1、,企業(yè)稅務風險管理與控制,企業(yè)稅務風險的管理與控制,一、企業(yè)稅務風險的理論認識 二、企業(yè)稅務風險的管理 三、企業(yè)稅務風險的控制,企業(yè)稅務風險的管理與控制,一、企業(yè)稅務風險的理論認識 （一）企業(yè)稅務風險的含義 企業(yè)稅務風險，是指納稅人納稅風險規(guī)避措施失敗或者沒有充分利用稅收優(yōu)惠法規(guī)而受損的可能性，一般表現在兩個方面： 一是因主客觀原因導致企業(yè)納稅行為不符合稅法規(guī)定或者企業(yè)對稅收法規(guī)的理解和執(zhí)行發(fā)生偏差，應納稅而未納稅或少納稅，遭受稅務等部門的查處，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險。 二是經營行為適用稅法不準確，因多繳稅款或未用足稅收優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要的

2、稅收負擔，而減少應得的經濟利益的風險。,企業(yè)稅務風險的管理與控制,（二）稅務風險的種類 1、稅務違法風險。 如：取得取得虛開增值稅專用發(fā)票 抵扣進項稅額和進行所得稅前列支。 2、非故意行為導致結果違法的稅務風險。如：白條列支費用、加速折舊未報積稅務部門備案。 3、稅務機關的責任導致的企業(yè)稅務風險。如：個別稅務人員業(yè)務不熟或不負責任。 4、客觀上少繳稅的無責任稅務風險。如：因資金困難預徼不到位。,企業(yè)稅務風險的管理與控制,（三）現階段稅務風險對企業(yè)可能的影響 1、稅務風險必然嚴重損害企業(yè)信用。如銀行貸款受限。 2、稅務風險必然給企業(yè)帶來重大經濟損失。如滯納金、罰款等。 3、稅務風險會影響企業(yè)經營

3、管理等決策行為。如經營決策受限。 4、稅務風險還有一些其他的影響。如人才引進、政府補助等。,企業(yè)稅務風險的管理與控制,（四）稅務風險產生的主要原因 1、事前謀劃不足。如不了解稅法規(guī)定產生涉稅風險。 2、事中內部控制缺失。如涉稅風險沒有及時控制形成納稅風險。 3、事后治理溝通協調缺位。 4、稅收政策執(zhí)行不到位。,企業(yè)稅務風險的管理與控制,二、企業(yè)稅務風險的管理 （一）健全制度基礎 1、完善企業(yè)內部制度： 內部控制能夠幫助我們繞過途中陷阱到達目的地。所謂內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的真實完整，確保經營方針的貫徹執(zhí)行，保證經營活動的經濟性，效率性和效

4、果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法，手段與措施的總稱。內部控制實質解決的是制度問題，包括制度設計和制度執(zhí)行。 稅務風險管理是企業(yè)整體風險管理的一新部分，稅務風險管理包括企業(yè)內部稅務機構設置和人員配置，崗位職責和授權，風險評估和重要業(yè)務流程內控，技術運用和信息溝通等內容。,企業(yè)稅務風險的管理與控制,2、健全稅務代理制度 稅務代理，即稅務代理人在國家法律規(guī)定限定的代理范圍內，依納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的各項行為總稱。小企業(yè)不具備自行進行獨立稅務核算能力，可選擇外部稅務代理機構代勞，但一定要選擇合法合規(guī)且信譽度較高倒的代理機構。一旦形成穩(wěn)定委托關系，

5、因其對本企業(yè)相關情況比較了解，可以長期合作，不宜頻繁更換。,企業(yè)稅務風險的管理與控制,（二）構建稅務風險預測系統(tǒng) 企業(yè)要定期全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內部和外部相關信息，結合實際情況，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，查找企業(yè)經營活動及其業(yè)務流程中的稅務風險，分析和描述風險發(fā)生的可能性和條件，評價風險對企業(yè)實現稅務管理目標的影響程度，從而確認風險管理的優(yōu)先順序和策略。,企業(yè)稅務風險的管理與控制,（三）適時監(jiān)控稅務風險 評估預測稅務風險，并采取相應措施化解風險，是防范企業(yè)稅務風險的關鍵。在日常經營過程中，應積極識別和評價企業(yè)未來的稅務風險，綜合利用各種分析方法和手段，全面系統(tǒng)地預測企業(yè)內外環(huán)境

