1、企業(yè)辦稅實(shí)務(wù),航天信息培訓(xùn)學(xué)校,辦稅員職責(zé),目錄,第一章 一般納稅人管理 第二章 增值稅實(shí)務(wù) 第三章 發(fā)票管理 第四章 涉稅軟件實(shí)操 第五章 納稅申報(bào),辦稅實(shí)務(wù),第一章 一般納稅人管理,1.1 一般納稅人認(rèn)定管理 1.2 輔導(dǎo)期一般納稅人管理 1.3 防偽稅控系統(tǒng)辦理,第一章 一般納稅人管理,1.1 一般納稅人認(rèn)定管理,1.1.1 一般納稅人認(rèn)定條件 1.1.2 一般納稅人認(rèn)定流程,增值稅我國(guó)第一大稅種！,納稅人身份,小規(guī)模納稅人 一般納稅人,1.1.1 一般納稅人認(rèn)定條件,小規(guī)模納稅人：按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算納稅 應(yīng)納稅額 =銷售額征收率（3%） 一般納稅人：購進(jìn)扣稅法（17%、13%） 當(dāng)期應(yīng)納稅

2、額 = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,1.1.1 一般納稅人認(rèn)定條件,從事貨物生產(chǎn)或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以生產(chǎn)貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元（含50萬元）以上；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含80萬元）以上,注冊(cè)資金在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)，確認(rèn)符合條件的，可直接認(rèn)定為一般納稅人，不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。（無銷售額的規(guī)定）,可以 認(rèn)定,必須 認(rèn)定,1.2.1 一般納稅人認(rèn)定條件,思考 一般納稅人身份是否可以自由選擇？ 如果納稅人的年銷售額達(dá)到一般納稅人規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算不健全，

3、是否可以按小規(guī)模納稅人繳納增值稅？ 一般納稅人資格是否可以取消？,注意： 如果企業(yè)符合一般納稅人條件，而不申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則34條的規(guī)定，要求企業(yè)按照一般納稅人的適用稅率13%或17%征收增值稅，但不允許企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不允許使用增值稅專用發(fā)票。,1.1.1 一般納稅人認(rèn)定條件,一般納稅人可否再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人,中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令 第三十三條 除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。,1.1.1 一般納稅人認(rèn)定條件,新開業(yè)的符合一般稅人條件的企業(yè),應(yīng)在辦理稅務(wù)登

4、記的同時(shí)，申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。,已開業(yè)的小規(guī)模納稅人，當(dāng)年應(yīng)稅銷售額超過一般納稅人標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)在申報(bào)期結(jié)束后40日內(nèi)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。,第一步：納稅人提出申請(qǐng),1.1.2 增值稅一般納稅人認(rèn)定程序,增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法 總局令第22號(hào),第二步：填寫增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表、附送相關(guān)資料 (1)稅務(wù)登記證副本； (2) 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件； (3) 會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件； (4) 經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場(chǎng)地證明及其復(fù)印件； (5)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。 第三步：主管稅務(wù)機(jī)

5、關(guān)受理納稅人申請(qǐng)以后，根據(jù)需要進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，并制作查驗(yàn)報(bào)告。,1.1.2 增值稅一般納稅人認(rèn)定程序, ,第四步：認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知納稅人。 ,1.1.2 增值稅一般納稅人認(rèn)定程序,納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起（新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)的當(dāng)月起），按照中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第四條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。,1.2 一般納稅人認(rèn)定管理,2.2.1輔導(dǎo)期一般納稅人認(rèn)定條件 2.2.2輔導(dǎo)期一般納稅人資格到期認(rèn)定,根據(jù)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理

6、辦法第十三條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限內(nèi)對(duì)下列一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理： （一）按照本辦法第四條的規(guī)定新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)；（3個(gè)月） （二）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。（6個(gè)月） 國(guó)稅發(fā)201040號(hào) 規(guī)定,1.2.1 輔導(dǎo)期一般納稅人管理,國(guó)稅發(fā)【2010】40號(hào)明確: “小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”(3個(gè)月) 是指注冊(cè)資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。 “其他一般納稅人”（6個(gè)月） 是指具有下列情形之一的一般納稅人： （一）增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額

7、在10萬元以上的； （二）騙取出口退稅的； (三）虛開增值稅扣稅憑證的； （四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,1.2.1 輔導(dǎo)期一般納稅人管理,“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)新辦納稅人實(shí)行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。” 限額:小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)最高開票限額不得超過十萬元;其他根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況重新核定. 限量:領(lǐng)購按月限量. 每月不得超過25份.,1.1.1 輔導(dǎo)期一般納稅人管理,1.1.2輔導(dǎo)期一般納稅人資格到期認(rèn)定,一般納稅人暫認(rèn)定到期或輔導(dǎo)期滿，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其正式認(rèn)定申請(qǐng)進(jìn)行受理、調(diào)查、審批的業(yè)務(wù)。,1.3 防偽稅控系統(tǒng)辦理,1.3.1 使用申請(qǐng) 1.3.2 開票培訓(xùn) 1.3.3 選購設(shè)備 1.3.4 設(shè)備發(fā)

