1、第四章 存 貨,教學(xué)目標和要求： （1）掌握存貨的確認條件；（2）掌握存貨初始計量的核算；（3）掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確認方法；（4）掌握存貨期末計量的核算；（5）熟悉存貨發(fā)出的計價方法。 教學(xué)重點：存貨的計量、存貨的計價方法、 材料按計劃成本核算、委托加工物資的核算、減值準備的計提。 教學(xué)難點：材料成本差異、可變現(xiàn)凈值 學(xué)時分配數(shù)：6學(xué)時 教學(xué)方法：講授、案例,（1）會同有關(guān)部門擬定存貨管理與核算實施辦法； （2）審查存貨出、入庫手續(xù)，負責(zé)存貨的明細核算和有關(guān)往來結(jié)算業(yè)務(wù)； （3）審查匯編材料采購用款計劃，控制材料采購成本;； （4）參與存貨的清查盤點，分析存貨的儲備情況； （5）配合有關(guān)部門

2、制定材料消耗定額或標準； （6）會同有關(guān)部門編制計劃成本目錄。,存貨的崗位職責(zé)：,存貨核算崗位的職責(zé): （1）會同有關(guān)部門擬定材料物資管理與核算實施辦法。 （2）審查采購計劃，控制采購成本，防止盲目采購。 （3）負責(zé)存貨明細核算。對已驗收入庫尚未付款的材料，月終要估價入賬。 （4）配合有關(guān)部門制定材料消耗定額，編制材料計劃成本目錄。 （5）參與庫存盤點，處理清查賬務(wù)。 （6）分析儲備情況，防止呆滯積壓。對于超過正常儲備和長期呆滯積壓的存貨，要分析原因，提出處理意見和建議，督促有關(guān)部門處理。,第一節(jié) 存貨概述,一、存貨的確認及種類 （一）存貨的概念 存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或

3、商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。,第一節(jié) 存貨概述,一、存貨的范圍 存貨范圍確認的標準： 企業(yè)對貨物是否具有法人財產(chǎn)權(quán),第一節(jié) 存貨概述,二、存貨的確認條件 （一）符合存貨的定義 （二）同時滿足以下兩個條件 1、與存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流 入企業(yè)。 2、該存貨的成本能夠可靠的計量,第一節(jié) 存貨概述,注意： 1、代銷商品：受托方、委托方均作存貨 2、在途商品：購貨方存貨 3、購貨約定：不作為存貨,第一節(jié) 存貨概述,（二）存貨包括內(nèi)容： 1、原材料：工程物資不是存貨 2、在產(chǎn)品 3、半成品 4、產(chǎn)成品：代制品、代修品視同存貨 5、商品： 6、周轉(zhuǎn)材料（

4、包裝物、低值易耗品） 7、委托代銷商品,三、存貨的計量,一、存貨實際成本：采購成本、加工成本 和其他成本 二、企業(yè)存貨的取得：,1、外購 2、自制 3、其它：委托加工、接受投資、接受捐贈、盤盈,第二節(jié) 實際成本法下原材料的核算 一、帳戶設(shè)置 原材料 在途物資 收入成本 發(fā)出成本 尚未到達成本 驗收入庫成本 庫存成本 在途物資,二、實際成本發(fā)下原材料取得的核算 材料入庫和貨款的支付時間不同： （一）結(jié)算憑證與材料同時到達，材料驗收 入庫。 （二）結(jié)算憑證到達，材料尚未驗收入庫。 （三）材料驗收入庫，結(jié)算憑證尚未到達。,（一）結(jié)算憑證與材料同時到達，材料驗收 入庫。 借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅

5、（進項稅） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）,二、實際成本發(fā)下原材料取得的核算 （二）結(jié)算憑證到達，材料尚未驗收入庫。借：在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)） 借：原材料 貸：在途物資,(三)、存貨已驗收入庫，但貨款尚未結(jié)算 1.平時不做帳 2.本月內(nèi)結(jié)算憑證能到達企業(yè)按確定成本借記 原材料、周轉(zhuǎn)材料、庫存商品;按增值稅額應(yīng) 交稅費借記應(yīng)交稅費貸記“銀行存款等”. 3.本月內(nèi)結(jié)算憑證不能到達企業(yè)，到月末時按 材料的暫估價借記“原材料”，貸記“應(yīng)付賬款- 暫估應(yīng)付賬款”； 下月初用紅字作同樣的記賬憑證予以沖回，結(jié)算憑證到達后再正常作賬。,二、實際成本發(fā)下原

