1、2020/9/13,新登集團(tuán)財(cái)務(wù)培訓(xùn),全面預(yù)算管理,2,所謂預(yù)算，就是用貨幣單位表示的財(cái)務(wù)計(jì)劃，它是用貨幣的形式來(lái)反映企業(yè)未來(lái)某一特定期間的有關(guān)現(xiàn)金收支、資金需求、資金融通、營(yíng)業(yè)收入、成本及財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等方面的詳細(xì)計(jì)劃。,3,學(xué)習(xí)要點(diǎn),什么是全面預(yù)算？如何編制全面預(yù)算？ 為什么要建立企業(yè)全面預(yù)算管理體系？ 應(yīng)建立什么樣的全面預(yù)算管理體系？ 有什么樣的全面預(yù)算管理實(shí)踐可以借鑒？,4,內(nèi)容框架,第一講 全面預(yù)算與預(yù)算管理概說(shuō)第二講 全面預(yù)算組織與業(yè)務(wù)流程第三講 全面預(yù)算編制原理與程序第四講 全面預(yù)算執(zhí)行控制與考核第五講 全面預(yù)算管理實(shí)踐與發(fā)展,5,第一講企業(yè)全面預(yù)算管理概說(shuō),基本內(nèi)容,一、全

2、面預(yù)算：內(nèi)涵與構(gòu)成體系二、全面預(yù)算：主要的特征三、全面預(yù)算管理：演變歷程四、全面預(yù)算管理：重要作用五、全面預(yù)算管理：目標(biāo)體系六、全面預(yù)算：內(nèi)部控制指引,6,一、全面預(yù)算：內(nèi)涵與構(gòu)成體系,（一）全面預(yù)算的基本內(nèi)涵（二）全面預(yù)算的基本定位（三）全面預(yù)算的構(gòu)成體系（四）預(yù)算體系的內(nèi)部關(guān)系,7,全面預(yù)算又稱總預(yù)算，是關(guān)于企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)(一般不超過(guò)一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期)全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、資金需求、資金融通等活動(dòng)的詳細(xì)財(cái)務(wù)計(jì)劃。,（一）全面預(yù)算的基本內(nèi)涵,8,全面預(yù)算以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等各個(gè)方面進(jìn)行預(yù)算，并在這些預(yù)算的基礎(chǔ)上，編制出一套預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)損益

3、表等預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其附表，以反映企業(yè)在未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。,9,利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，稱為全面預(yù)算管理。,全面預(yù)算管理,10,承上啟下 以預(yù)測(cè)決策為基礎(chǔ)，是決策的延續(xù) 控制的先導(dǎo)，業(yè)績(jī)考評(píng)的前提和依據(jù),（二）全面預(yù)算的基本定位,明確目標(biāo) 協(xié)調(diào)工作 控制活動(dòng) 考核業(yè)績(jī),11,全面預(yù)算是由一系列單項(xiàng)預(yù)算組成的有機(jī)整體，是以財(cái)務(wù)形式制定的企業(yè)在一定期間內(nèi)對(duì)經(jīng)營(yíng)和資源分配的計(jì)劃，由一整套預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他附表構(gòu)成，用來(lái)反映企業(yè)計(jì)劃期內(nèi)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果。,（三）全面預(yù)算的構(gòu)

4、成體系,12,業(yè)務(wù)預(yù)算（營(yíng)業(yè)活動(dòng)預(yù)算） 財(cái)務(wù)預(yù)算（財(cái)務(wù)活動(dòng)預(yù)算） 資本支出預(yù)算（投資活動(dòng)預(yù)算）,基本構(gòu)成（內(nèi)容）,13,雖然業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算各有側(cè)重，但實(shí)際編制時(shí)卻密不可分：業(yè)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算是財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)預(yù)算是業(yè)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算的現(xiàn)金流量總結(jié)。,（四）全面預(yù)算體系的內(nèi)部關(guān)系,14,銷售預(yù)算,生產(chǎn)預(yù)算,直接人工預(yù)算,現(xiàn)金預(yù)算,預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表,預(yù)計(jì)損益表,直接材料預(yù)算,期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算,銷售與管理費(fèi)用預(yù)算,長(zhǎng)期銷售預(yù)算,制造費(fèi)用預(yù)算,資本支出預(yù)算,全面預(yù)算的各個(gè)內(nèi)容之間的關(guān)系,15,二、全面預(yù)算：主要特征,一種財(cái)務(wù)（目標(biāo)）計(jì)劃 一系列預(yù)算的結(jié)合體 以預(yù)測(cè)和決策為

5、基礎(chǔ) 一種執(zhí)行（具體）預(yù)算,16,三、全面預(yù)算管理：演變歷程,全面預(yù)算管理作為對(duì)現(xiàn)代工商企業(yè)成熟與發(fā)展起過(guò)重大推動(dòng)作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。,17,全面預(yù)算演變的歷史脈絡(luò),50年代后,從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等功能為一體的綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的管理機(jī)制，全面預(yù)算管理已處于企業(yè)內(nèi)部控制的核心地位。,50年代,企業(yè)預(yù)算的職能相對(duì)簡(jiǎn)單，主要用于產(chǎn)品成本的分析、預(yù)測(cè)、控制和考核,20世紀(jì)20年代,在通用電氣、杜邦、通用汽車公司產(chǎn)生之后，很快成了大型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。,18,五十年代后：全面預(yù)算管理的功能逐漸齊全,從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到兼具控制、激勵(lì)、

