1、第二章審計目標(biāo)和審計過程實現(xiàn),第一節(jié) 審計目標(biāo),一、什么是審計目標(biāo)？ 審計目標(biāo)實際就是：判定審計對象的計量符合既定標(biāo)準(zhǔn)的程度。 比如查錯，比如報表審,二、財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分 1、被審計單位管理層和治理層的責(zé)任：治理層對財務(wù)報告過程承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任。管理層作為會計工作的行為人，其責(zé)任是在治理層的監(jiān)督下按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表。具體來說，包括四個方面： （1）選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度； （2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?（3）根據(jù)企業(yè)具體情況，做出合理的會計估計； （4）設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制。,附錄：會計估計,會計估計：是指對結(jié)果不確定的交

2、易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作出的判斷。為了定期、及時 提供有用的會計信息，需將企業(yè)持續(xù)不斷的營業(yè)活動（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）劃分為各個階段，如年度、季度、月度，并在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行這期確認(rèn)、計量和報告，這樣就必須進(jìn)行會計估計。合理地進(jìn)行會計估計，不僅有助于企業(yè)為會計信息使用者編制出客觀、公允的財務(wù)報表，也有助于企業(yè)管理當(dāng)局了解企業(yè)的真實情況，繼而作出正確的經(jīng)營決策。 會計估計的特點： （1）會計估計的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)在不確定性因素的影響 （2）進(jìn)行會計估計時，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。 （3）為了保證會計信息的質(zhì)量，必須合理地進(jìn)行會計估計。經(jīng)行會計估

3、計是企業(yè)會計核算中不可避免的，是會計核算的重要一環(huán)。,附錄：會計估計,在會計實務(wù)中，常見的需要進(jìn)行會計估計的事項主要包括以下幾個： 1、壞賬是否會發(fā)生以及壞賬的數(shù)額。 2、存貨的毀損和過時損失。 3、固定資產(chǎn)的使用年限和凈殘值大小。 4、無形資產(chǎn)的受益期。 5、長期待攤費用的攤銷期。 6、收入能否實現(xiàn)以及實現(xiàn)的金額。 7、或有損失和或有收益的發(fā)生以及發(fā)生的數(shù)額,2、注冊會計師的責(zé)任 注冊會計師的責(zé)任是：按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，并通過簽署審計報告確認(rèn)審計責(zé)任。 需要強(qiáng)調(diào)的是，注冊會計師的審計只能合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報。 為恰當(dāng)履行對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的責(zé)

4、任，注冊會計師在審計過程中必須遵循以下基本原則：,(1)遵守職業(yè)道德規(guī)范：恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密； (2)遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則：保證事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德及執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，保證會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妫?(3)遵守審計準(zhǔn)則：作為審計的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，審計準(zhǔn)則對審計責(zé)任、審計目標(biāo)和核心要求以及必要的審計程序作了明確的規(guī)范。 (4)合理運(yùn)用專業(yè)判斷：在確定擬實施的審計程序時，在審計準(zhǔn)則規(guī)定的審計程序基礎(chǔ)上，要根據(jù)職業(yè)判斷確定并實施為實現(xiàn)審計目標(biāo)而需要的其他審計程序。 (5)保持職業(yè)懷疑態(tài)度：以質(zhì)疑的思維

5、方式評價審計中證據(jù)的有效性，對相互矛盾的證據(jù)追加審計程序，對可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警覺。 三、兩種責(zé)任不能相互取代,四、影響審計目標(biāo)的確立和變更的因素 1、社會需求是影響審計目標(biāo)確立的根本因素 2、審計能力（審計技術(shù)的發(fā)展）是影響審計目標(biāo)確立的決定性的制約因素 3、社會環(huán)境的制約使審計目標(biāo)成為現(xiàn)實的審計目標(biāo) 4、國家法律 5、法庭判決 6、會計職業(yè)團(tuán)體,六、審計具體目標(biāo)： 是根據(jù)被審計單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計總目標(biāo)來確定的。 （一）管理當(dāng)局認(rèn)定具體審計目標(biāo)的確定依據(jù) 認(rèn)定：被審計單位管理當(dāng)局對財務(wù)報表（中的各種業(yè)務(wù)和相關(guān)帳戶）所作的陳述或聲明。 （二）符合性測試認(rèn)定事項 有關(guān)內(nèi)部控制的認(rèn)