6、材料取得的核算 （三）材料驗收入庫，結(jié)算憑證尚未到達。 1、月末暫估入賬： 借：原材料 5000 貸：應(yīng)付賬款 5000 2、下月初：紅字沖銷 借：原材料 5000 貸：應(yīng)付賬款 5000 3、等待發(fā)票賬單到達再做處理,購料途中發(fā)生短缺和毀損 1、如果是運輸途中的合理損耗，應(yīng)當 記入材料采 購成本。 2、 如果是供貨單位責(zé)任事故造成的短缺，應(yīng)視款項是否已經(jīng)支付而做出相應(yīng)的賬務(wù)處理： （1）未支付貨款：辦理拒付手續(xù) （2）貨款已付并計入“在途物資” 借：應(yīng)收賬款 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）（紅字） 貸：在途物資,購料途中發(fā)生短缺和毀損 3、如果是運輸部門責(zé)任，索賠： 借：其他應(yīng)收款 應(yīng)交稅費

7、應(yīng)交增值稅（進項稅額）（紅字） 貸：在途物資 4、 如果是運輸途中造成的損失，先計入“待處理財產(chǎn)損溢” ： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）,（1）供應(yīng)部門、運輸部門保險公司、責(zé)任人賠償 借：其他應(yīng)收款 貸：待處理財產(chǎn)損溢 （2） 如果是自然災(zāi)害 借：營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 （3）如果是其他無法收回的損失 借：管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢,自制存貨 自制并已驗收入庫的原材料等，以實際成本借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。 【例】 甲企業(yè)生產(chǎn)車間本月加工完成A材料1 200千克，已全部驗收入庫，實際成本為16 000元。賬務(wù)處理如下： 借：原材料

8、A材料 16 000 貸：生產(chǎn)成本 16 000,投資者投入存貨的核算 【例】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司收到乙公司作為資本投入的原材料. 合同約定存貨價值為650000，增值稅專用發(fā)票上增值稅稅額為110500元。投資方確認該金額為乙公司的投入資本，可折換華聯(lián)公司每股面值一元的普通股股票50000股。 借：原材料 650000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅110500 貸：實收資本 500000 資本公積 260500,企業(yè)購進存貨的單位成本往往各異，則對發(fā)出存貨的價值，就需要采用合理的計算方法來予以確定。根據(jù)會計準則的規(guī)定，企業(yè)對存貨的計價可以選擇使用先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等。存

9、貨計價方法一經(jīng)確定后，不得隨意變更。,第三節(jié) 實際成本法下發(fā)出存貨的計價方法,一、先進先出法 先進先出法是指根據(jù)先入庫先發(fā)出的原則，對于發(fā)出的存貨，以先入庫存貨的單價進行計價，從而計算發(fā)出存貨成本的方法。 物價上漲時，高估存貨、利潤。 物價下跌時，低估存貨、利潤。,二、加權(quán)平均法 計算公式如下： 加權(quán)平均 期初存貨成本+本期收入存貨成本 單位成本 期初存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量 本期銷售或耗用存貨成本=本期銷售或耗用存貨數(shù)量加權(quán) 平均單位成本 期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單位成本,=,=,四、移動加權(quán)平均法 移動加權(quán)平均法是指在每次收到存貨以后，以各批收人數(shù)量與各批收入前的結(jié)存數(shù)

10、量為權(quán)數(shù)，為存貨計算出新的加權(quán)平均單位成本的一種方法。每次進貨后，都要重新計算一次加權(quán)平均單位成本。計算公式如下：,五、個別計價法 個別計價法又稱為分批計價法，是指認定每一件或每一批的實際單價，計算發(fā)出該件或該批存貨成本的方法。其計算公式如下： 發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量該件(批)存貨單價,實際成本法下存貨發(fā)出的核算,一、原材料發(fā)出的核算 1、生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用：根據(jù)不同的用途借記生產(chǎn)成本、制造費用 、 管理費用等、貸記原材料 【例】甲企業(yè)本月發(fā)出材料共計78 000元，其中用于制造產(chǎn)品領(lǐng)用61 000元，車間一般領(lǐng)用10 000元，管理部門領(lǐng)用7 000元。 借：生產(chǎn)成本 61 000 制造費用