6、評(píng)價(jià)等功能為一體的綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的管理機(jī)制。全面預(yù)算管理已處于內(nèi)部控制的核心地位。,19,四、全面預(yù)算管理：重要作用,一種管理控制的核心方法 一種大型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序,20,全面預(yù)算管理不同于單純的預(yù)算編制，它是將企業(yè)的決策目標(biāo)及其資源配置以預(yù)算的方式加以量化，并使之得以實(shí)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)或過(guò)程的總稱。 全面預(yù)算管理體現(xiàn)了“權(quán)力共享前提下的分權(quán)”的哲學(xué)思想，通過(guò)“分散權(quán)責(zé)，集中監(jiān)督”促進(jìn)企業(yè)資源有效配置、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)、提高生產(chǎn)效率。,小結(jié)：現(xiàn)代企業(yè)為什么需要全面預(yù)算管理,21,控制的工具，考核的標(biāo)準(zhǔn)。能夠?yàn)閼?zhàn)略規(guī)劃作進(jìn)一步的安排，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、投資者和股東描述企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展藍(lán)圖，

7、協(xié)調(diào)企業(yè)各部門的工作。正是全面預(yù)算在企業(yè)管理控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵作用，作為評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)，其編制和使用比實(shí)際結(jié)果更受到重視?？梢哉f(shuō)，所有的企業(yè)，無(wú)論大小，都能從預(yù)算中得到好處。,22,全面預(yù)算往往被看作是“能夠使企業(yè)資源獲得最佳生產(chǎn)率和獲利率”的一種方法。 全面預(yù)算管理決不是數(shù)據(jù)的羅列，而是涉及企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理層次的權(quán)利和責(zé)任的安排，通過(guò)這種權(quán)利和責(zé)任安排，以及相應(yīng)的利益分配來(lái)實(shí)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制。,全面預(yù)算管理作用：一個(gè)小結(jié),23,五、全面預(yù)算管理：目標(biāo)體系,全面預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略、計(jì)劃、考核的關(guān)系 基于公司戰(zhàn)略的預(yù)算目標(biāo)體系構(gòu)建,24,全面預(yù)算管理與計(jì)劃管理的關(guān)系,預(yù)算制度對(duì)資金、人員及設(shè)

8、備等資源做有效的支配，著重控制功能； 目標(biāo)管理則著重計(jì)劃功能，系對(duì)未來(lái)的年度工作結(jié)果做有計(jì)劃安排。,目標(biāo)是向前沖（攻）， 預(yù)算是采剎車（守）， 兩者必須相輔相成， 企業(yè)才能健全發(fā)展。,25,預(yù)算與計(jì)劃的區(qū)別,計(jì)劃只是一種預(yù)測(cè)工具 預(yù)算既是預(yù)測(cè)工具，又是控制工具。預(yù)算一旦確定不能隨意更改，與考核相聯(lián)系,26,27,整個(gè)公司各級(jí)管理層給其下級(jí)單位設(shè)定分解后的業(yè)務(wù)目標(biāo)。各層級(jí)業(yè)務(wù)單位根據(jù)目標(biāo)制定業(yè)務(wù)計(jì)劃、提出投資需求,業(yè)務(wù)計(jì)劃(年度目標(biāo)分解),根據(jù)設(shè)定的目標(biāo)以及詳細(xì)的工作計(jì)劃預(yù)測(cè)完成這些目標(biāo)、計(jì)劃所需的資源（市場(chǎng)、網(wǎng)絡(luò)、設(shè)備、員工、資金等）、成本、投資，編制及審核、下達(dá)年度預(yù)算,預(yù)算編制（圍繞年度目

9、標(biāo)及業(yè)務(wù)計(jì)劃進(jìn)行資源配置）,公司層面的綜合業(yè)務(wù)規(guī)劃，包括：戰(zhàn)略規(guī)劃、市場(chǎng)規(guī)劃、網(wǎng)絡(luò)規(guī)劃、IT規(guī)劃和人力資源規(guī)劃等。這些規(guī)劃指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門的工作重點(diǎn)及方向,規(guī)劃(中長(zhǎng)期戰(zhàn)略和技術(shù)目標(biāo)設(shè)定）,客觀準(zhǔn)確及時(shí)地記錄公司發(fā)生的運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)及消費(fèi)的資源。同時(shí)將記錄的結(jié)果匯報(bào)給相應(yīng)的管理層。將實(shí)際發(fā)生的核算與預(yù)算進(jìn)行差異分析，關(guān)注“例外”事項(xiàng)的管理,跟蹤、分析、報(bào)告（目標(biāo)完成情況跟蹤分析）,進(jìn)行中長(zhǎng)期及年度市場(chǎng)和投資需求預(yù)測(cè)，用來(lái)調(diào)整和設(shè)定目標(biāo)。原則是遠(yuǎn)粗近細(xì)。年度預(yù)測(cè)應(yīng)落實(shí)到品牌、業(yè)務(wù)等,預(yù)測(cè)（市場(chǎng)目標(biāo)預(yù)測(cè)和設(shè)定）,根據(jù)目標(biāo)完成情況和公司的激勵(lì)制度，進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估并獎(jiǎng)勵(lì)那些完成或超額完成目標(biāo)的業(yè)務(wù)單元人員和管

