1、.,巢湖供電公司會計繼續(xù)教育培訓(xùn),營改增試點政策 主講：高榮明,.,營改增試點政策頒布背景：,為進一步完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，2011年10月26日國務(wù)院常務(wù)會議決定開展深化增值稅制度改革試點； 11月16日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國務(wù)院同意的營業(yè)稅改征增值稅試點方案財稅2011110號，同時印發(fā)了關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 （財稅2011111號） 包括一個辦法兩個規(guī)定。 明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展?fàn)I業(yè)稅改為征收增值稅的試點 。（揭開了營改增的序幕）,.,一個辦法交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅

2、改征增值稅試點實施辦法,二個規(guī)定交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定和交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定,.,營改增的意義：,在上海實施試點，有利于促進上海經(jīng)濟創(chuàng)新驅(qū)動、轉(zhuǎn)型發(fā)展，有利于提升上海企業(yè)在國內(nèi)外市場的競爭力，也有利于今后在全國推行增值稅擴圍發(fā)揮示范引導(dǎo)作用。 是國家稅制改革的一項重大安排，有利于減少營業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場細(xì)分和分工協(xié)作不受稅制影響；有利于在一定程度上完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；有利于建立覆蓋貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環(huán)境。,.,目錄,第四講,第二講 納稅義務(wù)

3、人和扣繳義務(wù)人,第一講 試點范圍,第三講 稅率設(shè)置、計稅方法和計稅依據(jù),納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點以及減免稅、征收管理,第五講 會計處理,.,第一講 試點范圍,怎么選？選擇什么樣的行業(yè)作為試點范圍？ 依據(jù)與制造業(yè)密切相關(guān)的部分行業(yè) 范圍為“1+6” 注意：不為試點范圍的服務(wù)業(yè),.,一、交通運輸業(yè)（即為“1”） 現(xiàn)在具體解釋“1+6”： 包含陸路、水路、航空、管道運輸四個方面。 陸路運輸：通過陸路運輸貨物或旅客的業(yè)務(wù)活動，包括公路、纜車、索道及其他。 但值得注意的是：,.,陸路運輸中不包括鐵路運輸，但包括城際間輕軌運輸。 經(jīng)營快遞業(yè)務(wù)、旅游景點索道業(yè)務(wù)、運鈔車提供的運輸服務(wù)、為故障汽車提供的拖車

4、救援等服務(wù)不在范圍內(nèi)。 高速公路收費業(yè)務(wù)不在范圍內(nèi)。,.,講完陸路運輸服務(wù)，那我現(xiàn)在問一個實務(wù)中的問題： 出租汽車業(yè)務(wù)中，出租汽車連帶配司機的，是否屬于納入本次營改增試點范圍？,.,航水路運輸：是指通過江、湖、河、川等天然、人工水道或海洋航道運送貨物或旅客的業(yè)務(wù)。 空運輸：是指通過空中航線運送貨物或旅客的業(yè)務(wù)。 管道運輸：是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的業(yè)務(wù)。,.,現(xiàn)在就管道運輸問一下： 污水排放業(yè)務(wù)是否納入營改增范圍呢？,.,二、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（即為“6”） 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 包含五個方面： 1、研發(fā)服務(wù)，指新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務(wù),.,2、技術(shù)

5、轉(zhuǎn)讓服務(wù)，指轉(zhuǎn)讓專利權(quán)或非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的業(yè)務(wù)。 3、技術(shù)咨詢服務(wù)，指對特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務(wù)。 大家可能會問：那技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)納入本次試點范圍嗎？ 4、合同能源管理服務(wù) 5、工程勘察勘探服務(wù),.,信息技術(shù)服務(wù)，包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)等。 注：網(wǎng)吧上網(wǎng)服務(wù)不納入本次試點范圍；銷售網(wǎng)絡(luò)游戲點卡、游戲中使用的工具等屬于娛樂業(yè)，也不納入本次試點范圍。網(wǎng)絡(luò)公司經(jīng)營的搜索引擎和廣告服務(wù)納入本次試點范圍。,.,文化創(chuàng)意服務(wù) 包括：設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)注冊權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)。 物流輔助服