8、行 1.3.5 安裝調(diào)試,增值稅防偽稅控系統(tǒng)是國(guó)家為加強(qiáng)增值稅的征收管理，提高納稅人依法納稅的自覺性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和查處增值稅偷、騙稅行為而實(shí)施的國(guó)家金稅工程的主要組成部分。 以票控稅!,1.3.1 使用申請(qǐng),增值稅防偽稅控系統(tǒng)是金稅工程的重要組成部分，不僅達(dá)到了對(duì)增值稅專用發(fā)票防偽和稅控的雙重功效，而且作為金稅工程的數(shù)據(jù)采集源，為其中的交叉稽核和協(xié)查系統(tǒng)提供準(zhǔn)確、完整的發(fā)票數(shù)據(jù)。 整個(gè)防偽稅控系統(tǒng)分為企業(yè)端和稅務(wù)端兩套軟件系統(tǒng)。,申請(qǐng)條件,條件1、必須取得增值稅一般納稅人資格 (含預(yù)認(rèn)定) 國(guó)稅函2004823號(hào)稱：凡經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)均可以使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)，而且必須通過防偽稅控系統(tǒng)

9、來開具增值稅專用發(fā)票。 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)的規(guī)定，增值稅一般納稅人開具的普通發(fā)票須納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理，統(tǒng)一推行增值稅防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)。,條件2已取得防偽稅控最大開票限額行政許可 防偽稅控企業(yè)最高開票限額審批（行政許可）業(yè)務(wù)概述：新認(rèn)定為增值稅一般納稅人的防偽稅控企業(yè)，可以在認(rèn)定的同時(shí)申請(qǐng)專用發(fā)票最高開票限額，防偽稅控企業(yè)已申請(qǐng)專用發(fā)票最高開票限額的，可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況的需要，提出變更最高開票限額的申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照相關(guān)規(guī)定，對(duì)其申請(qǐng)受理、調(diào)查、許可。,一般納稅人認(rèn)定,區(qū)縣局審批,開票員培訓(xùn)證,購買金稅設(shè)備,發(fā)行金稅設(shè)備,區(qū)縣局,區(qū)縣局,航天

10、信息,航天信息,區(qū)縣稅局,發(fā)票限額審批,檢測(cè)設(shè)備裝機(jī),申辦流程,航天信息,區(qū)縣局,防偽稅控企業(yè)最高開票限額審批（行政許可）,納稅人應(yīng)提供：1.稅務(wù)行政許可申請(qǐng)表，1份2.發(fā)票票種核定及最高開票限額申請(qǐng)審批表，3份 3.按規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章印模，要求 4.經(jīng)辦人身份證及復(fù)印件,是否辦理？,辦理流程：1.納稅人填寫稅務(wù)行政許可申請(qǐng)表發(fā)票票種核定及最高開票限額申請(qǐng)審批表； 2、將資料提交至辦稅服務(wù)廳綜合服務(wù)窗口或發(fā)票管理窗口。 3、文書內(nèi)部流轉(zhuǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)2個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)。 4、納稅人到辦稅服務(wù)廳文書出件窗口領(lǐng)取審批結(jié)果。 審核通過: 準(zhǔn)予稅務(wù)行政許可決定書1份 防偽稅控企業(yè)最高開票限額申請(qǐng)表1

11、份,1.3.3 選購設(shè)備,專用設(shè)備：金稅卡、IC卡，讀卡器 配套設(shè)備：PC、打印機(jī)等 提供資料： 1、一機(jī)多票開開票子系統(tǒng)操作員結(jié)業(yè)證書 2、增值稅一般納稅人認(rèn)定（審批）表 3、 防偽稅控企業(yè)最高開票限額申請(qǐng)表 4、公章 辦理地點(diǎn)：航天信息窗口,1.3.4 設(shè)備發(fā)行,提供資料： 1、增值稅一般納稅人認(rèn)定（審批）表 2、防偽稅控企業(yè)最高開票限額申請(qǐng)表 3、金稅卡、IC卡,2.3.5 安裝調(diào)試,服務(wù)單位：湖南航天信息有限公司 熱線電話：4008877660 撥打當(dāng)?shù)胤?wù)單位服務(wù)熱線，申請(qǐng)安裝。 服務(wù)包括:金稅設(shè)備的安裝調(diào)試，后續(xù)技術(shù)維護(hù)服務(wù)等。,辦稅實(shí)務(wù),第二章 增值稅實(shí)務(wù),第二章 增值稅實(shí)務(wù),2

12、.1 增值稅的征稅范圍 2.2 稅率與征收率 2.3 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 2.4 進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 2.5 應(yīng)納稅額的計(jì)算,2.1 增值稅的征稅范圍,2.1.1 征稅范圍的一般規(guī)定 2.1.2 視同銷售行為的征稅規(guī)定 2.1.3混合銷售和兼營(yíng)行為的征稅規(guī)定,2.1 .1征稅范圍的一般規(guī)定,1. 銷售或者進(jìn)口貨物 貨物：指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 2. 提供加工、修理修配勞務(wù) 加工必須是委托方提供原材料及主要材料，受托方只就收取的加工費(fèi)繳納增值稅，貨物所有權(quán)歸委托方。 單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用員工為本單位或雇主提供的加工、修理修配勞務(wù)不在征稅范圍。,2.1.2 視同銷售行為的征稅規(guī)定, 將貨物

