1、無形資產(chǎn)如何進行會計處理無形資產(chǎn)的確認和初始計量一、無形資產(chǎn)的定義與特征無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有以下特征：（一）由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟利益的資源預(yù)計能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益是作為一項資產(chǎn)的本質(zhì)特征，無形資產(chǎn)也不例外。通常情況下，企業(yè)擁有或者控制的無形資產(chǎn)應(yīng)當擁有其所有權(quán)并且能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。但在某些情況下并不需要企業(yè)擁有其所有權(quán)，如果企業(yè)有權(quán)獲得某項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，同時又能約束其他人獲得這些經(jīng)濟利益，則說明企業(yè)控制了該無形資產(chǎn)，或者說控制了該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，具體表現(xiàn)為企業(yè)擁有該無形資產(chǎn)的法定所有權(quán)或者

2、使用權(quán)，并受法律的保護。比如，企業(yè)自行研制的技術(shù)通過申請依法取得專利權(quán)后，在一定期限內(nèi)擁有了該是專利技術(shù)的法定所有權(quán)；又比如，企業(yè)與其他簽訂合同轉(zhuǎn)讓商標權(quán)，由于合約的簽訂，使商標使用權(quán)轉(zhuǎn)讓方的相關(guān)權(quán)利受到法律的保護。（二）無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)利、某項技術(shù)或是某種獲取超額利潤的綜合能力。它們不具有實物形態(tài)，看不見，摸不著，如土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的方式與固定資產(chǎn)不同，固定資產(chǎn)是通過實物價值的磨損和轉(zhuǎn)移來為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，無形資產(chǎn)很大程度上是通過自身所具有的技術(shù)等優(yōu)勢為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，不具有實物形態(tài)是無形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的特征之

3、一。需要指出的是，某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實物載體。比如，計算機軟件需要存儲在介質(zhì)中，但這并不改變無形資產(chǎn)本身不具有實物形態(tài)的特性。在確定一項包含無形和有形要索的資產(chǎn)是屬于固定資產(chǎn)，還是屬于無形資產(chǎn)時，需要通過判斷來加以確定，通常以哪個要素更重要作為判斷的依據(jù)。例如，計算機控制的機械工具沒有特定計算機軟件就不能運行時，則說明該軟件是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，該軟件應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理；如果計算機軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。無論是否存在實物載體，只要將一項資產(chǎn)歸類為無形資產(chǎn)，則不具有實物形態(tài)仍然是無形資產(chǎn)的特征之一。（三）無形資產(chǎn)具有可辨認性要作為無形資產(chǎn)

4、進行核算，該資產(chǎn)必須是能夠區(qū)別于其他資產(chǎn)可單獨辨認的，如企業(yè)持有的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。從可辨認性角度考慮，商譽是與企業(yè)整體價值聯(lián)系在一起的，無形資產(chǎn)的定義要求無形資產(chǎn)是可辨認的，以便與商譽清楚地區(qū)分開來。企業(yè)合并中取得的商譽代表了購買方為從不能單獨辨認并獨立確認的資產(chǎn)中獲得預(yù)期未來經(jīng)濟利益而付出的代價。這些未來經(jīng)濟利益可能產(chǎn)生于取得的可辨認資產(chǎn)之間的協(xié)同作用，也可能產(chǎn)生于購買者在企業(yè)合并中準備支付的、但不符合在財務(wù)報表上確認條件的資產(chǎn)。從計量上來講，商譽是企業(yè)合并成本大于合并中取得的各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值份額的差額，代表的是企業(yè)未來現(xiàn)金流量大于每一單項資產(chǎn)產(chǎn)

5、生未來現(xiàn)金流量的合計金額，其存在無法與企業(yè)自身區(qū)分開來，由于不具有可辨認性，雖然商譽也是沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，但不構(gòu)成無形資產(chǎn)。符合以下條件之一的，則認為其具有可辨認性：1.能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨用于出售或轉(zhuǎn)讓等，而不需要同時處置在同一獲利活動中的其他資產(chǎn)，則說明無形資產(chǎn)可以辨認。某些情況下無形資產(chǎn)可能需要與有關(guān)的合同一起用于出售、轉(zhuǎn)讓等，這種情況下也視為可辨認無形資產(chǎn)。2.產(chǎn)生于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。如一方通過與另一方簽訂特許權(quán)合同而獲得的特許使用權(quán)，通過法律程序申請獲得的商標權(quán)、專利權(quán)等。如果企業(yè)有權(quán)獲得一