6、務(wù) 包括：航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。,.,有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，包括融資和經(jīng)營性租賃。 注：公司將不配備操作人員的設(shè)備出租給他人使用，向承租方收取租賃費的業(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，納入本次試點范圍。,.,鑒證咨詢服務(wù) 包括：認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)。 注：律師事務(wù)所業(yè)務(wù)全部納入本次試點范圍；市場調(diào)查業(yè)務(wù)，如利用市場調(diào)查結(jié)論提供內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等信息或建議，征收增值稅，但單純提供調(diào)查結(jié)論，不提供咨詢服務(wù)的，則不納入試點范圍；具有專業(yè)資質(zhì)的單位從事建筑業(yè)檢測服務(wù)，應(yīng)征收增值稅。,.,第二講 納稅義務(wù)

7、人和扣繳義務(wù)人,.,一、納稅義務(wù)人,在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的本市行政區(qū)域范圍內(nèi)的單位和個人,自2012年1月1日起提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。 （1）單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 （2）個人，是指個體工商戶和其他個人（即自然人）。 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。 注：在此要說明承包、承租、掛靠的含義。,.,問：個人所有的車

8、輛掛靠在運輸企業(yè)并對外開展運輸業(yè)務(wù)，這部分運輸業(yè)務(wù)的增值稅納稅人如何確認(rèn)？,.,在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：,（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提 供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。 （二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。 （三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,.,試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 試點納稅人應(yīng)當(dāng)是試點地區(qū)的單位和個人，以及向試點地區(qū)單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個人。,.,納稅人和扣繳義務(wù)人,.,二、扣繳義務(wù)人,境外單位或個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機

9、構(gòu)的，以其代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為扣繳義務(wù)人。 注：境外單位或個人在境內(nèi)設(shè)立了經(jīng)營機構(gòu)，應(yīng)以其經(jīng)營機構(gòu)為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務(wù)人的問題。,.,但還是要注意的是，代扣代繳增值稅有以下兩種情形，如不符合其中之一，仍按現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。,（一）以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機構(gòu)所在地或居住地均在試點地區(qū)。 （二）以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方的機構(gòu)所在地或居住地在試點地區(qū)。,.,納稅人和扣繳義務(wù)人,向本市單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個人也屬于試點范圍納稅人，其代理人或境內(nèi)的接受方應(yīng)對其代扣代繳應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。,境外單位和個人

10、（在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)）,以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人,無境內(nèi)代理人的 以接收方為扣繳義務(wù)人,境內(nèi)代理人和接受方的機構(gòu)所在地或者居住地必須均在本市行政區(qū)域內(nèi)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。,.,三、一般納稅人認(rèn)定,一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過500萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。 應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)提供交通運輸和部分現(xiàn)代服務(wù)累計取得的銷售額，包括減、免稅銷售額和提供境外服務(wù)銷售額。 案例：某現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，2011年銷售收入為550萬元，銷售額=550/（1+6%）=519萬元 500萬元 銷售額超過500萬元的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)就應(yīng)該申

11、請增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。,.,關(guān)于不超過12個月的經(jīng)營期的規(guī)定,“不超過12個月的經(jīng)營期”，如某地區(qū)2012年9月1日實施，那就是2011年9月1日至2012年8月31銷售額。 經(jīng)營期是指在納稅人存續(xù)期間內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得收入的月份；如某地區(qū)2012年9月1日實施，企業(yè)由于某些原因2011年11月1日2011年12931日，沒有取得收入，那也是2011年9月1日至2012年8月31日銷售額。,.,應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的試點納稅人可以向稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定,認(rèn)定條件：（同現(xiàn)行一般納稅人認(rèn)定規(guī)定） （1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所； （2）能夠按照國家統(tǒng)一的會

12、計制度規(guī)定設(shè)置賬簿。根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。 納稅輔導(dǎo)期管理 （1）營業(yè)稅改征增值稅的試點一般納稅人不實行納稅輔導(dǎo)期管理。 （2）試點一般納稅人發(fā)生增值稅偷稅、騙稅、虛開增值稅扣稅憑證等行為的，可以實行納稅輔導(dǎo)期管理，期限不少于6個月.,.,一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定,1.提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)的其他個人，仍按照小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 2.小規(guī)模納稅人能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成

13、為一般納稅人。 3.除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。,.,一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定,4.有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： （1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的； （2）試點納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未申請一般納稅人資格認(rèn)定的。,.,本次稅改一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定,1.對于本市原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)的自開票納稅人，無論其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是否達(dá)到500萬元，均應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人。 2.因銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)已被認(rèn)定為

14、一般納稅人，不需重新申請認(rèn)定。 3.本市提供公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）的納稅人，其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過500萬元，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。,.,不認(rèn)定一般納稅人條件,應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人。 不認(rèn)定應(yīng)符合以下條件之一： （1）非企業(yè)性單位； （2）不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)； （3）個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。,.,第三講 稅率設(shè)置、計稅方法和計稅依據(jù),.,適用稅率（適用于一般計稅方法