6、的各種資料及財務數據。比如分析稅務風險產生的負面作用。,企業(yè)稅務風險的管理與控制,三、企業(yè)稅務風險的控制 （一）風險防控的關鍵，把企業(yè)納稅風險消滅在萌芽狀態(tài) （二）適應稅收環(huán)境，避免稅務不明確事項引發(fā)涉稅違規(guī) （三）規(guī)避企業(yè)稅務籌劃的風險 （四）防范稅務風險要從企業(yè)老板做起 （五）私車公用的風險規(guī)避 （六）規(guī)避取得虛開增值稅專用發(fā)票的風險 （七）民間借貸：不規(guī)范的利息處理潛藏稅收風險 （八）企業(yè)虧損彌補注意十項涉稅風險,企業(yè)稅務風險的管理與控制,（九）企業(yè)資產損失稅前扣除的風險控制 1、準確把握資產損失內涵 25號公告第二條規(guī)定，本辦法所稱資產是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產

7、，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。 與原來的國家稅務總局關于印發(fā)企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法的通知（國稅發(fā)200988號）第二條規(guī)定相比，25號公告刪除了文件中“與取得應稅收入有關”的字樣。不再強調資產損失與取得收入相關，但要與經營管理相關,企業(yè)稅務風險的管理與控制,2、 防范和化解自行申報制度帶來的風險 25號公告規(guī)定資產損失稅前扣除采取自行申報扣除制度，不再經稅務機關審批。審批制改為申報制是國家稅務總局企業(yè)所得稅管理方向上的重大變

8、化。申報制下，企業(yè)發(fā)生的資產損失不需要再審批了，但相應的涉稅風險卻增加了。因為以前只要企業(yè)發(fā)生的資產損失稅務機關已報批，就會有準予扣除多少的批文，有了批文企業(yè)的稅收風險就小了，即使后期被查出有問題，也主要是稅務機關的責任，企業(yè)最多補稅就可以了。但申報制下，稅務機關只是對資料進行一個簡單的審核，只要符合規(guī)定，就可以扣除，但事后發(fā)現企業(yè)多報、錯報資產損失導致少繳稅款的，企業(yè)就可能被定性為偷稅，要繳滯納金或罰款。,企業(yè)稅務風險的管理與控制,3、 及時進行會計處理 25號公告第四條規(guī)定： 企業(yè)實際資產損失應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。 法定資產損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證

9、據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。 根據該條規(guī)定，企業(yè)對資產損失進行會計處理是稅前扣除的前置條件。不進行會計處理，不允許在稅前扣除。,企業(yè)稅務風險的管理與控制,4、注意申報扣除時間 根據25號公告第四條規(guī)定，不管是實際資產損失還是法定資產損失，其申報扣除都要求在會計上已作損失處理的年度申報扣除。 實際資產損失應當在其實際發(fā)生年度申報扣除。 法定資產損失應在申報年度扣除。 這樣規(guī)定是為了避免企業(yè)處于自身利益考慮而在不同年度隨意扣除資產損失，調節(jié)不同年度利潤，規(guī)避納稅義務。,企業(yè)稅務風險的管理與控制,5、分清申報的種類 企業(yè)資產損失申報分為清單申報和

10、專項申報。 （1）清單申報的項目 根據總局公告 2011年第25號第九條規(guī)定，下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除： 企業(yè)在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失； 企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗； 企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失； 企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失. 企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失。,企業(yè)稅務風險的管理與控制,（2）專項申報的項目 根據總局公告 2011年第25號第十條規(guī)定： 清單申報以外的資產損失，應以專項申報的方式向