6、項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益，并能約束其他方獲取這些利益，則表明企業(yè)控制了該項無形資產(chǎn)。例如，對于會產(chǎn)生經(jīng)濟利益的技術(shù)知識，若其受到版權(quán)、貿(mào)易協(xié)議約束（如果允許）等法定權(quán)利或雇員保密法定職責(zé)的保護，那么說明該企業(yè)控制了相關(guān)利益。客戶關(guān)系、人力資源等，由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟利益，不符合無形資產(chǎn)的定義，不應(yīng)將其確認為無形資產(chǎn)。內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單和實質(zhì)上類似項目的支出不能與整個業(yè)務(wù)開發(fā)成本區(qū)分開來。因此，這類項目不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。（四）無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。無形資產(chǎn)由于沒有發(fā)達的交

7、易市場，一般不容易轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金，在持有過程中為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的情況不確定，不屬于以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)主要有現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和短期有價證券等，它們的共同特點是直接表現(xiàn)為固定的貨幣數(shù)額，或在將來收到一定貨幣數(shù)額的權(quán)利。應(yīng)收款項等資產(chǎn)也沒有實物形態(tài)，其與無形資產(chǎn)的區(qū)別在于無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，而應(yīng)收款項等資產(chǎn)則不屬于非貨幣性資產(chǎn)。另外，雖然固定資產(chǎn)也屬于非貨幣性資產(chǎn)，但其為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的方式與無形資產(chǎn)不同，固定資產(chǎn)是通過實物價值的磨損和轉(zhuǎn)移來為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，而無形資產(chǎn)很大程度上是通過某些權(quán)利、技術(shù)等優(yōu)勢為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利

8、益。二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。（一）專利權(quán)專利權(quán)，是指國家專利主管機關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人，對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)、實用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計專利權(quán)。發(fā)明，是指對產(chǎn)品、方法或者其改進所提出的新的技術(shù)方案。實用新型，是指對產(chǎn)品的形狀、構(gòu)造或者其結(jié)合所提出的適于實用的新的技術(shù)方案。外觀設(shè)計，是指對產(chǎn)品的形狀、圖案或者其結(jié)合以及色彩與形狀、圖案的結(jié)合所作出的富有美感并適用于工業(yè)應(yīng)用的新設(shè)計。發(fā)明專利權(quán)的期限為20年，實用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計專利權(quán)的期限為10年，均自申請日起計算。（二）非專利技術(shù)非

9、專利技術(shù)，也稱專有技術(shù)。它是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已采用了的、不享有法律保護的、可以帶來經(jīng)濟效益的各種技術(shù)和訣竅。非專利技術(shù)一般包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)、管理專有技術(shù)等。工業(yè)專有技術(shù)，指在生產(chǎn)上已經(jīng)采用，僅限于少數(shù)人知道，不享有專利權(quán)或發(fā)明權(quán)的生產(chǎn)、裝配、修理、工藝或加工方法的技術(shù)知識，可以用藍圖、配方、技術(shù)記錄，操作方法的說明等具體資料表現(xiàn)出來，也可以通過賣方派出技術(shù)人員進行指導(dǎo)，或接受買方人員進行技術(shù)實習(xí)等手段實現(xiàn)；商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)，指具有保密性質(zhì)的市場情報、原材料價格情報以及用戶，競爭對象的情況的有關(guān)知識；管理專有技術(shù)，指生產(chǎn)組織的經(jīng)營方式、管理方法，培訓(xùn)職工方法等保

10、密知識。非專利技術(shù)井不是專利法的保護對象，非專利技術(shù)用自我保密的方式來維持其獨占性，具有經(jīng)濟性、機密性和動態(tài)性等特點。（三）商標權(quán)商標是用來辨認特定的商品或勞務(wù)的標記。商標權(quán)指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。經(jīng)商標局核準注冊的商標為注冊商標，包括商品商標、服務(wù)商標和集體商標、證明商標；商標注冊人享有商標專用權(quán)，受法律保護。集體商標，是指以團體、協(xié)會或者其他組織名義注冊，供該組織成員在商事活動中使用，以表明使用者在該組織中的成員資格的標志。證明商標，是指由對某種商品或者服務(wù)具有監(jiān)督能力的組織所控制，而由該組織以外的單位或者個人用于其商品或者服務(wù)，用以證明該商品或者服務(wù)的原