13、交與他人代銷 銷售代銷貨物 “統(tǒng)一核算，異地移送” 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 將自產(chǎn)、購買或委托加工的貨物用于投資 將自產(chǎn)、購買或委托加工的貨物分配給投資者和股東 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi) 將自資產(chǎn)、購買或委托加工的貨物無償贈(zèng)送他人, “統(tǒng)一核算，異地移送”,思考： 自產(chǎn)貨物用于設(shè)備維護(hù)，是否屬于“視同銷售”？ 問題內(nèi)容：我公司生產(chǎn)一種保溫材料，而在該產(chǎn)品生產(chǎn)過程中需經(jīng)過高溫爐處理，而高溫爐內(nèi)部也需使用跟自產(chǎn)產(chǎn)品同類型的保溫材料，為降低采購成本，我公司直接使用自產(chǎn)保溫材料，用于更換高溫爐內(nèi)的保溫材料，每3-5個(gè)月更換一批， 請(qǐng)問：使用自產(chǎn)貨物用于設(shè)備維護(hù) 是否屬

14、于“視同銷售” 業(yè)務(wù)？,增值稅暫行條例第一條、第十條及其實(shí)施細(xì)則第二十一條、第二十三條的規(guī)定，這里的高溫爐屬于應(yīng)稅貨物，不屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，所以也就不存在視同銷售的問題。,3.1.3 混合銷售和兼營(yíng)行為的征稅規(guī)定,(1)混合銷售行為 (2)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為 (3)兩者的對(duì)比分析,實(shí)施細(xì)則第五條：,一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。 其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。,(1)混合銷售行為,一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉

15、及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。解讀：一項(xiàng)銷售行為（第一、是一項(xiàng)業(yè)務(wù)；第二、如果一項(xiàng)業(yè)務(wù)行為不是貨物銷售行為的話，則不存在混合銷售的判斷前提 ；）如有的納稅人提供的是建筑、安裝行為，因其本身業(yè)務(wù)不屬于貨物銷售行為，無論其建筑安裝行為業(yè)務(wù)中是否提供貨物，均屬于提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，不會(huì)構(gòu)成混合銷售行為。如有的納稅人是銷售貨物行為，同時(shí)在銷售貨物時(shí)必須提供安裝行為或其他營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)行為，則構(gòu)成混合銷售行為，需要就這項(xiàng)銷售行為進(jìn)行繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的判定。,提示：依納稅人的經(jīng)營(yíng)主業(yè)判斷，只交一種稅： 以經(jīng)營(yíng)貨物為主，交增值稅； 以經(jīng)營(yíng)勞務(wù)為主，交營(yíng)業(yè)稅。 舉例1：甲商場(chǎng)向A銷售2000元的空調(diào)同

16、時(shí)向A收取100元安裝費(fèi)，銷售空調(diào)繳納增值稅，安裝勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，這項(xiàng)混合銷售繳納增值稅。 舉例2：乙是一家裝修公司，給B提供裝修服務(wù)時(shí)同時(shí)銷售涂料，裝修服務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，銷售涂料繳納增值稅，因?yàn)檠b修公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，因此，這項(xiàng)混合銷售行為繳納營(yíng)業(yè)稅。,具體規(guī)定： 從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。 電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅；單獨(dú)銷售無限尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。 納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為

17、，征收增值稅；納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其取得的收入，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；屬于其他收入的征收營(yíng)業(yè)稅。,納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅。對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。 總結(jié)：混合銷售行為的特征是指涉及的貨物銷售和非應(yīng)稅勞務(wù)僅是針對(duì)“一項(xiàng)”銷售行為，或者說，非應(yīng)稅勞務(wù)是為了銷售相應(yīng)的貨物而發(fā)生，是從屬于貨物銷售的行為，貨物銷售和非應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生兩者之間有著緊密的從屬關(guān)系。,(2)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù),增

18、值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí),還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即營(yíng)業(yè)稅中規(guī)定的各種勞務(wù)）,且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。 與混合銷售的最大區(qū)別是 “兩項(xiàng)”銷售行為,即貨物的銷售和非應(yīng)稅勞務(wù)是提供針對(duì)不同的銷售對(duì)象 “無從屬關(guān)系”,非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。,兼營(yíng)行為，會(huì)計(jì)核算要注意的問題： 1、兼營(yíng)不同稅率項(xiàng)目 劃清收入，按照收入對(duì)應(yīng)的稅率計(jì)算納稅； 劃分不清的，一律從高適用稅率； 2、兼營(yíng)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目 按照各收入對(duì)應(yīng)的稅種、稅率計(jì)算納稅； 劃分不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額

19、（新規(guī)定） 3、兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目， 分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額； 未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。,(3)混合銷售行為與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為對(duì)比,思考：兼營(yíng)業(yè)務(wù)和混合銷售的區(qū)分,判斷： 1）家具廠生產(chǎn)家具并負(fù)責(zé)安裝？ 2）電信部門為客戶提供電信服務(wù)同時(shí)銷售電話機(jī)？ 1）混合銷售 2）兼營(yíng),練習(xí)題,【例題1】下列各項(xiàng)中，屬于增值稅混合銷售行為的是： A、建材商店在銷售建材的同時(shí)又為其他客戶提供裝飾服務(wù)。 B、汽車建造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時(shí)又為客戶提供修理服務(wù)。 C、塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時(shí)又為客戶提供安裝服務(wù)。 D、電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時(shí)又銷售所安裝的電話機(jī)。 解析

