1、項目四 關(guān)稅會計業(yè)務(wù)操作,內(nèi)容提要,任務(wù)一 關(guān)稅稅款計算,關(guān)稅是海關(guān)對進出境貨物、物品征收的一種稅。所謂“境”指關(guān)境，又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，是一國海關(guān)法全面實施的領(lǐng)域。,一、征稅對象和納稅人的確定,貨物是指貿(mào)易性的進出口商品,物品是指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及以其他方式進境的個人物品。,二、關(guān)稅的分類,運抵我國輸入地點裝卸前的,成交價格,正常情況下，進口貨物采用以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格。,海關(guān)估價,對于價格不符合成交條件或成交價格不能確定的進口貨物，由海關(guān)估價確定。,三、關(guān)稅完稅價格的計算,出口國,進口國,途中

2、,貨價,出口稅和離岸前相關(guān)費用,運輸費、保險費、離岸后到岸前相關(guān)費用,+,+,=,離岸價格FOB,到岸價格CIF,成交價格,1、以成交價為基礎(chǔ)的完稅價格的確定。,海關(guān)估價依次使用的方法包括： （1）相同貨物成交價格法； （2）類似貨物成交價格法； （3）國際市場價格方法； （4）國內(nèi)市場價格倒扣方法； （5）其他合理的方法。,海關(guān)估價,2、進口貨物海關(guān)估價的方法。,3、調(diào)整項目的因素。,1加工貿(mào)易進口料件及其制成品 2運往境外修理的貨物 3. 運往境外加工的貨物 4暫時進境貨物 5租賃方式進口貨物 6留購的進口貨樣等 7予以補稅的減免稅貨物 8以其他方式進口的貨物,4、特殊進口貨物完稅價格的確

3、定。,運抵我國輸出地點裝卸前的,成交價格,正常情況下，出口貨物采用以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格。,海關(guān)估價,對于成交價格不能確定的出口貨物，由海關(guān)估價確定。,5、出口貨物完稅價格的確定。,出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依次使用下列方法估定： 1同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格； 2同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格； 3根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費計算所得的價格； 4按照合理方法估定的價格。,海關(guān)估價,一般進口 海運進口的算至運抵境內(nèi)的卸貨口岸；陸運進口的算至運抵關(guān)境的第一口岸或目的口

4、岸；空運進口的算至進入境內(nèi)的第一口岸或目的口岸。無法確定實際運保費的，按照同期同行業(yè)運費率計算運費，按照（貨價+運費）的3計算保險費，將計算出的運保費并入完稅價格。 其他方式進口 郵運進口的按郵費視同；境外口岸成交的依貨價1%計算；自駕進口的運輸工具不另行計入運費。 出口貨物的完稅價格中不包括離境口岸至境外口岸之間的運保費,6、完稅價格中運費、保險費的確定。,進口關(guān)稅稅率：最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率。對進口貨物在一定期限內(nèi)可實行暫定稅率。,特別關(guān)稅：報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅、反補貼稅、保障性關(guān)稅。 注意： 1.不同進口方式下，稅率的具體運用有不同的規(guī)定； 2.進口稅率的

5、選擇使用與原產(chǎn)地有直接關(guān)系。,四、關(guān)稅稅率的選擇,1、進口貨物稅率。,關(guān)稅稅率的運用 1進出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅。 2進口貨物到達前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此項貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅。 3進出口貨物的補稅和退稅，除稅法規(guī)定的特別情況外，適用該進出口貨物原申報進口或者出口之日所實施的稅率。,出口關(guān)稅稅率：僅20種商品出口征稅，稅率2040。對出口貨物在一定期限內(nèi)可實行暫定稅率。,2、出口貨物稅率。,是稅法中明確列出的減稅或免稅。我國海 關(guān)法和進出口條例明確規(guī)定了12種情形的進口貨物、 物品予以減免關(guān)稅。,法定減免,也稱政策性減

6、免稅，是指在法定減免稅之外， 國家按照國際通行規(guī)則和我國實際情況，制定發(fā)布的有關(guān) 貨物減免關(guān)稅的政策。,特定減免,指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅， 即由國務(wù)院根據(jù)海關(guān)法對某個單位、某 類商品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況，給予特 別照顧，一案一批，專文下達的減免稅。,臨時減免,五、優(yōu)惠政策的運用,關(guān)稅稅額 =進（出）口應(yīng)稅貨物的數(shù)量單位完稅價格適用稅率,從價計稅,關(guān)稅稅額 =應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額,從量計稅,關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量單位 貨物稅額+應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量單位完稅價格稅率,復(fù)合計稅,六、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算,任務(wù)二關(guān)稅會計核算,應(yīng)交稅費應(yīng)交進口關(guān)稅

7、 應(yīng)交稅費應(yīng)交出口關(guān)稅 關(guān)稅作為成本分別計入相關(guān)材料、物資的采購成本進行核算。,一、會計科目的設(shè)置,二、會計核算的實務(wù),（二）代理進出口關(guān)稅的核算,代理進口時： 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交進口關(guān)稅 進口時，直接支付關(guān)稅時，也可不通過“應(yīng)交稅費”科目。,代理出口時： 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交出口關(guān)稅,任務(wù)三關(guān)稅征收管理,進口貨物應(yīng)自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)，由收貨人或其代理人向海關(guān)申報； 出口貨物應(yīng)自貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前向海關(guān)申報； 進出口貨物收發(fā)貨人或其代理人向海關(guān)辦理進出口手續(xù)時，填寫進口貨物報關(guān)單或出口貨物報關(guān)單，同時提供批準(zhǔn)貨物進出口的許可證和有關(guān)的貨運

8、商業(yè)票據(jù)，海關(guān)據(jù)此審查貨物進出口的合法性，確定關(guān)稅的征收或減免，編制海關(guān)統(tǒng)計。,一、進出口貨物報關(guān),（一）報關(guān)時間,進出口貨物報關(guān)單； 合同 發(fā)票 裝箱清單 載貨清單 提（運）單 代理報關(guān)授權(quán)委托書 進出口許可證件 海關(guān)要求的加工貿(mào)易手冊及其他進出口有關(guān)單證,（二）報關(guān)應(yīng)提交的相關(guān)材料,進出口貨物報關(guān)單是指進出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人，按照海關(guān)規(guī)定的格式對進出口貨物實際情況作出書面申明，以此要求海關(guān)對其貨物按適用的海關(guān)制度辦理通關(guān)手續(xù)的法律文書。,海關(guān)計算機系統(tǒng),企業(yè)端,預(yù)錄入報關(guān)單,打印紙質(zhì)報關(guān)單簽名蓋章連同隨附單證向現(xiàn)場海關(guān)遞交。,系統(tǒng)對報關(guān)單進行邏輯性、規(guī)范性審核，通過審核的計算機自動

9、接受申報,繳納地點 關(guān)境地繳納或主管地繳納。 繳納憑證 海關(guān)進（出）口關(guān)稅專用繳款書 繳納期限 自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納；經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納的，最長不超過6個月。,二、關(guān)稅的繳納,征收滯納金 按滯納稅款0.5的比例按日征收。 強制征收 超過三個月仍未繳納的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取下列強制措施： 書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款； 將應(yīng)稅貨物依法變賣，以變賣所得抵繳稅款； 扣留并依法變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或者其他財產(chǎn)，以變賣所得抵繳稅款。,三、關(guān)稅的強制執(zhí)行,因海關(guān)原因誤征，多納稅款的； 海關(guān)核準(zhǔn)免驗進口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情事，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的； 已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的。,四、關(guān)稅的