11、稅務機關申報扣除。 企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。,企業(yè)稅務風險的管理與控制,6、準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產損失： （1）實際資產損失：是指企業(yè)在實際處置、轉讓上述資產過程中發(fā)生的合理損失。 企業(yè)實際資產損失,應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除. （2）法定資產損失：是指企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合財政部 國家稅務總局關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知（財稅200957號）和企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法（總局公告 2011年第25號）規(guī)定條件計算確認的損失。 法定資產損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據資料

12、證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。 企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除,企業(yè)稅務風險的管理與控制,（3）以前年度發(fā)生的資產損失未扣除的處理 企業(yè)以前年度發(fā)生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中： 屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。 屬于法定資產損失，應在申報年度扣除。 企業(yè)因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足

13、抵扣的，向以后年度遞延抵扣。 企業(yè)實際資產損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。,企業(yè)稅務風險的管理與控制,7、資產損失的確認條件： 國家稅務總局關于發(fā)布企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告（總局公告 2011年第25號）規(guī)定： 第四章 貨幣資產損失的確認 第五章 非貨幣資產損失的確認 第六章 投資損失的確認 第七章 其他資產損失的確認,企業(yè)稅務風險的管理與控制,8、資產損失確認證據 總局公告 2011年第25號第三章規(guī)定： 企業(yè)資產損失相關的證據包括具有法律效力的外部證據

14、和特定事項的企業(yè)內部證據。 具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產損失相關的具有法律效力的書面文件。包括十項內容： 特定事項的企業(yè)內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明。包括七項內容：,企業(yè)稅務風險的管理與控制,9、資產損失的申報 企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。 企業(yè)資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中， (1) 屬于清單申報的資

15、產損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類.匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋?企業(yè)稅務風險的管理與控制,根據福建省國家稅務局2012年第 1 號公告“關于發(fā)布企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法補充規(guī)定的公告” 第二條規(guī)定： 企業(yè)發(fā)生屬于25號公告第九條規(guī)定范圍內的資產損失，應在企業(yè)所得稅年度申報時以清單申報的方式向主管稅務機關申報稅前扣除，并提交資產損失清單申報明細表（附表1，一式三份），作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件。 企業(yè)留存?zhèn)洳榈臅嫼怂阗Y料和納稅資料，包括：記賬憑證；與取得資產有關的原始憑證；買賣金融產品的交易單據；與存貨正常損耗相關的企業(yè)內部制度

16、；銷售、轉讓、變賣、處置非貨幣資產取得收入的相關票據；25號公告規(guī)定的其他內部、外部證據材料。,企業(yè)稅務風險的管理與控制,(2)屬于專項申報的資產損失，企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。 根據福建省國家稅務局2012年第 1 號公告 “關于發(fā)布企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法補充規(guī)定的公告” 第三條規(guī)定： 企業(yè)發(fā)生屬于25號公告第十條規(guī)定范圍的資產損失，應在企業(yè)所得稅年度申報時以專項申報的方式向主管稅務機關申報稅前扣除，并提交資產損失專項申報明細表（附表2，一式三份），逐項（或逐筆）報送資產損失專項申請報告表（附表4，一式三份），同時附送會計核算資料

17、及其他相關的納稅資料。,企業(yè)稅務風險的管理與控制,企業(yè)應附送的會計核算資料及其他相關的納稅資料，包括：記賬憑證；與取得資產有關的原始憑證；處置非貨幣資產取得收入的相關票據；25號公告規(guī)定的其他內部、外部證據材料。上述資料原件，企業(yè)作為會計核算憑證入賬的，以復印件報送，并加蓋“與原件相符”印戳。 企業(yè)發(fā)生屬于專項申報的資產損失金額，占該類資產計稅基礎10%以上，或減少當年應納稅所得額、增加虧損額10%以上，或發(fā)生自然災害、永久或者實質性損害導致資產損失證據滅失，不能在專項申報時提供相關證據材料的，應在資產損失證據滅失之前報主管稅務機關，并在專項申報時提供中介機構的鑒證報告。,企業(yè)稅務風險的管理與

