽表,其次，根據(jù)表6-55做如下分析： 甲企業(yè)2005年物流成本比2004年增長了10.74個百分點，期間費用2005年比2004年增長力255.74個百分點，在扣除資本性利息支出對期間費用調(diào)整后，2005年比2004年增長9.84個百分點。 甲企業(yè)2005年物流成本占期間費用的比重為15.21%，比2004年的48.85%下降了68.86%，初步推斷物流成本控制水平較好。做進(jìn)一步分析，發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)2005年財務(wù)費用中發(fā)生了150000元的資本性利息支出，而2004年沒有這部分內(nèi)容支出，為保持兩年間成本費用指標(biāo)的可比性，對2005年財務(wù)費用按2004年內(nèi)容調(diào)整后，物流成本占期間費用的比

44、重為49.25%，比2004年的48.85%增長了0.82%，這一比重兩年基本持平。所以，從這一角度看，2005年物流成本占期間費用的比重較為穩(wěn)定和合理。當(dāng)然，為了進(jìn)一步說明這種比重是否合理，甲企業(yè)還可以通過與同行業(yè)的其他企業(yè)進(jìn)行比較來做進(jìn)一步的分析。,(三)物流成本與成本費用類指標(biāo)的比率分析,3.物流成本與主營業(yè)務(wù)成本的比率分析 物流成本與主營業(yè)務(wù)成本比率指標(biāo)公式及含義,物流成本與主營業(yè)務(wù)成本比率 =物流成本/主營業(yè)務(wù)成本,物流成本與主營業(yè)務(wù)成本比率指標(biāo)適用范圍,該指標(biāo)適用于：經(jīng)營單品種或多品種產(chǎn)品的生產(chǎn)制造、流通企業(yè)用于分析單位已銷售產(chǎn)品成本的物流成本比率，也適用于對物流企業(yè)分析單位委托物

45、流成本的物流成本比率。 只有在比較對象之間的產(chǎn)品是同類產(chǎn)品的條件下，該指標(biāo)才更具有比較意義。,物流成本與主營業(yè)務(wù)比率指標(biāo)使用的前提條件,若不同時期或不同企業(yè)貨物采購價格相差不太大時，會導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)成本差異較大，使用該指標(biāo)失去意義。,物流成本與主營業(yè)務(wù)比率指標(biāo)的缺陷,計算物流成本與主營業(yè)務(wù)成本比率的目的是通過與不同時期、同行業(yè)內(nèi)不同企業(yè)等的比較，說明這種比率是否合理，進(jìn)而評價企業(yè)物流成本水平是否合理。物流成本與主營業(yè)務(wù)成本中有一部分成本是相同的，但有很大一部分成本費用的構(gòu)成是不同的，在企業(yè)經(jīng)營策略改變時，物流成本與主營業(yè)務(wù)成本的比率為多少時最為合理，是不確定的。 不存在合理的比率作為標(biāo)桿比率，也

46、并不是比率越小越好。,物流成本與主營業(yè)務(wù)比率指標(biāo)的案例分析。,這里仍以甲企業(yè)作為案例進(jìn)行分析。 2004年甲企業(yè)銷售甲產(chǎn)品120件，發(fā)生物流成本14400元，主營業(yè)務(wù)成本230000元；銷售乙產(chǎn)品140件，發(fā)生物流成本15400元，主營業(yè)務(wù)成本280000元。2005年銷售甲產(chǎn)品150件，發(fā)生物流成本15000元，主營業(yè)務(wù)成本260000元；銷售乙產(chǎn)品150件，發(fā)生物流成本18000元，主營業(yè)務(wù)成本320000元。,表6-54 甲企業(yè)2004年、2005年物流成本及主營業(yè)務(wù)成本比率分析表 金額單位：元,其次，根據(jù)表6-54，做如下分析： 甲企業(yè)2005年物流成本比2004年增長了10.74個百

47、分點，其中甲產(chǎn)品增加了4.17個百分點，乙產(chǎn)品增加了16.88個百分點。 甲企業(yè)2005年主營業(yè)務(wù)成本比2004年增長了13.73個百分點，其中甲產(chǎn)品增加了13.04個百分點，乙產(chǎn)品增加了14.29個百分點。 甲企業(yè)2005年每單位主營業(yè)務(wù)成本發(fā)生0.058個單位物流成本，比2004年下降了7.94個百分點；乙產(chǎn)品每單位主營業(yè)務(wù)發(fā)生0.056個單位物流成本，比2004年增長1.82個百分點。因此，在2004年、2005年兩年間相關(guān)要素價格變化不大的前提下，甲、乙兩種產(chǎn)品物流成本與主營業(yè)務(wù)成本的比率總體來說較合理和穩(wěn)定，說明甲企業(yè)物流成本控制較好。,(四)物流成本與收入類指標(biāo)的比率分析 物流成本