10、理層,績(jī)效考核（目標(biāo)考核）,全面預(yù)算管理超越傳統(tǒng)的純財(cái)務(wù)預(yù)算范疇，將預(yù)測(cè)、規(guī)劃、計(jì)劃、預(yù)算、報(bào)告和績(jī)效考核通過(guò)目標(biāo)體系緊密相連、協(xié)調(diào)一致,規(guī)劃,業(yè)務(wù) 計(jì)劃,預(yù)算 編制,跟蹤 分析 報(bào)告,績(jī)效 考核,預(yù)測(cè),溝,通,協(xié),調(diào),目標(biāo),28,全面預(yù)算管理的理念要求管理者重新認(rèn)識(shí)預(yù)算管理，將價(jià)值創(chuàng)造的理念融入預(yù)算管理體系的實(shí)際應(yīng)用中,傳統(tǒng)認(rèn)識(shí),新的認(rèn)識(shí),把預(yù)算作為員工做出承諾的工具,把預(yù)算作為一種控制工具,關(guān)注價(jià)值創(chuàng)造,關(guān)注預(yù)算達(dá)成度,持續(xù)進(jìn)行的工作,一年一度的工作,公司內(nèi)外部都需要參與,公司內(nèi)部的事情,全員參與、共同協(xié)作,管理層的工作,重視預(yù)測(cè)、規(guī)劃未來(lái),作為解釋過(guò)去、 數(shù)字推導(dǎo)的工具,希望達(dá)到的結(jié)果,

11、預(yù)算與管理不能為兩層皮,每個(gè)員工都有自發(fā)的為公司創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)力,預(yù)算與實(shí)際更吻合，能夠指導(dǎo)實(shí)際工作,為客戶提供端到端的價(jià)值,全員成本效益意識(shí)的增強(qiáng),決策的科學(xué)化,29,法律法規(guī)，使之不敢,內(nèi)部控制，使之不能,職業(yè)道德，使之不愿,內(nèi)部控制的作用：,六、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范及全面預(yù)算應(yīng)用指引,30,內(nèi)部控制基本規(guī)范第四章控制活動(dòng),第28條。企業(yè)的控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制；授權(quán)審批控制；會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制；財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制；預(yù)算控制；運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。,31,內(nèi)部控制基本規(guī)范第四章控制活動(dòng),第33條。預(yù)算控制要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制

12、、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。,32,全面預(yù)算指引（4章17條）,總則（第1-4條） 預(yù)算編制（第5-8條） 預(yù)算執(zhí)行（第9-14條） 預(yù)算考核（第15-17條）,企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引15號(hào)全面預(yù)算,33,總則部分的第2條指出：全面預(yù)算是指企業(yè)對(duì)一定期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等作出的預(yù)算安排。 第3條指出全面預(yù)算管理應(yīng)該關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)； 第4條指出全面預(yù)算管理的組織。,總則的內(nèi)容,34,不編制預(yù)算或預(yù)算不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)缺乏約束或盲目發(fā)展； 預(yù)算目標(biāo)不合理、編制不科學(xué)，可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)或發(fā)展目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)； 預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。,第3

13、條：全面預(yù)算管理應(yīng)該關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn),35,全面預(yù)算作為一種全方位、全過(guò)程、全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式，憑借其計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等綜合管理功能，整合和優(yōu)化配置企業(yè)資源，提升企業(yè)運(yùn)行效率，成為促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要抓手。,解讀：如何正確認(rèn)識(shí)和理解全面預(yù)算,36,全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一（美國(guó)著名管理學(xué)家戴維奧利） 制定和實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號(hào)全面預(yù)算，旨在引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管控，促進(jìn)全面預(yù)算管理在推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略過(guò)程中發(fā)揮積極作用。,37,“全方位”，體現(xiàn)在企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括經(jīng)

14、營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等各項(xiàng)活動(dòng)，以及企業(yè)的人、財(cái)、物各個(gè)方面，供、產(chǎn)、銷各個(gè)環(huán)節(jié)，都必須納入預(yù)算管理。全面預(yù)算是由經(jīng)營(yíng)預(yù)算（也稱業(yè)務(wù)預(yù)算）、投資預(yù)算、籌資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等一系列預(yù)算組成的相互銜接和勾稽的綜合預(yù)算體系。,（1）全方位、全過(guò)程、全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式,38,“全過(guò)程”，體現(xiàn)在企業(yè)組織各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中和事后都必須納入預(yù)算管理，即全面預(yù)算不僅限于預(yù)算編制、分解和下達(dá)，而是由預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、考核、獎(jiǎng)懲等一系列環(huán)節(jié)所組成的管理活動(dòng)。 “全員”參與，指企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位、各崗位，上至最高負(fù)責(zé)人，下至各部門負(fù)責(zé)人、各崗位員工都必須參與預(yù)算編制與實(shí)施。,39,全面預(yù)算

15、的本質(zhì)是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一項(xiàng)工具，即預(yù)算本身不是最終目標(biāo)，而是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所采用的管理與控制手段，從而有效控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。,（2）企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要手段和措施,40,全面預(yù)算的制定和實(shí)施過(guò)程，就是企業(yè)不斷用量化的工具，使自身所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境與擁有的資源和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)保持動(dòng)態(tài)平衡的過(guò)程，也是企業(yè)在此過(guò)程中所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、預(yù)測(cè)、評(píng)估與控制過(guò)程。 因此，企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范將預(yù)算控制列為重要的控制活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)控制措施。,41,“三分戰(zhàn)略、七分執(zhí)行”，企業(yè)戰(zhàn)略制定得再好，如果得不到有效實(shí)施，終不能將美好藍(lán)圖和“愿景”轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，甚至可能因?qū)嶋H運(yùn)營(yíng)背離戰(zhàn)略目標(biāo)而導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗。,（3