15、）,（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%； （二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%； （三）提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%； （四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。,.,適用稅率,二、征收率 增值稅征收率為3%。適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計稅的特定項目，如輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車。 三、關(guān)于零稅率 納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，在滿足納稅義務(wù)發(fā)生時間有關(guān)規(guī)定以及國家對應(yīng)稅服務(wù)出口設(shè)定的有關(guān)條件后，免征其出口應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。對出口服務(wù)相應(yīng)的增值稅進項稅額，待財政部與國家稅務(wù)總局出臺具體規(guī)定后，再行處理。,.,一般計稅方

16、法（適用于一般納稅人）,應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額,當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額不足抵扣， 其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額= 接受方支付的價款（1+稅率）稅率,一般計稅 方法,.,一般方法： 銷售額為不含稅銷售額； 合并定價方法： 銷售額含稅銷售額（1+稅率）,銷項稅額= 銷售額稅率,一般計稅方法銷項稅額,銷項稅額,銷售額,.,合并定價方法 銷售額含稅銷售額（1征收率）,應(yīng)納稅額=銷售額征收率,簡易計稅方法（適用于小規(guī)模納稅人及一般納稅人提供的特定應(yīng)稅服務(wù)）,應(yīng)納稅額,銷售額,注：因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p后仍有余額的，可以從

17、以后的應(yīng)納稅額中扣減。,.,注：計稅方法一經(jīng)選定，36個月內(nèi)不得變更。,.,起征點-適用于個體工商戶及其他個人,增值稅起征點幅度如下: （一）按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額5000-20000元（含本數(shù)） （二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)） 起征點的調(diào)整由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。 個人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點的，免征增值稅；達(dá)到起征點的，全額計算繳納增值稅。 增值稅起征點不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個體工商戶。,.,計稅依據(jù)銷售額

18、的確定,銷售額以人民幣計算。 以人民幣以外貨幣結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。 銷售額：是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。,價外收取的各種性質(zhì)的價外費用，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。,.,銷售額的確定,納稅人兼有不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)（混業(yè)經(jīng)營），應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)

19、稅服務(wù)的銷售額。 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。,.,混業(yè)經(jīng)營的特別規(guī)定,試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率： 1兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。 2兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。 3兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。,.,進項稅額 進項抵扣憑證和金額,.,接收

20、交通運輸勞務(wù)進項抵扣的特別規(guī)定,1、從非試點地區(qū)的單位和個人接受交通運輸勞務(wù)，非試點地區(qū)的單位和個人開具運輸費用結(jié)算單據(jù)（包括由稅務(wù)機關(guān)代開的貨物運輸專用發(fā)票），受票方可按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額； 2、從試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運輸勞務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票的，受票方可按照增值稅專用發(fā)票上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額；如未取得代開的專用發(fā)票，則不得計算抵扣進項稅額。 從試點地區(qū)的一般納稅人接受交通運輸勞務(wù)，按照其開具的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額進行抵扣。 （適用11%的稅率）,.,特別注意事

21、項,我國現(xiàn)行增值稅管理實行的是購進扣稅法，試點納稅人必須特別注意對相關(guān)抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、保管，按規(guī)定時限認(rèn)證、抵扣等等。需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、運輸費用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時限規(guī)定。 案例： 某試點地區(qū)納稅人2012年1月1日取得外購汽油增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬元，該納稅人于2012月5月28日認(rèn)證，并于認(rèn)證當(dāng)月抵扣。（該張增值稅專用發(fā)票抵扣的期限是自開票之日起180天內(nèi)，即抵扣的最晚期限為2012年6月28日）。,.,應(yīng)納稅額的計算 進項不得抵扣事項,.,第四講 納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點以及減免稅

22、、征收管理,.,納稅義務(wù)發(fā)生時間,.,納稅地點,.,納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點,增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款

23、規(guī)定執(zhí)行。,.,稅收減免直接免稅,.,稅收減免即征即退,.,減免稅的特別規(guī)定,納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)放棄免稅權(quán)。 納稅人在免稅期內(nèi)購進用于免稅項目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵

24、扣。,.,其他事項,跨年度租賃 試點納稅人在2011年12月31日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。,.,征收管理,納稅人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理退（免）稅，具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局制定。 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。 屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票： （一）向消費者個人提供應(yīng)稅服務(wù)。 （二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。,.,征收管理,小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主