11、產(chǎn)地、原料、制造方法、質(zhì)量或者其他特定品質(zhì)的標志。注冊商標的有效期為10年，自核準注冊之日起計算。注冊商標有效期滿，需要繼續(xù)使用的，應(yīng)當在期滿前6個月內(nèi)申請續(xù)展注冊；在此期間未能提出申請的，可以給予6個月的寬展期。寬展期滿仍未提出申請的，注銷其注冊商標。每次續(xù)展注冊的有效期為10年。（四）著作權(quán)著作權(quán)又稱版權(quán)，指作者對其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。著作權(quán)包括作品署名權(quán)、發(fā)表權(quán)、修改權(quán)和保護作品完整權(quán)，還包括復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、出租權(quán)、展覽權(quán)、表演權(quán)、放映權(quán)、廣播權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、攝制權(quán)、改編權(quán)、翻譯權(quán)、匯編權(quán)以及應(yīng)當由著作權(quán)人享有的其他權(quán)利。著作權(quán)人包括作者和其他依法享有著

12、作權(quán)的公民、法人或者其他組織。著作權(quán)屬于作者，創(chuàng)作作品的公民是作者。由法人或者其他組織主持，代表法人或者其他組織意志創(chuàng)作，并由法人或者其他組織承擔(dān)責(zé)任的作品，法人或者其他組織視為作者。作者的署名權(quán)、修改權(quán)、保護作品完整權(quán)的保護期不受限制。公民的作品，其發(fā)表權(quán)、復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、出租權(quán)、展覽權(quán)、表演權(quán)、放映權(quán)、廣播權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、攝制權(quán)、改編權(quán)、翻譯權(quán)、匯編權(quán)以及應(yīng)當由著作權(quán)人享有的其他權(quán)利的保護期，為作者終生及其死亡后50年，截止于作者死亡后第50年的12月31日；如果是合作作品，截止于最后死亡的作者死亡后第50年的12月31日。（五）特許權(quán)特許權(quán)，又稱經(jīng)營特許權(quán)、專營權(quán)，指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)

13、營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。通常有兩種形式，一種是由政府機構(gòu)授權(quán)，準許企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經(jīng)營某種業(yè)務(wù)的特權(quán)，如水、電、郵電通信等專營權(quán)、煙草專賣權(quán)等等；另一種指企業(yè)間依照簽訂的合同，有限期或無限期使用另一家企業(yè)的某些權(quán)利，如連鎖店分店使用總店的名稱等。特許權(quán)業(yè)務(wù)涉及特許權(quán)受讓人和讓與人兩個方面。通常在特許權(quán)轉(zhuǎn)讓合同中規(guī)定了特許權(quán)轉(zhuǎn)讓的期限、轉(zhuǎn)讓人和受讓人的權(quán)利和義務(wù)。轉(zhuǎn)讓人一般要向受讓人提供商標、商號等使用權(quán)，傳授專有技術(shù)，并負責(zé)培訓(xùn)營業(yè)人員，提供經(jīng)營所必需的設(shè)備和特殊原料。受讓人則需要向轉(zhuǎn)讓人支付取得特許權(quán)的費用，開業(yè)后則按營

14、業(yè)收入的一定比例或其他計算方法支付享用特許權(quán)費用。此外，還要為轉(zhuǎn)讓人保守商業(yè)秘、密。（六）土地使用權(quán)土地使用權(quán)，指國家準許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。根據(jù)我國土地管理法的規(guī)定，我國土地實行公有制，任何單位和個人不得侵占、買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓。企業(yè)取得土地使用權(quán)的方式大致有行政劃撥取得、外購取得（例如以繳納土地出讓金方式取得）及投資者投資取得幾種。通常情況下，作為投資性房地產(chǎn)或者作為固定資產(chǎn)核算的土地，按照投資性房地產(chǎn)或者固定資產(chǎn)核算；以繳納土地出讓金等方式外購的土地使用權(quán)、投資者投入等方式取得的土地使用權(quán)，作為無形資產(chǎn)核算。三、無形資產(chǎn)的確認條件無形資產(chǎn)應(yīng)當在

15、符合定義的前提下，同時滿足以下兩個確認條件時，才能予以確認。（一）與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)作為無形資產(chǎn)確認的項目，必須具備產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。通常情況下，無形資產(chǎn)產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益可能包括在銷售商品、提供勞務(wù)的收入中，或者企業(yè)使用該項無形資產(chǎn)而減少或節(jié)約的成本中，或體現(xiàn)在獲得的其他利益中。例如，生產(chǎn)加工企業(yè)在生產(chǎn)工序中使用了某種知識產(chǎn)權(quán)，使其降低了未來生產(chǎn)成本，而不是增加未來收入。實務(wù)中，要確定無形資產(chǎn)創(chuàng)造的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)，需要實施職業(yè)判斷。在實施這種判斷時，需要對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟因素作出合理估計，并且應(yīng)當有明確的證據(jù)支持，比如，企業(yè)