16、）企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效方法和工具,42,通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算，將根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略制定的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行分解、落實(shí)，可以使企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃和年度具體行動(dòng)方案緊密結(jié)合，從而實(shí)現(xiàn)“化戰(zhàn)略為行動(dòng)”，確保企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號(hào)發(fā)展戰(zhàn)略中明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制全面預(yù)算。,43,全面預(yù)算是為數(shù)不多的能夠?qū)⑵髽I(yè)資金流、實(shí)物流、業(yè)務(wù)流、信息流、人力流等相整合的管理控制方法之一。 以經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為起點(diǎn)，以提高投入產(chǎn)出比為目的，其編制和執(zhí)行過(guò)程就是將企業(yè)有限的資源加以整合，協(xié)調(diào)分配到能夠提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率效果的業(yè)務(wù)、活動(dòng)、環(huán)節(jié)中去，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，增強(qiáng)資源的價(jià)值創(chuàng)造能力，提高

17、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。,（4）有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置、提高經(jīng)濟(jì)效益,44,全面預(yù)算可以將企業(yè)各層級(jí)之間、各部門之間、各責(zé)任單位之間等內(nèi)部權(quán)、責(zé)、利關(guān)系予以規(guī)范化、明細(xì)化、具體化、可度量化，從而實(shí)現(xiàn)出資者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的有效制約，以及經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、企業(yè)員工的有效計(jì)劃、控制和管理。,（5）有利于實(shí)現(xiàn)制約和激勵(lì),45,通過(guò)全面預(yù)算的編制，企業(yè)可以規(guī)范內(nèi)部各個(gè)利益主體對(duì)企業(yè)具體的約定投入、約定效果及相應(yīng)的約定利益； 通過(guò)全面預(yù)算執(zhí)行及監(jiān)控，可以真實(shí)反饋內(nèi)部各個(gè)利益主體的實(shí)際投入及其對(duì)企業(yè)的影響并加以制約； 通過(guò)全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核，可以檢查契約的履行情況并實(shí)施相應(yīng)的獎(jiǎng)懲，從而調(diào)動(dòng)和激勵(lì)員工的積極性，最終實(shí)

18、現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。,46,第二講 全面預(yù)算的組織與業(yè)務(wù)流程,一、全面預(yù)算的組織建立二、全面預(yù)算的業(yè)務(wù)流程,基本內(nèi)容,47,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)全面預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，明確預(yù)算管理體制以及各預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)權(quán)限、授權(quán)批準(zhǔn)程序和工作協(xié)調(diào)機(jī)制。,企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引15號(hào)全面預(yù)算關(guān)于預(yù)算組織的規(guī)定（第4條）,一、全面預(yù)算的組織建立,48,（一）健全預(yù)算管理體制,合法科學(xué) 高效有力 經(jīng)濟(jì)適度 全面系統(tǒng) 權(quán)責(zé)明確,全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu) 全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu) 全面預(yù)算管理執(zhí)行單位,遵循原則,三個(gè)層次的基本架構(gòu),49,企業(yè)全面預(yù)算管理組織體系的基本架構(gòu),50,（二）明確各環(huán)節(jié)授權(quán)批準(zhǔn)程序和工作協(xié)調(diào)機(jī)制,梳理、制定預(yù)算管理

19、工作流程 按照不相容職務(wù)相互分離的原則細(xì)化各部門、各崗位職責(zé)、分工與權(quán)限 明確預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、考核各環(huán)節(jié)的授權(quán)批準(zhǔn)制度與程序。,51,預(yù)算編制,基本流程三階段,二、全面預(yù)算的基本業(yè)務(wù)流程,預(yù)算執(zhí)行,預(yù)算控制,預(yù)算編制、審批、下達(dá),預(yù)算指標(biāo)分解和責(zé)任落實(shí) 預(yù)算執(zhí)行控制 預(yù)算分析 預(yù)算調(diào)整,52,全面預(yù)算基本業(yè)務(wù)流程圖,53,第三講 全面預(yù)算的編制、風(fēng)險(xiǎn)及其控制,一、全面預(yù)算的編制要求二、全面預(yù)算的編制流程三、全面預(yù)算的編制實(shí)例四、預(yù)算編制的風(fēng)險(xiǎn)控制,基本內(nèi)容,54,一、全面預(yù)算的編制要求（應(yīng)用指引）,55,56,經(jīng)營(yíng)（業(yè)務(wù)）預(yù)算 財(cái)務(wù)（現(xiàn)金）預(yù)算 資本支出預(yù)算,二、全面預(yù)算的編制流程