18、控制,（3）跨地區(qū)經營的匯總納稅企業(yè)資產損失的申報 根據總局公告 2011年第25號第十一條規(guī)定：在中國境內跨地區(qū)經營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按以下規(guī)定申報扣除： 總機構及其分支機構發(fā)生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規(guī)定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構。 總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報； 總機構將跨地區(qū)分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發(fā)生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。,企業(yè)稅務風險的管理與控制,根據福建省國家稅務局2012年第 1 號公告 “關于發(fā)布企業(yè)資產

19、損失所得稅稅前扣除管理辦法補充規(guī)定的公告” 第四條規(guī)定： 跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)（以下簡稱：總機構）及其所屬就地預繳企業(yè)所得稅的分支機構（以下簡稱：就地預繳分支機構），應按25號公告及本公告第二條、第三條規(guī)定，于企業(yè)所得稅年度申報時向其主管稅務機關報送資產損失清單申報明細表、資產損失專項申報明細表、資產損失專項申請報告表。,企業(yè)稅務風險的管理與控制,就地預繳分支機構實行清單申報的，相關會計核算資料和納稅資料留存分支機構備查；實行專項申報的，應同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料，并將主管稅務機關簽章受理后的申報表報送總機構留存?zhèn)洳?。二級以下分支機構資產損失由二級分支機構匯總辦理申報。 總機

20、構應將經分支機構主管稅務機關簽章受理后的申報表，分別并入資產損失清單申報明細表、資產損失專項申報明細表，并填報匯總納稅企業(yè)分支機構資產損失清單申報匯總表（附表3，一式三份），報送總機構主管稅務機關。,企業(yè)稅務風險的管理與控制,（4）網上申報 根據福建省國家稅務局2012年第 1 號公告 “關于發(fā)布企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法補充規(guī)定的公告” 第七條規(guī)定：實行企業(yè)所得稅網上申報的納稅人，對其發(fā)生的資產損失，應通過福建省國家稅務局“易財稅”企業(yè)財稅服務平臺網上申報系統(tǒng)進行申報。企業(yè)完成網上申報后，于5月31日前，向主管稅務機關報送紙質材料，同時需對清單申報和專項申報的資產損失的證據資料完整留

21、存?zhèn)洳椤?企業(yè)稅務風險的管理與控制,根據閩國稅函201242號福建省國家稅務局關于企業(yè)資產損失稅前扣除申報模塊使用說明的通知規(guī)定： 對實行企業(yè)所得稅網上申報的納稅人，其發(fā)生的資產損失應通過福建省國家稅務局“易財稅”企業(yè)財稅服務平臺網上申報系統(tǒng)進行申報。省局在“稅源風險管理系統(tǒng)”開發(fā)了“資產損失稅前扣除申報”子系統(tǒng)，該子系統(tǒng)共有四個模塊，分別是“資產損失申報管理錄入”、“資產損失申報管理查詢”、“資產損失清單申報統(tǒng)計表”和“資產損失專項申報統(tǒng)計表”。 對未實行網上申報的納稅人，其發(fā)生的資產損失應到申報大廳，報送資產損失稅前扣除申報表及其它相關材料（紙質件），納稅服務廳人員應及時從上述模塊人工錄入

22、（系統(tǒng)有提示）。,企業(yè)稅務風險的管理與控制,（5）申報期限 根據福建省國家稅務局2012年第 1 號公告 “關于發(fā)布企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法補充規(guī)定的公告” 第六條規(guī)定：企業(yè)資產損失申報稅前扣除，應在年度終了后五個月內完成。專項申報的資產損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經主管稅務機關同意后，可適當延期申報。 符合25號公告第六條規(guī)定的實際資產損失，需經國家稅務總局批準后延長追補確認期限的，企業(yè)應于每年2月15日前將資產損失專項申請報告表（附表4）、會計核算資料及相關證明資料上報主管稅務機關審核，并于3月15日前逐級上報省局。,企業(yè)稅務