16、是否有足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊伍.相關(guān)的硬件設(shè)備、相關(guān)的原材料等來配合無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。同時，更為重要的是關(guān)注一些外界因索的影響，比如是否存在相關(guān)的新技術(shù)、新產(chǎn)品沖擊與無形資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)或據(jù)其生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場等。在實施判斷時，企業(yè)的管理當局應(yīng)對無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)存在的各種因素作出最穩(wěn)健的估計。（二）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量成本能夠可靠地計量是資產(chǎn)確認的一項基本條件。對于無形資產(chǎn)來說，這個條件相對更為重要。比如，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，因其成本無法可靠計量，不作為無形資產(chǎn)確認。又比如，一些高新科技企業(yè)的科技人才，假定其與企業(yè)簽訂了服務(wù)合同，且合同規(guī)定其在一定期限

17、內(nèi)不能為其他企業(yè)提供服務(wù)。在這種情況下，雖然這些科技人才的知識在規(guī)定的期限內(nèi)預(yù)期能夠為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益，但由于這些技術(shù)人才的知識難以辨認，且形成這些知識所發(fā)生的支出難以計量，因而不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)加以確認。四、無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)通常是按實際成本計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其初始成本構(gòu)成也不盡相同。（一）外購的無形資產(chǎn)成本外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中，直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的專

18、業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。下列各項不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：1.為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用；2.無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。例如，在形成預(yù)定經(jīng)濟規(guī)模之前發(fā)生的初始運作損失，以及在無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途之前發(fā)生的其他經(jīng)營活動的支出，如果該經(jīng)營活動并非是無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途必不可少的，則有關(guān)經(jīng)營活動的損益應(yīng)于發(fā)生時計入當期損益，而不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本。外購的無形資產(chǎn)，應(yīng)按其取得成本進行初始計量；如果購入的無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所取得無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值計量其成本，現(xiàn)值與應(yīng)付價款之間的

19、差額作為未確認的融資費用，在付款期間內(nèi)按照實際利率法確認為利息費用。【例61】因甲公司某項生產(chǎn)活動需要乙公司已獲得的專利技術(shù)，如果使用了該項專利技術(shù)，甲公司預(yù)計其生產(chǎn)能力比原先提髙20%，銷售利潤率增長15%。為此，甲公司從乙公司購入一項專利權(quán)，按照協(xié)議約定以現(xiàn)金支付，實際支付的價款為300萬元，并支付相關(guān)稅費1萬元和有關(guān)專業(yè)服務(wù)費用5萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。分析：（1）甲公司購入的專利權(quán)符合無形資產(chǎn)的定義，即甲公司能夠擁有或者控制該項專利技術(shù)，符合可辨認的條件，同時是不具有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。（2）甲公司購入的專利權(quán)符合無形資產(chǎn)的確認條件。首先，甲公司的某項生產(chǎn)活動需要乙公司已獲得

20、的專利技術(shù)，甲公司使用了該項專利技術(shù)，預(yù)計甲公司的生產(chǎn)能力比原先提髙20%，銷售利潤率增長15%，即經(jīng)濟利益很可能流入；其次，甲公司購買該項專利權(quán)的成本為300萬元，另外支付相關(guān)稅費和有關(guān)專業(yè)服務(wù)費用6萬元，即成本能夠可靠計量。由此，符合無形資產(chǎn)的確認條件。無形資產(chǎn)初始計量的成本=300+1+5=306（萬元）甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 3 060 000 貸：銀行存款 3 060 000【例62】205年1月8日，甲公司從乙公司購買一項商標權(quán)，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標權(quán)總計1 000萬元，每年末付款200萬元，5年付

21、清。假定銀行同期貸款利率為5%。為了簡化核算，假定不考慮其他有關(guān)稅費（已知5年期5%利率，其年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295）。甲公司的賬務(wù)處理如下（見表61）：表6-1未確認的融資費用金額單位：萬元年份融資余額利率本年利息付款還本付款利息未確認融資費用融資余額利率上年余額本年利息0865.90134.101709.190.0543.30200.00156.7190.812544.650.0535.46200.00164.5455.353371.880.0527.23200.00172.7728.124190.480.0518.59200.00181.419.5250.000.059.52200.0