20、,57,三、全面預(yù)算的編制實(shí)例（銷售起點(diǎn)）,銷售預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算 直接材料預(yù)算 直接人工預(yù)算 制造費(fèi)用預(yù)算,期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算 銷售與管理費(fèi)用預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算 預(yù)計(jì)損益表 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表,58,銷售預(yù)算是為銷售活動(dòng)編制的，是總預(yù)算的基礎(chǔ)和其他預(yù)算的出發(fā)點(diǎn)，它的正確編制將保證整個(gè)總預(yù)算的質(zhì)量。一般說(shuō)來(lái)，企業(yè)的銷售決定生產(chǎn)，即“以銷定產(chǎn)”。銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算一經(jīng)確定，就成為各項(xiàng)生產(chǎn)成本預(yù)算的依據(jù)。,（一）銷售預(yù)算（Sales Budget）,59,銷售預(yù)算主要是根據(jù)年度的利潤(rùn)目標(biāo)和銷售預(yù)測(cè)對(duì)預(yù)算期內(nèi)產(chǎn)品的銷售量和銷售額等做出計(jì)劃，同時(shí)還要根據(jù)收款條件進(jìn)一步確定應(yīng)收賬款數(shù)額和實(shí)收現(xiàn)金數(shù)額。,銷售預(yù)算編制

21、的依據(jù)：科學(xué)的銷售預(yù)測(cè)；產(chǎn)品的銷售單價(jià)；產(chǎn)品銷售的收款條件。,60,預(yù)計(jì)銷售收入=預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)銷售單價(jià) 預(yù)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)=預(yù)計(jì)銷售收入+預(yù)計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額 預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入=收回以前季度應(yīng)收款項(xiàng)+收回本季度應(yīng)收款項(xiàng),因此，銷售預(yù)算必須以銷售預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，根據(jù)未來(lái)期間預(yù)計(jì)的銷售量和銷售單價(jià)，即可求出預(yù)計(jì)的銷售收入：,61,為了便于編制財(cái)務(wù)預(yù)算，應(yīng)在編制銷售預(yù)算的同時(shí)編制現(xiàn)金收入計(jì)算表（應(yīng)列出全年及各季的現(xiàn)金收入額，其中各季度的現(xiàn)金收入額由本季銷售所得現(xiàn)金和本季收到上季銷售所得現(xiàn)金兩個(gè)部分組成），用來(lái)反映銷售所得現(xiàn)金數(shù)額。,特別注意,62,【例1 】假設(shè)A企業(yè)預(yù)計(jì)2004年每季度的銷售量分別為2000件，

22、3000件，4000件和3000件，單位產(chǎn)品售價(jià)0.8萬(wàn)元，每季度應(yīng)收款項(xiàng)60%當(dāng)季收到，39%下季收到，1%為壞賬，預(yù)計(jì)第一季度收回上年第四季度應(yīng)收賬款585萬(wàn)元，增值稅率為17%。,63,銷售預(yù)算（2004年度）,64,預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入表（2004年度）,65,銷售預(yù)算編好后，即可據(jù)以編制生產(chǎn)預(yù)算，但預(yù)算期的生產(chǎn)量并不一定等于預(yù)算期的銷售量，這是由于企業(yè)往往要儲(chǔ)存一定數(shù)量的產(chǎn)成品存貨，以備臨時(shí)性銷售量變動(dòng)的需求。,（二）生產(chǎn)預(yù)算,66,注意：生產(chǎn)預(yù)算一般只確定計(jì)劃期的預(yù)計(jì)產(chǎn)量，不涉及任何成本金額，無(wú)需編制附表。,生產(chǎn)預(yù)算編制的依據(jù),(1)銷售預(yù)算的每季預(yù)計(jì)銷售量； (2)計(jì)劃期間每季的期初、期

23、末存貨量。,公式：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 =計(jì)劃銷售量+期末預(yù)計(jì)存貨量-期初存貨量,67,預(yù)算期的銷售量與期末產(chǎn)成品存貨之和為預(yù)算期的需要量，一部分可由期初產(chǎn)成品存貨滿足，剩余部分則是預(yù)算期應(yīng)該安排的生產(chǎn)量。,68,預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨主要由預(yù)計(jì)銷售量決定。因?yàn)轭A(yù)計(jì)銷售量增加，平均每天銷售就增加，為保證供應(yīng)，前期期末（也就是本期期初）產(chǎn)成品存貨也要增加，因此，上季度期末（也就是本季度期初）產(chǎn)成品存貨一般都按本季度預(yù)計(jì)銷售量的一定比例確定。,69,假設(shè)A企業(yè)各季度期末產(chǎn)成品存貨為下一季度銷售量的10%，預(yù)算年度期末產(chǎn)成品存貨為220件。A企業(yè)的生產(chǎn)預(yù)算如下表示所示：,70,A企業(yè)的生產(chǎn)預(yù)算（2004年度）,7

24、1,預(yù)計(jì)生產(chǎn)量確定以后，按照單位產(chǎn)品的直接材料消耗量，同時(shí)考慮預(yù)計(jì)的期初、期末的材料存貨量，便可以編制直接材料預(yù)算 。,（三）直接材料預(yù)算,72,直接材料預(yù)算的編制根據(jù)： 1.生產(chǎn)預(yù)算中的每季預(yù)計(jì)生產(chǎn)量； 2.單位產(chǎn)品的材料消耗定額； 3.計(jì)劃期間的期初、期末存料量； 4.材料的計(jì)劃單價(jià)； 5.采購(gòu)材料的付款條件,73,預(yù)計(jì)直接材料采購(gòu)量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品耗用量+預(yù)計(jì)期末材料存貨預(yù)計(jì)期初材料存貨 直接材料預(yù)計(jì)金額=預(yù)計(jì)直接材料采購(gòu)量直接材料單價(jià),注意：編制直接材料預(yù)算的同時(shí)，還應(yīng)根據(jù)預(yù)算期內(nèi)的預(yù)計(jì)材料采購(gòu)金額編制預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出預(yù)算。,74,A企業(yè)直接材料預(yù)算 （2004年度）,期末存貨量為下一