20、：根據(jù)規(guī)定，只有C屬于既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為。,50,2.2 稅率與征收率,2.2.1增值稅稅率的涵義 2.2.2基本稅率 17% 2.2.3 低稅率 13% 2.2.4征收率（關(guān)注最新政策） 2.2.5其他按簡(jiǎn)易辦法征收的優(yōu)惠規(guī)定,51,2.2.1 增值稅稅率的涵義,增值稅稅率是按照某一應(yīng)稅商品的整體稅負(fù)和本環(huán)節(jié)的銷售額來設(shè)計(jì) 增值稅稅率=（本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額+以前各環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額）本環(huán)節(jié)的銷售額100% 本環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅額=本環(huán)節(jié)的銷售額相應(yīng)稅率以前各環(huán)節(jié)已征稅款(即進(jìn)項(xiàng)稅額),2.2.2 基本稅率 17%,除低稅率和銷售個(gè)別舊貨等適用征收率外的增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物

21、基本稅率17%。 金屬礦選品和非金屬礦選品恢復(fù)17% 提供的加工修理修配勞務(wù)，增值稅應(yīng)稅勞務(wù)只可能涉及17%稅率和3%的征收率,53,2.2.3 低稅率 13%,糧食、食用植物油、鮮奶 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、沼氣、天然氣和居民煤炭制品、煤炭 圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品和電子出版物 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(不包括農(nóng)機(jī)的零部件)、農(nóng)膜、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,54,2.2.4 征收率（關(guān)注最新政策）,從2009年1月1日，不再區(qū)分生產(chǎn)型和商業(yè)型小企業(yè)，統(tǒng)一將征收率降低至3%。 1.均衡與一般納稅人的稅負(fù)水平。 2.鼓勵(lì)發(fā)展小型企業(yè)。 銷售某些特定貨物適用征收率,55,2.2.5 其他按簡(jiǎn)易

22、辦法征收的優(yōu)惠規(guī)定,（一）小規(guī)模納稅人適用 1.減按2%征收率征收 2.按3%征收率征收 （二）一般納稅人適用 1 .按4%征收率減半征收 2.按4%征收率計(jì)稅 3.可選擇按照6%征收率計(jì)稅。,按照4%征收率減半征收適用情況： （1）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) （2）納稅人銷售舊貨 暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅： （1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)） （2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品 （3）經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品,按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅： （1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水

23、力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位 （2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料 （3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦） （4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品 （5）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）,第五條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：,注意：（1）購買方支付；（2）并不是應(yīng)納稅額；（3）價(jià)外稅。,2.3 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算,銷售額的分類確定,60,3

24、.3.1 一般銷售方式的計(jì)稅 3.3.2 特殊銷售方式的計(jì)稅 3.3.3 視同銷售行為的計(jì)稅,2.3 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算,中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第六條 銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額 。 銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。,視為含稅,換算公式: 不含稅銷售額= 含稅銷售額/ (1+稅率),2.3.1 一般銷售方式的計(jì)稅,1.商業(yè)企業(yè)的零售價(jià) 2.普通發(fā)票上注明的銷售額 （一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這樣情況） 3.價(jià)稅合并收取的金額 4.價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入 5.含稅包裝物押金一般為

25、含稅收入 6.建筑安裝合同上的貨物金額 （主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同）,63,問題內(nèi)容：想請(qǐng)問銷售方向購買方收取的延期付款罰息是否應(yīng)當(dāng)征收增值稅？另外關(guān)于延期付款罰息銷售方出具什么發(fā)票給購買方呢？發(fā)票上項(xiàng)目開具什么呢？,思考：貼現(xiàn)息是否繳納增值稅？ 一般納稅人銷售貨物，購貨方支付銀行承兌匯票一張。銷貨方將該匯票貼現(xiàn)，支付貼現(xiàn)息后并向購貨方收取等額貼現(xiàn)息（開具收款專用發(fā)票），請(qǐng)問單獨(dú)收取的貼現(xiàn)息是否繳納增值稅？ 解析：兜底條款。 “其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)”,思考：逾期未退還的保證金是否繳納增值稅？ 某單位是一家從事電力產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)的單位，部分用戶需要臨時(shí)用電，與我單位簽訂了臨時(shí)用電協(xié)

26、議，并繳納了一定數(shù)額的保證金。請(qǐng)問，逾期未退還的保證金是否繳納增值稅？ 電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法，國(guó)家稅務(wù)總局令第10號(hào) 第三條“供電企業(yè)收取的未逾期電費(fèi)保證金，暫不計(jì)征增值稅，若逾期(超過合同約定時(shí)間)未退還的，一律并入價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅” 另外自來水廠接受政府委托，在銷售自來水時(shí)一并收取的污水處理費(fèi)，屬于價(jià)外費(fèi)用，但免征增值稅(見關(guān)于污水處理費(fèi)有關(guān)增值稅政策的通知)。,2.3.2特殊銷售方式的計(jì)稅,(1)以舊換新： (2)還本銷售： (3)以物易物： (4)商業(yè)折扣 (5)銷售折讓退回 (6)平銷返利,(）以舊換新： 新貨物同期銷售價(jià)格，不得減除舊貨的收購價(jià)格 。 國(guó)稅發(fā)1993154號(hào)