6、定： 存在-控制存在； 有效-控制有效執(zhí)行； 持續(xù)性-控制在整個可靠期間內(nèi)執(zhí)行。,（二）實質(zhì)性測試認(rèn)定事項 具體歸納如以下五點：,1、存在或發(fā)生 含義： 資產(chǎn)負(fù)債表所列各項資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在 損益表所列各項收入和費用在會計期內(nèi)是否發(fā)生 要點： I、“存在或發(fā)生”認(rèn)定的是管理當(dāng)局是否把不應(yīng)包括的項目擠入了會計報表，但此時并不涉及金額（金額“估價與分?jǐn)偂敝姓J(rèn)定） II、“存在或發(fā)生”認(rèn)定與會計要素的高估（也稱“夸大錯誤“）有關(guān),2、完整性 含義： 財務(wù)報表中應(yīng)列入的所有“交易和項目”（課本用的是“業(yè)務(wù)和帳戶”）是否都已包括進(jìn)去。 要點： I、“完整性”認(rèn)定的是管理當(dāng)局是否把應(yīng)包

7、括給遺漏或省略了，但此時并不涉及金額（金額“估價與分?jǐn)偂敝姓J(rèn)定） II、“完整性”與會計要素的低估（也稱“縮小錯誤“）有關(guān),3、權(quán)利和義務(wù) 含義： 在某一特定日期，各項資產(chǎn)是否確屬公司權(quán)利，各項負(fù)債是否確屬公司義務(wù) “權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定也涉及資產(chǎn)使用權(quán)和非法律義務(wù)的負(fù)債問題 如：租賃，承租人有權(quán)使用所有權(quán)仍歸出租人的租賃資產(chǎn)。 要點： “權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表項目有關(guān),4、估價或分?jǐn)?含義：各項資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入財務(wù)報表中 要點： 會計要素金額的確定要遵守“一般公認(rèn)的會計原則”，該原則可能涉及總值，也可能涉及凈值 該金額在數(shù)學(xué)上或文書處理上無錯誤 5、

8、表達(dá)與披露 含義：財務(wù)報表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸悺⒄f明和披露。,1.與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定（與利潤表相關(guān)的認(rèn)定）(準(zhǔn)則第三章第十七條) （1）發(fā)生；（定性的，徹頭徹尾的認(rèn)定） （2）完整性；（定性的，徹頭徹尾的認(rèn)定） （3）準(zhǔn)確性；（確有其事，金額錯誤） （4）截止；（正確的會計期間） （5）分類。（恰當(dāng)賬戶）,2.與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的認(rèn)定）(準(zhǔn)則第三章第十八條) （1）存在； （2）權(quán)利和義務(wù)； （3）完整性； （4）計價和分?jǐn)偂?3.與列報相關(guān)的認(rèn)定（與附注相關(guān)的認(rèn)定） (準(zhǔn)則第三章第十九條) （1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)； （2）完整性； （3）分類

9、和可理解性； （4）準(zhǔn)確性和計價。,注冊會計師確定公司存貨項目為重點審計領(lǐng)域，同時決定根據(jù)財務(wù)報表認(rèn)定確定存貨項目的具體審計目標(biāo)，并選擇相應(yīng)的具體審計程序以保證審計目標(biāo)的實現(xiàn)。要求： 假定下表中的具體審計目標(biāo)已經(jīng)被注冊會計師選定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計目標(biāo)最相關(guān)的財務(wù)報表認(rèn)定和最恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚍謩e是什么？根據(jù)附表列示的財務(wù)報表認(rèn)定及審計程序，分別選擇一項，并將選擇結(jié)果的編號填入答案附表中。對每項財務(wù)報表認(rèn)定和審計程序，可以選一次、多次或不選。,【例題】,附表.財務(wù)報表認(rèn)定與審計程序,附表.財務(wù)報表認(rèn)定、具體審計目標(biāo)與審計程序,財務(wù)報表認(rèn)定、具體審計目標(biāo)與審計程序,答案,第二節(jié) 審計過

10、程,一、接受審計委托 （一）接受審計委托前工作 1、明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍（會計責(zé)任與審計責(zé)任的劃分，業(yè)務(wù)、時間、收費） 2、了解被審計單位的基本情況（主營業(yè)務(wù)、經(jīng)營與風(fēng)險、以前年度審計情況、財務(wù)機(jī)構(gòu)、工作組織、其它） 3、初步評價被審計單位的審計風(fēng)險 （1）被審財務(wù)報表預(yù)期使用者 （2）被審單位未來法律及財力穩(wěn)定性 （3）確定重要性； （4）初評被審單的內(nèi)部控制 （3）評價審計機(jī)構(gòu)自身能力 （4）評價審計人員的獨立性確,（二）與被審計單位簽定審計業(yè)務(wù)約定書； 1、審計業(yè)務(wù)約定書 是指會計師事務(wù)所與委托人共同簽訂的，據(jù)以確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事