25、季度耗用量的20%。年末存貨量預(yù)計(jì)為9200公斤。,75,材料采購(gòu)預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出表（2004年度）,應(yīng)付賬款當(dāng)季支付40%，下季度支付60%。,76,直接人工預(yù)算是為直接生產(chǎn)工人的人工耗費(fèi)編制的預(yù)算，它也是根據(jù)預(yù)算期的生產(chǎn)量計(jì)算的，并結(jié)合直接人工標(biāo)準(zhǔn)耗用量和標(biāo)準(zhǔn)工資率等資料來(lái)編制。,（四）直接人工預(yù)算,77,由于各種不同工種和級(jí)別工人的單位工時(shí)成本高低不一，所以直接人工工資耗費(fèi)總額應(yīng)按不同的單位直接人工成本分類計(jì)算后再加總求得：預(yù)算期直接人工成本=預(yù)算期生產(chǎn)量（單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率）,78,直接人工預(yù)算是較為簡(jiǎn)單，由生產(chǎn)部門編制，財(cái)會(huì)和勞動(dòng)人事部門要即時(shí)提供所需要的資料。直接人工成本都在當(dāng)期付

26、現(xiàn)，所以預(yù)計(jì)人工成本總額的數(shù)值在現(xiàn)金預(yù)算時(shí)可以直接利用而無(wú)需再單獨(dú)編制“預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支計(jì)算表”。,注意,79,A企業(yè)直接人工預(yù)算（2004年度）,工種只有1種，小時(shí)工資率為10元/h，單位產(chǎn)品工時(shí)定額為250h 。,80,制造費(fèi)用預(yù)算是指在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，對(duì)各生產(chǎn)部門的各種間接費(fèi)用分別進(jìn)行規(guī)劃、預(yù)測(cè)并匯總而編制的預(yù)算（包括生產(chǎn)成本中除直接材料和直接人工以外的一切費(fèi)用項(xiàng)目，按成本習(xí)性劃分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩類。）,（五）制造費(fèi)用預(yù)算,81,變動(dòng)性制造費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)該根據(jù)預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)的業(yè)務(wù)量和定額分?jǐn)偮蔬M(jìn)行測(cè)算； 固定性制造費(fèi)用項(xiàng)目由于與生產(chǎn)量沒(méi)有直接聯(lián)系，一般根據(jù)基期的實(shí)際開支水平，考慮

27、預(yù)算期內(nèi)的變化趨勢(shì)做出適當(dāng)調(diào)整后進(jìn)行預(yù)計(jì)。,82,83,制造費(fèi)用中大部分需要當(dāng)期付現(xiàn)（也有非付現(xiàn)項(xiàng)目，如固定資產(chǎn)折舊），因此在編制制造費(fèi)用預(yù)算的過(guò)程中還應(yīng)編制預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出預(yù)算。,注意,84,固定制造費(fèi)用與企業(yè)的生產(chǎn)能力有關(guān)（生產(chǎn)能力變化了，固定制造費(fèi)用也隨之發(fā)生變化）。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)算期與基期的比較，根據(jù)生產(chǎn)能力的變化情況，來(lái)制定預(yù)算期各項(xiàng)固定制造費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)。,85,A企業(yè)制造費(fèi)用預(yù)算（2004年度）,以現(xiàn)金支付的各項(xiàng)制造費(fèi)用均于當(dāng)季付款。,變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為4元/h,各季度固定制造費(fèi)用均為400萬(wàn)元，其中折舊為75萬(wàn)元。,86,目的：為編制預(yù)計(jì)損益表提供銷售產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)；為編制預(yù)

28、計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表提供期末產(chǎn)成品存貨數(shù)據(jù)。 編制步驟：先計(jì)算確定產(chǎn)成品單位成本，然后將產(chǎn)成品單位成本乘以預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量，即可得出預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨額。,（六）期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算,87,期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算（2004年度）,直接材料=單位產(chǎn)品消耗定額（20公斤）單位采購(gòu)成本（50元）生產(chǎn)量,總成本生產(chǎn)量,88,銷售費(fèi)用預(yù)算是為了實(shí)現(xiàn)銷售預(yù)算需支付的費(fèi)用預(yù)算，其編制應(yīng)以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。 管理費(fèi)用預(yù)算是對(duì)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行組織管理并提供服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用所編制的預(yù)算。,（七）銷售與管理費(fèi)用預(yù)算,89,編制銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算時(shí)，應(yīng)將各季度銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用分為變動(dòng)和固定兩部分。,90,銷售及管理

29、費(fèi)用通常有沉沒(méi)成本和不需要當(dāng)期支付現(xiàn)金的費(fèi)用項(xiàng)目，因而也應(yīng)編制預(yù)計(jì)現(xiàn)金支付預(yù)算。,注意,91,銷售費(fèi)用預(yù)算（2004年度）,變動(dòng)銷售費(fèi)用率為4%，預(yù)計(jì)固定銷售費(fèi)用每季度為80萬(wàn)元,每季度發(fā)生的銷售費(fèi)用均在當(dāng)季以現(xiàn)金支付,92,管理費(fèi)用預(yù)算（2004年度）,管理費(fèi)用中除壞賬和累計(jì)折舊外均以現(xiàn)金支付,93,資本支出預(yù)算是指與項(xiàng)目投資決策密切相關(guān)的特種決策預(yù)算，又稱投資決策預(yù)算。 這類預(yù)算涉及長(zhǎng)期建設(shè)項(xiàng)目的投資投放與籌措等，并經(jīng)?？缒甓龋虼耍齻€(gè)別項(xiàng)目外一般不納入日常業(yè)務(wù)預(yù)算，但應(yīng)計(jì)入與此有關(guān)的現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。,（八）資本支出預(yù)算,94,在前面的預(yù)算編制中，只要涉及現(xiàn)金流入或流出的，都編