25、管稅務(wù)機關(guān)申請代開。 納稅人增值稅的征收管理，按照交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法和中華人民共和國稅收征收管理法及現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。,.,納稅人需特別關(guān)注事項（增值稅專用發(fā)票的使用）,我國現(xiàn)行增值稅管理實行的是購進扣稅法,憑發(fā)票抵扣。試點納稅人必須注重對相關(guān)抵扣憑證的管理，特別是在外購貨物和勞務(wù)時，要及時向銷售方索取符合規(guī)定的扣稅憑證，并按規(guī)定的要求和時限，做好抵扣憑證的保管、認(rèn)證、抵扣工作。 如果納稅人不索取增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，進項稅額不得抵扣，將增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。 試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)適用銷售額特別規(guī)定的，如果在試點區(qū)域購買應(yīng)稅服務(wù)，不索取

26、增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，不得適用銷售額特別處理規(guī)定。,.,納稅人需特別關(guān)注事項（納稅申報）,營業(yè)稅改征增值稅后，試點一般納稅人進行增值稅納稅申報時，要求同時對當(dāng)月開具的增值稅發(fā)票信息進行抄稅（即用IC卡向主管稅務(wù)機關(guān)抄報開票信息），主管稅務(wù)機關(guān)將對納稅人申報的銷項稅額數(shù)據(jù)和IC卡抄報數(shù)據(jù)進行比對。 對于取得的進項稅額，納稅人需在規(guī)定期限內(nèi)進行專用發(fā)票認(rèn)證，并在認(rèn)證通過當(dāng)月抵扣，未通過認(rèn)證、比對的，不得作為進項稅額進行抵扣。主管稅務(wù)機關(guān)也將對認(rèn)證數(shù)據(jù)和進項稅額申報數(shù)據(jù)進行比對。 需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、運輸費用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、

27、抵扣的時限規(guī)定。,.,2020/9/8,61,第五講 營改增會計處理,.,營改增會計處理,在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”二級明細(xì)科目下 按“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“營改增抵減的銷項稅額 ”設(shè)置借方6個欄目。 按“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“出口退稅”設(shè)置貸方4個欄目。,.,2020/9/8,63,繳納稅款時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）”，貸記“銀行存款”科目。 減免稅款時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅款）”，貸記“遞延收益”等科目。 轉(zhuǎn)出本月應(yīng)交未交增值稅時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增

28、值稅）”，貸記“應(yīng)交稅費未交增值稅”。 轉(zhuǎn)出本月多交增值稅時，借記“應(yīng)交稅費未交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅”科目。 本月上交上期未交增值稅時，借記“應(yīng)交稅費未交增值稅”，貸記“銀行存款”科目。,.,2020/9/8,64,營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定財會201213號,一、試點納稅人差額征稅的會計處理 （一）一般納稅人的會計處理 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主

29、營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進行明細(xì)核算。,.,2020/9/8,65,企業(yè)支付給非試點地區(qū)聯(lián)營單位60萬元，取得符合規(guī)定的發(fā)票時，按照稅法規(guī)定可以抵減銷售額，計算不含稅金額為：600000/（1+11%）=540540.54，按規(guī)定允許抵減增值稅稅款為： 540540.5411%=59459.46 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （營改增抵減的銷項稅額） 59459.46 主營業(yè)務(wù)成本 540540.54 貸：銀行存款 600000,.,2020/9/8,66,（二）小規(guī)模納稅人的會計處理 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除

30、其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目。 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。,.,2020/9/8,67,對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。 舉例：如上述業(yè)務(wù)公司為小規(guī)模納稅人，其支付給其他單位60萬元并取得符合規(guī)定發(fā)票時,計算稅款：(6

31、0/1.033%=17475.73)， 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 17475.73 主營業(yè)務(wù)成本 582524.27 貸：銀行存款 600000,.,2020/9/8,68,二、增值稅期末留抵稅額的會計處理 試點地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。 舉例：某一般納稅人企業(yè)8月1號營改增，7月底有15萬元的留抵，8月發(fā)生貨物銷項稅10萬元，應(yīng)稅服務(wù)(原營業(yè)稅勞務(wù))銷項稅5萬元，本月進項稅6萬元。,.,2020/9/8,69,開始試點當(dāng)月月初，企

32、業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費增值稅留抵稅額”科目。,.,2020/9/8,70,三、取得過渡性財政扶持資金的會計處理 試點納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金時，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。,.,2020/9/8,71,四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理 （一）增值稅一般納稅人的會計處理 按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一