1、第十五章 負債和凈資產的核算,事業(yè)單位的負債包括借入款項、應付賬款、預收賬款、其他應付款、各種應繳款項等。應繳款項是事業(yè)單位按規(guī)定應向有關部門上繳的各種款項，包括按財政部門規(guī)定應繳預算款、應繳財政專戶的預算外資金、應交稅金及其他按上級單位規(guī)定應上繳的款項。,第一節(jié) 負債的核算,一、借入款項的核算 （一）概念 借入款項是事業(yè)單位從財政部門、上級單位、金融機構和其他單位借入的有償使用的各種款項。 借入款項的管理要求：符合政策、有借款計劃、有償還能力、有經濟效益和遵守信用等。,（二）賬務處理 設置“借入款項”賬戶 事業(yè)單位借入款項時： 借：銀行存款 貸：借入款項 事業(yè)單位歸還借款時： 借：借入款項

2、貸：銀行存款 支付借款利息時： 借：事業(yè)支出（或經營支出） 貸：銀行存款,【例1】某事業(yè)單位1月1日從銀行借入三個月的借款10 000元，年利率為12%，到期一次還本付息。借款用于事業(yè)支出。 借款時： 借：銀行存款 10 000 貸：借入款項 10 000 還款時： 借：事業(yè)支出 300 借入款項 10 000 貸：銀行存款 10 300 【例2】某事業(yè)單位1月1日因經營活動向銀行借入一筆借款400 000元，期限為一年，利率為9%，在每季末支付利息。 借款時： 借：銀行存款 400 000 貸：借入款項 400 000 每季度末： 借：經營支出 9 000 貸：銀行存款 9 000 到期還本

3、： 借：借入款項 400 000 貸：銀行存款 400 000,二、應付和預收款項的核算 應付和預收款項，是事業(yè)單位流動負債的主要內容，包括應付票據、應付賬款、預收賬款、其他應付款。 （一）應付票據 應付票據是指事業(yè)單位對外發(fā)生債務時所開具并承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。,單位在開具匯票抵付貨款時： 借：材料/應付賬款 貸：應付票據 支付銀行承兌匯票手續(xù)費時： 借：經營支出/事業(yè)支出 貸：銀行存款 收到銀行支付本息通知： 借：應付票據 經營支出/事業(yè)支出 貸：銀行存款,開具的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付，應在票據到期并未簽發(fā)新的票據時： 借：應付票據 貸：應付賬款 在采用銀行

4、承兌匯票時，銷售方向銀行申請貼現(xiàn)，在付款期滿時，如果無力付款，由銀行代為扣款或作為逾期貸款時： 借：應付票據 貸：銀行存款（或借入款項）,【例】為經營活動購自用材料一批，價款10 000元，增值稅額1 700元，簽發(fā)了一張3個月到期的銀行承兌匯票。支付銀行承兌手續(xù)費11.70元。到期支付貨款和增值稅。 簽發(fā)匯票時： 借：材料 11 700 貸：應付票據 11 700 支付銀行承兌手續(xù)費： 借：經營支出 11.7 貸：銀行存款 11.7 到期支付貨款和增值稅： 借：應付票據 11 700 貸：銀行存款 11 700,（二）應付賬款 應付賬款是指買賣雙方在購銷活動中由于取得物資和付款時間的不一致而

5、產生的負債。 事業(yè)單位購入材料、物資已驗收入庫，但尚未支付貨款時： 借：材料 貸：應付賬款 如果貨物已驗收入庫，但未收到相關票據，按貨物暫估價入賬： 借：材料 貸：應付賬款暫估材料款 下月初用紅字分錄沖回。待收到票據后，按正常業(yè)務編制會計分錄。,單位接受勞務而發(fā)生的應付未付款項，根據取得的發(fā)票賬單： 借：有關成本費用賬戶 貸：應付賬款 償付時： 借：應付賬款 貸：銀行存款,（三）預收賬款 預收賬款是指事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務單位預收的款項。包括預收貨款、租金、報刊雜志訂閱費等。 預收賬款不多的單位可以不設置此科目，直接將預收貨款記入“應收賬款”的貸方。,（四）其他應付款 事業(yè)單