11、10 000 管理費用 7 000 貸：原材料,1.下列各種物資中，應(yīng)當作為企業(yè)存貨核算的有（ ）。 A.委托加工材料 B.發(fā)出商品 C.工程物資 D.在產(chǎn)品 正確答案：ABD,2.乙工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本期外購材料一批，購買價格為100萬元，增值稅為17萬元，入庫前發(fā)生的挑選整理費用為3萬元，該批原材料的入賬價值為()萬元。A.100B.117 C.120D.125,3.甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入丙材料100噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元；從外地購入發(fā)生運輸費用4萬元(假定不考慮增值稅抵扣)，裝卸費用1萬元，途中保險費用8萬元。原材料

12、運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為99噸，運輸途中發(fā)生合理損耗1噸。則丙材料的入賬價值為()萬元。 A.500 B.585 C.513 D.508,4.某企業(yè)為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，采用 先進先出法計算發(fā)出材料的成本。2007年3月1日結(jié)存A 材料200噸，每噸實際成本為200元；3月9日和3月21日分 別購進A材料300噸和400噸，每噸實際成本分別為180元 和220元；3月l2日和3月26日分別發(fā)出A材料400噸和350 噸。3月31日，企業(yè)財產(chǎn)清查時確認A材料的實際余額為 29700元，假定當月企業(yè)庫存A材料無定額內(nèi)合理損耗， 則清查A材料時，計入“待處理財產(chǎn)損益”科目的盤虧損

13、 失應(yīng)為()元。A.3245 B.3452 C.3685 D.3861,【解析】 月末賬面余額=150220=33000(元) A材料盤虧損失=(33000-29700)(1+17%)=3861(元),5.2009年12月20日，甲、乙、丙、丁、戊五方共同投資設(shè)立了興業(yè)股份有限公司。甲以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資（興業(yè)公司作為原材料管理和核算），五方確認該批原材料的價值為10 000 000元。興業(yè)公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價款為10 000 000元，增值稅額為1 700 000元。同時，假定興業(yè)公司的股本總額為60 000 000元，甲在興業(yè)公司享有的份額為10%.興業(yè)公司為一般納稅

14、人，采用實際成本法核算存貨。,借：原材料10 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 700 000 貸：股本甲6 000 000 資本公積股本溢價5 700 000,一、計劃成本法 計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計劃成本計價，同時另設(shè)“材料成本差異”科目，登記實際成本與計劃成本的差額。月末再通過對存貨成本差異的分攤,將發(fā)出存貨的計劃成本和結(jié)存存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本進行反映的一種核算方法,第三節(jié)計劃成本法下原材料的核算,一、計劃成本法下原材料核算的帳戶設(shè)置 “原材料”賬戶 “材料采購”賬戶 “材料成本差異”賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)及關(guān)系圖見word文檔課件,(一

15、)計劃成本法下取得材料的核算 1、購進存貨時按實際成本 借:材料采購 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅） 貸：銀行存款 2、驗收入庫按計劃成本 借:原材料 貸：材料采購,3、已購進并驗收入庫存貨按實際成本大于計 劃成本的超支差額 借:材料成本差異 貸：材料采購4、實際成本小于計劃成本的節(jié)約差額 借:材料采購 貸：材料成本差異5、月末，未收到發(fā)票賬單的存貨按計劃成本暫估入賬，月初沖回，收到發(fā)票時正常作賬 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款,【例】甲企業(yè)向乙企業(yè)采購A材料40 000千克。3月4日，銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，金額為97 600元，內(nèi)附專用發(fā)票一張，開列A材料40 000千克，每千克2元，貨款計80 000

16、元；增值稅額13 600元；運雜費憑證一張，金額4 000元。 借：材料采購A材料 84 000 應(yīng)交稅費增值稅(進項稅額)13 600 貸：銀行存款 97 600 3月10日，倉庫轉(zhuǎn)來收料單，40000千克A材料已驗收入庫，其計劃單價為2.2元千克，予以轉(zhuǎn)賬。,借：原材料 88 000 貸：材料采購 88 000 同時，結(jié)轉(zhuǎn)采購A材料成本差異。 借：材料采購 4 000 貸：材料成本差異-A材料 4 000,2、自制材料 自制并已驗收入庫的原材料，按計劃成本借記“原材料”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶；同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬

17、戶；實際成本小于計劃成本的差異，作相反會計分錄。,(二)計劃成本法下發(fā)出存貨的核算 有關(guān)計算公式如下： 1.材料成本差異率包括本期材料成本差異率和期初材料成本差異率 2.本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料成本差異+本期驗收入庫材料成本差異） （期初結(jié)存材料計劃成本+本期驗收入庫材料計劃成本）100 3.期初材料成本差異率= （期初結(jié)存材料成本差異） （期初結(jié)存材料計劃成本)100 4.本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異=本期發(fā)出材料計劃成本材料成本差異率,5.月末結(jié)存材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異=結(jié)存材料計劃成本材料成本差異率6.上述公式中，材料成本差異如果是節(jié)約差異，用負號表示7.企業(yè)在分攤發(fā)出存

18、貨應(yīng)負擔(dān)的成本差異時,按計算的成本費用項目應(yīng)負擔(dān)的差異金額借:生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等 貸：材料成本差異（超支用藍字登記，節(jié)約用紅字登記）,【例】甲企業(yè)采用計劃成本法，2000年6月份A材料收、發(fā)、存情況如下： (1)原材料期初余額為5 800元，“材料成本差異”賬戶期初貸方余額為212元，原材料計劃單位成本為520元。 (2)本月6月5日和6月19 日購人材料的數(shù)量分別為1 500千克和2 000千克；實際購貨成本分別為7 600元和10 332元。 (3)本月發(fā)出材料1 600千克用于生產(chǎn)產(chǎn)品。 借：生產(chǎn)成本 8 320 貸：原材料A材料 8 320,材料成本差異率= -212+（7

19、600-15005.20）+（1033220005.20） （ 5800+15005.20+20005.20）100 % = -48024000100% =-2% 本月耗用材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異= （-2%）8320=-166.40 借：生產(chǎn)成本 166.40(紅字) 貸：材料成本差異 166.40 (紅字),一、庫存商品的核算 庫存商品： 庫存外購商品、自制商品產(chǎn)品、存放在門市 部準備出售商品、發(fā)出展覽商品、寄存在外、 存放在倉庫的商品,四、其它存貨的核算,企業(yè)對外銷售的庫存商品按購貨價確認銷售收入 借：銀行存款、應(yīng)收賬款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅） 同時按賬面價值結(jié)

20、轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 計劃成本核算增設(shè)“產(chǎn)品成本差異”,一、庫存商品的核算,借：應(yīng)收賬款17550 貸：主營業(yè)務(wù)收入15000 應(yīng)交稅費2550 借：主營業(yè)務(wù)成本12000 貸：庫存商品12000,【例】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷A產(chǎn)品300件，每件售價50元。 A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為40元。作有關(guān)賬務(wù)處理,二、委托加工物資的核算,委托加工物資的實際成本包括： 實際耗用的原材料或半成品的實際價值、加工費、運輸費、裝卸費、保險費等,注意：需要交納消費稅的委托加工存貨，應(yīng)分別以下情況處理,（1）委托加工存貨收回后直接用于銷售的，受托加工方代收代交的消費稅，計入委托加工存貨成本

21、（2）委托加工存貨收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，受托加工方代收代交的消費稅按規(guī)定準予抵扣的,【例】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的委托乙公司加工一批B材料（屬于應(yīng)稅銷費品）發(fā)出A材料實際成本25000元，支付加工費11000元，適用增值稅率17%， B材料應(yīng)交消費稅4000，委托加工的B材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)（1）發(fā)出加工材料（2）支付加工費（3）支付稅費（4）收回加工完成的材料,（1）借：委托加工物資 貸：原材料25000 （2）借：委托加工物資 貸：銀行存款11000 （3）借：應(yīng)交稅費-增值稅-進1870=11000*17% -消費稅4000 貸：銀行存款5870 （4）借：原材料-B材料360

22、00 貸：委托加工物資36000,二計劃成本法委托加工存貨的核算,（一）發(fā)出材料時，按月初成本差異率將計劃成本調(diào)為實際成本，通過委托加工物資核算實際成本 借：委托加工物資 貸：原材料 材料成本差異(或借方) （二）收回委托加工存貨時，實際成本和計劃成本的差額計入材料成本差異 借:原材料等 貸：委托加工物資 貸:材料成本差異(或相反),二、周轉(zhuǎn)材料發(fā)出的核算 1.生產(chǎn)部門領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料 借:生產(chǎn)成本 貸:周轉(zhuǎn)材料 2.屬于車間一般物料消耗的周轉(zhuǎn)材料 借:制造費用 貸:周轉(zhuǎn)材料 3銷售部門領(lǐng)用的隨同商品出售但不單獨計價的周轉(zhuǎn)材料 借:銷售費用 貸:周轉(zhuǎn)材料 4.銷售部門領(lǐng)用的隨同商品出售單獨計價的