22、0190.480.00合計134.101 000.00865.90無形資產(chǎn)現(xiàn)值=1 00020%4.3295=865.9（萬元）未確認的融資費用=1 000865.9=134. 1（萬元）借：無形資產(chǎn)商標權(quán) 8 659 000 未確認融資費用 1 341 000 貸：長期應(yīng)付款 10 000 000205年年底付款時：借：長期應(yīng)付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000借：財務(wù)費用 433 000 貸：未確認融資費用 433 000206年年底付款時：借：長期應(yīng)付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000借：財務(wù)費用 354 600 貸：未確認融資費用 354 6

23、00207年年底付款時：借：長期應(yīng)付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000借：財務(wù)費用 272 300 貸：未確認融資費用 272 300208年年底付款時：借：長期應(yīng)付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000借：財務(wù)費用 185 900 貸：未確認融資費用 185 900209年年底付款時：借：長期應(yīng)付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000借：財務(wù)費用 95 200 貸：未確認融資費用 95 200（二）投資者投入的無形資產(chǎn)成本投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定無形資產(chǎn)的取得成本。如果投資合同或協(xié)議約定價值不公

24、允的，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值作為無形資產(chǎn)初始成本入賬?！纠?3】因乙公司創(chuàng)立的商標已有較好的聲譽，甲公司預(yù)計使用乙公司商標后可使其未來利潤增長30%。為此，甲公司與乙公司協(xié)議商定，乙公司以其商標權(quán)投資于甲公司，雙方協(xié)議價袼（等于公允價值）為500萬元，甲公司另支付印花稅等相關(guān)稅費2萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。該商標權(quán)的初始計量，應(yīng)當以取得時的成本為基礎(chǔ)。取得時的成本為投資協(xié)議約定的價格500萬元，加上支付的相關(guān)稅費2萬元。甲公司接受乙公司作為投資的商標權(quán)的成本=500+2=502（萬元）甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)商標權(quán) 5 020 000 貸：實收資本（或股本） 5 000 000銀

25、行存款 20 000（三）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)成本企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)，包括以投資、存貨、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)換入的無形資產(chǎn)等。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，在發(fā)生補價的情況下，支付補價方應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價（即換入無形資產(chǎn)的公允價值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入無形資產(chǎn)的成本；收到補價方，應(yīng)當以換入無形資產(chǎn)的公允價值（或換出資產(chǎn)的公允價值減去補價）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入無形資產(chǎn)的成本。（四）通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，是指企業(yè)作為債權(quán)人取得的債務(wù)人用于償還債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，且企業(yè)作為無

26、形資產(chǎn)管理的資產(chǎn)。通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當以其公允價值入賬。（五）通過政府補助取得的無形資產(chǎn)成本通過政府補助取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。（六）土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費確認為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本。

27、2.企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，則應(yīng)當對支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值比例）在土地和地上建筑物之間進行分配；如果確實無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認和計量的規(guī)定進行處理。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其用于出租或增值目的時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)?！纠?4】207年1月1日，A股份有限公司購入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付8 000萬元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料支出12 000萬元，工資費用8 000萬元，其他相關(guān)費用10 000萬元等。該工程已經(jīng)完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。假

28、定土地使用權(quán)的使用年限為50年，該廠房的使用年限為25年，兩者都沒有凈殘值，都采用直線法進行攤銷和計提折舊。為簡化核算，不考慮其他相關(guān)稅費。分析：A公司購入土地使用權(quán)，使用年限為50年，表明它屬于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，在該土地上自行建造廠房，應(yīng)將土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進行核算，并分別攤銷和計提折舊。A公司的賬務(wù)處理如下：（1）支付轉(zhuǎn)讓價款：借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 80 000 000 貸：銀行存款 80 000 000（2）在土地上自行建造廠房：借：在建工程 300 000 000 貸：工程物資 120 000 000應(yīng)付職工薪酬 80 000 000銀行存款 10

29、0 000 000（3）廠房達到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn) 300 000 000 貸：在建工程 300 000 000（4）每年分期攤銷土地使用權(quán)和對廠房計提折舊：借：管理費用 1 600 000 制造費用 12 000 000 貸：累計攤銷 1 600 000累計折舊 12 000 000（七）企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)，按照企業(yè)合并的分類，分別處理：1.同一控制下吸收合并，按照被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值確認為取得時的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日編制合并報表時，應(yīng)當按照被合并方無形資產(chǎn)的贓面價值作為合并基礎(chǔ)。2.非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方