6、位還會發(fā)生一些應付、暫收款項，如應付租入固定資產的租金、存入保證金、應付統(tǒng)籌退休金、個人交存的住房公積金等，這都是其他應付款核算的內容。 事業(yè)單位發(fā)生各種應付、暫收款項時： 借：銀行存款/經營支出/事業(yè)支出等賬戶 貸：其他應付款 支付時： 借：其他應付款 貸：銀行存款,三、應繳預算款的核算 （一）應繳預算款的概念 應繳預算款，是事業(yè)單位按規(guī)定取得的應上繳國家預算的各種款項。 包括以下內容： （1）事業(yè)單位代收的納入預算管理的基金； （2）行政性收費收入； （3）罰沒收入； （4）無主財物變價收入； （5）其他按預算管理規(guī)定應上繳預算的款項。 上述各項收入構成了國家預算的一個組成部分，由事業(yè)單位

7、代收或暫收，不屬于事業(yè)單位所有。,（二）賬務處理 設置“應繳預算款”賬戶 事業(yè)單位取得應繳預算的各項收入時： 借：銀行存款 貸：應繳預算款 上繳時： 借：應繳預算款 貸：銀行存款,【例】某事業(yè)單位收到行政事業(yè)性收費5 500元，已存入銀行。將上月收到的罰沒收入1 250元上繳國庫。 收到行政事業(yè)性收費時： 借：銀行存款 5 500 貸：應繳預算款 5 500 將罰沒收入上繳國庫時： 借：應繳預算款 1 250 貸：銀行存款 1 250,四、應繳財政專戶款的核算 （一）應繳財政專戶款的概念 應繳財政專戶款，是事業(yè)單位按規(guī)定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。 預算外資金繳入同級財政專戶的方式有三種

8、： （1）全額上繳。事業(yè)單位在收到預算外資金時，應全額上繳同級財政專戶，支出由財政另行劃撥。 （2）比例上繳。事業(yè)單位在收到預算外資金時，按財政部門核定的比例將部分預算外資金上繳財政專戶。 （3）結余上繳。事業(yè)單位按財政部門核定的預算外資金收支結余數(shù)額，將預算外資金上繳財政專戶。,（二）賬務處理 設置“應繳財政專戶款”賬戶 1.全額上繳 收到應上繳財政專戶的資金時： 借：銀行存款 貸：應繳財政專戶款 上繳時： 借：應繳財政專戶款 貸：銀行存款 從財政專戶撥回部分上繳資金時： 借：銀行存款 貸：財政專戶返還收入,【例】（1）某事業(yè)單位實行預算外資金全額上繳辦法，收到預算外資金15 000元，存入

9、銀行。 借：銀行存款 15 000 貸：應繳財政專戶款 15 000 （2）將上述收到的預算外資金15 000元上繳財政專戶。 借：應繳財政專戶款 15 000 貸：銀行存款 15 000 （3）收到財政專戶返還的預算外資金5 000元。 借：銀行存款 5 000 貸：財政專戶返還收入 5 000,2.比例上繳 收到應上繳財政專戶的款項時： 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入 應繳財政專戶款 上繳時： 借：應繳財政專戶款 貸：銀行存款,【例】某事業(yè)單位實行預算外資金比例上繳辦法，上繳比例為60。該單位收到預算外資金15 000元，存入銀行，并將其按比例上繳財政專戶。 收到預算外資金時： 借：銀行存款

10、15 000 貸：應繳財政專戶款 9 000 事業(yè)收入 6 000 上繳財政專戶時： 借：應繳財政專戶款 9 000 貸：銀行存款 9 000,3.預算外資金結余上繳 收到應上繳財政專戶的款項時： 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入 定期結算結余應繳財政專戶資金時： 借：事業(yè)收入 貸：應繳財政專戶款 實際繳納時： 借：應繳財政專戶款 貸：銀行存款,【例】某事業(yè)單位實行預算外資金結余上繳辦法，收到預算外資金18 000元，將結余的8 000元應上繳財政專戶，2天后實際上繳8 000元。 收到預算外資金時： 借：銀行存款 18 000 貸：事業(yè)收入 18 000 期末結算時： 借：事業(yè)收入 8 000 貸