23、風險的管理與控制,注：25號公告第六條規(guī)定： 企業(yè)以前年度發(fā)生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業(yè)重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。,企業(yè)稅務風險的管理與控制,（十）及時學習新稅法，降低稅收風險 1、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠 （1）財稅2011第117

24、號 規(guī)定： 自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。,企業(yè)稅務風險的管理與控制,（2）國家稅務總局公告201214號國家稅務總局關于小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅有關問題的公告 規(guī)定： 上一納稅年度年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元），同時符合實施條例第九十二條規(guī)定的資產和從業(yè)人數標準，實行按實際利潤額預繳企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，在預繳申報企業(yè)所得稅時，將（國家稅務總局公告201164號）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）第9行“實際利潤總額”與15%

25、的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內。,企業(yè)稅務風險的管理與控制,符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數”、“資產總額”的計算標準按照國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知（國稅函2008251號）第二條規(guī)定執(zhí)行。 注：1、國稅函2008251號第二條規(guī)定：小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數計算，“資產總額”按企業(yè)年初和年末的資產總額平均計算。 2、財稅200969號第七條規(guī)定：實施條例第九十二條第(一)項和第(二)項所稱從業(yè)人數，是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數之和；從業(yè)人數和資產總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下： 月

26、平均值（月初值月末值）2 全年月平均值全年各月平均值之和12 年度中間開業(yè)或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。,企業(yè)稅務風險的管理與控制,符合條件的小型微利企業(yè)在預繳申報企業(yè)所得稅時，須向主管稅務機關提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關證明材料。主管稅務機關對企業(yè)提供的相關證明材料核實后，認定企業(yè)上一納稅年度不符合規(guī)定條件的，不得按本公告第一條規(guī)定填報納稅申報表。 納稅年度終了后，主管稅務機關應核實企業(yè)納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已按本公告第一條規(guī)定計算減免企業(yè)所得稅預繳的，在年度匯算清繳時要按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。,企業(yè)稅務

27、風險的管理與控制,國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告（國家稅務總局公告2012年第15號 ）規(guī)定： （1）關于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題 企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。 （2）關于企業(yè)融資費用支出稅前扣除問題 企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件

28、的，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據實扣除。,企業(yè)稅務風險的管理與控制,國家稅務總局公告2012年第15號規(guī)定： （3）關于從事代理服務企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題 從事代理服務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準予在企業(yè)所得稅前據實扣除。 （4）關于電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題 電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中（如委托銷售電話入網卡、電話充值卡等），需向經紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據實扣除。,企

29、業(yè)稅務風險的管理與控制,（5）關于籌辦期業(yè)務招待費等費用稅前扣除問題 企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。,企業(yè)稅務風險的管理與控制,（6）關于以前年度發(fā)生應扣未扣支出的稅務處理問題 根據中華人民共和國稅收征收管理法的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。 企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅

30、款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。 虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。,企業(yè)稅務風險的管理與控制,（7）關于企業(yè)不征稅收入管理問題 企業(yè)取得的不征稅收入，應按照財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅201170號，以下簡稱通知）的規(guī)定進行處理。凡未按照通知規(guī)定進行管理的，應作為企業(yè)應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。 （8）關于稅

31、前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協調問題 根據企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。 本公告規(guī)定適用于2011年度及以后各年度企業(yè)應納稅所得額的處理。,企業(yè)稅務風險的管理與控制,4、財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅201170號 ）規(guī)定： （1）企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在

32、計算應納稅所得額時從收入總額中減除： 企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件； 財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； 企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。,企業(yè)稅務風險的管理與控制,（2）根據實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。 （3）企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入

33、應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。 （4）本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。,企業(yè)稅務風險的管理與控制,5、財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知 （財稅201227號 ）規(guī)定： （1）集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產企業(yè)，經認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。 （2）集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產企業(yè)，經認定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中經營