30、取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價值計量，包括：（1）被購買企業(yè)原已確認的無形資產(chǎn)。（2）被購買企業(yè)原未確認的無形資產(chǎn)，但其公允價值能夠可靠計量，購買方就應(yīng)在購買日將其獨立于商譽確認為一項無形資產(chǎn)。例如，被購買方正在進行當中的一個研究開發(fā)項目，符合無形資產(chǎn)的定義且其公允價值能夠可靠計量，則購買方應(yīng)將其獨立于商譽確認為一項無形資產(chǎn)。公允價值的取得一般有以下途徑：（0）活躍市場中的市場報價，該報價提供了無形資產(chǎn)公允價值的最可靠的估計。恰當?shù)氖袌鰞r格一般是現(xiàn)行出價。無法獲得現(xiàn)行出價的情況下，如果類似交易的最近交易日和資產(chǎn)公允價值估計日之間的經(jīng)濟情況沒有發(fā)生重大變化，則可以類似交易的最近價格為基礎(chǔ)來

31、估計公允價值。（2）如果無形資產(chǎn)不存在活躍市場，則其公允價值應(yīng)按照購買日，從購買方可獲得的信息為基礎(chǔ)，在熟悉情況并自愿的當事人之間進行的公平交易中，為取得該資產(chǎn)所支付的金額，如對無形資產(chǎn)預(yù)計產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。在企業(yè)合并中，如果取得的無形資產(chǎn)本身可以單獨辨認，但其計量或處置必須與有形的或其他無形的資產(chǎn)一并作價，如天然礦泉水的商標可能與特定的泉眼有關(guān)，但不能獨立于該泉眼出售，在這種情況下，如果該無形資產(chǎn)及與其相關(guān)的資產(chǎn)各自的公允價值不能可靠計量，則應(yīng)將該資產(chǎn)組（即將無形資產(chǎn)與其相關(guān)的有形資產(chǎn)一并）獨立于商譽確認為單項資產(chǎn)。第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量通常情況下，企業(yè)自創(chuàng)商譽以及企業(yè)

32、內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)不確認為無形資產(chǎn)，如企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等。但是，由于確定研究與開發(fā)費用是否符合無形資產(chǎn)的定義和相關(guān)特征（例如，可辨認性）、能否或者何時能夠為企業(yè)產(chǎn)生預(yù)期未來經(jīng)濟利益，以及成本能否可靠地計量尚存在不確定因素，因此，研究與開發(fā)活動發(fā)生的費用，除了要遵循無形資產(chǎn)確認和初始計量的一般要求外，還需要滿足其他特定的條件，才能夠確定為一項無形資產(chǎn)。首先，為評價內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)是否滿足確認標準，企業(yè)應(yīng)當將資產(chǎn)的形成過程分為研究階段與開發(fā)階段兩部分；其次，對于開發(fā)過程中發(fā)生的費用，在符合一定條件的情況下，才可確認為一項無形資產(chǎn)。在實務(wù)工作中，具體劃分研究階段與開發(fā)階段，以及是否符合資

33、本化的條件，應(yīng)當根據(jù)企業(yè)的實際情況以及相關(guān)信息予以判斷。會計師事務(wù)所審計時，應(yīng)加以關(guān)注。一、研究階段和開發(fā)階段的劃分對于企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目，應(yīng)當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩個部分分別進行核算。（一）研究階段研究階段，是指為獲取新的技術(shù)和知識等進行的有計劃的調(diào)查，有關(guān)研究活動的例子包括：意于獲取知識而進行的活動；研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究；新的或經(jīng)改進的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計、評價和最終選擇等。研究階段的特點在于：1.計劃性。研究階段是建立在有計劃的調(diào)査基礎(chǔ)上，即研發(fā)項目已經(jīng)董事會或者相關(guān)管

34、理層的批準，并著手收集相關(guān)資料、進行市場調(diào)査等。例如，某藥品公司為研究開發(fā)某藥品，經(jīng)董事會或者相關(guān)管理層的批準，進行有計劃的收集相關(guān)資料、進行市場調(diào)查、比較市場中相關(guān)藥品的藥性、效用等活動。2.探索性。研究階段基本上是探索性的，為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，在這一階段不會形成階段性成果。從研究活動的特點看，其研究是否能在未來形成成果，即通過開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)均具有很大的不確定性，企業(yè)也無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的存在，因此，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時，應(yīng)當予以費用化計入當期損益。（二）開發(fā)階段開發(fā)階段是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項