30、制了預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支計(jì)算表，這些表就是現(xiàn)金預(yù)算編制的資料來(lái)源，在編制現(xiàn)金預(yù)算時(shí)必須保證可能發(fā)生的現(xiàn)金收支已全部納入現(xiàn)金預(yù)算表中，不能遺漏也不能虛增，同時(shí)還要注意現(xiàn)金預(yù)算表與以前各個(gè)預(yù)算表之間的關(guān)系，不能造成表與表之間不一致的情況。,（九）現(xiàn)金預(yù)算,95,現(xiàn)金預(yù)算是全面預(yù)算中非常重要的一環(huán)，能夠加強(qiáng)對(duì)預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金流量的控制，能夠協(xié)助管理者做好資金籌措和配置計(jì)劃，使企業(yè)的現(xiàn)金流量保持穩(wěn)定的水平和較高的資金效益。,現(xiàn)金預(yù)算的重要意義,96,現(xiàn)金預(yù)算的編制基礎(chǔ)：業(yè)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算實(shí)際上是銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用等預(yù)算中有關(guān)現(xiàn)金

31、收支部分的匯總，以及收支差額平衡措施的具體計(jì)劃。,97,現(xiàn)金預(yù)算的編制原則：收付實(shí)現(xiàn)制 現(xiàn)金預(yù)算的編制方法：要重點(diǎn)把握各項(xiàng)預(yù)算的編制順序，以及各項(xiàng)預(yù)算相互銜接，主要數(shù)據(jù)的來(lái)源和各數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系。,98,現(xiàn)金預(yù)算具體由現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金盈余或短缺、資金融通（不足部分的籌措方案和多余部分的利用方案）等4個(gè)部分組成。 現(xiàn)金收入主要包括期初現(xiàn)金余額、當(dāng)期的銷售收入以及當(dāng)期收回的前期應(yīng)收款項(xiàng)（還有長(zhǎng)期投資項(xiàng)目所帶來(lái)的現(xiàn)金流入量）。數(shù)據(jù)主要來(lái)源于銷售預(yù)算表。,現(xiàn)金預(yù)算的內(nèi)容,99,現(xiàn)金支出包括預(yù)算期內(nèi)可能發(fā)生的一切費(fèi)用：當(dāng)期材料采購(gòu)現(xiàn)金支出和歸還的前期的材料款、直接人工工資、制造費(fèi)用支出、管理費(fèi)

32、用支出。這些現(xiàn)金支出的數(shù)據(jù)可以從相應(yīng)的業(yè)務(wù)預(yù)算表中獲得。預(yù)付的所得稅一般以企業(yè)的目標(biāo)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)乘以企業(yè)所得稅稅率得到，而預(yù)付的股利則由董事會(huì)根據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)確定。,100,現(xiàn)金盈余或短缺是根據(jù)企業(yè)現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出計(jì)算所得，如果預(yù)計(jì)的現(xiàn)金收入大于現(xiàn)金支出，其差額即為現(xiàn)金盈余；如果預(yù)計(jì)的現(xiàn)金收入小于現(xiàn)金支出，其差額即為現(xiàn)金短缺。,資金融通是指為了保持預(yù)算期合理的現(xiàn)金余額，以現(xiàn)金預(yù)算中的現(xiàn)金余缺數(shù)為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)籌資以彌補(bǔ)現(xiàn)金之不足，通過(guò)償還借款或短期投資以運(yùn)用多余現(xiàn)金。,101,期初現(xiàn)金余額+預(yù)算期現(xiàn)金收入=現(xiàn)金收入 現(xiàn)金支出=直接材料支出+直接人工支出+制造費(fèi)用支出+銷售及管理費(fèi)支出+所得稅支出+購(gòu)置

33、設(shè)備支出+股利支出 現(xiàn)金盈余（短缺）=現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出 期末現(xiàn)金余額=現(xiàn)金盈余（短缺）+資金籌集（運(yùn)用）=現(xiàn)金多余-還款支出-利息支出-短期投資等 或 =現(xiàn)金不足+借款現(xiàn)金流入+變現(xiàn)有價(jià)證券-利息支出等,現(xiàn)金預(yù)算四個(gè)部分的關(guān)系,102,假設(shè)A企業(yè)銷售利潤(rùn)率為10%，所得稅率為33%，股利支付率為40%。設(shè)企業(yè)政策規(guī)定，企業(yè)現(xiàn)金余額不得低于200萬(wàn)元，假設(shè)年初余額為240萬(wàn)元。,103,短期借款在季初時(shí)借入，還款在季末時(shí)進(jìn)行，利息還本時(shí)一并支付，借款金額以1萬(wàn)元的倍數(shù)借入，短期借款年利率8%。 機(jī)器設(shè)備的資金來(lái)源是：借入4年期年利率為10%的長(zhǎng)期借款400萬(wàn)元，每年末支付一次利息40萬(wàn)元，到期還