11、項的書面合約。審計業(yè)務(wù)約定書具有法定約束力。作用有三點： （1）審計業(yè)務(wù)約定書可以增進(jìn)會計師事務(wù)所與委托人之間的了解，避免在審計目的、范圍和雙方責(zé)任等方面產(chǎn)生誤解，明確會計責(zé)任和審計責(zé)任。 （2）可以作為被審計單位鑒定審計業(yè)務(wù)完成情況及會計師事務(wù)所檢查被審計單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。 （3）如果出現(xiàn)法律訴訟，審計業(yè)務(wù)約定書是據(jù)以確定會計師事務(wù)所和委托人雙方應(yīng)負(fù)法律責(zé)任的重要依據(jù)。,2、審計業(yè)務(wù)約定書內(nèi)容 （1）簽約雙方的名稱； （2）委托目的； （3）審計范圍； （4）會計責(zé)任與審計責(zé)任； （5）簽約雙方的義務(wù)； （6）出具審計報告的時間要求； （7）審計報告的使用責(zé)任； （8）審計收費；

12、（9）審計業(yè)務(wù)約定書的有效期間； （10）違約責(zé)任； （11）簽約雙方認(rèn)為應(yīng)當(dāng)約定的其他有關(guān)事項； （12）簽約時間,二、制定審計計劃 （一）審計計劃的概念和作用 1、概念：是指注冊會計師為了完成年度會計報表審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計目的，在具體執(zhí)行審計程序前編制的工作計劃。 2、作用 （1）計劃審計工作，使之按時、按進(jìn)度、按步驟進(jìn)行。 （2）利于對審計工作實行監(jiān)督和檢查。避免重大遺漏。 （3）利于與委托單位溝通協(xié)調(diào)，,（二）審計計劃的內(nèi)容 1、總體審計計劃 總體審計計劃是對審計的預(yù)期范圍和實施方式所做的規(guī)劃，是注冊會計師從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃。 （1）被審計單

13、位的基本情況； （2）審計目的、審計范圍及審計策略； （3）重要會計問題及重點審計領(lǐng)域； （4）審計工作進(jìn)度及時間、費用預(yù)算； （5）審計小組組成及人員分工； （6）審計重要性的確定及審計風(fēng)險的評估； （7）對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用； （8）其他有關(guān)內(nèi)容。,2、具體審計計劃 具體審計計劃是依據(jù)總體審計計劃制定的，對實施總體審計計劃所需要的審計程序的體質(zhì)、時間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說明。 （1）審計目標(biāo)； （2）審計程序； （3）執(zhí)行人及執(zhí)行日期； （4）審計工作底稿的索引號；,（三）計劃審計工作的步驟 1、了解被審計單位經(jīng)營情況及所屬行業(yè)基本情況 2、執(zhí)行分析性復(fù)核 3、劃

14、分審計業(yè)務(wù) 4、評價重要性水平 5、考慮審計風(fēng)險 6、了解并描述被審計單位內(nèi)部控制 7、控制測試及評價控制風(fēng)險 8、確定檢查風(fēng)險及實質(zhì)性測試,（四）了解被審計單位經(jīng)營情況及所屬行業(yè)基本情況（準(zhǔn)則全有） 1、查閱基本情況 （1）年度會計報表； （2）合同、協(xié)議、章程、營業(yè)執(zhí)照； （3）重要會計記錄； （4）相關(guān)內(nèi)部控制制度； （5）財務(wù)會計機(jī)構(gòu)及工作組織； （6）廠房、設(shè)備及辦公場所； （7）宏觀經(jīng)濟(jì)形勢及其對所在行業(yè)的影響； （8）其他與編制審計計劃相關(guān)的重要情況。,2、查閱上一年度審計檔案，關(guān)注以下事項，并考慮其對本期審計工作的影響： （1）上一年度的審計意見類型； （2）上一年度的審計計劃