27、 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知第三條規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。 （銷售金銀首飾例外，按實(shí)際收到的不含稅價(jià)款計(jì)算）；,(2)還本銷售：還本發(fā)生在銷售之后，因此銷售時(shí)要全額確認(rèn)收入，不能減除還本支出。 (3)以物易物：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額及進(jìn)項(xiàng)稅額。,(4)商業(yè)折扣的稅務(wù)處理: 例 某商場(chǎng)為了促銷，打出了“買一贈(zèng)一” 的廣告，買一臺(tái)彩色電視機(jī)贈(zèng)一臺(tái)DVD機(jī)，彩色電視機(jī)含稅售價(jià)15000元，DVD機(jī)含稅售價(jià)1000元。商場(chǎng)實(shí)際收款15000元，所贈(zèng)DVD應(yīng)如何做賬務(wù)

28、處理？ 國(guó)稅函2008875號(hào)：“企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入”。不管如何分?jǐn)?，銷售總收入是不變的。雖然增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條第（八）項(xiàng)規(guī)定“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無 償贈(zèng)送他人”視同銷售，但買一送一是有償?shù)模粚儆跓o償贈(zèng)送。,企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于“商業(yè)折扣”，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 彩電含稅價(jià)15000（150001000）1500014063元 DVD機(jī)含稅價(jià)15000（150001000）1000937元

29、,(5)銷售折讓、退回 國(guó)稅函2008875號(hào)：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 發(fā)票處理方法：企業(yè)發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。,(6）平銷返利的處理方法 平銷返利：是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)

30、格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。 國(guó)稅發(fā)2004136號(hào)： （1）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。 （進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理）,（2）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。 例 2009年6月份，某，即收銷售商在甲商場(chǎng)設(shè)立專柜銷售貨物，當(dāng)月取得銷售收入500萬元，按照事先約定，甲商場(chǎng)按照銷售收入的10收取

31、費(fèi)用取費(fèi)用50萬元，假設(shè)所售貨物適用稅率為17。進(jìn)項(xiàng)如何處理？ 應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金為：當(dāng)期取得的返還資金（1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率。2/（1+0.17）0.17=0.29萬元 借：其他業(yè)務(wù)收入 290 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 290,2.3.3視同銷售行為的計(jì)稅,視同銷售行為無銷售額,按照下列順序確定銷售額: 1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； 2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； 3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率） 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅額 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率

32、）（1消費(fèi)稅率）,當(dāng)納稅人銷售的貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的,也適用以上確定銷售額的順序,代銷業(yè)務(wù)涉及的多個(gè)知識(shí)點(diǎn)： 一）將貨物交付他人代銷，掌握五點(diǎn)內(nèi)容： 收到代銷清單時(shí)，開具增值稅專用發(fā)票； 未收到代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，開票當(dāng)期計(jì)繳增值稅； 不得從銷售額中“坐支”代銷手續(xù)費(fèi)； 未收到代銷清單時(shí)結(jié)算了全部貨款或部分貨款，銷售實(shí)現(xiàn)； 代銷清單逾180天當(dāng)天銷售實(shí)現(xiàn)。,注意,2）銷售代銷貨物，掌握三點(diǎn)內(nèi)容： 取得代銷手續(xù)費(fèi)，計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅； 不得將銷售額滯后入賬； 取得增值稅專用發(fā)票，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,2.4 進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算,2.4.1 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的規(guī)定 2.4.2

33、 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 2.4.3 其他進(jìn)項(xiàng)稅業(yè)務(wù),（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 （2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額 （3）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品 （買價(jià) 13%扣除率） （4）運(yùn)費(fèi),準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,2.4.1 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的規(guī)定,進(jìn)項(xiàng) 稅額,憑票抵扣,計(jì)算抵扣,進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方式：,2.4.1 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的規(guī)定,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣原則,2.4.1 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的規(guī)定,思考：小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)一般納稅人后，進(jìn)項(xiàng)稅額可否抵扣？ 問題：我企業(yè)為小規(guī)模零售企業(yè)（購貨方）于2008年12月25日向一般納稅人(銷售方)購買一批商品，合同約定貨款在送貨后30日支付（購貨方一直采用以此種方式賒購商品

34、）。2009年1月1日起此我企業(yè)被認(rèn)定為一般納稅人，那么我企業(yè)（購貨方）是否可要求銷售方開具“增值稅專用發(fā)票”，此批貨物的進(jìn)項(xiàng)稅能否申請(qǐng)抵扣?,（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；,案例：某飲料公司為增值稅一般納稅人，9月份業(yè)務(wù)如下： 1、銷售果汁一批，價(jià)款30萬元，稅款5.1萬； 2、向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)甜橙一批，價(jià)款10萬元； 3、購入生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)稅合計(jì)11.7萬。運(yùn)輸費(fèi)1萬元。,問：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是多少？ 計(jì)算該月應(yīng)繳納多少增值稅？,=10*13%+11.7/(1+0.17)*17%+1*7

35、%=3.07 =5.1-3.07=2.03,增值稅一般納稅人外購貨物或銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列金額（包括運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金），按照7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)扣除率,2.3.2 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或 者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； （五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)