34、本。,104,現(xiàn)金預(yù)算（2004年度）,105,預(yù)計(jì)損益表的作用是用貨幣金額來(lái)反映企業(yè)在預(yù)算期間的全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及最終的財(cái)務(wù)成果，它綜合反映了企業(yè)預(yù)算期內(nèi)各種預(yù)算的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，是實(shí)施目標(biāo)控制的主要依據(jù)之一；還可以考察整個(gè)預(yù)算對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)利潤(rùn)的保證程度，是分析業(yè)務(wù)預(yù)算的可行性并進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的主要依據(jù)。,（十）預(yù)計(jì)損益表,106,預(yù)計(jì)損益表的編制要依靠各個(gè)業(yè)務(wù)預(yù)算表來(lái)提供有關(guān)收入和費(fèi)用的數(shù)據(jù)（現(xiàn)金預(yù)算表中的利息支出數(shù)據(jù)也是需要的）。編制時(shí)要注意不能遺漏了非現(xiàn)金費(fèi)用，主要是制造費(fèi)用和資本支出中的折舊費(fèi)用。 預(yù)計(jì)損益表可以只按年編制或者按季度編制，這取決于企業(yè)的預(yù)算控制制度，一般來(lái)說(shuō)

35、，按季度編制能更好地對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)定和控制。,107,預(yù)計(jì)損益表（2004年度）,所得稅：372=112633%，與現(xiàn)金預(yù)算中預(yù)交所得稅317萬(wàn)元之差計(jì)入預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中的“未交稅金”。,108,預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)基期的資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)算期內(nèi)其他各項(xiàng)預(yù)算對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的影響，進(jìn)行匯總而編制的預(yù)算期末各資產(chǎn)財(cái)務(wù)狀況的綜合預(yù)算。,（十一）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表,109,預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表（2004年12月31日 ）,110,四、全面預(yù)算編制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)及其控制,預(yù)算編制是企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理起點(diǎn) 預(yù)算編制環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)及其控制措施 預(yù)算審批和下達(dá)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)及其控制措施,111,（一）全面預(yù)算編制環(huán)節(jié)的六項(xiàng)

36、主要風(fēng)險(xiǎn),預(yù)算編制以財(cái)務(wù)部門為主，業(yè)務(wù)部門參與度低； 預(yù)算編制所依據(jù)的相關(guān)信息不足； 預(yù)算編制程序不規(guī)范； 預(yù)算編制方法選擇不當(dāng)； 預(yù)算目標(biāo)及指標(biāo)體系設(shè)計(jì)不合理 編制預(yù)算的時(shí)間不合適。,112,（二）全面預(yù)算編制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施,第一，全面性控制 第二，編制依據(jù)和基礎(chǔ)控制 第三，編制程序控制 第四，編制方法控制 第五，預(yù)算目標(biāo)及指標(biāo)體系設(shè)計(jì)控制 第六，預(yù)算編制時(shí)間控制,113,（三）全面預(yù)算審批環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制,主要風(fēng)險(xiǎn)：全面預(yù)算未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能導(dǎo)致預(yù)算權(quán)威性不夠、執(zhí)行不力，或可能因重大差錯(cuò)、舞弊而導(dǎo)致?lián)p失。 控制措施：全面預(yù)算應(yīng)按公司法等相關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)章程的規(guī)定報(bào)經(jīng)審議批

37、準(zhǔn)。,114,（四）全面預(yù)算下達(dá)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制,主要風(fēng)險(xiǎn)：全面預(yù)算下達(dá)不力，可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行或考核無(wú)據(jù)可查 。 控制措施：企業(yè)全面預(yù)算經(jīng)審議批準(zhǔn)后應(yīng)及時(shí)以文件形式下達(dá)執(zhí)行。,115,第四講全面預(yù)算執(zhí)行控制與考核,一、預(yù)算執(zhí)行的基本要求與風(fēng)險(xiǎn)控制二、預(yù)算控制的基本模式與主要方法三、預(yù)算考核主要風(fēng)險(xiǎn)及其控制措施,116,一、預(yù)算執(zhí)行的基本要求與風(fēng)險(xiǎn)控制,預(yù)算執(zhí)行的基本要求 預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)及其控制,117,（一）預(yù)算執(zhí)行的基本要求（內(nèi)控指引）,118,119,120,（二）預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)及其控制,預(yù)算指標(biāo)分解和責(zé)任落實(shí) 預(yù)算執(zhí)行控制 預(yù)算分析 預(yù)算調(diào)整,121,預(yù)算控制模式及其特點(diǎn) 預(yù)算控制方法及其特點(diǎn) 現(xiàn)階段預(yù)算控制的要點(diǎn),二、預(yù)算控制模式、方法與要點(diǎn),122,緊控制（tight budgetary control）傳統(tǒng)預(yù)算 松控制（loose budgetary control）新興預(yù)算,預(yù)算控制的兩種模式,目前我國(guó)企業(yè)多數(shù)采用的也是預(yù)算緊控制模式，無(wú)論是理論界還是具有成功經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)，無(wú)不認(rèn)同預(yù)算緊控制的重要性。,123,固定預(yù)算與彈性預(yù)算 定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算 增量預(yù)算與零基預(yù)算 其他類型的預(yù)算編制,預(yù)算控制的幾種主要方法,124,三、預(yù)算考核的基本要求與風(fēng)險(xiǎn)控制,全面預(yù)算考核的基本要求 預(yù)算考核環(huán)節(jié)的主