34、期在15年以上的，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。,企業(yè)稅務風險的管理與控制,財稅201227號規(guī)定： 符合本通知規(guī)定須經認定后享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，應在獲利年度當年或次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關認定資質。如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關認定資質，該企業(yè)可從獲利年度起享受相應的定期減免稅優(yōu)惠；如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之后取得相關認定資質，該企業(yè)應在取得相關認定資質起，就其從獲利年度起計算的優(yōu)惠期的剩余年限享受相應的定期減免優(yōu)惠。,企業(yè)稅務

35、風險的管理與控制,6、關于公共基礎設施項目和環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知 （2012年1月5日 財稅201210號） （1）企業(yè)從事符合公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定，于2007年12月31日前已經批準的公共基礎設施項目投資經營的所得，以及從事符合環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定、于2007年12月31日前已經批準的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可在該項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，按新稅法規(guī)定計算的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠期間內，自2008年1月1日起享受其剩余年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 （2）如企業(yè)既符合享受上述稅收優(yōu)惠政策的條件，又符

36、合享受國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（國發(fā)200739號）第一條規(guī)定的企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的條件，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受。,企業(yè)稅務風險的管理與控制,7、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告（2011年6月9日 國家稅務總局公告2011年第34號） (1)關于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題 根據實施條例第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以

37、證明其利息支出的合理性。,企業(yè)稅務風險的管理與控制,( 1 )關于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題 “金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。,企業(yè)稅務風險的管理與控制,（2）關于企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題 企業(yè)根據其工作性質和

38、特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據實施條例第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。 （3）關于航空企業(yè)空勤訓練費扣除問題 航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛(wèi)員訓練費等空勤訓練費用，根據實施條例第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。,企業(yè)稅務風險的管理與控制,（4）關于房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題 企業(yè)對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的 如屬于推倒重置的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限

39、，一并計提折舊； 如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。,企業(yè)稅務風險的管理與控制,（5）投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得. 被投資企業(yè)發(fā)生的經營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌

40、補；投資企業(yè)不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。,企業(yè)稅務風險的管理與控制,（6）關于企業(yè)提供有效憑證時間問題 企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。 （7）本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關事項已經按照本公告規(guī)定處理的，不再調整；已經處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調減應納稅所得額的，應當在本公告施行后相應調減2011年度企業(yè)應納稅所得額。,企業(yè)稅務風險的管理與控制,8、國務稅

41、務總局關于企業(yè)所得稅年度納稅申報口徑問題的公告（2011年第29號） （1）關于符合條件的小型微利企業(yè)所得減免申報口徑。根據財政部 國務稅務總局關于小型微利企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策的通知（財稅2009133號）規(guī)定，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得與15%計算的乘積，填報國家稅務總局關于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表的通知（國稅發(fā)2008101號）附件1 的附表五“稅收優(yōu)惠明細表”第34行“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”。,企業(yè)稅務風險的管理與控制,（2）關于查增應納稅所得額申報口徑。 根據國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告（國

42、家稅務總局公告2010年第20號）規(guī)定，對檢查調增的應納稅所得額，允許彌補以前年度發(fā)生的虧損，填報國稅發(fā)2008101號文件附件1的附表四“彌補虧損明細表”第2列“盈利或虧損額”對應調增應納稅所得額所屬年度行次。 （3）關于利息和保費減計收入申報口徑。 根據財政部 國家稅務總局關于農村金融有關稅收政策的通知（財稅20104號）規(guī)定，對金融機構農戶小額貸款的利息收入以及對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入，按10%計算的部分，填報國稅發(fā)2008101號文件附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細表”第8行“2、其他”。,企業(yè)稅務風險的管理與控制,9、國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅

43、收問題的通知（國稅函201079號） （1）關于租金收入確認問題 根據實施條例第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。 出租方如為在我國境內設有機構場所、且采取據實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。,企業(yè)稅務風險的管理與控制,（2）關于債務重組收入確認問題 企業(yè)發(fā)生債務重組，應在債務重組合同或協議生效時確認收入的實現。 （3）關于股權轉讓所得確認和計算問題 企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配