36、用和 銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。,視同銷售和不得從進(jìn)項(xiàng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)的對(duì)比分析,1.視同銷售貨物的行為 將貨物交與他人代銷 銷售代銷貨物 “統(tǒng)一核算，異地移送” 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給投資者和股東 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi) 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人 上述視同銷售貨物的行為均要征收增值稅，計(jì)算銷項(xiàng)稅額可以抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)。,2.不得從進(jìn)項(xiàng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 非正常損失

37、的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 未按規(guī)定使用增值稅專用發(fā)票 發(fā)生2-6行為，應(yīng)將該項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,87,88,思考： 我單位安裝監(jiān)控設(shè)備取得的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？,根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知（財(cái)稅2009113號(hào)）規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)建物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)建物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。監(jiān)控設(shè)備作為智能化樓宇和配套設(shè)施不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,2.5.1 一般納稅人 2.5.2 小規(guī)模納稅人,2.5 應(yīng)納

38、稅額的計(jì)算,2.5 應(yīng)納稅額的計(jì)算,2.5.1一般納稅人,應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額, 可以留到下期抵扣,2.5.2 小規(guī)模納稅人,不含稅銷售額征收率,辦稅實(shí)務(wù),第三章 發(fā)票管理,第三章 發(fā)票管理,3.1 發(fā)票領(lǐng)購管理 3.2 發(fā)票開具管理 3.3 發(fā)票認(rèn)證抵扣 3.4 發(fā)票的繳銷 3.5 其他發(fā)票業(yè)務(wù),3.1 發(fā)票領(lǐng)購管理,3.1.1 發(fā)票領(lǐng)購簿 3.1.2 首次購票 3.1.3 日常購票 3.1.4 領(lǐng)購變更,3.1.1 發(fā)票領(lǐng)購簿,申請(qǐng)發(fā)票領(lǐng)購簿提供資料： 1）經(jīng)辦人身份證明 如：身份證、護(hù)照、工作證等 2）稅務(wù)登記證副本、復(fù)印件各一份 3）

39、發(fā)票專用章 4）發(fā)票領(lǐng)購簿申請(qǐng)審批表 5）大廳發(fā)票窗口辦理，當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。,3.1.2 首次購票,領(lǐng)購發(fā)票的單位和個(gè)人憑發(fā)票領(lǐng)購簿核準(zhǔn)的種類、數(shù)量以及購票方式，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購發(fā)票。 二、納稅人首次購票應(yīng)提供資料 1發(fā)票購領(lǐng)簿 2稅控IC卡（一般納稅人使用） 3納稅人發(fā)票領(lǐng)購申請(qǐng)表（手工） 4. 發(fā)票專用章 5. 購票員身份證明（很多地方不需要）,如果開通網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳的用戶，可以直接在網(wǎng)上辦稅大廳填寫納稅人發(fā)票領(lǐng)購（交舊驗(yàn)舊）申請(qǐng)，提交后由稅務(wù)機(jī)關(guān)在線受理，受理后打印此表至大廳購票。 申請(qǐng)開通網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳： 1、填寫湖南國(guó)稅網(wǎng)上辦稅注冊(cè)申請(qǐng)表（可從網(wǎng)站下載）表樣！ 2、此表需

40、法人代表簽字、經(jīng)辦人簽字，蓋單位公章交大廳文書窗口受理。 3、稅局簽署意見后，將注冊(cè)成為網(wǎng)上辦稅廳用戶。稅局發(fā)給一個(gè)賬號(hào)和密碼，使用該賬號(hào)和密碼登陸網(wǎng)上辦稅大廳方可辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)。,3.1.3 日常購票,網(wǎng)上辦稅廳發(fā)票管理,發(fā)票購買,填寫注意： 1、交舊驗(yàn)舊申請(qǐng)需按月填列，一月一行。 2、作廢發(fā)票需按張?zhí)顚?，連號(hào)可填列在一行,點(diǎn)擊登記編號(hào)后，打開表頁！可打印、提交等操作！,狀態(tài)變成“已受理”后，可去稅局買票。 打印兩份。,購買發(fā)票需攜帶： 1、發(fā)票領(lǐng)購簿 2、納稅人領(lǐng)購發(fā)票（交舊驗(yàn)舊）申請(qǐng)表（網(wǎng)上打印兩份） 3、防偽稅控IC卡 4、稅務(wù)登記證副本 5、企業(yè)公章 6、交舊驗(yàn)舊的發(fā)票資料，含增值稅專

41、用發(fā)票匯總表” “增值稅專用發(fā)票明細(xì)表” （5張）。,3.1.4 領(lǐng)購變更,新認(rèn)定為增值稅一般納稅人，需要使用增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出專用發(fā)票最高開票限額申請(qǐng)；已申請(qǐng)專用發(fā)票最高開票限額的企業(yè)，可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，提出變更最高開票限額和用量的申請(qǐng)。,1、月購票量變更?！懊吭伦罡哔徠睌?shù)量” 2、額度變更?！皢畏莅l(fā)票最大開票限額或版面”,報(bào)送資料： 1、稅務(wù)行政許可申請(qǐng)表1份（用量變更不需要提供） 2、發(fā)票票種核定及最高開票限額申請(qǐng)審批表3份 3、經(jīng)辦人身份證及復(fù)印件 4、單筆銷售業(yè)務(wù)、單臺(tái)設(shè)備銷售合同及其復(fù)印件和履行合同的證明材料。,辦理流程： 1、填兩表； 2、將相關(guān)資料交