11、：應繳財政專戶款 8 000 上繳財政專戶時： 借：應繳財政專戶款 8 000 貸：銀行存款 8 000,五、應交稅金的核算 應交稅金是事業(yè)單位按稅法規(guī)定應交納的各種稅金，包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城建稅、資源稅、教育費附加及所得稅等。這些稅金要按權責發(fā)生制辦理，在交納之前形成事業(yè)單位的負債。,（一）應交增值稅 屬于一般納稅人的事業(yè)單位應在“應交稅金應交增值稅”下面設置“銷項稅額”、“進項稅額”、“已交稅金”等三級科目進行賬務核算。 事業(yè)單位購入非自用的材料： 借：材料（實際采購成本） 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（實際支付金額） 取得銷售收入時： 借：銀行存款 貸：經營收入

12、（實際收到價款扣除銷項稅額） 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 交納增值稅時： 借：應交稅金應交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款,【例】某事業(yè)單位為一般納稅人，2007年12月發(fā)生以下業(yè)務：（1）4日，購入產品生產用材料一批，價款20 000元，增值稅額為3 400元。貨款已支付，材料已驗收入庫。 借：材料 20 000 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 3 400 貸：銀行存款 23 400 （2）6日，用材料對外單位投資，該批材料賬面價值50 000元，增值稅率17，雙方確認價為60 000元。 借：對外投資 60 000 貸：材料 50 000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 8 500 事

13、業(yè)基金投資基金 1 500 同時： 借：事業(yè)基金一般基金 50 000 貸：事業(yè)基金投資基金 50 000,（3）15日，銷售產品一批，價款10 000元，增值稅額1 700元，貨款尚未收到。 借：應收賬款 11 700 貸：經營收入 10 000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 1 700 （4）31日，繳納增值稅，12月初“應交稅金應交增值稅”明細賬有借方余額5 000元。 交納增值稅額（8 5001 700）（5 0003 400） 1 800（元） 借：應交稅金應交增值稅（已交稅額）1 800 貸：銀行存款 1 800,（二）應交銷售稅金 事業(yè)單位提供勞務或銷售產品應交納的銷售稅金主要

14、包括消費稅、營業(yè)稅、城建稅。 一般在月末計算出應交納的稅金： 借：銷售稅金 貸：應交稅金應交營業(yè)稅 應交消費稅 應交城建稅 其他應付款教育費附加 交納時： 借：應交稅金應交營業(yè)稅 應交消費稅 應交城建稅 其他應付款教育費附加 貸：銀行存款,【例】（1）某事業(yè)單位2007年12月18日，專業(yè)業(yè)務活動以外非獨立核算部門對外提供勞務，收入20萬元，款已存入銀行。營業(yè)稅稅率3。 借：銀行存款 200 000 貸：經營收入 200 000 借：銷售稅金 6 000 貸：應交稅金應交營業(yè)稅 6 000 （2）31日，繳納上月應交營業(yè)稅950元。 借：應交稅金應交營業(yè)稅 950 貸：銀行存款 950,（三）

15、應交所得稅 所得稅是事業(yè)單位在生產過程中就其生產經營所得和其他所得征收的一種稅。 所得稅實行按年計算、分月或季度預繳，年終清繳，多退少補的辦法。 事業(yè)單位在計算出應交所得稅時： 借：結余分配 貸：應交稅金應交所得稅 交納時： 借：應交稅金應交所得稅 貸：銀行存款,【例】某事業(yè)單位2007年12月31日計算應交所得稅，當年實現(xiàn)結余30 000元，所得稅稅率15。 借：結余分配應交所得稅 4 500 貸：應交稅金應交所得稅 4 500,第二節(jié) 凈資產的核算 事業(yè)單位凈資產，是指資產減去負債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金和結余等。,一、事業(yè)基金的核算（一）概念 事業(yè)基金是事業(yè)單位擁有的非限