23、周轉(zhuǎn)材料視為材料銷售 借:銀行存款 貸:其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 同時相應(yīng)賬面周轉(zhuǎn)材料的價值計入其他業(yè)務(wù)成本 借:其他業(yè)務(wù)成本 貸:周轉(zhuǎn)材料,5.用于出租的周轉(zhuǎn)材料收取的租金應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入并計算交納增值稅出租的周轉(zhuǎn)材料實際成本應(yīng)計人其他業(yè)務(wù)成本 借:銀行存款 貸:其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 借:其他業(yè)務(wù)成本 貸:周轉(zhuǎn)材料 6.出借的周轉(zhuǎn)材料實際成本應(yīng)視為企業(yè)在銷售過程中的耗費，計入“銷售費用”賬戶。 借:銷售費用 貸:周轉(zhuǎn)材料 7.管理部門領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料計入“管理費用”賬戶。 8.建造承包商使用的周轉(zhuǎn)材料計入“工程施工”賬戶。 借:工程施工 貸:周轉(zhuǎn)材料,【例】甲企業(yè)本月銷售包裝物實際成本為40

24、 000元，該包裝物單獨計價，出售收入為48 000元，增值稅為8160元。收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行。賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 56 160 貸：其他業(yè)務(wù)收入 48 000 應(yīng)交稅費增值稅(銷項稅額) 8 160 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本 40 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 40 000 假設(shè)上述資料中，領(lǐng)用的包裝物不單獨計價，賬務(wù)處理如下： 借：銷售費用 40 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 40 000,【例】甲企業(yè)出租包裝物一批，成本30 000元，收取押金40 000元，每月租金收入4 500元，經(jīng)過一段時間后，對方退還押金，同時包裝物報廢，殘料價值2 500元。(假設(shè)不考慮稅)賬務(wù)處理如下：

25、領(lǐng)用時結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本出租包裝物 30 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 30 000 收到押金時： 借：銀行存款 40 000 貸：其他應(yīng)付款 40 000,收到租金時： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 4 500 應(yīng)交稅費 退還押金時： 借：其他應(yīng)付款 40 000 貸：銀行存款 40 000 包裝物報廢時： 借：原材料 2 500 貸：其他業(yè)務(wù)成本 2 500,三、周轉(zhuǎn)材料的攤銷 1、一次攤銷法是指周轉(zhuǎn)材料在領(lǐng)用時就將其賬面價值一次計入相關(guān)成本費用； (1)領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時： 借：其他業(yè)務(wù)成本 、管理費用、生產(chǎn)成本、銷售費用等 貸：周轉(zhuǎn)材料 (2)周轉(zhuǎn)材料報廢時 借：原材料 貸：其他業(yè)務(wù)成

26、本 、管理費用、生產(chǎn)成本、銷售費用等,【例】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的管理部門領(lǐng)用一批低值易耗品賬面價值為6000元,采用一次轉(zhuǎn)銷法.同時報廢一批低值易耗品,殘料作價200元,作為原材料入庫. 借:管理費用 6000 貸：周轉(zhuǎn)材料6000 報廢: 借：原材料 200 貸：管理費用 200,【例】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司銷售一批產(chǎn)品,隨同產(chǎn)品一并銷售若干包裝物,包裝物售價2000元,增值稅340元.賬面價值為1800元,采用一次轉(zhuǎn)銷法. 借:銀行存款 2340 貸:其他業(yè)務(wù)收入2000 應(yīng)交稅費340 借：其他業(yè)務(wù)成本 1800 貸：周轉(zhuǎn)材料 1800,2、五五攤銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時先攤銷價值的一半