35、計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。有關(guān)開發(fā)活動的例子包括：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試；含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計；不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運營；新的或經(jīng)改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計，建造和測試等。開發(fā)階段的特點在于：1.具有針對性。開發(fā)階段是建立在研究階段基礎(chǔ)上，因而，對項目的開發(fā)具有針對性。2.形成成果的可能性較大。進入開發(fā)階段的研發(fā)項目往往形成成果的可能性較大。由于開發(fā)階段相對于研究階段更進一步，相對于研究階段來講，進入開發(fā)階段，則很大程度上形成項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)

36、具備，此時如果企業(yè)能夠證明滿足無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認條件，所發(fā)生的開發(fā)支出可資本化，確認為無形資產(chǎn)的成本。（三）研究階段與開發(fā)階段的不同點1.目標不同。研究階段一般目標不具體、不具有針對性；而開發(fā)階段多是針對具體目標、產(chǎn)品、工藝等。2.對象不同。研究階段一般很難具體化到特定項目上；而開發(fā)階段往往形成對象化的成果。3.風(fēng)險不同。研究階段的成功概率很難判斷，一般成功率很低，風(fēng)險比較大；而開發(fā)階段的成功率較髙、風(fēng)險相對較小。4.結(jié)果不同。研究階段的結(jié)果多是研究報告等基礎(chǔ)性成果：而開發(fā)階段的結(jié)果則多是具體的新技術(shù)、新產(chǎn)品等。二、開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件在開發(fā)階段，判斷可以將有關(guān)支出資本化計入無形

37、資產(chǎn)成本的條件包括：1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。企業(yè)在判斷是否滿足該條件時，應(yīng)以目前階段的成果為基礎(chǔ)，說明在此基礎(chǔ)上進一步進行開發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備，基本上不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性，企業(yè)在判斷時，應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)和材料。2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。開發(fā)某項產(chǎn)品或?qū)＠夹g(shù)產(chǎn)品等，是使用或出售通常是根據(jù)管理當局決定該項研發(fā)活動的目的或者意圖所決定，即研發(fā)項目形成成果以后，是為出售，還是為自己使用并從使用中獲得經(jīng)濟利益，應(yīng)當以管理當局意圖而定。因此，企業(yè)的管理當局應(yīng)能夠說明其持有擬開發(fā)無形資產(chǎn)的目的，并具有完成該項無形資產(chǎn)開發(fā)并使其能夠使用或

38、出售的可能性。3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性。作為無形資產(chǎn)確認，其基本條件是能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。就其能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的方式來講，如果有關(guān)的無形資產(chǎn)在形成以后，主要是用于形成新產(chǎn)品或新工藝的，企業(yè)應(yīng)對運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場情況進行估計，應(yīng)能夠證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場，并能夠帶來經(jīng)濟利益的流入；如果有關(guān)的無形資產(chǎn)開發(fā)以后主要是用于對外出售的，則企業(yè)應(yīng)能夠證明市場上存在對該類無形資產(chǎn)的需求，開發(fā)以后存在外在的市場可以出售并帶來經(jīng)濟利益的流入；如果無形資產(chǎn)開發(fā)以后，不是

39、用于生產(chǎn)產(chǎn)品，也不是用于對外出售，而是在企業(yè)內(nèi)部使用的，則企業(yè)應(yīng)能夠證明在企業(yè)內(nèi)部使用時對企業(yè)的有用性。4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。這一條件主要包括：（1）為完成該項無形資產(chǎn)開發(fā)具有技術(shù)上的可靠性。開發(fā)的無形資產(chǎn)并使其形成成果在技術(shù)上的可靠性，是繼續(xù)開發(fā)活動的關(guān)鍵。因此，必須有確鑿證據(jù)證明企業(yè)繼續(xù)開發(fā)該項無形資產(chǎn)有足夠的技術(shù)支持和技術(shù)能力；（2）財務(wù)資源和其他資源支持。財務(wù)和其他資源支持是能夠完成該項無形資產(chǎn)開發(fā)的經(jīng)濟基礎(chǔ)，因此，企業(yè)必須能夠證明為完成該項無形資產(chǎn)的開發(fā)所需的財務(wù)和其他資源，是否能夠足以支持完成該項無形資產(chǎn)的開