16、定用途的凈資產。 包括： （1）滾存結余 （2）專項結余 （3）投資差額 （4）經營結余分配后轉入,單位年度結賬后，發(fā)生的以前年度會計事項調整或變更，涉及以前年度結余的，一般直接轉入或沖減事業(yè)基金。 事業(yè)基金的最大特點是沒有限定用途。類似一個“小金庫”，用于調節(jié)年度之間的收支平衡。如果以后年度收入大于支出，差額可以轉入事業(yè)基金；如果收入小于支出，差額可以用事業(yè)基金來彌補；在確定年初單位預算時，如果支出安排出現(xiàn)缺口，可以動用事業(yè)基金來彌補。,（二）賬務處理 設置“事業(yè)基金”賬戶 （1）核算內容：核算單位擁有的非限制性用途的凈資產。 （2）結構：,（3）明細賬：按核算的業(yè)務內容設“一般基金”和“投

17、資基金”兩個二級賬戶，前者核算滾存結余資金，后者核算對外投資部分的資金。,1.期末結轉“結余分配”的余額形成的 年終，事業(yè)單位將當期未分配結余轉入“事業(yè)基金”賬戶： 借：結余分配 貸：事業(yè)基金 一般基金 2.已完成項目撥入?？罱Y余形成的 按規(guī)定歸本單位留用的，轉入“事業(yè)基金”賬戶： 借：撥入?？?貸：事業(yè)基金 一般基金,【例】年終，某事業(yè)單位將未分配結余860 000元和?？罱Y余留歸單位使用的10 000元轉入事業(yè)基金。 借：結余分配 860 000 撥入?？?10 000 貸：事業(yè)基金 一般基金 870 000,3.對外投資形成 以固定資產對外投資： 借：對外投資（評估價或合同、協(xié)議確定的價

18、值） 貸：事業(yè)基金投資基金 借：固定基金（原價） 貸：固定資產 【例】某事業(yè)單位以固定資產對外投資，固定資產的賬面原價為400 000元，評估價為300 000萬元。 借：對外投資 300 000 貸：事業(yè)基金投資基金 300 000 同時： 借：固定基金 400 000 貸：固定資產 400 000,二、固定基金的核算 （一）核算的內容 固定基金是事業(yè)單位占有的或使用的各項固定資產所占用的基金。 固定基金的內容： 新建固定資產形成的固定基金 購入、調入固定資產形成的固定基金 自制固定資產形成的固定基金 融資租入固定資產形成的固定基金 接受捐贈形成的固定基金 接受其他單位投資轉入的固定資產形成

19、的固定基金 盤盈固定資產形成的固定基金 （二）賬務處理 設置“固定基金”賬戶,三、專用基金的核算 （一）概念 專用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取或設置的專門用途的資金。包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金。 專用基金的特點： （1）專用基金的取得，有專門的規(guī)定。 修購基金和醫(yī)療基金按一定的比例和數(shù)額提取，在相關支出中列支后轉入；職工福利基金按結余的一定比例提?。黄渌鸬奶崛『驮O置也有專門規(guī)定。 （2）各項專用基金，有專門的用途和使用范圍。 （3）專用基金的使用，屬一次性消耗，沒有循環(huán)周轉。 專用基金的管理原則： 先提后用、專設賬戶、?？顚Ｓ?。,（二）賬務處理 設置“專用基金”賬戶 1.修

20、購基金 修購基金，是按事業(yè)收入和經營收入的一定比例提取，在修繕費和設備購置費中列支，以及按照規(guī)定轉入用于事業(yè)單位固定資產維修和購置的資金。 （1）修購基金的形成 A.按事業(yè)收入和經營收入的一定比例提取、設置，在事業(yè)支出和經營支出的修繕費和購置費中各列50%。 計提：提取額事業(yè)收入提取率經營收入提取率 借：事業(yè)支出修繕費、設備購置費 經營支出修繕費、設備購置費 貸：專用基金修購基金,【例】某事業(yè)單位2008年3月份“事業(yè)收入”賬戶貸方余額680 000元，“經營收入”賬戶貸方余額80 000元。按事業(yè)收入提取修購基金提取率為1，按經營收入提取率為4。 應提取修購基金680 000180 0004