27、，在報廢時再攤銷其價值的另一半。 設(shè)置 周轉(zhuǎn)材料 在庫 在用 攤銷 (1)領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時： 借:周轉(zhuǎn)材料 -在用 貸:周轉(zhuǎn)材料 -在庫 (2)攤銷其賬面價值的50%時 借：其他業(yè)務(wù)成本 、管理費用、生產(chǎn)成本、銷售費用等 貸:周轉(zhuǎn)材料-攤銷,(3)報廢時攤銷其余賬面價值的50% 借：其他業(yè)務(wù)成本 、管理費用、生產(chǎn)成本、銷售費用等 貸:周轉(zhuǎn)材料-攤銷 同時轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額 借：周轉(zhuǎn)材料-攤銷 貸:周轉(zhuǎn)材料 -在用 (4)周轉(zhuǎn)材料報廢時 借：原材料 貸：其他業(yè)務(wù)成本 、管理費用、生產(chǎn)成本、銷售費用等,【例】甲企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用400件管理用具，每件100元，共計40 000元。使用一段時間后報廢，殘

28、料作價500元入庫。 1.領(lǐng)用時，應(yīng)編制分錄如下： 借：周轉(zhuǎn)材料在用40 000 貸：周轉(zhuǎn)材料在庫40 000 同時攤銷50： 借：制造費用 20 000 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷 20 000,2.報廢時，按報廢低值易耗品的全部成本再攤銷50。編制分錄如下： 借：制造費用 20 000 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷 20 000 同時沖銷已報廢低值易耗品留存在其明細賬上的在用數(shù)和攤銷數(shù)： 借：周轉(zhuǎn)材料-攤銷40 000 貸：周轉(zhuǎn)材料-在用40 000 報廢的兩套工具殘料作價500元，入廢料倉庫。 借：原材料 500 貸：制造費用 500,一、存貨清查概述 存貨清查的內(nèi)容一般包括：核對存貨的賬存數(shù)和實存數(shù)；查明盤

29、盈、盤虧存貨的品種、規(guī)格和數(shù)量；查明變質(zhì)、毀損、積壓呆滯存貨的品種、規(guī)格和數(shù)量。 二、存貨清查核算 企業(yè)會計制度規(guī)定，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準后，對盤盈、盤虧和毀損的存貨，在期末結(jié)賬前處理完畢。如在期末結(jié)賬前未經(jīng)批準的，應(yīng)在對外提供財務(wù)報告時先進行處理，并在會計報表附注中作出說明，如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。,第七節(jié) 存貨清查,(一)存貨盤盈的核算 發(fā)生盤盈時借：原材料 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢；批準處理后對存貨盤盈的金額一般作沖減管理費用處理。 【例】甲企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈原材料300元，經(jīng)批準，

30、期末沖減管理費用。 批準前： 借：原材料 300 貸：待處理財產(chǎn)損溢流動資產(chǎn)損溢 300 批準后： 借：待處理財產(chǎn)損溢流動資產(chǎn)損溢 300 貸：管理費用 300,(二)存貨盤虧的核算 發(fā)生盤虧時借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料、周轉(zhuǎn)材料等 ；待查明原因，批準處理后根據(jù)造成存貨盤虧原因分以下情況處理。 1.由于自然損耗造成的定額以內(nèi)的短缺應(yīng)在管理費用中核銷；2.由于各種原因造成的超定額損耗，應(yīng)該明確責(zé)任后，由有關(guān)單位或個人賠償，實在無法確定責(zé)任單位或個人的，在管理費用中核銷；3由于自然災(zāi)害等不可抗拒原因發(fā)生的嚴重損失，應(yīng)在扣除保險公司賠償后，在營業(yè)外支出中列支。 借：管理費用 其他

31、應(yīng)收款 營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢,第八節(jié) 存貨跌價準備,一、存貨跌價準備概述 (一)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 企業(yè)會計準則存貨規(guī)定：“會計期末，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量?！?計提減值準備時（報表中列報） 借:資產(chǎn)減值損失 貸:存貨跌價準備,1成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 這里所講的“成本”是指存貨的歷史成本。“可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本以及銷售所必需的估計費用后的價值，并不是指存貨的現(xiàn)行售價。 可變現(xiàn)凈值=預(yù)計售價至完工尚需投入的制造成本銷售所必需的預(yù)計費用 會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當定期或者至少每年年度終了時，對存貨進行全面清查，以確定是否提取存貨跌價準備。當存在下列情況之一時，應(yīng)當計提存貨跌價準備（表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本）：,(1)市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希 望； (2)企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品 的銷售價格； (3)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已經(jīng)不適 應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于 其賬面價值； (4)因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時