42、至辦稅服務(wù)廳綜合窗口或發(fā)票管理窗口； 3、文書內(nèi)部流轉(zhuǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在2個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)； 4、納稅人到辦稅服務(wù)廳文書傳出窗口領(lǐng)取審批結(jié)果。,新認(rèn)定為增值稅一般納稅人，需要使用增值稅普通發(fā)票的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購；已申請(qǐng)?jiān)鲋刀惼胀òl(fā)票的企業(yè)，可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，提出變更最高開票限額和用量的申請(qǐng)。 報(bào)送資料：（提交后3日內(nèi)辦結(jié)） 1稅務(wù)行政許可（發(fā)票事項(xiàng)）申請(qǐng)表 2、經(jīng)辦人身份證原件及復(fù)印件 3、稅控IC卡,思考： 最高開票限額變更前已購買的普通發(fā)票和專用發(fā)票在變更開票限額后開具時(shí)，是否按新限額開具？ 普通發(fā)票：變更前購買的按購買發(fā)票時(shí)的認(rèn)定限額開具。 專用發(fā)票：變更前購買的按開具發(fā)票時(shí)認(rèn)

43、定限額開具,答案揭曉！,3.2 發(fā)票開具管理,3.2.1 專用發(fā)票開具 3.2.2 普通發(fā)票開具 3.2.3 特殊開票業(yè)務(wù) 3.2.4 開票軟件應(yīng)用,3.2.1 專用發(fā)票開具,專票開具要求,國(guó)稅發(fā)【2006】第156號(hào) 第十一條 專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具： （一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符； （二）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格； （三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章； （四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。 對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。,1.直接收款方式 不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或者取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。 2.委托代銷 （1）收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款

44、的當(dāng)天。 （2）未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。,按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開具,專票開具時(shí)間,3.預(yù)收貨款方式 （1）一般為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 （2）生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過十二個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。 4.賒銷和分期收款方式 書面合同約定的收款日期，無書面合同的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。,1專用發(fā)票開具要求,5.托收承付和委托銀行收款方式，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或者取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天； 7.視同銷售貨物行為，貨物移送的當(dāng)天。,1專用發(fā)票開具要求,納稅人銷售貨物

45、或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；（二）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；（三）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。,3.2.2 普通發(fā)票開具,1、在銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)外收取款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)向付款方開具發(fā)票。 2、開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋單位財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章； 3、使用計(jì)算機(jī)開具發(fā)票，須經(jīng)國(guó)稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用國(guó)稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票，并要求開具后的存根聯(lián)按順序號(hào)裝

46、訂成冊(cè)；,4、發(fā)票限于領(lǐng)購的單位和個(gè)人在本市、縣范圍內(nèi)使用，跨出市縣范圍的，應(yīng)當(dāng)使用經(jīng)營(yíng)地的發(fā)票； 5、開具發(fā)票單位和個(gè)人的稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)相應(yīng)辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿的變更手續(xù)；注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)繳銷發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票。 6、所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，在購買商品、接受服務(wù)，以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，向收款方取得發(fā)票，不得要求變更品名和金額； 7、對(duì)不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。,（1）發(fā)票作廢,4.2.3 特殊開票業(yè)務(wù),銷售方開具專用發(fā)票后發(fā)現(xiàn)發(fā)票信息有誤，發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)尚未交付給購買方的，可當(dāng)月即時(shí)作廢。 注意：如果當(dāng)月進(jìn)行可非征期抄稅，則抄

47、稅前的發(fā)票不能直接作廢。,操作： 1、到增值稅防偽防偽稅控系統(tǒng)內(nèi)點(diǎn)擊“發(fā)票管理”發(fā)票作廢”,找到需要作廢的發(fā)票，點(diǎn)擊“作廢”按鈕。作廢發(fā)票遵循“誰開具，誰作廢”原則。 2、將該張發(fā)票的紙質(zhì)發(fā)票全部聯(lián)次標(biāo)記“作廢”字樣，作廢的發(fā)票所有聯(lián)次均需保存原件。,作廢發(fā)票需謹(jǐn)慎！ 經(jīng)常作廢發(fā)票有什么后果： 稅局：1、罰款，1萬元以下；2、寫說明書。 （很多稅局控制發(fā)票作廢比率在3%內(nèi)） 單位：1、花錢；2、領(lǐng)導(dǎo)、同事印象不好。 自己麻煩：老跑稅局買票；保管廢票；與稅局溝通；,只能作廢當(dāng)月開具的發(fā)票 作廢發(fā)票時(shí)要核對(duì)好發(fā)票號(hào) 對(duì)方未認(rèn)證發(fā)票誤作廢，退票重新開給對(duì)方 對(duì)方已認(rèn)證發(fā)票誤作廢，首先雙方各自向主管稅