15、及審計總結(jié)； （3）上一年度的重要審計調(diào)整事項； （4）上一年度的或有損失； （5）上一年度的管理建議要點； （6）上一年度的其他有關(guān)重要事項。,（五）初步運(yùn)用分析性復(fù)核程序 （獨立審計準(zhǔn)則11號） 概念：本準(zhǔn)則所稱分析性復(fù)核，是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。 注冊會計師運(yùn)用分析性復(fù)核程序的目的主要包括: （1）在審計計劃階段，幫助確定其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍； （2）在審計實施階段，直接作為實質(zhì)性測試程序，以提高審計效率和效果； （3）在審計報告階段，對會計報表進(jìn)行整體復(fù)核。 準(zhǔn)則第十條：注冊會計師應(yīng)當(dāng)將分析

16、性復(fù)核程序運(yùn)用于審計計劃和審計報告階段，也可運(yùn)用于審計實施階段。(與新準(zhǔn)則有差異) 準(zhǔn)則第八條：在實施分析性復(fù)核程序時，注冊會計師可使用簡易比較、比率分析（財管）、結(jié)構(gòu)百分比分析和趨勢分析等方法。,附：新準(zhǔn)則規(guī)定注冊會計師實施分析程序的目的包括： （一）用作風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境； （二）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序； （三）在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核。,1.定義：是指CPA分析企業(yè)重要的比率或趨勢，找出存在異常波動的項目，這就是可能存在重大錯弊的項目，以減少實質(zhì)性測試的范圍。 2.強(qiáng)制性

17、： （1）計劃階段：必須運(yùn)用 （2）實施階段：視情況采用 （3）報告階段：必須運(yùn)用,3.運(yùn)用分析性復(fù)核時應(yīng)考慮的因素： （1）數(shù)據(jù)間是否確實存在某種預(yù)期關(guān)系 （2）能否提高效率 （3）內(nèi)部控制是否存在并被有效執(zhí)行（假對假）,4.分析性復(fù)核對實質(zhì)性測試的替代： 一般是通過分析性復(fù)核確定可疑項目，從而劃定實質(zhì)性測試的范圍，再通過實質(zhì)性測試證實或排除疑問， 有時，也可以直接以分析性復(fù)核的結(jié)果為證據(jù)，確定錯弊的存在或不存在，從而實現(xiàn)對實質(zhì)性測試的替代。,5.運(yùn)用分析性復(fù)核的限制： 不應(yīng)過分依賴分析性復(fù)核的結(jié)果，尤其是： （1）特別重要的項目。 （2）其它審計程序的結(jié)果與分析性復(fù)核的結(jié)果不一致。 （3）

18、分析性復(fù)核結(jié)果準(zhǔn)確性較低。 （4）審計風(fēng)險較高的項目。 （5）CPA經(jīng)驗或能力不足。,6.分析性復(fù)核的執(zhí)行 （1）確定分析目標(biāo)，如壞賬準(zhǔn)備提取的準(zhǔn)確性 （2）確定分析方式 絕對金額比較：某項目的發(fā)生額 相關(guān)比率分析：財務(wù)比率，比率的相互比較或就某一比率進(jìn)行單獨評價 結(jié)構(gòu)比率比較：某項目占某總額的百分比，與預(yù)期金額或預(yù)期百分比進(jìn)行比較 趨勢分析：與歷史同期同類數(shù)據(jù)進(jìn)行比較,（3）估計期望值（確定基準(zhǔn)值） 依據(jù)： 被時間單位的預(yù)算、預(yù)測或CPA的預(yù)測： 以前年度的會計信息已知變化： 會計要素或項目之間的關(guān)系：如固定資產(chǎn)和累計折舊 行業(yè)數(shù)據(jù)資料：參考 會計信息和其它相關(guān)信息之間的關(guān)系：市場占有率和銷售收入,（4）計算企業(yè)實際值：根據(jù)有關(guān)項目的原始數(shù)據(jù)，按照公式計算得出加總數(shù)、比率、結(jié)構(gòu)或趨勢。 （5）執(zhí)行比較或分析，確定重大差異：將計算得到的企業(yè)實際值與事先確定的基準(zhǔn)值進(jìn)行對比，確認(rèn)其差異或變動幅度，并運(yùn)用專業(yè)判斷確定該差異是否屬于重大差異,（6）調(diào)查重大的非預(yù)期差異：確認(rèn)導(dǎo)致該重大差異的原因，以排除錯弊。 調(diào)查手段包括： 向管理當(dāng)局詢問，如管理當(dāng)局拒絕回答，應(yīng)考慮執(zhí)行其它審計程序 運(yùn)用因素分解法，推導(dǎo)差異產(chǎn)生的具體原因 直接運(yùn)用其它審計程