40、發(fā)；（3）能夠證明企業(yè)在開發(fā)過程中所需的技術(shù)、財務(wù)和其他資源，以及企業(yè)獲得這些資源的相關(guān)計劃等。如在企業(yè)自有資金不足以提供支持的情況下，是否存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機構(gòu)愿意為該無形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金的聲明等來證實，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。企業(yè)對于開發(fā)活動發(fā)生的支出應(yīng)單獨核算，如發(fā)生的開發(fā)人員的工資、材料費等，在企業(yè)同時從事多項開發(fā)活動的情況下，所發(fā)生的支出同時用于支持多項開發(fā)活動的，應(yīng)按照一定的標準在各項開發(fā)活動之間進行分配，無法明確分配的，應(yīng)予費用化計入當期損益，不計入開發(fā)活動的成本。三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量內(nèi)部

41、研發(fā)活動形成的無形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運作的所有必要支出組成?？芍苯託w屬成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷，以及按照借款費用的處理原則可資本化的利息支出。在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。值得說明的是，內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對于

42、同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整。四、內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理（）基本原則企業(yè)內(nèi)部研究和開發(fā)無形資產(chǎn)，其在研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；開發(fā)階段的支出符合條件的資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（管理費用）。如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益。（二）具體賬務(wù)處理方法1.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出資本化支出”科目，貸記“原材料”、 “銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科

43、目。2.企業(yè)以其他方式取得的正在進行中的研究開發(fā)項目，應(yīng)按確定的金額，借記“研發(fā)支出資本化支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)當比照上述第一條原則進行處理。3.研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出資本化支出”科目。【例65】207年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費5 000萬元、人工工資1 000萬元，以及其他費用4 000萬元，總計1

44、0 000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6 000萬元。207年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。分析：首先，甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，并認為完成該項新型技術(shù)無論從技術(shù)上，還是財務(wù)等方面能夠得到可靠的資源支持，并且旦研發(fā)成功將降低公司的生產(chǎn)成本，因此，符合條件的開發(fā)費用可以資本化。其次，甲公司在開發(fā)該項新型技術(shù)時，累計發(fā)生10 000萬元的研究與開發(fā)支出，其中符合資本化條件的開發(fā)支出為6 000萬元，其符合“歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量”的條件。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)生研發(fā)支出：借：研發(fā)支出費用化支出 40 000 000 資本化支出 60

45、000 000 貸：原材料 50 000 000應(yīng)付職工薪酬 10 000 000銀行存款 40 000 000（2）207年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途：借：管理費用 40 000 000 無形資產(chǎn) 60 000 000 貸：研發(fā)支出費用化支出 40 000 000資本化支出 60 000 000除了內(nèi)部開發(fā)產(chǎn)生的無形資產(chǎn)外，其他內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)，比照上述原則進行處理。第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量一、無形資產(chǎn)后續(xù)計量的原則無形資產(chǎn)初始確認和計量后，在其后使用該項無形資產(chǎn)期間內(nèi)應(yīng)以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額計量。要確定無形資產(chǎn)在使用過程中的累計攤銷額，基礎(chǔ)是估計其使用壽

46、命，而使用壽命有限的無形資產(chǎn)才需要在估計使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不需要攤銷。（一）估計無形資產(chǎn)的使用壽命企業(yè)應(yīng)當在取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的主要因素包括：1.該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；2.技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計；3.以該資產(chǎn)在該行業(yè)運用的穩(wěn)定性和生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場需求情況；4.現(xiàn)在

47、或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動；5.為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力所需要的維護支出，以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力；6.對該資產(chǎn)使用的法律限制，以及對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期間等；7.與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。例如，企業(yè)以支付土地出讓金方式取得一塊土地50年的使用權(quán)，如果企業(yè)準備持續(xù)持有，在50年期間內(nèi)沒有計劃出售，則該項土地使用權(quán)預(yù)期為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期間為50年。（二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定某些無形資產(chǎn)的取得源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期的斯限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當按照企業(yè)預(yù)期使用的期限確定其使用壽命。例如，企業(yè)取得一項專利技術(shù)，法律保護期間為20年，企業(yè)預(yù)計運用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來15年內(nèi)會為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。就該項專利技術(shù)，第三方向企業(yè)承諾在5年內(nèi)以其取得之日公允價值的60%購買該專利權(quán)，從企業(yè)管理層目前的持有計劃來看，準備在5年內(nèi)將其出售給第三方。為此，該項專利權(quán)的實際使用壽命為5年。如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因