48、務(wù)機(jī)關(guān)提交寫書面說明，由雙方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)上報(bào)總局刪除認(rèn)證信息；其次退票重新開給對(duì)方 控制廢票率,作廢增值稅專用發(fā)票注意事項(xiàng),2增值稅發(fā)票管理,（2）紅字發(fā)票,一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，銷售方應(yīng)開具紅字增值稅專用發(fā)票，簡(jiǎn)稱紅字發(fā)票。,4.2.3 特殊開票業(yè)務(wù),紅字票開具流程： 第一步：填開申請(qǐng)單 第二步：提交申請(qǐng)單 第三步：取得通知單 第四步：開具紅字票 誰？誰？誰？。,購方申請(qǐng)開具的流程,購方申請(qǐng)開具流程,由購買方申請(qǐng)開具的情形： 1、專用發(fā)票認(rèn)證相符且已經(jīng)進(jìn)行抵扣，因發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的。 由購買方填報(bào)開

49、具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單給銷售方開負(fù)數(shù)發(fā)票。銷售方還應(yīng)在開具負(fù)數(shù)專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。,2、因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證；認(rèn)證結(jié)果納稅識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符；認(rèn)證結(jié)果為發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符的。 由購買方填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單給銷方開具負(fù)數(shù)發(fā)票。購買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。,3、購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的。 由購買方填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填

50、寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單給銷方開負(fù)數(shù)發(fā)票。購買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。,銷方申請(qǐng)開具的流程,銷方申請(qǐng)開具流程,銷方 開具并提交申請(qǐng)單,銷方稅務(wù)機(jī)關(guān) 審核后開具通知單,銷方 獲取紙質(zhì)或電子通知單,銷方 開具負(fù)數(shù)專用發(fā)票,購貨方拒收 開票有誤 尚未交付,4、因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的。 銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開具負(fù)數(shù)專用發(fā)票。,5、因開票有誤等原因

51、尚未將專用發(fā)票交付購買方的。 銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開具負(fù)數(shù)專用發(fā)票。,4.2.4 開票軟件應(yīng)用,內(nèi)容！,4.3 發(fā)票認(rèn)證管理,4.3.1 發(fā)票認(rèn)證要求 4.3.2 發(fā)票認(rèn)證規(guī)則 4.3.3 認(rèn)證軟件應(yīng)用,4.3.1 發(fā)票認(rèn)證要求,沒有進(jìn)行認(rèn)證（且通過）的防偽稅控專用發(fā)票，不得申報(bào)抵扣。 增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票要求從開票日期起，180天之內(nèi)認(rèn)證。 認(rèn)證通過后方可申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,問： 1、如

52、果開票日期為2012年1月1日，那么發(fā)票認(rèn)證最遲什么時(shí)間認(rèn)證？ 2、如果超過這個(gè)時(shí)間，是否還可以認(rèn)證抵扣？,4.3.2 發(fā)票認(rèn)證規(guī)則,大唐電信總公司,1101084580058888,北京市海淀區(qū)學(xué)院路甲58號(hào),工行海淀支行5888008號(hào),網(wǎng)卡,21k,套,500,2000,10，000，000.00,17%,10，000，000.00,壹千萬元零元零角零分,170,000.00,10，000，000.00,發(fā)票代碼： 1100013170,發(fā)票號(hào)：00000025,銷方納稅號(hào)：110025800000088,金額：10000000,稅額：170000,開票日期：2001年9月21日,購方納

53、稅號(hào)：110108458005888,170,000.00,經(jīng)過金稅卡加密 產(chǎn)生電子密碼打 印于票面,發(fā)票數(shù)據(jù)在打印 同時(shí)計(jì)入金稅卡,票 樣,發(fā)票掃描過程,將發(fā)票掃入認(rèn)證系統(tǒng),票 樣,解密比對(duì),1100001140,00331430,2000年01月27日,429000707088675,110108100024982,74059.83,12590.17,1100001140,00331430,2000年01月27日,429000707088675,110108100024982,74059.83,12590.17,認(rèn)證通過,增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票要求當(dāng)月認(rèn)證發(fā)票，當(dāng)月抵扣。 新辦一般納稅人商業(yè)企業(yè)在

54、輔導(dǎo)期(半年內(nèi))內(nèi)，要求當(dāng)月認(rèn)證通過后，次月持稽核相符通知書才可抵扣。,增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣,4.4 發(fā)票繳銷,發(fā)票繳銷是指將從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取的發(fā)票交回稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)并作廢。,發(fā)票繳銷的幾種情況：,變更、注銷稅務(wù)登記時(shí)涉及發(fā)票的繳銷 超期限未使用空白發(fā)票的繳銷 殘損發(fā)票、改（換）版發(fā)票及次版發(fā)票的繳銷 取消增值稅一般納稅人資格的增值稅專用發(fā)票的繳銷,6 發(fā)票的繳銷,繳銷發(fā)票操作：,網(wǎng)上辦稅廳發(fā)票管理,納稅人需要提供： 1、發(fā)票繳銷登記表，2份2、發(fā)票領(lǐng)購簿3、需繳銷的空白發(fā)票4、稅控IC卡（一般納稅人注銷稅務(wù)登記、取消一般納稅人資格還需提交金稅卡）,4.5.3 發(fā)票保管（丟失被盜）,1、增值稅專用發(fā)票遺失、被盜。 2、增值稅普通發(fā)票遺失、被盜。 3、開票專用設(shè)備遺失、被盜。 4、增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)遺失、被盜。,1、增值稅專用發(fā)票遺失、被盜。 應(yīng)提供如下資料： 1、納稅人書面報(bào)