48、與收入類指標(biāo)的比率分析，主要指物流成本與主營業(yè)務(wù)收入的比率分析。 1.物流成本與主營業(yè)務(wù)收入比率指標(biāo)公式及含義 單位銷售收入物流成本率=物流成本/主營業(yè)務(wù)收入,2.物流成本與主營業(yè)務(wù)收入比率指標(biāo)的適用范圍,按照收入成本配比的原則，主營業(yè)務(wù)收入扣除物流成本后的差額應(yīng)為企業(yè)實現(xiàn)的物流收益，但只有在物流企業(yè)才可以實現(xiàn)，物流企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入是銷售產(chǎn)品所實現(xiàn)的收入。 而在生產(chǎn)制造和流通企業(yè)，主營業(yè)務(wù)收入是銷售產(chǎn)品所實現(xiàn)的收入，它與主營業(yè)務(wù)成本配比后，反映的是銷售產(chǎn)品所實現(xiàn)的利潤，但卻無法嚴(yán)格分離出與物流成本相配比的物流收入。,3.物流成本與主營業(yè)務(wù)收入比率指標(biāo)使用的前提條件,首先應(yīng)對不同比較對象之間形成

49、主營業(yè)務(wù)收入的產(chǎn)品單價和數(shù)量進(jìn)行分析，只有在企業(yè)不同期間或不同企業(yè)間產(chǎn)品定價差異和營銷力量相處不是很大時，使用和比較該比率指標(biāo)才更具有說服力。,4.物流成本與主營業(yè)務(wù)收入比率指標(biāo)的缺陷,一是：對于生產(chǎn)制造和流通企業(yè)而言，物流成本與主營業(yè)務(wù)收入之間沒有必然的聯(lián)動關(guān)系 二是：企業(yè)定價和營銷策略變化對該指標(biāo)影響較大，有時不能真實反映出不同比較對象之間該比率指標(biāo)之間的差異,5.物流成本與主營業(yè)務(wù)收入比率指標(biāo)的案例分析,這里仍以甲企業(yè)作為案例進(jìn)行分析。,2004年甲企業(yè)發(fā)生物流成本29800元，主營業(yè)務(wù)收入612000元；2005年發(fā)生物流成本33000元，主營業(yè)務(wù)收入696000元。另經(jīng)查閱其他資料得

50、知，甲企業(yè)2004年及2005年兩年間在產(chǎn)品定價和營銷等方面差異不大。 表6-57 甲企業(yè)2004年、2005年物流成本與主營業(yè)務(wù)收入比率分析一覽表,(五)物流成本與利潤類指標(biāo)的比率分析 1.物流成本與利率總額比率指標(biāo)公式及含義 物流成本利潤率=利潤總額/物流成本 指標(biāo)含義：反映每單位物流成本所獲取的利潤額，從而反映了物流成本的贏利能力。 該指標(biāo)值越大，說明單位物流成本的獲利能力越強。,2.物流成本利潤率指標(biāo)的適用范圍 適用與任何類型企業(yè)物流盈利能力和物流成本管理水平的評價。 3.物流成本利潤率指標(biāo)使用的前提條件 可比性是使用該指標(biāo)的前提。 一是：不同比較對象間利潤總額基本構(gòu)成要素的內(nèi)容和含義

51、大致相同，若遇大額特殊偶然因素，應(yīng)予剔除。 二是：該指標(biāo)分子利潤總額中所包含的盈利因素應(yīng)與物流成本相對應(yīng)，對與物流成本無關(guān)的其他業(yè)務(wù)利潤和投資收益應(yīng)予剔除。,4.物流成本利潤率指標(biāo)的缺陷 例如：原材料價格或服務(wù)價格變動對主營業(yè)務(wù)成本的影響 5.物流成本利潤率指標(biāo)的案例分析 這里仍以甲企業(yè)作為案例進(jìn)行分析。,2004年甲企業(yè)發(fā)生物流成本29800元，主營業(yè)務(wù)收入612000元，主營業(yè)務(wù)成本510000元，期間費用中管理費用28000元，銷售費用18000元，財務(wù)費用15000元，未發(fā)生營業(yè)外支出項目；2005年發(fā)生物流成本33000元(其中隱性物流成本13000元)，主營業(yè)務(wù)收入696000元，

52、主營業(yè)務(wù)成本580000元，期間費用中管理費用32000元，銷售費用20000元，財務(wù)費用165000元(其中150000元為舉借銀行貸款購建倉庫所發(fā)生的利息支出)，營業(yè)外支出3000元，另外發(fā)生投資收益100000萬元。 (這里，忽略相關(guān)稅金的影響) 根據(jù)上述資料，計算和分析如下： 首先，計算甲企業(yè)2004年及2005年企業(yè)利潤總額。 2004年企業(yè)利潤總額=612000-510000-28000-18000-15000=41000 (元) 2005年企業(yè)利潤總額=696000-580000-32000-20000-165000-3000+100000=-4000 (元) 2005年調(diào)整后的企業(yè)利潤總額=-4000-100000+150000-13000=33000 (元),根據(jù)上述資料，計算和分析如下： 首先，計算甲企業(yè)2004年及