21、 6 8003 20010 000（元） 借：事業(yè)支出修繕費 3 400 購置費 3 400 經營支出修繕費 1 600 購置費 1 600 貸：專用基金修購基金 10 000,B.固定資產變價收入轉為修購基金 固定資產殘值變價收入： 借：銀行存款 貸：專用基金修購基金 固定資產報廢清理費用： 借：專用基金修購基金 貸：銀行存款 【例】某事業(yè)單位出售舊設備一臺，收到變價款20 000元，原值50 000元。 借：銀行存款 20 000 貸：專用基金修購基金 20 000 同時： 借：固定基金 50 000 貸：固定資產 50 000,（2）修購基金的使用 修購基金的使用僅限于固定資產的維修和購

22、置。 借：專用基金修購基金 貸：銀行存款,2.職工福利基金 職工福利基金，是按結余的一定比例提取以及按其他規(guī)定提取轉入，用于本單位職工福利的資金。 （1）職工福利基金的形成 職工福利基金提取額可計提職工福利基金的結余額提取比例 結余額包括事業(yè)結余和經營結余，即轉入“結余分配”的數(shù)額扣除“應交所得稅”后的數(shù)額。 借：結余分配職工福利基金 貸：專用基金職工福利基金,【例】某事業(yè)單位2007年度事業(yè)收入1 800 000元，經營收入900 000元，附屬單位上繳收入120 000元，財政補助收入1 000 000元，其他收入8 000元；事業(yè)支出2 100 000元，經營支出650 000元，上繳上

23、級支出180 000元。職工福利基金提取比例為結余的30。計算提取職工福利基金額（假定該單位沒有繳納所得稅業(yè)務）。 事業(yè)結余（1 800 000120 0001 000 0008 000） （2 100 000180 000） 2 928 0002 280 000648 000（元） 經營結余900 000650 000250 000（元） 應計提職工福利費（648 000250 000）30 269 400（元） 借：結余分配職工福利基金 269 400 貸：專用基金職工福利基金 269 400,（2）職工福利基金的使用 借：專用基金職工福利基金 貸：銀行存款 若用職工福利基金購建固定資產，

24、還要反映固定資產和固定基金的變化。 借：固定資產 貸：固定基金,3.醫(yī)療基金 醫(yī)療基金，是未納入公費醫(yī)療經費開支范圍的事業(yè)單位，按規(guī)定的公費醫(yī)療經費開支標準從收入中提取，并參照公費醫(yī)療制度有關規(guī)定用于職工公費醫(yī)療開支的資金。 （1）醫(yī)療基金形成 醫(yī)療基金提取額職工人數(shù)提取標準（預算定額） 提取時： 借：事業(yè)支出社會保障費 經營支出社會保障費 貸：專用基金醫(yī)療基金,【例】某事業(yè)單位2007年12月按規(guī)定提取醫(yī)療基金50 000元，其中專業(yè)業(yè)務活動人員的醫(yī)療基金35 000元，經營活動人員醫(yī)療基金15 000元。 借：事業(yè)支出社會保障費 35 000 經營支出社會保障費 15 000 貸：專用基金

25、醫(yī)療基金 50 000,（2）醫(yī)療基金的使用 借：專用基金醫(yī)療基金 貸：銀行存款 【例】某事業(yè)單位以銀行存款支付職工醫(yī)療費10 000元。 借：專用基金醫(yī)療基金 10 000 貸：銀行存款 10 000,4.住房基金 住房基金，是按國務院規(guī)定的住房公積金制度，由單位按職工工資總額的一定比例提取的住房公積金（不含個人交納部分）。 提取時： 借：事業(yè)支出社會保障費 貸：專用基金住房基金 使用時： 借：專用基金住房基金 貸：銀行存款,四、結余及分配的核算 （一）結余的核算 結余，是事業(yè)單位在一定期間各項收入和支出相抵后的余額。 1.事業(yè)結余,借：事業(yè)結余 貸：事業(yè)支出 上繳上級支出 對附屬單位補助 銷售稅金 撥出經費 結轉自籌基建,借：財政補助收入 上級補助收入 事業(yè)收入 附屬單位繳款 其他收入 財政專戶返還收入 貸：事業(yè)結余,借：事業(yè)結余 貸：結余分配,或：借：結余分配 貸：事業(yè)結余,2.經營結余,借：經營結